各种产品以及期间费用之间的归集与分配.pptx

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1、第三章第三章成本核算原理成本核算原理-生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；掌握生产损失的核算。1说明 从本章开始，进入成本费用核算的具体内容和具体过程，即从要素费用分配开始，一直到算出产品成本、期间费用为止。本章讨论的范围：生产费用即应该计入成本费用的要素费用，不包括非生产经营管理费用。是以第二个费用界限为逻辑起点展开。2说明 要要素素费费用用劳动要素的消耗，材料、人工、折旧等。分分配配从账户中转出，如领用材料、分配工资，分摊固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用摊销，计提预提费用等。归归集集转入某个账户，如领用

2、的材料转入基本生产成本账户、辅助生产成本账户等。分配与归集分配与归集实质是资金运动的起点与终点、来龙与去脉的关系。3学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）及其他费用）辅助生产成本的归集、分配与核算；辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算。生产损失的核算。4第一节第一节费用要素的分配与核算费用要素的分配与核算一、要素费用分配原理二、材料费用的核算 三、外购动力费的核算 四、人工费用的核算 五、折旧费用的核算 六、其他费用的核算5一、要素费用分配原理一、要素费用分配原理 主要研

3、究的问题是：哪些费用需要分配？为什么要分配？该怎样进行分配？6一、要素费用分配原理一、要素费用分配原理分配对象分配对象7一、要素费用分配原理一、要素费用分配原理 通过分析，可以回答上述问题。通过分析，可以回答上述问题。哪些费用需要分配直接生产费用中的间接计入费用。为什么要分配多种产品共同耗费的直接生产费用，比如直接材料、直接人工、动力等费用。由于生产成本账户中有专门的成本项目反映的，无法直接计入，只能采用分配方法计入。8费用分配方法费用分配方法1、确定分配对象 要把什么费用分配掉间接计入的直接生产费用，如几种产品共同耗费的直接材料、直接人工、其他直接支出费用。92、选择分配标准、选择分配标准

4、分配标准是成本核算合理与准确与否的关键。因为分配对象一般是已知的、客观点，而分配标准需要选择，带有很大的主观色彩。分配标准应当与分配对象有比较密切的联系，甚至是因果关系。102、选择分配标准 分配标准的类型 成成果果类类即与产品本身特征有关的，如产品的产量、重量、体积等。消消耗耗类类实际消耗的生产工时、机器工时、工资、材料等。定额类定额类指消耗量或费用的限额如定额工时、定额消耗量、定额费用等。113、计算费用分配率、计算费用分配率 费用分配率单位分配标准应负担的费用。124、计算费用分配额 按分配标准将分配对象分配给应负担费用的产品或项目。13二、材料费用的核算二、材料费用的核算（一）材料的分

5、类（一）材料的分类1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。14（二）材料发出的核算（二）材料发出的核算 1 1、材料发出的凭证：、材料发出的凭证：“领料单领料单”、“限额领料单限额领料单”、“领料登记表领料登记表”“假退料假退料”手续：本月手续：本月“退料单退料单”，下月初，下月初“领领料单料单”计算消耗量：计算消耗量：“连续记录法连续记录法”或或“盘存计算法盘存计算法”2 2、实际成本法、实际成本法 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计先进先出法、加权平均法

6、、移动平均法、个别计价法。价法。月末，月末，“收料凭证汇总表收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”会计分录：会计分录：3 3、计划成本法、计划成本法 15（二）材料费用的分配（二）材料费用的分配1、分配原则、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。162 2、分配标准的确定原则：合理与简便、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3 3、材

7、料费用分配标准的类型、材料费用分配标准的类型定额消耗量比例定额消耗量比例定额费用比例定额费用比例产品产量比例重量比例体积比例等174 4、分配的一般方法、分配的一般方法：（计算的基本公式）：选择一定的分配标准分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准分配率18（1 1）定额消耗量比例分配法）定额消耗量比例分配法方法1：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量=该该种种产产品品实实际际产产量量单单位位产品材料消耗定额产品材料消耗定额材材料料消消耗耗量量分分配配率率=材材料料实实际际总总消消耗耗量量各各产产品品材材料料定额消耗量之和定额消耗量之和某

8、某种种产产品品应应分分配配的的材材料料数数量量=该该种种产产品品的的材材料料定定额额消消耗量耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品应应分分配配的的材材料料数量数量材料单价材料单价19 例例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。20运用方法1计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5 440（公

9、斤）2、材料消耗量分配率1200（560440）1.23、甲产品应分配的材料数量5601.2672（公斤）乙产品应分配的材料数量4401.2528（公斤）合计 1200（公斤）4、甲产品应分配的材料费用672 4 2688（元）乙产品应分配的材料费用528 4 2112（元）合计 4800（元）21方法2：为为了了简简化化核核算算工工作作，也也可可采采用用按按定定额额消消耗耗量量的的比比例例直直接接分配材料费用的方法。公式如下：分配材料费用的方法。公式如下：某某种种产产品品材材料料定定额额消消耗耗量量=该该种种产产品品实实际际产产量量单单位位产品材料消耗定额产品材料消耗定额材材料料费费用用分分

10、配配率率=材材料料实实际际总总消消耗耗量量材材料料单单价价各各产品材料定额消耗量之和产品材料定额消耗量之和某某种种产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品的的材材料料定定额额消消耗量耗量 材料费用分配率材料费用分配率22运用方法2计算如下：1、甲产品材料定额消耗量140 4 560（公斤）乙产品材料定额消耗量80 5.5=440（公斤）2、材料费用分配率（12004）（560440）4.83、甲产品应分配的材料费5604.82688（元）乙产品应分配的材料费4404.82112（元）合计 4800（元）23（2）材料定额费用比例法某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该产

11、品实际产量该产品实际产量单位产品该材料费用定额单位产品该材料费用定额 =该产品实际产量该产品实际产量单位产品该材料消耗定额单位产品该材料消耗定额该材料计划单价该材料计划单价材材料料费费用用分分配配率率=各各种种材材料料实实际际总总费费用用各各产产品品各各材材料料费费用用定定额额之之和和某某产产品品应应分分配配的的材材料料费费用用=该该种种产产品品的的各各种种材材料料费费用用定定额额之之和和 材料费用分配率材料费用分配率(见教材见教材P29)P29)24（三）材料费用的核算（三）材料费用的核算1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。(见教材P30)252、账务处理、账务处

12、理根据根据“耗用材料汇总表耗用材料汇总表”和和“材料费用分配表材料费用分配表”编制会计分录编制会计分录：借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-X车间 管理费用 销售费用 贷：原材料-主要材料（A材料）26 练习题一练习题一 1 1、目的：练习材料费用分配核算、目的：练习材料费用分配核算 2 2、资资料料：某某企企业业生生产产甲甲乙乙两两种种产产品品，共共同同耗耗用用A A材材料料25002500公公斤斤，实实际际单单位位成成本本8080元元；B B材材料料75007500公公斤斤，实实际际单单位位成成本本4040元元。甲甲产产品品产产量量为为10001000件件，单单位位产

13、产品品定定额额耗耗用用量量为为A A材材料料1.51.5公公斤斤/件件,B,B材材料料5 5公公斤斤/件件；乙乙产产品品15001500件件，单单位位产产品品定定额额耗耗用用量量为为A A材材料料1 1公公斤斤/件件,B,B材料材料2 2公斤公斤/件。材料按定额费用比例分配。件。材料按定额费用比例分配。271 1、待分配费用总额、待分配费用总额250080+750040250080+750040500000500000（元）（元）2 2、甲产品材料定额费用、甲产品材料定额费用10001000（801.5801.5405405）320000320000（元）（元）乙产品材料定额费用乙产品材料定额

14、费用15001500（801801402402）240000240000（元）（元）3 3、材料费用分配率、材料费用分配率500000500000（320000320000240000240000）0.8928570.8928574 4、甲产品分配材料费用、甲产品分配材料费用3200000.8928573200000.892857285714285714（元）（元）乙产品分配材料费用乙产品分配材料费用240000 0.892857240000 0.892857214286214286（元）（元）28（四（四)燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用

15、占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。29三、外购动力费的核算三、外购动力费的核算（一）外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户?30原因：外购动力

16、费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。31（二）外购动力费的分配外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。32（三）外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费

17、用账户：1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”账户；2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”账户；3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。33产品成本明细账是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。1)若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；2)若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。34四、工资费用的核算四、工资费用的核算（一）工资总额的组成1 1

18、、计计时时工工资资：按按计计时时工工资资标标准准和和工工作作时时间间支支付付给给职职工工的的劳劳动动报报酬酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2 2、计件工资：分个人计件和集体计件。、计件工资：分个人计件和集体计件。3 3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4 4、津津贴贴和和补补贴贴：为为补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗和和因因其其它它特特殊殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5 5、加班加点工资、加

19、班加点工资6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资35（二）工资费用的原始记录企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡）产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。36（三）工资的计算 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月

20、薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)37日标准工资的计算方法：每月固定按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30每月固定按21天算日工资率：日标准工资月标准工资 21在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按21天计算日工资率的

21、企业中，节假日不算、不扣工资。注意注意:把握休息日的处理把握休息日的处理38例例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。39（1）按30天计算日工资率，日工资率8403028（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）840428228（190）8401125.6 722.4(元)按出勤天数直接计算（加法）28（1510）22890 70050.4 750.4(元)40（2）按21天计算日工资标准：日工资标准840 21

22、 40（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：某职工本月应得工资 8404402 40 10%672(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 154024090%672(元)41例题：例题：李丽的月标准工资为李丽的月标准工资为12601260元。四月份元。四月份3030天，李丽事天，李丽事假假5 5天（含双休日天（含双休日2 2天），病假天），病假3 3天，出勤天，出勤1616天，该月双天，该月双休日共休日共8 8天。病假工资按标准工资的天。病假工资按标准工资的80%80%发放。要求：分发放。要求：分别按别按30 30 天和天和2121天计算日工资率，并在月薪制和日薪制

23、天计算日工资率，并在月薪制和日薪制下计算李丽下计算李丽4 4月份的计时工资。月份的计时工资。1 1、日工资率、日工资率:按按3030天计算：天计算：1260301260304242（元（元/天）天）按按2121天计算：天计算：1260211260216060（元（元/天）天）42 2 2、李丽的工资：、李丽的工资：（1 1）按）按3030天计算日工资率时：天计算日工资率时：减法：减法：1260126054254234220342201024.81024.8（元）（元）加法：加法：（16166 6）424234280342801024.81024.8（元）（元）（2 2）按）按2121天计算日工

24、资率时：天计算日工资率时：减法：减法：12601260360360360203602010441044（元）（元）加法：加法：16601660360803608011041104（元）（元）432、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率44例例：甲乙两种

25、产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。45方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）甲产品的计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 306021（元）乙产品计件单价456021.5（元）应付计件工资=50014001.51100（元）46方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品定额工时之和该工人小时工资率=（50030604004560）21100（元）47（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个

26、人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配。48例例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。工人姓名 等级 日工资率（元）出勤天数分配额（元）黎明 6 6 20 20 25 25 赵豪 5 5 18 23 18 23 张灰 4 4 16 22 16 22 合计 -70 5000070 50000试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。49计算如下：50（四

27、）工资费用分配的核算1、工资费用分配的依据：工资结算单一式三份(劳资部门、工资条、财务部门)；工资结算汇总表。表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。512、分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率

28、52例例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。53甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费201000 20000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）543、工资费用分配表（

29、P41）应应根根据据工工资资结结算算单单、工工资资结结算算汇汇总总表表等等有有关资料编制。关资料编制。根根据据工工资资费费用用分分配配表表可可以以编编制制会会计计分分录录，登记有关总账和明细账。登记有关总账和明细账。554、工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本、费用账户：借：基本生产成本-X产品(生产工人)制造费用(车间管理人员)辅助生产成本(辅助生产部门)管理费用 销售费用贷：应付职工薪酬56（五）计提职工福利费的核算（五）计提职工福利费的核算账务处理：账务处理：可可比比照照工工资资费费，但但医医务务及及福福利利人人员员计计提提的的福利费，应计入管理费用。福利费，应计入管理费

30、用。职工福利费分配表。职工福利费分配表。(P50)(P50)一般与工资费分配表合并编制。一般与工资费分配表合并编制。57五、折旧费用的核算五、折旧费用的核算（一）折旧的核算（一）折旧的核算我我国国目目前前采采用用的的折折旧旧计计算算方方法法，主主要要是是使使用用年年限限法法和和工工作作量量法法。此此外外，现现行行会会计计制制度度允允许许采采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。影响折旧的四因素影响折旧的四因素:固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值（=原值原值*预计净残值）预计净残值）58应注意

31、的是应注意的是：(1)(1)即即月月份份内内开开始始使使用用的的固固定定资资产产，当当月月不不提提折折旧旧，从下月起计算折旧；从下月起计算折旧；(2)(2)月月份份内内减减少少或或停停用用的的固固定定资资产产，当当月月仍仍计计算算折折旧，从下月起停止计算折旧。旧，从下月起停止计算折旧。企企业业可可以以制制定定自自己己的的折折旧旧处处理理政政策策，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月可可以以选选择择计计提提折折旧旧，也也可可以以下下月月再再开开始始计计提提；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，当当月月可可以计提，也可以不进行计提。以计提，也可以不进行计提。(3)(3)经经营营式式租租

32、入入的的、未未使使用用和和不不需需用用的的、提提足足折折旧旧超龄使用的固定资产不计提折旧。超龄使用的固定资产不计提折旧。(4)(4)房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧59折旧费用分配的核算折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入部门分别记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等账户。等账户。折旧总额应记入折旧总额应记入“累计折旧累计折旧”账户的贷账户的贷方方六、六、利息费用、税金和其他费用的核算利息费

33、用、税金和其他费用的核算季末支付时冲减预提费用季末支付时冲减预提费用利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目（一）利息（一）利息的核算的核算它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提季内各月应付的利息，应分月进行预提每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：借：财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息季末实际支付全季利息费用时：季末实际支付全季利息费用时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款61（二）税金的核算（二）税金的核算税金是管理费用的组成部分。税金是管理费用的组成部分。包括包括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用土地使用税税和和 印

34、花印花税税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交应交税费税费”账户核算。账户核算。用银行存款等货币资金直接交纳。用银行存款等货币资金直接交纳。62（三）其他费用的核算（三）其他费用的核算除了上述以外的其他要素费用，包括：除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、业务招待费等。交通补助费、业务招待费等。其他费用的核算：其他费用的核算：借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本

35、 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程（等）在建工程（等）贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）63第二节待摊费用与预提费用的归集与分配 一、待摊费用的归集与分配 二、预提费用的归集与分配 64第三节第三节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算一、辅助生产成本核算的特点一、辅助生产成本核算的特点1 1、辅助生产：、辅助生产：是是指指主主要要为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位位提提供供服服务务而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳劳务务供供应应。企企业业常常专专设设辅助生产车间辅助生产车间。2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：只只生生

36、产产一一种种产产品品或或只只提提供供一一种种劳劳务务，如如供供电电、供供水水、供气、供风等辅助生产车间。供气、供风等辅助生产车间。生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。653、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。664 4、辅助生产费用核算的特点、辅助生

37、产费用核算的特点辅辅助助生生产产费费用用核核算算包包括括辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配的的核算。核算。辅辅助助生生产产费费用用按按车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务类类别别归归集集的的过过程程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配，是是指指按按照照一一定定的的标标准准和和方方法法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备先归集，后分配。归集是为分配作准备。67二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本”账户一般应按车

38、间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏。）68辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账按费用项目设

39、专栏。)6970辅助生产成本明细账（辅助生产成本明细账（1）71制造费用明细账制造费用明细账72辅助生产成本明细账（辅助生产成本明细账（2）732、辅助生产费用归集的账务处理设置设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户要素费用账户 辅助生产成本账户 制造费用 辅助生产”账户74不设置不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户 要素费用账户 “辅助生产成本”账户75特别提示特别提示 本节的辅助生产车间一律不设制造费用科目，辅助生产费用的归集与分配核算，全部在辅助生产成本科目核算。账户格式见辅助生产成本明细账（2）76三、辅助生产费用分配的核算v辅辅助助生生产产所所生生产产的的产产

40、品品，如如工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件等等，完完工工时时，从从“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户的的贷贷方方，分分别别转转入入“原原材材料料”、“低低值值易耗品易耗品”账户的借方。账户的借方。v辅辅助助生生产产提提供供的的劳劳务务作作业业，如如供供水水、供供电电、修修理理和和运运输输等等，其其发发生生的的辅辅助助生生产产费费用用通通常常于于月月末末在在各各受受益益单单位位之之间间按按一一定定的的标标准准和和方方法法进进行行分分配配后后，从从“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户的的贷贷方方转转入入“基基本本生生产产成成本本”、“制制造造费费用用”、“管管理理费费用用”、“销销售售费

41、费用用”、“在在建工程建工程”等账户等借方。等账户等借方。77（一）辅助生产费用分配的一般流程（一）辅助生产费用分配的一般流程辅助生产成本辅助生产成本低值易耗品低值易耗品基本生产成本基本生产成本原材料原材料制造费用制造费用期间费用期间费用在建工程在建工程78（二）辅助生产费用分配的具体方法（二）辅助生产费用分配的具体方法 辅辅助助生生产产提提供供的的产产品品与与劳劳务务，主主要要为为基基本本生生产产和和行行政政管管理理服服务务，也也有有对对外外销销售售（对对外外提提供供服服务务）；但但在在某某些些辅辅助助生生产产车车间间，也也有有相相互互提供产品和劳务的情况（对内提供服务）。提供产品和劳务的情

42、况（对内提供服务）。为了正确计算辅助生产产品与劳务的成本，为了正确计算辅助生产产品与劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在辅助生产车在分配辅助生产费用时，应首先在辅助生产车间内部之间进行交互分配间内部之间进行交互分配（对内分配）（对内分配），然后，然后才是在辅助生产车间以外的受益单位之间进行才是在辅助生产车间以外的受益单位之间进行分配分配（对外分配）（对外分配）。79辅助生产费用分配原理辅助生产费用分配原理辅助生产内部辅助生产内部供电车间供电车间供水车间供水车间生产生产费用费用内部投入内部投入对内提供对内提供对内提供对内提供内部投入内部投入基本生产车间基本生产车间管理部门管理部门销售部门销

43、售部门在建工程在建工程内部分配内部分配80辅助生产费用分配原理辅助生产费用分配原理 由于存在着交互分配，因此，对辅助生产车间而言，总有一个恒等式：投入产出（外部投入内部投入）（对内提供对外提供）充分理解该等式的要义，对下面学习很有用处。81各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。82例例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本

44、月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）下面分别采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。8384（一）直接分配法概念直接分配法是指各辅助生产发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的受益产品和受益单位，而不考虑辅助生产车间相互提供产品与劳务的情况。直接分配法的特点：只有一次分配；只对外分配，不对内分配。85水水86其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3

45、)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度)87直接分配法的优缺点：优点：计算手续简单，分配结果比较直观。缺陷：具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间的产品或劳务都为基本生产车间和行政管理部门耗用，而辅助生产部门之间互相不提供劳务。适用：（1）企业仅有一个辅助车间；（2）各辅助生产车间没有相互提供劳务；（3）相互提供产品或劳务数量很少。882、顺序分配法、顺序分配法 顺序分配法是指各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去；受益多的排在后面，本车间的费用加上前面分配来的费用，一起分配出去。892、顺序分配法、顺序分

46、配法 顺序分配法的特点：每个辅助生产车间只分配一次，即对内分配，也对外分配；内部分配是单向的，不可逆；辅助生产车间受益顺序对辅助生产产品劳务成本影响较大。90项项目目辅助生产车间辅助生产车间基本生产基本生产行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构分配分配金额金额合计合计车车间间部部门门供电车间供电车间供水车间供水车间甲产品甲产品基本生产车间基本生产车间劳务劳务量量待分配待分配费用费用分配率分配率劳务量劳务量待分配待分配费用费用分配率分配率耗量耗量分配金额分配金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分配分配金额金额耗量耗量分分配配金金额额460004600090209020826008260

47、0408540851310513105分分配配电电费费-4600046000-902090200.19610.1961600060001176.61176.620600206004039.664039.6616000160002400240010001000分配水费分配水费62600626005261.65261.60.08410.08414100041000160001600056005600分配金额合计分配金额合计91顺序分配法的优缺点顺序分配法的优缺点 优点：计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。缺陷：（1）忽略了耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间应负担的那部分费用，分配结果的准确性受

48、到了影响，同时也不便于调动排列在前的辅助生产车间降低耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务的积极性。（2）分配顺序的确定有一定的难度，即使确定下来，顺序随着时间和环境的变化，可能会不时发生变化。适用：辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且这个顺序在一定的时期内比较固定，同时还要满足排列在前的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间费用较少条件的企业92（三）交互分配法1、概念是先在辅助生产车间内部进行一次内部分配即交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，再对外进行分配。交互分配法特点：两次分配，第一次对内不对外；第二次对外不对内。93交互分配法的关键：两个分配率的计算。1）交

49、互分配率与交互分配额942）对外分配率与对外分配额95辅助生产费用分配表交互分配法96交互分配交互分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 989.10 供水车间供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 989.10 供电车间供电车间 1176.52对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用制造费用 6331.26 管理费用管理费用 1621.95 销售费用销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间供电车间 8832.5897交互分配法的优缺点优点：

50、克服了直接分配法的缺陷，即在辅助生产车间内部分配费用，使得成本计算更加准确，同时也促使各辅助生产车间降低消耗，加强管理。缺点：计算手续复杂，特别是在实行厂部车间二级成本核算的企业中，各辅助生产车间只能在财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出自己的实际费用，同样基本生产车间也要在辅助生产车间成本计算分配完毕后，才能计算产品成本，影响成本计算的及时性。适用：辅助生产车间较少，且不分级核算的企业。98（四）代数分配法1、概念采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率），然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。设设立立方方程程时时，主主