债务重组培训讲义(PPT 69页).pptx

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1、2023年3月27日1第十二章债务重组第十二章债务重组n什么是债务重组？什么是债务重组？n债务重组的债务方与债权方如何进行会计处债务重组的债务方与债权方如何进行会计处理理？2023年3月27日2 第一节第一节第一节第一节 债务重组及其方式债务重组及其方式债务重组及其方式债务重组及其方式 一、一、一、一、债务重组的债务重组的债务重组的债务重组的定义定义定义定义 债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人

2、人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院院院院的裁定的裁定的裁定的裁定作出让步作出让步作出让步作出让步的事项。的事项。的事项。的事项。前提前提前提前提：是指因债务人出现资金周：是指因债务人出现资金周：是指因债务人出现资金周：是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他转困难、经营陷入困境或者其他转困难、经营陷入困境或者其他转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力原因，导致其无法或者没有能力原因，导致其无法或者没有能力原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。按原定条件偿还债务。结结结结果果果果：是

3、是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将来以将来以将来以将来以低于低于低于低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。2023年3月27日3【例题【例题 多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。（征。下列各项中，属于债权人作出让

4、步的有（）。（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息C.C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务务【答案】【答案】ABDABD【解析解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来

5、以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C C不正确。不正确。【例题【例题 多选题】多选题】20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款项日，甲公司应付乙公司的款项4204

6、20万元到万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（20112011年年考题）考题）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清偿万元的长期股权投资清偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.D.减免甲公司减

7、免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】【答案】ACDACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B B以公允价以公允价值为值为420420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。易不属于债务重组。2023年3月27日42023年3月27日5二、债务重组的

8、方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式51 1 1 13 3 3 32 2 2 2以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件4 4 4 4以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合2023年3月27日6三、债务重组日三、债务重组日61 1 1 13 3 3 32 2 2 24 4 4 4债务重组日：债务人以将相关资债务重组日：债务人以将相关资产正式转给债权人或已经将债务产正式转给债权人或已经将债务转为资本以及修

9、改债务偿还条件转为资本以及修改债务偿还条件后已经正式开始执行日期，它是后已经正式开始执行日期，它是重组双方对重组事项确认日。重组双方对重组事项确认日。2023年3月27日7第二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务以以以以现现现现金金金金清清清清偿偿偿偿债债债债务务务务债务人债务人债务人债务人实际支付的现金实际支付的现金实际支付的现金实际支付的现金 重组债务账面价值重组债务账面价值重组债务账面价值重组债务账面价值的差额的差额的差额的差额计入当期损益（营业外收入）计入当

10、期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）债权人债权人债权人债权人实际收到的现金实际收到的现金实际收到的现金实际收到的现金 重组债权账面余额重组债权账面余额重组债权账面余额重组债权账面余额的差额的差额的差额的差额计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该

11、差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回应予转回应予转回应予转回并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。2023年3月27日8债务人的会计处理债务人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（借：应付账款（账面余额账面余额）贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入债务重债务重组利得组利得借：银行存款借：银行存

12、款坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组债务重组损失（损失（借方差额借方差额）贷：应收账款贷：应收账款资产减值损失资产减值损失（贷方贷方差额差额）注：切忌贷方差额计入营业注：切忌贷方差额计入营业外收入外收入2023年3月27日9n n【例题例题例题例题】n n甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款800800万，经磋商，双方同意按万，经磋商，双方同意按万，经磋商，双方同意按万，经磋商，双方同意按600600万万万万结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提结清该笔货款。甲公司已为该

13、笔货款计提100100万坏账准备。万坏账准备。万坏账准备。万坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）n nA.A.甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少200200万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加200200万万万万n nB.B.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100100万，乙公司资本公

14、积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加万，乙公司资本公积增加200200万万万万n nC.C.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加200200万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加200200万万万万n nD.D.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100100万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加万，乙公司营业外收入增加200200万万万万n n答案：答案：答案：答案：D D2023年3月27日10【例

15、例例例题题题题】20112011年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1

16、010万万万万元元元元。20112011年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金6060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，甲甲甲甲公公公公司司司司已已已已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：要求：要求：

17、要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年3月27日11（1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 4040（2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：借：银行存

18、款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失3030贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款1001002023年3月27日12甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备5050贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失1010在上例中，假定甲公

19、司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款计提计提计提计提坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备50505050万元万元万元万元，甲公司，甲公司，甲公司，甲公司2023年3月27日13非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的账面价值账面价值账面价值账面价值非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债务的重组债务的重组债务的重组债务的账面价值账面价值账面价值账面价值（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务债权人重组损失债权人重组损

20、失债权人资产入账价值债权人资产入账价值债务人重组利得债务人重组利得债务人资产处置利得债务人资产处置利得2023年3月27日14资产转让损益的资产转让损益的资产转让损益的资产转让损益的会计处理会计处理会计处理会计处理1 1 1 1、抵债资产为存货的、抵债资产为存货的、抵债资产为存货的、抵债资产为存货的应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则第则第则第则第14141414号号号号 收入收入收入收入按其公允价值确按其公允价值确按其公允价值确按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入

21、，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本2 2、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出 3 3、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面

22、价值的差额公允价值与账面价值的差额 计入投资收益计入投资收益计入投资收益计入投资收益 4 4、抵债资产为投资性房地产抵债资产为投资性房地产抵债资产为投资性房地产抵债资产为投资性房地产按照公允价值计入其他业务收入，同时按照公允价值计入其他业务收入，同时按照公允价值计入其他业务收入，同时按照公允价值计入其他业务收入，同时结转其他业务成本结转其他业务成本结转其他业务成本结转其他业务成本【提示提示1】抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。抵债的非现金资产公允价值与账面价值差额的会计处理与出售资产相同。【提示提示2】抵债资产为长期股权投资还应将记入抵债资产为长期股权投资还应将记

23、入“其他综合收益其他综合收益”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入科目；抵债资产为可供出售金融资产的，还应将原记入“其他综合收益其他综合收益”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入科目；抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入科目金额对应部分转出，记入“投资收益投资收益”科目。科目。n n【例题例题例题例题 单选题单选题单选题

24、单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以非现金资产清偿全部债务的下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009200920092009年考题）年考题）年考题）年考题）n nA.A.A.A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公允价值的差额n nB.B.B.B.非现金资产账面价值

25、大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额n nC.C.C.C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额n nD.D.D.D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额n n【答案答案答案答案】C C C Cn n【解析解析解析解析】债务

26、人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。营业外收入（债务重组利得）。营业外收入（债务重组利得）。营业外收入（债务重组利得）。2023年3月27日15n【例题例题 单选题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适

27、用的增值税税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420420万元进行债务重组。万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为甲公司用于抵债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌价准备万元，已计提的存货跌价准备为为3030万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350350万元。甲公司

28、对该债务重组应万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。确认的债务重组利得为（）万元。nA.70A.70nB.10.5B.10.5nC.60.5C.60.5nD.69D.69n【答案答案】B Bn【解析解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-=420-350350（1+17%1+17%）=10.5=10.5（万元）。（万元）。2023年3月27日162023年3月27日17非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余额差额差

29、额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出收到的非现金资产收到的非现金资产收到的非现金资产收到的非现金资产应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账债债债债权权权权人人人人发发发发生生生生相相相相关关关关税税税税费费费费如如如如运运运运杂杂杂杂费费费费、保保保保险险险险费费费费以以以以及及及及税税税税金金金金（可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣增增增增值值值值税税税税除除除除外外外外），也应计入相关资产的价值。，也应计入相关资产的价值。，也应计入相关资产的

30、价值。，也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回应予转回应予转回应予转回并抵减当期资产减值损失。并抵减当

31、期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。【例题例题 单选题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（20112011年考题）年考题）A.A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额收到的非现金资产公允价值小于重组债权账

32、面价值的差额D.D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额额【答案答案】C C【解析解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。权账面价值的差额确认为债务重组损失。2023年3月27日182023年3月27日19以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料抵债的商品、材料抵债的商品、材料抵债的商品、材料 按公允价值确认销售收入按公允价值确认

33、销售收入按公允价值确认销售收入按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本同时按账面价值结转成本同时按账面价值结转成本同时按账面价值结转成本1 1 1 1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）2023年3月27日20【例题例题例题例题2 2】2011201

34、1年年年年1 1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为税合计为税合计为税合计为100100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至至至至1212月月月月3131日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备准备准备

35、准备1010万元。万元。万元。万元。20112011年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：组协议如下：组协议如下：组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批来来来来抵抵抵抵偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为45454545万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备5 5

36、5 5万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价格格格格为为为为60606060万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率17%17%17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账，甲甲甲甲公司已收到商品。公司已收到商品。公司已收到商品。公司已收到商品。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年3月27日21【答案及解析答案及解析答案及解析答

37、案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.210.2营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得29.829.8 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本4040存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备5 5贷：库存商品贷：库存商品

38、贷：库存商品贷：库存商品45452023年3月27日22 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.210.2坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失19.819.8贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款1001002023年3月27日23 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产

39、利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得或或或或营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失2 2 2 2、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务 债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差

40、额与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差额2023年3月27日24【教教教教材材材材例例例例12-312-3】2020 9 9年年年年4 4月月月月5 5日日日日,乙乙乙乙公公公公司司司司销销销销售售售售一一一一批批批批材材材材料料料料给给给给甲甲甲甲公公公公司司司司,价价价价款款款款1 1100100000(000(包包包包括括括括应应应应收收收收取取取取的的的的增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额),),按按按按购购购购销销销销合合合合同同同同约约约约定定定定，甲甲甲甲公公公公司司司司应应应应于于于于2020 9 9年年年年7 7月月月月5 5日日日日前前前前支支支支付

41、付付付价价价价款款款款，但但但但至至至至2020 9 9年年年年9 9月月月月3030日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司尚尚尚尚未未未未支支支支付付付付。由由由由于于于于甲甲甲甲公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，短短短短期期期期内内内内无无无无法法法法偿偿偿偿还还还还债债债债务务务务。经经经经过过过过协协协协商商商商，乙乙乙乙公公公公司司司司同同同同意意意意甲甲甲甲公公公公司司司司用用用用其其其其一一一一台台台台机机机机器器器器设设设设备备备备抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该该该项项项项设设设设备备备备的的的的账账账账面面面面原原原原价价价价为为为为1 12

42、00200000000元元元元，累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧为为为为330330000000元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为850850000000元元元元。抵抵抵抵债债债债设设设设备备备备已已已已于于于于2020 9 9年年年年1010月月月月1010日日日日运运运运抵抵抵抵乙乙乙乙公公公公司司司司，乙公司将其用于本企业产品的生产。乙公司将其用于本企业产品的生产。乙公司将其用于本企业产品的生产。乙公司将其用于本企业产品的生产。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分

43、录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2023年3月27日25（1 1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得计算债务重组利得计算债务重组利得计算债务重组利得=1100000-=1100000-（850000+85000017%850000+85000017%）=105500=105500（元）（元）（元）（元）计算固定资产清理损益计算固定资产清理损益计算固定资产清理损益计算固定资产清理损益=850000-=850000-（1200000-3300001200000-330000）=-20000=-20000（元）（元）（元）（元）首先，

44、将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备设备设备 870000870000累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 330000330000贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产设备设备设备设备 12000001200000其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：其次，结转债务重组利得：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司乙公司乙公司11000001100000

45、贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备设备设备850000850000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）144500144500营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得105500105500最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失

46、2000020000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备设备设备20000200002023年3月27日26（2 2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：计算债务重组损失：计算债务重组损失：1100000-1100000-（850000+850850000+850000000 17%17%）=105500=105500（元）（元）（元）（元）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产设备设备设备设备850850000000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

47、税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）144500144500营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 105500105500贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司甲公司甲公司 11000001100000 2023年3月27日27 投资收益投资收益投资收益投资收益3 3 3 3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债务的账面价值长

48、期股权投资、金融资产的公允价值债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的差额与其账面价值的差额与其账面价值的差额与其账面价值的差额【例题例题 多选题多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。法中正确的有（）。A.A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账债权人取得的非现金资

49、产应按其公允价值为基础入账B.B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间

50、的差额，计入资本公积本公积【答案答案】ACAC【解析解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项损益，选项D D错误。错误。2023年3月27日282023年3月27日29【例例例例题题题题4 4】20112011年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司