成本控制管理会计.pptx

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1、第七章 成本控制3/30/20233/30/20231 1主要内容uu第一节 成本控制概述uu第二节 标准成本法uu第三节 作业成本法uu第四节 质量成本控制 uu第五节 存货控制3/30/20233/30/20232 2第一节 成本控制概述3/30/20233/30/20233 3一、成本，成本控制的涵义uu(一)成本的涵义uu在我国的传统会计学中，通常把成本解释为在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。uu在现代管理会计中，成本是指企业在生产经营过程中为了获得经济利益应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。3/30/20233/30/20234 4uu尽管各种成本定

2、义的表述方式不同，但概括起来看，都包含以下三方面共同之处：uu（1）成本的实质是一种价值耗费（或价值牺牲）；uu（2）它能够用货币来表现；uu（3）其发生具有一定的目的性。3/30/20233/30/20235 5uu(二)成本控制的涵义uu“成本控制”一词源于20世纪30年代美国哈佛大学企业管理研究院制定的会计控制法。uu现代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本标准，对企业（公司）生产经营过程中发生的一切耗费进行严格的管理，及时揭示成本偏差，并采取措施纠正不利差异，巩固和发展有利差异，使实际成本被限制在预定的目标范围之内。3/30/20233/30/20236 6二、成本控制的程序uu制定

3、成本标准uu执行成本标准uu揭示成本差异uu纠正偏差uu评价执行结果，实施奖惩 3/30/20233/30/20237 7三、成本控制的原则uu经济原则uu全面原则 （1）全过程控制。（2）全方位控制。（3）全员控制。uu责、权、利相结合原则uu目标管理原则 uu例外管理原则3/30/20233/30/20238 8uu2.全面原则uu全面原则在成本控制中实行全面性原则。具体地说，有以下几方面的涵义：uu（1）全过程控制。成本控制不限于生产制造过程，而是从生产向前延伸到投资、设计，向后延伸到用户使用成本的全过程。uu（2）全方位控制。成本控制不仅对各项费用发生的数额进行控制，而且还对费用发生的

4、时间和用途加以控制，讲究成本开支的经济性、合理性和合法性。3/30/20233/30/20239 9uu4.目标管理原则 uu这项原则是指企业管理当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。成本控制是目标管理的一项重要内容，即以目标成本为依据，对企业经济活动进行约束和指导，力求以最小的成本，获取最大的盈利。3/30/20233/30/20231010四、成本控制的分类uu事前成本控制：“防护性控制系统”“前馈（前期反馈）控制系统”uu事中成本控制：“后馈控制系统”uu事后成本控制3/30/20233/30/20231111第二节 标准成本法3/30/20233/30/20

5、231212一、标准成本法概述（一）标准成本的含义uu标准成本是经过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。3/30/20233/30/20231313标准成本的特征uu（1）目标性uu（2）科学性uu（3）稳定性3/30/20233/30/20231414（二）标准成本的分类uu1 1理想标准成本：目前生产条件和企业经营管理理想标准成本：目前生产条件和企业经营管理处于处于最佳状态最佳状态时所确定的最低水平的成本。时所确定的最低水平的成本。uu2 2正常标准成本：在正常标准成

6、本：在目前正常目前正常生产能力和有效经生产能力和有效经营条件下经过努力所能达到的成本。营条件下经过努力所能达到的成本。uu3 3现实标准成本：是在现实标准成本：是在现有现有生产技术条件下进行生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。营能力利用程度而制定的标准成本。3/30/20233/30/20231515（三）标准成本法uu1标准成本法的涵义uu标准成本法是20世纪20年代前后在英国、美国等国家首先提出来的。它是在泰勒

7、科学管理学说的影响下产生的，是管理会计中最早出现的理论之一。uu标准成本法也称为标准成本制度，是将标准成本与实际成本比较，找出差异，并分析和控制成本差异，借以衡量生产效率高低的一种成本计算与控制制度。3/30/20233/30/20231616实施标准成本法的步骤uu制定单位产品标准成本；uu根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；uu汇总计算实际成本；uu计算标准成本与实际成本的差异；uu分析成本差异的产生原因；uu向成本负责人提供成本控制报告。3/30/20233/30/202317172标准成本法的作用uu便于企业编制预算；uu便于考核评价各部门工作业绩；uu便于进行成本控制；uu为正

8、确进行经营决策提供依据；uu简化产品成本的计算；uu有利于做出产品定价决策。3/30/20233/30/20231818二、标准成本的制定uu标准成本一词在实际工作中通常有两种表示方法：标准成本一词在实际工作中通常有两种表示方法：uu一种是指单位产品的标准成本。它是由单位产品一种是指单位产品的标准成本。它是由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的，称为的标准用量和标准单价计算得到的，称为“成本成本标准标准”，其计算公式为：，其计算公式为：3/30/20233/30/20231919uu 另一种是指实际产量的标准成本，它是依据产另一种是指实际产量的标准成本，它是依据产品的实际产量和单位产品标准成

9、本计算出来的，品的实际产量和单位产品标准成本计算出来的，所反映的是一个总量概念，即：所反映的是一个总量概念，即：3/30/20233/30/20232020uu产品的标准成本，是由产品的直接材料标准成本、产品的标准成本，是由产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本以及制造费用标准成本组成。直接人工标准成本以及制造费用标准成本组成。uu任何标准成本都需要制定用量标准和价格标准，任何标准成本都需要制定用量标准和价格标准，然后两者相乘得出标准成本。然后两者相乘得出标准成本。uu根据用量标准和价格标准制定出的目标标准成本根据用量标准和价格标准制定出的目标标准成本可以是理想标准成本，也可以是正常标准成本

10、可以是理想标准成本，也可以是正常标准成本 ，在实际工作中一般采用正常标准成本。下面介绍在实际工作中一般采用正常标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。正常标准成本的制定。3/30/20233/30/20232121（一）直接材料标准成本uu 直接材料用量标准是指由生产和技术部门根据产品技术文件，按照正常生产技术条件确定的，生产单位产品所需要的材料数量，即材料的消耗定额，它包括构成产品实体的原材料消耗和正常损失；uu材料价格标准是指由供应部门确定的单位材料价格，主要包括买价和运杂费等。用各种原材料的标准消耗量乘以标准单价，就可以得到产品直接材料的标准成本。3/30/20233/30/2023222

11、2uu用公式表示如下：uu根据上述计算结果，按成本责任单位进行汇总，就可以计算出各种成本责任单位某产品的直接材料标准成本。3/30/20233/30/20232323例：uu例7-1某企业生产的甲产品耗用A、B、C三种材料，三种材料的用量标准分别为10公斤、15公斤及20公斤，价格标准分别为5元、10元和5元，直接材料标准成本核算见表7-1。3/30/20233/30/20232424标标准准A A材料材料B B材料材料C C材料材料数量标准（数量标准（1 1）价格标准（价格标准（2 2）标准成本（标准成本（3 3）=（1 1）（）（2 2）1010公斤公斤5 5元元5050元元1515公斤公

12、斤1010元元150150元元2020公斤公斤5 5元元100100元元甲甲产产品直接材料品直接材料标标准成本准成本300300元元表7-1 甲产品直接材料标准成本核算3/30/20233/30/20232525（二）直接人工标准成本uu产品直接人工标准成本是指为生产某种产品直接发生的人工耗费，包括直接人工用量标准和直接人工价格标准两个方面。uu直接人工用量标准是指由生产技术部门根据历史资料或技术资料确定的，正常生产技术条件下制造单位产品需要消耗的工作时间，即工时定额，它包括产品制造过程所必须的时间、必要的间歇、不可避免的废品损失耗用的时间等。3/30/20233/30/20232626uu直

13、接人工价格标准是指着接人工的工资率标准，即每一标准工时应分配的工资，应以职工工资标准为基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由工程技术和生产部门来提供，标准工资率由人力资源部门提供。3/30/20233/30/20232727uu某产品直接人工标准成本用如下公式表示uu根据上述计算结果，按产品进行汇总，就可以计算出按产品表示的直接人工标准成本；如按成本责任进行汇总，就可以计算出各成本责任单位某产品的直接人工标准成本。3/30/20233/30/20232828项项目目标标准准月标准总工时（月标准总工时（1 1）月标准工资总额（月标准工资总额（2 2）工资率标准（工资率标准（3 3）=（2 2

14、）（）（1 1）单位产量工时标准（单位产量工时标准（4 4）2000020000小小时时150000150000元元7.57.5元元/小小时时6 6小小时时甲产品直接人工标准成本甲产品直接人工标准成本（5 5）=（4 4）（）（3 3）45 45元元表7-2 甲产品直接人工标准成本核算例7-2 承例7-1，甲产品的直接人工标准成本核算见表7-2。3/30/20233/30/20232929（三）制造费用标准成本uu费用通常以责任部门为单位，分固定制造费用和变动制造费用两类编制费用预算uu费用预算所确定的固定制造费用和变动制造费用发生额除以工时定额，就可以求的固定制造费用和变动制造费用分配率，用

15、公式表示如下：3/30/20233/30/202330303/30/20233/30/20233131uu产品制造费用标准成本，就是按不同的部门计算的分配率，再乘以各该部门生产某种产品所需要的单位标准工时汇总求得的。用公式表示如下：3/30/20233/30/20233232项项目目标标准准月标准总工时月标准总工时变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率工时标准工时标准变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本制造费用标准成本制造

16、费用标准成本2000020000小小时时4000040000元元120000120000元元2 2元元/小小时时6 6元元/小小时时6 6小小时时1212元元3636元元4848元元表7-3 甲产品制造费用标准成本核算例7-3承例7-1、例7-2，甲产品制造费用标准成本核算见表7-3。3/30/20233/30/20233333（四）单位产品标准成本uu在按成本项目制定出标准成本之后，就能够计算出单位产品的标准成本了。单位产品标准成本的计算通常以填制“标准成本卡”的方式进行。uu例7-4承前例，计算甲产品单位标准成本，填制标准成本核算卡式样见表7-4。3/30/20233/30/2023343

17、4成本成本项项目目用量用量标标准准价格价格标标准准单单位位标标准成本准成本直接材料直接材料A AB BC C1010公斤公斤1515公斤公斤2020公斤公斤5 5元元1010元元5 5元元5050元元150150元元100100元元小小计计300300元元直接人工直接人工变动变动制造制造费费用用固定制造固定制造费费用用6 6小小时时6 6小小时时6 6小小时时7.57.5元元/小小时时2 2元元/小小时时6 6元元4545元元1212元元3636元元单单位位标标准成本准成本393393元元 表7-4 甲产品标准成本卡3/30/20233/30/20233535三、成本差异的计算与分析uu实际成

18、本与标准成本之间的差额，称为标准成本实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异差异uu如果实际成本低于标准成本，所形成的差异为有如果实际成本低于标准成本，所形成的差异为有利差异；利差异；uu如果实际成本超过标准成本，所形成的差异为不如果实际成本超过标准成本，所形成的差异为不利差异。利差异。uu成本差异分析就是具体分析差异形成的原因和责成本差异分析就是具体分析差异形成的原因和责任，进而采取相应的措施，发展有利差异，消除任，进而采取相应的措施，发展有利差异，消除不利差异，实现对成本的有效控制，以促进成本不利差异，实现对成本的有效控制，以促进成本的不断降低。的不断降低。3/30/20233/30

19、/20233636（一）变动成本差异的计算与分析uu直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的方法基本相同。uu由于它门的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。3/30/20233/30/202337373/30/20233/30/202338381直接材料成本差异的计算与分析uu直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。uu该项差额形成的基本原因有两个：一是数量脱离标准；二是价格脱离标准。前者称为数量差异；后者

20、称为价格差异，即：3/30/20233/30/202339393/30/20233/30/20234040例：uu例例7-5 7-5 东方公司生产甲产品需要使用一种直接材东方公司生产甲产品需要使用一种直接材料料A A。本期生产甲产品。本期生产甲产品200200件，耗用件，耗用A A材料材料900900千千克，已知克，已知A A材料的实际价格为材料的实际价格为100100元元/千克。其标千克。其标准成本的资料为：准成本的资料为：A A材料的标准价格为材料的标准价格为110110元元/千千克，单位甲产品耗用克，单位甲产品耗用A A材料材料5 5千克。试求甲产品耗千克。试求甲产品耗用用A A材料的直

21、接材料成本差异，并分析数量差异材料的直接材料成本差异，并分析数量差异和价格差异对直接材料成本差异造成的影响。和价格差异对直接材料成本差异造成的影响。uu计算过程如下：计算过程如下：3/30/20233/30/202341413/30/20233/30/20234242uu直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异，可以据此验证差异分析的正确性。3/30/20233/30/202343432直接人工成本差异的计算与分析uu直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。uu它也被区分为“价差”和“量差”两部分：“价差”是指实际工资率脱离标准工资率

22、，其差额是按实际工时计算确定的金额，又称工资率差异。“量差”是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称为人工效率差异。3/30/20233/30/202344443/30/20233/30/20234545uu例7-6，东方公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，支付工资总额80 000元，实际工资率为10元/小时。直接人工的标准成本资料为，单位甲产品的工时耗用标准为28小时，标准工资率为9元/小时。试求直接人工成本差异，并分析工资率差异和效率差异对直接人工成本差异造成的影响。uu计算分析过程如下：3/30/20233/30/20234646uu直接人工工资

23、率差异与效率差异之和，应当等于直接人工成本的总差异，据此验证差异分析的正确性。3/30/20233/30/202347473/30/20233/30/20234848uu3变动制造费用成本差异的计算与分析uu变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。uu它也可理解为“价差”和“量差”两部分。“价差”是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异。“量差”是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。3/30/20233/3

24、0/202349493/30/20233/30/20235050uu例7-7，东方公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为2.5元/小时。变动制造费用的标准成本资料为：变动制造费用的标准分配率为3元/小时，标准耗用人工6000小时。试求变动制造费用差异，并分析耗费差异和效率差异对变动制造费用差异造成的影响。uu计算分析过程如下：3/30/20233/30/20235151uu检验：检验：uu变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异+变动制变动制造费用效率差异造费用效率差异uu =（

25、40004000）+6000+6000 uu =2000 =2000（元）（不利差异）（元）（不利差异）3/30/20233/30/20235252（二）固定制造费用成本差异的计算与分析uu固定制造费用是指在一定相关范围内不会受生产活动水平变动影响的、相对固定不变的那部分生产耗费，因此，固定制造费用是通过固定预算进行控制的。uu固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。3/30/20233/30/20235353uu固定制造费用差异=固定制造费用实际数固定制造费用标准成本固定制造费用实际数固定制造费用标准成本=实际产量的实际工时实际产量的实际工时固定制造费

26、用实际分配率实际产固定制造费用实际分配率实际产量的标准工时量的标准工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率uu进行固定制造费用差异分析一般不能固定制造费用简单的分为价差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法两种分析方法。3/30/20233/30/202354541固定制造费用差异二因素分析法uu固定制造费用差异分为：uu耗费差异耗费差异uu能量差异能量差异uu所谓固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际发生额与固定制造费用预算金额之间的差额。uu所谓固定制造费用的能量差异是指固定制造费用预算和固定制造费用标准成本的差额。3/30/20233/30/202355553/30/

27、20233/30/20235656uu例7-8，东方公司本月实际产量450件，发生了固定制造费用13000元，实际工时为7200小时；该公司正常的生产能力为600件，用工时表现为9000小时。每件产品固定制造费用的标准成本为27元；每件产品的标准工时为18小时，即标准分配率为1.5元/小时。试求固定制造费用的能量差异和耗费差异。uu计算分析过程如下：3/30/20233/30/202357573/30/20233/30/20235858uu检验检验:3/30/20233/30/202359592固定制造费用差异三因素分析法uu三因素分析法是在二因素分析法的基础上，将能量差异细分为效率差异和能力

28、差异，与耗费差异一起称为三差异，其中效率差异是指实际工时脱离标准工时而形成的差异，能力差异是指实际工时未达到正常生产能力而形成的差异。可以用公式表示为:3/30/20233/30/202360603/30/20233/30/20236161接上例分析：3/30/20233/30/20236262uu注意！注意！uu差异间的相互作用经常发生，这加大了确定特定差异间的相互作用经常发生，这加大了确定特定差异责任的难度。如购买低于标准的材料，可能差异责任的难度。如购买低于标准的材料，可能会带来材料数量的不利差异；由于加工难度的加会带来材料数量的不利差异；由于加工难度的加大，可能会产生人工效率的不利差异

29、；同时利用大，可能会产生人工效率的不利差异；同时利用低标准的材料，需要经验更加丰富的工人进行加低标准的材料，需要经验更加丰富的工人进行加工，导致人工工资率的不利差异。因此，购买低工，导致人工工资率的不利差异。因此，购买低标准的材料这一行为可能的后果是：材料价格的标准的材料这一行为可能的后果是：材料价格的有利差异；材料数量的不利差异；人工效率的不有利差异；材料数量的不利差异；人工效率的不利差异及人工工资率不利差异。这些相互作用的利差异及人工工资率不利差异。这些相互作用的差异使得对特定差异的责任确定变得更难。差异使得对特定差异的责任确定变得更难。3/30/20233/30/20236363四、标准

30、成本及成本差异核算的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点uu1“生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账uu2实际成本脱离标准成本而发生的各种差异，分别设置各种差异账户进行汇集3/30/20233/30/20236464（三）会计期末对成本差异的处理uu各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩，对成本差异的处理方法有两种：结转本期损益法结转本期损益法调整销货成本与存货成本法调整销货成本与存货成本法3/30/20233/30/20236565uu1结转本期损益法 在会计期末将所有差异转入“本年利润”，或者先将差异转入“主营业务成本”，再随同已销产品成本的标准成本一起转入“本年

31、利润”。uu2调整销货成本与存货成本法 将其按标准成本的比例在当月在产品、库存商品和销售商品之间进行分配。但这种方法较为复杂。3/30/20233/30/20236666uu成本差异的处理方法选择要考虑多种因素，包括差异的类型（材料、人工或制造费用）、差异的大小、差异的原因、差异的时间等，因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货成本法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。uu强调的是：差异处理方法要保持一贯性，以使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。3/30/20233/30/20236767第三节 作业成本法3

32、/30/20233/30/20236868一、作业成本法相关概念uu作业成本法，即基于作业的成本核算方法，是指作业成本法，即基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接费用汇集对象，通过资源动因的确以作业为间接费用汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源费用到作业上，再通过作业认、计量，汇集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品或顾客上动因的确认计量，汇集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。去的间接费用分配方法。uu作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业（包括上述辅助作业）所耗费的资源价值供作业（包括上述辅助作

33、业）所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给顾客和测量和计算出来，并恰当地把它们分配给顾客和产品。产品。3/30/20233/30/20236969作业成本法的几个重要概念uu1作业uu作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。uu作业具有三个特征：（1）作业是投入产出因果关系连动的实体；（2）作业贯穿于企业组织经营管理的全过程，构成包括企业内部和连接外部的作业链；（3）作业是可量化的基准。3/30/20233/30/20237070作业的进一步分类uu（1）单位作业uu（2）批次作业uu（3）产品作业uu（4）维持作业3/30/20233

34、/30/202371712作业中心uu作业中心是一系列相互联系，能够实现某种特定功能的作业集合。uu例如，在原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，都可以归类于材料处理作业中心。3/30/20233/30/202372723作业成本库uu如果把企业组织相关的一系列作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库。实际上成本库是作业中心的货币表现形式。3/30/20233/30/202373734成本动因uu成本动因是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本对象是其起因，资源消耗是其结果。uu成本动因可以分为：uu（1

35、 1）资源动因）资源动因uu（2 2）作业动因）作业动因3/30/20233/30/20237474uu成本动因的选择极为重要，对此必须审慎考虑。一般而言，成本动因由企业组织的工程技术人员和成本会计师等人员组成的专门小组讨论后确定。uu在选择成本动因时，必须注意以下两个问题：（1 1）成本动因应简单、易懂、可数、易从现存的资）成本动因应简单、易懂、可数、易从现存的资料中分辨出来，并与部门的产出有直接的关联性料中分辨出来，并与部门的产出有直接的关联性（2 2）代表性与全面性的结合）代表性与全面性的结合3/30/20233/30/20237575成本成本库库成本成本动动因因准准备备准准备备次数或准

36、次数或准备时备时数数质质量控制量控制检验检验次数次数材料采材料采购购供供应应商的数量或商的数量或购货订单购货订单的数量的数量顾顾客关系客关系顾顾客的数量或部客的数量或部门门分布或分布或顾顾客客订订单单数量数量材料材料处处理理材料移材料移动动次数或材料移次数或材料移动动距离距离表7-5 成本库和成本动因的典型例子3/30/20233/30/20237676uu资源是支持作业的成本或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的代价。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业。如果某项资源支持多种作业，就应该通过一定标准将资源分配计入各项相应的作业。uu成本对象是企业组织执行各项作业的原因。它是归集成本

37、的最终点。根据企业组织管理的需要，成本对象可以是产品，也可以是作业、部门或生产线、一个人，乃至整个企业组织，甚至可以是企业组织的外部顾客。3/30/20233/30/20237777二、作业成本法的基本原理uu作业成本法建立在“作业消耗资源，成本对象消耗作业”这两个前提之上。uu作业成本法以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业中，再由作业依据成本动因追溯到各成本对象的成本形成与累计过程。3/30/20233/30/20237878作业成本法的计算步骤uu（1 1）确认主要作业和作业中心）确认主要作业和作业中心uu（2 2）将归集起来的投入成本或资源分配到各个作）将

38、归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成本库业中心的成本库uu该步骤的成本动因是确认每个成本中心的资源耗用量。本步骤该步骤的成本动因是确认每个成本中心的资源耗用量。本步骤分配工作的基本前提：作业量的多少决定着资源的耗用量，资分配工作的基本前提：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系。这种资源消源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系。这种资源消耗量与作业量之间的关系就是耗量与作业量之间的关系就是“资源动因资源动因”。“资源动因资源动因”是是本步骤分配的基础。本步骤分配的基础。uu3 3）将各个作业中心的成本分配到成本的对象）将各个作业中心的成本分配

39、到成本的对象uu本步骤的分配工作反映了作业成本法的基本前提：产出量的多本步骤的分配工作反映了作业成本法的基本前提：产出量的多少决定着作业的消耗量。这种作业消耗量与企业组织产出量之少决定着作业的消耗量。这种作业消耗量与企业组织产出量之间的关系就是间的关系就是“作业动因作业动因”3/30/20233/30/20237979例：uu例7-10某企业组织同时生产A、B和C三种产品。其中，A产品是老产品，已经生产多年，比较稳定，每批大量生产10 000件以备顾客订货的需要，年产产品120 000件；B产品是应顾客要求改进的产品，每批生产100件，年产B产品60 000件；C产品是一种新的、复杂的产品，每

40、批生产10件，年产C产品12000件。3/30/20233/30/20238080成本成本项项目目A A产产品品B B产产品品C C产产品品合合计计直接材料直接材料600000600000360000360000960009600010560001056000直接人工直接人工2400002400001200001200003600036000396000396000制造制造费费用用1200000120000060000060000018000018000019800001980000合合计计2040000204000010800001080000312000312000343200034320

41、00表7-6 某企业产品生产成本表 单位：元有关三种产品生产成本资料如下：3/30/20233/30/20238181成本成本项项目目A A产产品（品（120000120000件）件）B B产产品（品（6000060000件）件）C C产产品（品（1200012000件）件）直接材料直接材料5.005.006.006.008.008.00直接人工直接人工2.002.002.002.003.003.00制造制造费费用用10.0010.0010.0010.0015.0015.00合合计计17.0017.0018.0018.0026.0026.00表7-7 某企业产品生产单位成本表 单位：元根据表7

42、-6，按传统成本计算方法，某企业A、B和C三种产品的单位成本计算结果如表7-7所示：3/30/20233/30/20238282uu在传统成本计算法下，制造费用以直接人工成本为基础分配的，是直接人工成本的500%。根据作业成本法，依据不同的成本库，归集制造费用如表7-8所示3/30/20233/30/20238383制造制造费费用用项项目目数数额额间间接人工：接人工：整整备备工作工作材料材料处处理理检验检验人人员员采采购购人人员员产产品分品分类类人人员员工厂管理人工厂管理人员员小小计计 320000 320000 280000 280000 200000 200000 210000 21000

43、0 100000 100000 160000 160000 1270000 1270000其他制造其他制造费费用用热热和照明和照明房屋占用房屋占用材料材料处处理理设备设备折旧折旧机器能量机器能量供供应应商（商（检验检验）供供应应商（商（购买购买）供供应应商（商（产产品分品分类类）供供应应商（全面管理）商（全面管理）小小计计 80000 80000 190000 190000 80000 80000 140000 140000 70000 70000 60000 60000 40000 40000 50000 50000 710000 710000合合计计 1980000 1980000表7-8

44、 依据成本库归集的制造费用表 单位：元3/30/20233/30/20238484uu进一步假设有关的成本动因资料如下：（1）A、B、C产品的单位机器小时分别为：1、1.5和3.5。（2）每批次需要一次标准的整备工作。（3）每批的标准检验单位为：A产品每批50件；B产品每批5件；C产品每批2件。（4）A、B、C产品每批材料移动次数分别为：25、50和100。（5）A、B、C产品每件购货订单数分别为：200、400和1400。（6）A、B、C产品每见购货次数分别为：50、75和200。3/30/20233/30/20238585uu根据上述资料，按照单位作业、批次作业、产品作业和能量作业四个作业

45、层次分配制造费用如下：uu1单位作业层次 （1）直接材料成本与直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。（2）机器能量成本按一定比率分配到产品生产线。计算过程如表7-9所示：3/30/20233/30/20238686产产品名称品名称数量（件）数量（件）使用比例使用比例合合计计分配率分配率分配分配额额（元）（元）产产品品A A1200001200001 11200001200000 056566670066700产产品品B B60000600001 15 590000900000 056565000050000产产品品C C12000120003 35 542000420000 05656233

46、0023300合合计计2520002520000 05656140000140000表7-9 机器能量成本分配表3/30/20233/30/20238787产产品名称品名称批量批量每批每批检验检验数数合合计计分配率分配率分配分配额额（元）（元）产产品品A A1212505060060045.0045.002700027000产产品品B B6006005 53000300045.0045.00135000135000产产品品C C120012002 22400240045.0045.00108000108000合合计计6000600045.0045.00270000*270000*（1）检验成本

47、按检验次数分配。计算过程如表7-10 所示：表7-10 检验成本分配表*：总检验成本270000元=检验人员工资200000元+供应商（检验）70000元。2批次作业层次3/30/20233/30/20238888产产品名称品名称批量批量每批移每批移动动次数次数合合计计分配率分配率分配分配额额产产品品A A121225253003002.402.40720720产产品品 B B600600505030000300002.402.407185671856产产品品C C120012001001001200001200002.402.40287424287424合合计计1503001503002.4

48、02.40360000*360000*：总检验成本360000元=材料处理人员工资280000+材料处理设备折旧80000元。表7-11 材料处理成本分配表（2）材料处理成本以材料移动次数为基础分配。计算过程如表7-11所示：3/30/20233/30/20238989产产品名称品名称每批整每批整备备次数次数分配率分配率分配分配额额产产品品A A1212176.60176.6021202120产产品品B B600600176.60176.60105960105960产产品品C C12001200176.60176.60211920211920合合计计18121812176.60176.6032

49、0000320000表7-12整备成本分配表3）所示：12-7）整备成本以每批整备次数为基础分配。计算过程如表3/30/20233/30/20239090产产品名称品名称购货订单购货订单数量数量分配率分配率分配分配额额产产品品A A200200135.00135.002700027000产产品品B B400400135.00135.005400054000产产品品C C14001400135.00135.00189000189000合合计计20002000135.00135.00270000*270000*:总购买成本270000=采购人员工资210000元+供应商（购买）60000元。表7-

50、13 购买成本分配表（1）购买成本以购货订单为基础分配。计算过程如表7-13所示：3产品作业层次3/30/20233/30/20239191产产品名称品名称分分类类次数次数分配率分配率分配分配额额产产品品A A5050430.77430.772154021540产产品品B B7575430.77430.773231032310产产品品C C200200430.77430.778615086150合合计计325325430.77430.77140000*140000*表7-14 产品分类成本分配表（2）产品分类成本以分类次数为基础分配。计算过程如表7-14所示：*：总分类成本140000元=分类