第7章债务重组.pptx

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1、第七章第七章 债务重组债务重组企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组KJ 本章的主要内容：本章的主要内容：第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理核心知识点：核心知识点：1.债务重组的概念债务重组的概念2.债权人的会计处理债权人的会计处理3.债务人的会计处理债务人的会计处理甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生在乙公司发生在乙公司发生在乙公司发生财务困难、无财务困难、无财务困难、无财务困难、无法偿还情况下法偿还情况下法偿还情况下法偿还情况下,甲

2、公司应如何甲公司应如何甲公司应如何甲公司应如何处理处理处理处理?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种:一、申请乙公司破产一、申请乙公司破产一、申请乙公司破产一、申请乙公司破产 二、进行债务重组二、进行债务重组二、进行债务重组二、进行债务重组 第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 一、一、一、一、债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组的基本概念债务重组的基本概念 债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权

3、权人人人人按按按按照照照照其其其其与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成的的的的协协协协议议议议或或或或者者者者法法法法院的裁定作出让步的事项。院的裁定作出让步的事项。院的裁定作出让步的事项。院的裁定作出让步的事项。债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难是是是是指指指指因因因因债债债债务务务务人人人人出出出出现现现现资资资资金金金金周周周周转转转转困困困困难难难难、经经经经营营营营陷陷陷陷入入入入困困困困境境境境或或或或者者者者其其其其他他他他原原原原因因因因，导导导导致致致致其其其其无无无无法或者没有能力按法或者没有能力按法或者没有能力按法或者没有

4、能力按原定条件原定条件原定条件原定条件偿还债务。偿还债务。偿还债务。偿还债务。债债债债权权权权人人人人作作作作出出出出让让让让步步步步是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将将将将来来来来以以以以低低低低于于于于重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。值的金额或者价值偿还债务。1.1.1.1.以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务 2.2.2.2.将债务转

5、为资本将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本 3.3.3.3.修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件 4.4.4.4.以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合 二、债务重组的方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式二、债务重组的方式 第二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务 债务人的会计处理：债务人的会计处理：债务人的会计

6、处理：债务人的会计处理：实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额实际支付的现金重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入计入当期损益（营业外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：债权人的会计处理：实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额实际收到的现金重组债权账面余额的差额计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益“营业外支出营业

7、外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失”债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重组损失。重组损失。重组损失。重组损失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应应应应予予予予转转转转回回回

8、回并并并并抵抵抵抵减减减减当当当当期期期期资资资资产减值损失。产减值损失。产减值损失。产减值损失。【例例例例题题题题1 1 1 1】2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司

9、司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金60606060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务

10、务务，甲甲甲甲公公公公司司司司已已已已收到款项存入银行存款户。收到款项存入银行存款户。收到款项存入银行存款户。收到款项存入银行存款户。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。（1 1 1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 60 60 60 60 营业外收入营业外收入营

11、业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 40 40 40 40 （2 2 2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60 60 60 60 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10 10 10 10 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 30 30 30 30 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100在在在在上上上上例例例例中中中中，假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该

12、该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备50505050万元。万元。万元。万元。则甲公司的有关会计处理如下：则甲公司的有关会计处理如下：则甲公司的有关会计处理如下：则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 60 60 60 60 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 50 50 50 50 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失 10 10 10 10（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以

13、非现金资产清偿债务 1 1 1 1以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理 （1 1 1 1）应应应应将将将将转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务

14、重组利得）（2 2 2 2）转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为资资资资产产产产转转转转让让让让损损损损益益益益，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益。并分别下列情况进行处理：并分别下列情况进行处理：并分别下列情况进行处理：并分别下列情况进行处理：抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为存存存存货货货货的的的的应应应应当当当当视视视视同同同同销销销销售售售售处处处处理理理理，根根根根据据据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准

15、准则则则则第第第第14 14 14 14 号号号号收收收收入入入入按按按按其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确认认认认商品销售收入，同时结转商品销售成本。商品销售收入，同时结转商品销售成本。商品销售收入，同时结转商品销售成本。商品销售收入，同时结转商品销售成本。抵抵抵抵债债债债资资资资产产产产为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产的的的的其其其其公公公公允允允允价价价价值和账面价值的差额，值和账面价值的差额，值和账面价值的差额，值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外

16、支出。抵债资产为长期股权投资或股票、债券等抵债资产为长期股权投资或股票、债券等抵债资产为长期股权投资或股票、债券等抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的其公允价值和账面价值的差额，其公允价值和账面价值的差额，其公允价值和账面价值的差额，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的债务人在转让非现金资产的过程中发生的债务人在转让非现金资产的过程中发生的债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些一些一些一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接税费，如资产评估费、运杂费等，直接税费，如资产评

17、估费、运杂费等，直接税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产计入资产计入资产计入资产转让损益。转让损益。转让损益。转让损益。债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理 （1 1 1 1）收收收收到到到到的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产应应应应按按按按其其其其公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量。债债债债权权权权人人人人发发发发生生生生的的的的运运运运杂杂杂杂费费费费、保保保保险险险险费费费费等等等等，也也也也应应应应计计计计入入入入相相相相关关关关资资资资产产产产的价值。的价值。的价值。的价值。（2 2 2 2）收收收收到到到到的的的的非非非

18、非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营业外支出（营业外支出（营业外支出（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准

19、准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应应应应予予予予转回并抵减当期资产减值损失。转回并抵减当期资产减值损失。转回并抵减当期资产减值损失。转回并抵减当期资产减值损失。（1 1 1 1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 债务人以商品产品、

20、库存材料等抵偿债务的，债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算应视同销售进行核算应视同销售进行核算应视同销售进行核算 2 2以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理【例题【例题【例题【例题2 2 2 2】2006200620062006年年年年1 1 1 1月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为公司，价税合计为公司

21、，价税合计为公司，价税合计为100100100100万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至司发生财务困难，至司发生财务困难，至司发生财务困难，至12121212月月月月31313131日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备甲公司为该应收款计提坏账准备10101010万元。万元。万元。万元。2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司与

22、甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批来来来来抵抵抵抵偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为45454545万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备5 5 5 5万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价格格格格为为为为60606060万万万万元元元元

23、，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率17%17%17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借：应付账款借：应付账款借

24、：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 60 60 60 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.2 10.2 10.2 10.2 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 29.8 29.8 29.8 29.8借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 40 40 40 40 存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备 5 5 5 5 贷：库存商

25、品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 45 45 45 45 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 60 60 60 60 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.210.210.210.2 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10 10 10 10 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 19.8 19.8 19.8 19.8 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 10

26、0 100 100 100 (2)(2)(2)(2)债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务债务人以固定资产抵偿债务 债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与固固固固定定定定资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值和和和和清清清清理理理理费费费费用用用用的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为转转转转让让让让固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的损损损损益益益益，计计计计入入入入“营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入处处处处置置置置非非非非流流流流动动动动资资资资产产产

27、产利利利利得得得得”或或或或“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失”。固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额，作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入“营营营营业业业业外外外外收收收收入入入入债债债债务务务务重重重重组利得组利得组利得组利得”。债债债债权权权权人人人人收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产按按按按公公公公允允允允价价价价值值

28、值值和和和和发发发发生生生生的的的的相相相相关关关关费用入账。费用入账。费用入账。费用入账。【例例例例题题题题3 3 3 3】2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍

29、仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产一一一一项项项项清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债

30、债务务务务，固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原价价价价为为为为120120120120万万万万元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧50505050万万万万元元元元，已已已已提提提提固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备为为为为10101010万万万万元元元元，固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为70707070万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产仍仍仍仍作作作作为为为为固固固固定定定定资资资资产产产产入入入入账账账账，甲甲甲甲公司已收到固定资产。公司已

31、收到固定资产。公司已收到固定资产。公司已收到固定资产。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 60 60 60 60 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 50 50 50 50 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 10 10 10 10 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定

32、资产 120 120 120 120借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60 60 60 60 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得 10 10 10 10 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 30 30 30 30甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 70 70 70 7

33、0 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10 10 10 10 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 20 20 20 20 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100 （3 3 3 3）债债债债务务务务人人人人以以以以长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融资产抵偿债务融资产抵偿债务融资产抵偿债务融资产抵偿债务 债债务务人人应应将将长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值与与其其账账面面价价值

34、值的的差差额额作作为为转转让让长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的损损益益，计计入入“投资收益投资收益”长长期期股股权权投投资资或或股股票票、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额，作作为为债债务务重重组组利利得，计入得，计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。债债债债权权权权人人人人收收收收到到到到的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或股股股股票票票票、债债债债券券券券等等等等金金金金融融融融资产资产资产资产按公允价值入账。按公允价值入账。【例例例例题题题题4 4

35、4 4】2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计

36、计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2006200620062006年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以拥拥拥拥有有有有的的的的作作作作为为为为交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的A A A A股股股股票票票票10101010万万万万股股股股抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该

37、该该股股股股票票票票的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为52525252万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为65656565万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司将将将将取取取取得得得得的的的的A A A A股股股股票票票票作作作作为为为为可可可可供供供供出出出出售售售售金金金金融融融融资资资资产产产产。用用用用于于于于抵抵抵抵债债债债的的的的A A A A股股股股票票票票已已已已于于于于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月8 8 8 8日日日日办理了相关转让手续。办理了相关转让手续。办理了相关转让手续。办理了相关转让手续。要求：

38、要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 52 52 52 52 投资收益投资收益投资收益投资收益 13 13 13 13 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债

39、务重组利得债务重组利得债务重组利得 35 35 35 35 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 65 65 65 65 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10 10 10 10 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 25 25 25 25 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处

40、理（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理 1 1 1 1债债债债务务务务人人人人为为为为股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司的的的的应应应应将将将将债债债债权权权权人人人人放放放放弃债权而享有的弃债权而享有的弃债权而享有的弃债权而享有的股份面值总额股份面值总额股份面值总额股份面值总额作为股本作为股本作为股本作为股本 股股股股份份份份的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额与与与与股股股股本本本本之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账

41、账账面面面面价价价价值值值值与与与与股股股股份份份份的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外收入外收入外收入外收入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）2 2 2 2债债债债务务务务人人人人为为为为非非非非股股股股份份份份有有有有限限限限公公公公司司司司应应应应将将将将债债债债权权权权人人人人放放放放弃债权而弃债权而弃债权而弃债权而享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收资本享有的股权份额作为实收

42、资本享有的股权份额作为实收资本 股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额股权的公允价值总额与实收资本之间的差额 计入计入计入计入“资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价”重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值总总总总额额额额的的的的差差差差额额额额作作作作为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组利利利利得得得得，计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益（营营营营业业业业外收入外收入外收入外收

43、入债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）债务重组利得）（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 应应应应将将将将享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确认认认认为为为为对对对对债债债债务务务务人人人人的的的的投投投投资资资资，因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值重重重重组组组组债债债债权权权权账账账账面面面面余余余余额额额额的的的的差差差差额额额额确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失

44、失失失，计计计计入入入入当当当当期期期期损益（营业外支出损益（营业外支出损益（营业外支出损益（营业外支出债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债务重组损失）。债债债债权权权权人人人人已已已已对对对对债债债债权权权权计计计计提提提提减减减减值值值值准准准准备备备备的的的的应应应应当当当当先先先先将将将将该该该该差差差差额额额额冲冲冲冲减减减减减减减减值值值值准准准准备备备备，减减减减值值值值准准准准备备备备不不不不足足足足以以以以冲冲冲冲减减减减的的的的部部部部分分分分，确确确确认认认认为为为为债债债债务务务务重重重重组组组组损损损损失失失失。冲冲冲冲减减减减后后后后减减减减值值值值准

45、准准准备备备备仍仍仍仍有有有有余余余余额额额额的的的的，应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。债债债债权权权权人人人人的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费分分分分别别别别按按按按长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或金融资产确认计量的有关规定进行处理。金融资产确认计量的有关规定进行处理。金融资产确认计量的有关规定进行处理。金融资产确认计量的有关规定进行处理。【例例例例题题题题5 5 5 5】2006200620062006年年年年1 1 1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司

46、司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至12121212月月月月31313131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备10101010万万万万元元元元。2006200620062

47、006年年年年12121212月月月月31313131日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票资，甲公司由此取得乙公司普通股票资，甲公司由此取得乙公司普通股票资，甲公司由此取得乙公司普通股票20202020万股，股票面万股，股票面万股，股票面万股，股票面值值值值1

48、 1 1 1元元元元/股，市价股，市价股，市价股，市价3.53.53.53.5元元元元/股。已办妥相关手续，甲公司股。已办妥相关手续，甲公司股。已办妥相关手续，甲公司股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。取得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】【答案及解析】【答

49、案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 100 100 100 100 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 20 20 20 20 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 50 50 50 50 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 30 30 30 30甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：长期股权投借：长期股权投借：长期股权投借：长期股权投 70 70 70 70 营业外支

50、出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 20 20 20 20 坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 10 10 10 10 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 100 100 100 100 三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组 1 1 1 1债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理 债债债债务务务务人人人人应应应应当当当当将将将将修修修修改改改改其其其其他他他