成本习性与分析讲义.pptx

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1、成本習性與分析成本習性與分析第五章第五章更多管理资料下载请登录：更多管理资料下载请登录：Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！學習目標學習目標 1.瞭解成本習性的意義瞭解成本習性的意義2.區分成本習性的類型區分成本習性的類型3.認識攸關範圍認識攸關範圍4.運用成本估計方法運用成本估計方法5.辨識全部成本法與直接成本法辨識全部成本法與直接成本法6.分析存貨變化對損益影響分析存貨變化對損益影響7.明白生命週期成本法明白生命週期成本法Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免

2、费下载！），海量管理资料免费下载！組組織織內內的的管管理理者者需需要要瞭瞭解解成成本本與與營營運運活活動動的的關關係係，也也就就是是成成本本與與數數量量的的關關係係分分析析。尤尤其其在在營營運運活活動動規規劃劃階階段段，管管理理者者在在編編列列預預算算時時，需需要要得得知知在在不不同同的的產產量量水水準準時時所所要要的的固固定定成成本本與與變變動動成成本本。由由歷歷史史資資料料來來作作成成本本估估計計，可可先先分分析析成成本本的的習習性性，明明確確的的找找出出變變動動成成本本和和固固定定成成本本兩兩部部分分，再再將將估估計計值值代代入入預測的模式，以預測的模式，以預測未來的成本數預測未來的成本

3、數。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！目次目次5.1成本習性的意義與分類成本習性的意義與分類5.2成本估計及迴歸分析成本估計及迴歸分析5.3全部成本法與直接成本法全部成本法與直接成本法5.4存貨變化對損益的影響存貨變化對損益的影響5.5生命週期成本法生命週期成本法Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.1成本習性的意義與分類成本習性的意義與分類5.1.1成本習性分析目的成本習性分析目的5.1.2成本習性的分類成本習性的分類5.

4、1.3攸關範圍攸關範圍Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.1.1成本習性分析目的成本習性分析目的成本習性成本習性(costbehavior)成本因應營業活動成本因應營業活動改變而改變的性質。改變而改變的性質。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！成本習性分析目的成本習性分析目的(續續)成本習性分析之目的，可分為兩方面：成本習性分析之目的，可分為兩方面：1.決策制定決策制定：成本習性會影響管理當局決策特性，：成本習性會影響管理當

5、局決策特性，在很多決策中，變動成本是增量成本或差別成本。在很多決策中，變動成本是增量成本或差別成本。2.規規劃劃和和控控制制：管管理理者者在在規規劃劃和和控控制制變變動動成成本本的的方方法法，不不同同於於固固定定成成本本的的控控管管方方法法。變變動動成成本本是是以投入與產出關係來衡量。以投入與產出關係來衡量。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.1.2成本習性的分類成本習性的分類就投入與產出的關係，成本習性可分為：就投入與產出的關係，成本習性可分為：(1)變動變動成本成本(2)固定固定成本成本(3)混合混合成

6、本成本Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1.變動成本變動成本變動成本變動成本(variablecost)是指成本總額隨著是指成本總額隨著產量水準而呈正比例變動之成本。假如產量水準產量水準而呈正比例變動之成本。假如產量水準降低，則變動成本也將隨之減少。降低，則變動成本也將隨之減少。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！成本成本($)黑板數量黑板數量總成本總成本10 20 30405060150,000300,000450,000成

7、本成本($)黑板數量黑板數量單位成本單位成本10 20 304050607,500圖圖5.1變動成本習性變動成本習性Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！總變動成本隨數量增加總變動成本隨數量增加 社區活動中心的咖啡販賣機，在辦活動之前社區活動中心的咖啡販賣機，在辦活動之前要加入足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。要加入足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。因此，因此，咖啡販賣機的總變動成本隨著飲用數量增咖啡販賣機的總變動成本隨著飲用數量增加而增加加而增加，當然收入也相對增加。，當然收入也相對增加。Chapter

8、 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！2.固定成本固定成本固定成本固定成本(fixedcost)是指成本總額不會因產是指成本總額不會因產量水準變動而變動者。雖然固定成本的總額是固量水準變動而變動者。雖然固定成本的總額是固定不變，但單位固定成本則會因數量增加而降低。定不變，但單位固定成本則會因數量增加而降低。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖圖5.2固定成本習性固定成本習性黑板數量黑板數量Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第

9、一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！(1)約束性成本約束性成本(committedcost)主要是受公司主要是受公司管理者長期決策的影響，其主要特性為：管理者長期決策的影響，其主要特性為：a.具具有長期的性質，有長期的性質，b.短期內若將約束性成本降為短期內若將約束性成本降為零，會損害企業的獲利能力或長程目標。零，會損害企業的獲利能力或長程目標。(2)酌量性成本酌量性成本也稱為也稱為計畫成本計畫成本(programmedcost)或支配成本或支配成本(managedcost)。酌量性成。酌量性成本本(discretionarycost)在性質上屬於固定成在性質上屬

10、於固定成本，但由管理者作短期支出決策。本，但由管理者作短期支出決策。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！以資訊處理證券網路下單作業以資訊處理證券網路下單作業 證券業鼓勵客戶網路下單，所以電腦硬體設證券業鼓勵客戶網路下單，所以電腦硬體設備要有足夠容量，來作資料處理。例如，每處理備要有足夠容量，來作資料處理。例如，每處理100萬筆資料要一台電腦主機，要估算資料使用萬筆資料要一台電腦主機，要估算資料使用量來決定主機購買數量。量來決定主機購買數量。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），

11、海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！3.混合成本混合成本混合成本混合成本(mixedcost)包含變動成本與固定包含變動成本與固定成本兩部分，也稱為半變動成本成本兩部分，也稱為半變動成本(semi-variablecost)或半固定成本或半固定成本(semi-fixedcost)。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖圖5.3混合成本習性混合成本習性成本成本數量數量固定成本部分固定成本部分變動成本部分變動成本部分Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费

12、下载！），海量管理资料免费下载！作業水準成本例例A作業水準成本例例B作業水準成本例例C作業水準成本例例D圖圖5.4半變動和半固定成本習性的範例半變動和半固定成本習性的範例Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.1.3攸關範圍攸關範圍當產量增加時，總變動成本呈比例增加，單當產量增加時，總變動成本呈比例增加，單位變動成本不變；但總固定成本不變，單位固定位變動成本不變；但總固定成本不變，單位固定成本遞減，此現象只發生在成本遞減，此現象只發生在攸關範圍攸關範圍(relevantrange)內，成本關係的型態才會穩定。內

13、，成本關係的型態才會穩定。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1,0005,0007,0003,0009,5008,00030,00060,00080,000機器小時機器小時成本成本($)圖圖5.5固定成本總額分析固定成本總額分析Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖圖5.6固定成本總額與攸關範圍固定成本總額與攸關範圍第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！驗收成果驗收成果Chapte

14、r 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！隨堂小測驗隨堂小測驗-1成成本本習習性性型型態態包包括括數數種種型型態態，除除了了下下列列何何者者以以外外？(A)變動成本。變動成本。(B)固定成本。固定成本。(C)期間成本。期間成本。(D)混合成本。混合成本。解答：解答：(C)Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！隨堂小測驗隨堂小測驗-2攸關範圍之外的營運：攸關範圍之外的營運：(A)大部分公司可良好控制成本。大部分公司可良好控制成本。(B)總總固固定定成

15、成本本隨隨著著活活動動水水準準改改變變而而仍仍維維持持不不變。變。(C)變變動動成成本本將將不不會會隨隨著著活活動動水水準準改改變變而而呈呈比比例的持續變動。例的持續變動。(D)所有成本總是呈遞減性。所有成本總是呈遞減性。解答：解答：(C)Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.2成本估計及迴歸分析成本估計及迴歸分析5.2.1成本估計成本估計5.2.2迴歸分析迴歸分析Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.2.1成本估計成本估計

16、成本估計成本估計(costestimation)是用來決定某一是用來決定某一特定成本習性的過程。特定成本習性的過程。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1.帳戶分類法帳戶分類法帳戶分類法帳戶分類法(account-classificationmethod)是在仔細分析組織內的會計科目分類帳是在仔細分析組織內的會計科目分類帳戶後，將每個帳戶歸類於變動、固定、或混合成戶後，將每個帳戶歸類於變動、固定、或混合成本的其中一種，因此也稱為本的其中一種，因此也稱為帳戶分析法帳戶分析法(accountanalysismeth

17、od)。這種成本分類標準，取決於。這種成本分類標準，取決於會計人員對組織活動和成本的認知經驗。會計人員對組織活動和成本的認知經驗。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！2.散佈圖法散佈圖法當成本習性屬於混合成本時，會計人員不容當成本習性屬於混合成本時，會計人員不容易判斷哪一部分屬固定成本，哪一部分屬於變動易判斷哪一部分屬固定成本，哪一部分屬於變動成本。在此情況下，可把成本和數量的資料，以成本。在此情況下，可把成本和數量的資料，以圖形來表示其關係，也就是所謂的圖形來表示其關係，也就是所謂的散佈圖法散佈圖法(scat

18、terdiagrammethod)，也稱為，也稱為視覺法視覺法(visual-fitmethod)。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.1成本估計的基本資料成本估計的基本資料月月生產量生產量間接製造成本間接製造成本XY125262232340334346422220535352640375745382843405937390104239511494201230320合計4344207Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖

19、圖5.8散佈圖法的成本線散佈圖法的成本線Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！3.高低點法高低點法估計混合成本的另一種方法，是找出全組資估計混合成本的另一種方法，是找出全組資料中，最高點的產量水準和成本，與最低點的產料中，最高點的產量水準和成本，與最低點的產量水準和成本，由這兩點的資料來求出總固定成量水準和成本，由這兩點的資料來求出總固定成本和單位變動成本，這種方法稱為本和單位變動成本，這種方法稱為高低點法高低點法(high-lowmethod)。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网

20、（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖圖5.9高低點法的成本線高低點法的成本線Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.2.2迴歸分析迴歸分析迴歸分析迴歸分析(regressionanalysis)的目的，是的目的，是用來分析用來分析自變數自變數(independentvariable)與與依變依變數數(dependentvariable)之間的關係。所謂之間的關係。所謂自變自變數數是指除了自身的變化之外，不受其他因素影響是指除了自身的變化之外，不受其他因素影響的變數。的變數。依變數依變數則是受

21、自變數影響而產生的變數則是受自變數影響而產生的變數Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1.圖形分析圖形分析圖形分析圖形分析(plotanalysis)是迴歸分析的輔助是迴歸分析的輔助工具，可藉由圖形來瞭解資料的特性。工具，可藉由圖形來瞭解資料的特性。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！2.簡單迴歸模式簡單迴歸模式簡單迴歸模式簡單迴歸模式(simpleregressionmodel)，即是模式中只有一個自變數。，即是模式中只有一個

22、自變數。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.2最小平方法的計算最小平方法的計算月(n)生產量(X)間接製造成本(Y)X2XY125262625655023234010241088033434611561176442222048448405353521225123206403751600150007453822025171908434051849174159373901369144301

23、042395176416590114942024012058012303209009600總和434420716422157159Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！3.模式的合適性及相關係數模式的合適性及相關係數有了代表資料的有了代表資料的迴歸模式迴歸模式後，自然希望知道後，自然希望知道此模式對於資料的解釋程度。針對此目的，推導此模式對於資料的解釋程度。針對此目的，推導出出判定係數判定係數(coefficientofdetermination)，亦，亦即即R2(R-SQUARE)。依變數的變異可分成兩部。依變

24、數的變異可分成兩部分，一是可以被自變數解釋的部分，另一部分為分，一是可以被自變數解釋的部分，另一部分為自變數無法解釋的部分。自變數無法解釋的部分。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！4.迴歸分析的基本假設迴歸分析的基本假設迴歸分析迴歸分析的假設基本上有下列數點：的假設基本上有下列數點：(1)自變數與依變數必須有自變數與依變數必須有直線關係直線關係。(2)誤差項必須符合誤差項必須符合常態分配常態分配之假設。之假設。(3)誤差項的誤差項的期望值為零期望值為零。(4)誤差項之變異數需為誤差項之變異數需為常數常數(固定

25、的固定的)變異數變異數。(5)誤差項之間具誤差項之間具獨立性獨立性。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！驗收成果驗收成果Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！隨堂小測驗隨堂小測驗-3下列何種成本估計方法較為客觀且正確？下列何種成本估計方法較為客觀且正確？(A)帳戶分類法。帳戶分類法。(B)散佈圖法。散佈圖法。(C)高低點法。高低點法。(D)迴歸分析法。迴歸分析法。解答：解答：(D)Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免

26、费下载！），海量管理资料免费下载！5.3全部成本法與直接成本法全部成本法與直接成本法5.3.1全部成本法全部成本法5.3.2直接成本法直接成本法5.5.3全部成本法的優缺點全部成本法的優缺點5.5.4直接成本法的優缺點直接成本法的優缺點Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！全部成本法與直接成本法全部成本法與直接成本法(續續)產品成本的計算方法可採用一般公認會計準則所產品成本的計算方法可採用一般公認會計準則所認定的認定的全部成本法全部成本法(fullcosting)，也，也稱為吸納成稱為吸納成本法本法(absorp

27、tioncosting)。直接成本法直接成本法(directcosting)也可也可稱為變動成本稱為變動成本法法(variablecosting)。這兩種方法的主要不同點在於成本累積方法和損這兩種方法的主要不同點在於成本累積方法和損益表的編製方式。益表的編製方式。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.3.1全部成本法全部成本法全部成本法的由來，是因為產品成本的計算全部成本法的由來，是因為產品成本的計算包括全部的製造成本，由包括全部的製造成本，由直接原料成本直接原料成本、直接人直接人工成本工成本、變動製造費用變

28、動製造費用和和固定製造費用固定製造費用四項要素四項要素所組成。所組成。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖圖5.10全部成本法全部成本法Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.3.2直接成本法直接成本法直接成本法下，產品成本只包括直接成本法下，產品成本只包括直接原料成直接原料成本本、直接人工成本直接人工成本和和變動製造費用變動製造費用三種，可說是三種，可說是變動製造成本。這類成本的增減，與生產數量呈變動製造成本。這類成本的增減

29、，與生產數量呈正比方向變化。正比方向變化。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！直接成本法直接成本法(續續)在直接成本法下，損益表的編製方式是依成在直接成本法下，損益表的編製方式是依成本習性來排列，銷貨收入減銷貨成本，此部分的本習性來排列，銷貨收入減銷貨成本，此部分的銷貨成本應該是等於變動成本，結果得到產品銷貨成本應該是等於變動成本，結果得到產品邊邊際貢獻際貢獻(contributionmargin)。也可說是對固定。也可說是對固定成本和營業利潤的貢獻。成本和營業利潤的貢獻。Chapter 5Chapter 5第

30、一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！圖圖5.11直接成本法的模式直接成本法的模式Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.3全部成本法與直接成本法的成本歸類全部成本法與直接成本法的成本歸類成本類別成本類別全部成本法全部成本法直接成本法直接成本法直接原料成本產品成本產品成本直接人工成本產品成本產品成本變動製造費用產品成本產品成本固定製造費用產品成本期間成本變動銷售費用期間成本期間成本固定銷售費用期間成本期間成本變動管理費用期間成本期間成本固定管理費用期間成本期間成本

31、利息費用期間成本期間成本Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.3.3全部成本法的優缺點全部成本法的優缺點全部成本法也就是全部成本法也就是傳統成本法傳統成本法，固定製造費固定製造費用用當作當作產品成本產品成本，為一般企業會計人員所熟悉的，為一般企業會計人員所熟悉的方法，其優缺點分別敘述如下。方法，其優缺點分別敘述如下。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1.全部成本法的優點：全部成本法的優點：(1)符合符合對外財務報導對外財務報

32、導的要求及的要求及稅法稅法的規定。的規定。(2)減少減少劃分固定與變動成本劃分固定與變動成本的困擾。的困擾。(3)就就長長期期而而言言，將將固固定定製製造造成成本本分分攤攤至至產產品品成成本本中中，將將有有助助於於長長期期生生產產成成本本的的衡衡量量，利利於於長長期訂價策略期訂價策略。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！2.全部成本法的缺點：全部成本法的缺點：(1)不符合不符合彈性預算觀念。彈性預算觀念。(2)將固定製造成本逐期分攤，將使報告所表示將固定製造成本逐期分攤，將使報告所表示的的績效不明確績效不明確。

33、(3)全部成本法較全部成本法較不能直接提供不能直接提供管理人員所需要管理人員所需要的營運分析性資料。的營運分析性資料。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.3.4直接成本法的優缺點直接成本法的優缺點從從不不同同的的角角度度來來看看，直直接接成成本本法法有有以以下下的的優優點及缺點。點及缺點。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1.直接成本法的優點：直接成本法的優點：(1)營營運運規規劃劃：直直接接成成本本法法與與彈彈性性預預算

34、算、標標準準成成本本等等成成本本控控制制方方法法相相結結合合，有有利利於於管管理理者者作作營業利潤規劃。營業利潤規劃。(2)利利量量分分析析或或損損益益平平衡衡分分析析：直直接接成成本本法法的的觀觀念念與與成成本本-數數量量-利利潤潤分分析析相相符符合合，使使管管理理者者易易獲取分析損益平衡的資料。獲取分析損益平衡的資料。(3)管理決策管理決策：直接成本法將變動與固定成本作直接成本法將變動與固定成本作一適當分類，有助於管理者瞭解與評估資料，一適當分類，有助於管理者瞭解與評估資料，進而幫助其判定決策。進而幫助其判定決策。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量

35、管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！直接成本法的優點直接成本法的優點(續續)(4)產產品品訂訂價價：瞭瞭解解邊邊際際貢貢獻獻的的計計算算，乃乃是是銷銷售售部部門門制制訂訂價價格格決決策策的的首首要要步步驟驟，而而直直接接成成本本法能提供此一訊息。法能提供此一訊息。(5)管理控制管理控制：直接成本法之報表較能反映出與：直接成本法之報表較能反映出與當期營業利潤目標及預算的配合度，且其有當期營業利潤目標及預算的配合度，且其有助於組織單位責任的劃分。助於組織單位責任的劃分。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！2

36、.直接成本法的缺點：直接成本法的缺點：(1)直直接接成成本本法法最最大大的的缺缺點點，就就是是不不符符合合對對外外財財務報導的要求及稅法之規定。務報導的要求及稅法之規定。(2)將將成成本本明明確確劃劃分分為為變變動動成成本本與與固固定定成成本本，在在實務上實務上執行有其困難執行有其困難。(3)就就長長期期觀觀點點而而言言，若若存存貨貨成成本本僅僅含含變變動動生生產產成本，將會成本，將會影響企業長期的營業利潤影響企業長期的營業利潤。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！驗收成果驗收成果Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网

37、（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！隨堂小測驗隨堂小測驗-4無無論論在在全全部部成成本本法法或或直直接接成成本本法法之之下下，皆皆被被視視為為產品成本的是？產品成本的是？(A)管理人員成本。管理人員成本。(B)變動行銷費用。變動行銷費用。(C)廠房折舊費用。廠房折舊費用。(D)為使機器能運轉所需耗費的電費。為使機器能運轉所需耗費的電費。解答：解答：(D)Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.4存貨變化對損益的影響存貨變化對損益的影響5.4.1全部成本法與直接成本法的損益全部成本法與直接成本法

38、的損益5.4.2全部成本法與直接成本法的損益差全部成本法與直接成本法的損益差異分析異分析5.4.3存貨變化對損益的影響存貨變化對損益的影響Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.4.1全部成本法與直接成本法的損益全部成本法與直接成本法的損益在直接成本法下，固定在直接成本法下，固定的製造費用並沒有包括在銷的製造費用並沒有包括在銷貨成本中，其所編製的損益貨成本中，其所編製的損益表乃屬於貢獻式的損益表。表乃屬於貢獻式的損益表。所謂的所謂的邊際貢獻邊際貢獻(contributionmargin)即即是是銷貨收入減除所有

39、的變動成銷貨收入減除所有的變動成本而得的數目。本而得的數目。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.4桃芝公司的基本資料桃芝公司的基本資料標準單位成本直接原料$50直接人工100製造費用變動50固定25$75生產量10,000 單位銷售量8,000 單位固定銷管費用$100,000銷貨收入($300 8,000)$2,400,000Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.5全部成本法下的損益表全部成本法下的損益表桃芝公司

40、損益表(全部成本法)96年度銷貨收入$2,400,000銷貨成本1,800,000銷貨毛利$600,000減：銷管費用100,000營業利潤$500,000Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.6全部成本法下的期末存貨成本表全部成本法下的期末存貨成本表 桃芝公司期末存貨成本表(全部成本法)96年度投入生產標準成本：直接原料$50 直接人工 100製造費用變動$50固定 2070產品單位成本$225期末存貨價值：2,000$225=$450,000Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理

41、资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.7直接成本法下的損益表直接成本法下的損益表桃芝公司損益表(直接成本法)96年度銷貨收入$2,400,000變動銷貨成本：1,600,000邊際貢獻$800,000減：固定製造費用$250,000 固定銷管費用100,000(350,000)營業利潤$450,000Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.8直接成本法下的期末存貨成本表直接成本法下的期末存貨成本表 桃芝公司期末存貨成本表(直接成本法)96年度投入生產標準成本直接原料$50直接人

42、工100變動製造費用50產品單位成本$200期末存貨價值=2,000$200=$400,000Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.4.2全部成本法與直接成本法的損益差異分析全部成本法與直接成本法的損益差異分析(1)在全部成本法下，所有的製造成本，不論是在全部成本法下，所有的製造成本，不論是固定成本或變動成本固定成本或變動成本，都由銷貨收入中減去，都由銷貨收入中減去，獲得銷貨毛利；在直接成本法下，所有的獲得銷貨毛利；在直接成本法下，所有的變變動成本動成本皆先從銷貨收入中扣除，以求得邊際皆先從銷貨收入中扣除，以

43、求得邊際貢獻。貢獻。(2)在在全全部部成成本本法法下下，因因有有分分攤攤的的固固定定製製造造費費用用，所所以以就就可可能能會會有有生生產產數數量量差差異異的的發發生生；在在直直接接成成本本法法下下，由由於於沒沒有有將將固固定定製製造造費費用用分分攤攤至至產產品品成成本本中中，因因此此就就沒沒有有生生產產數數量量差差異異。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.4.3存貨變化對損益的影響存貨變化對損益的影響在年度之間，期初存貨數量與期末存貨數量在年度之間，期初存貨數量與期末存貨數量的數量比較，有三種可能的情形：的

44、數量比較，有三種可能的情形：(1)存貨量存貨量未增加未增加。(2)存貨量存貨量增加增加。(3)存貨量存貨量減少減少。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！表表5.9存貨變化對損益的影響存貨變化對損益的影響96年度97年度98年度期初存貨量00400本期製造量5,0004,8005,600可供銷售量5,0004,8006,000本期銷售量5,0004,4006,000期末存貨量04000存貨增(減)量0400(400)(全部成本法：每單位成本$30)期初存貨成本$0$0$12,000本期製造成本150,000144

45、,000168,000可供銷貨成本$150,000$144,000$180,000銷貨成本150,000132,000180,000期末存貨成本$0$12,000$0(直接成本法：每單位成本$25)期初存貨成本$0$0$10,000本期製造成本125,000120,000140,000可供銷貨成本$125,000$120,000$150,000銷貨成本125,000110,000150,000期末存貨成本$0$10,000$0損益增(減)額$0$2,000($2,000)Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！Ch

46、apter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.5生命週期成本法生命週期成本法生命週期成本生命週期成本(lifecyclecosting)是是指某指某組組織要獲得産品或資産的終身所有權，以達到可銷織要獲得産品或資産的終身所有權，以達到可銷售情況，所需花費的資源總額售情況，所需花費的資源總額Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！資本支出與景氣資本支出與景氣資資本本支支出出的的高高低低，通通常常顯顯示示廠廠商商對對未未來來景景氣氣的的預預估估，當

47、當廠廠商商對對未未來來景景氣氣充充滿滿信信心心時時，資資本本支支出出亦亦會會大大幅幅擴擴張張，反反之之亦亦然然。觀觀察察半半導導體體廠廠商商資資本本支支出出的的增增減減，通通常常能能反反映映出出半半導導體體景景氣氣循循環環是是處處於於高高峰峰或或谷谷底底，更更能能概概略略的的估估計計未未來來半半導導體體景景氣的復甦時點。氣的復甦時點。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1.研究和開發成本研究和開發成本包包括括産産品品設設計計與與開開發發過過程程中中，初初步步設設計計、展展示示、驗驗證證等等各各階階段段所所需需花

48、花費費的的金金額額，可可能能還還包包括括可可行行性性分分析析、效效益益分分析析、原原型型開開發發和和獲獲取取相相關關原原料等方面的費用。料等方面的費用。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！2.生産成本生産成本包括製作産品模型的相關成本，還包括産包括製作産品模型的相關成本，還包括産品開發或測試過程中的人力、物力成本，以及品開發或測試過程中的人力、物力成本，以及培訓等方面的間接費用，或其他相關成本。培訓等方面的間接費用，或其他相關成本。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理

49、资料免费下载！），海量管理资料免费下载！3.基礎設備成本基礎設備成本主要是指爲産品開發的相關設備，或架設必主要是指爲産品開發的相關設備，或架設必要基礎設施方面的成本。例如，開發新的相關設要基礎設施方面的成本。例如，開發新的相關設備，架設網路基礎設施等。備，架設網路基礎設施等。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！4.運行和支援成本運行和支援成本主要是指爲了使産品能夠運行而維持相對應主要是指爲了使産品能夠運行而維持相對應的支援系統時所需的各項成本。可能包括人員、的支援系統時所需的各項成本。可能包括人員、備件或零件、

50、維修、系統升級或管理等方面的成備件或零件、維修、系統升級或管理等方面的成本。本。Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！5.後續處理成本後續處理成本這些是當淘汰或停止使用産品時，所需的相這些是當淘汰或停止使用産品時，所需的相關花費。可能包括轉換成本、歸檔成本、或設備關花費。可能包括轉換成本、歸檔成本、或設備的回收利用等處理成本。的回收利用等處理成本。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！驗收成果驗收成果Chapter 5Chapter 5第一管理资源网（第一管理资源网（