债务重组培训课程(PPT 66页).pptx

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1、 第第七七章章 债务重组债务重组本章主要内容：本章主要内容：1.1.债务重组的概念债务重组的概念2.2.债务重组的重组方式债务重组的重组方式3.3.债务重组的会计处理债务重组的会计处理4.4.以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务的会计处理5.5.债务转为资本的会计处理债务转为资本的会计处理6.6.修改其他债务条件的会计处理修改其他债务条件的会计处理7.7.三种方式的组合方式的会计处理三种方式的组合方式的会计处理第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义1.1.重组，是指企业制定和控制的，将显著重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组

2、织形式、经营范围或经营方改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为式的计划实施行为 属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：1 1）出售或终止企业的部分业务）出售或终止企业的部分业务 2 2）对企业的组织结构进行较大调整）对企业的组织结构进行较大调整 3 3）关闭企业的部分营业场所，或将营业）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区或地区2.2.债务重组，是指在债务重组，是指在债务人债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，的情况下，债权人债权人按照按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定其与债务人达成的协议或者法院

3、的裁定作出让步作出让步的事项的事项债务重组债务重组债务人财务困难（前提）债权人作出让步（必要条债务人财务困难（前提）债权人作出让步（必要条件）件）1 1）发生财务困难是指：债务人出现资金周转困难或经济陷入困）发生财务困难是指：债务人出现资金周转困难或经济陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务2 2）债权人作出让步是指：债权人同意债务人现在或者将来以低）债权人作出让步是指：债权人同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务3 3）让步的方式主要有：减免债务人部分债务本金或者利息）

4、让步的方式主要有：减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率降低债务人应付债务的利率【例题1多选题】2012年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE二、债务重组的方式二、债务重

5、组的方式 债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 （可转换公司债券转为资本不（可转换公司债券转为资本不属于债务重组）属于债务重组）（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合现金资产货币资金，非现金资产货币资金以外的资现金资产货币资金，非现金资产货币资金以外的资产产【例题2单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的

6、商品抵偿欠乙公司上述全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。2012年11月20日，乙公司收到第一批商品并验收入库，2012年12月31日收到第二批商品并验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为()。A.2012年10月30日 B.2012年11月15日C.2012年11月20日 D.2012年12月31日【答案】D【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，因此选项D正确。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理

7、债务重组会计处理的两个原则：债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为二是债务人把重组利得确认为“营业外收入营业外收入债务债务重组利得重组利得”;债权人应当将重组债权的账面价值与债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入入“营业外支出营业外支出”科目，贷方差额记入科目，贷方差额记入“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务（债务人）营

8、业外收入（债务人）营业外收入=债务账面价值债务账面价值-实付金额实付金额（债权人）营业外支出（债权人）营业外支出=债权账面价值债权账面价值-实收金额实收金额账面价值账面价值=账面余额账面余额-坏账准备；若负差则坏账准备；若负差则贷记资产减值损失贷记资产减值损失【例题【例题.业务题】业务题】20062006年年1010月月1010日，甲公日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格司销售一批材料给乙公司，不含税价格为为100100万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。20072007月月3 3月月2020日，乙公司财务发生困难，无法按期日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，

9、甲公司同意减偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司免乙公司2020万元债务，余款乙公司用现万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备计提坏账准备1515万元。万元。（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 117 117 贷：银行存款贷：银行存款 97 97 营业外收入营业外收入 20 20 （2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 97 97 坏账准备坏账准备 15 15 营业外支出营业外支出 5 5

10、 贷：应收账款贷：应收账款 117 117若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备2525万元，则甲公司万元，则甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 97 97 坏账准备坏账准备 25 25 贷：应收账款贷：应收账款 117 117 资产减值损失资产减值损失 5 5课本p143例7-1（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵

11、债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益），抵债非现金资产采用公允价值计量。认重组损益），抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人）营业外收入债务账面价值抵债资产公（债务人）营业外收入债务账面价值抵债资产公允价值允价值 资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值价值（债权人）营业外支出债权账面价值抵债资产公（债权人）营业外支出债权账面价值抵债资产公 允价值允价值以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重

12、组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资性资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值

13、税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()。（2007年考题）A.40.5万元 B.100万元C.120.5万元 D.180万元【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。2.债权人的会计处理借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相

14、关税费）应交税费应交增值税（进项税额）营业外支出债务重组损失（借方差额）坏账准备 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）银行存款（支付的取得资产相关税费）【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。（1）甲公司的账务处理：计

15、算债务重组利得：应付账款的账面余额 350 000减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000（200 00017%）债务重组利得 116 000应作会计分录如下：借：应付账款 350 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入债务重组利得 116 000借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000（2）乙公司的账务处理：计算债务重组损失：应收账款账面余额 350 000减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000差额 116 000减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失

16、 66 000应作会计分录如下：借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000假如乙公司计提坏账准备120 000元（不单独支付增值税）借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备 120 000贷：应收账款 350 000 资产减值损失 4 000债务重组债务重组债务重组债务重组 （1515）假如乙公司向甲公司单独支付增值税假如乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理借：应付账款借：应付账款 350 000 银行

17、存款银行存款 34 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 150 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 坏账准备坏账准备 50 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 350 000 银行存

18、款银行存款 34 0001.以库存材料、商品产品抵偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务债务重组债务重组债务重组债务重组 （1515）【例题【例题.业务题】业务题】20112011年年1 1月月1 1日，甲公司销售日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为一批产品给丙公司，含税价为150150万元。万元。20112011年年7 7月月1010日，丙公司发生财务困难，无日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为该产品市价为100100万元，增值税税率为万元，增值税

19、税率为1717，产品成本为产品成本为8080万元。甲公司为债权计提了万元。甲公司为债权计提了坏账准备坏账准备3030万元。假定不考虑其他税费。万元。假定不考虑其他税费。债务重组债务重组债务重组债务重组 （1515）（1 1）丙公司会计处理如下：）丙公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款 150 150贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）17 17 营业外收入营业外收入 33 33借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80 贷：库存商品贷：库存商品 80 80债务重组债务重组债务重组债务重组 （1515）（2 2）

20、甲公司的会计处理如下：）甲公司的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品 100 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 17 坏账准备坏账准备 30 30 营业外支出营业外支出 3 3 贷：应收账款贷：应收账款 150 1502.2.以固定资产清偿债务以固定资产清偿债务【例题【例题.单选题】单选题】20102010年年6 6月，甲公司应付乙公司账款月，甲公司应付乙公司账款9090万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账

21、面原价为该设备的账面原价为120120万元，已提折旧万元，已提折旧3030万元，已万元，已提减值准备提减值准备1010万元，公允价值为万元，公允价值为6565万元，甲公司该万元，甲公司该项债务重组的净损益为（）万元。项债务重组的净损益为（）万元。A.0 A.0 B.B.1.051.05 C.20 C.20 D.30 D.30【答案】【答案】B B 甲公司该项债务重组应计入净损益的金额（甲公司该项债务重组应计入净损益的金额（9090656511.0511.05）6565（12012030301010）-1.05-1.05（万元）（万元）甲公司相关的账务处理：甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理

22、借：固定资产清理 8080累计折旧累计折旧 3030固定资产减值准备固定资产减值准备 1010贷：固定资产贷：固定资产 120 120借：应付账款借：应付账款 90 90贷：固定资产清理贷：固定资产清理 65 65 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11.0511.05营业外收入营业外收入 13.95 13.95借：营业外支出借：营业外支出 15 15贷：固定资产清理贷：固定资产清理 15 15 3.3.以金融资产抵偿债务以金融资产抵偿债务 4.4.以无形资产抵偿债务以无形资产抵偿债务 例7-3,7-4,7-5二、债务转为资本二、债务转为资本二、债务转为资本二、债务

23、转为资本（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）资本公积资本公积股本溢价（资本溢价）股本溢价（资本溢价）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失（借方差额）债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）【例题【例题.业务题】业务题】20092009年年5 5月月1515日，甲股份有限公司因日，甲股份有限公司因购买材料

24、而欠乙企业购货款及税款合计为购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为50 000 00050 000 000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1 1元，元，市场价格每股为市场价格每股为3 3元，甲公司以元，甲公司以16 000 00016 000 000股抵偿该股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备坏账准备3 000 0003 000 000元。假定乙企业将债权转为股权元。假定乙企业将债权

25、转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应如何进后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应如何进行会计处理？行会计处理？甲公司应确认的债务重组利得的金额甲公司应确认的债务重组利得的金额50 000 00050 000 00016 16 000 0003000 00032 000 0002 000 000（元）（元）借：应付账款乙企业借：应付账款乙企业50 000 00050 000 000贷：股本贷：股本 16 000 000 16 000 000资本公积股本溢价资本公积股本溢价 32 000 000 32 000 000营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得 2 000 000 2

26、 000 000【例题【例题5计算题】甲股份有限公司计算题】甲股份有限公司(以下简称甲以下简称甲公司公司)为上市公司，（为上市公司，（1）207年年7月月30日，甲公司日，甲公司就应收就应收A公司账款公司账款6 000万元与万元与A公司签订债务重组公司签订债务重组合同。合同规定：合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。双方债权债务结清。207年年8月月l0日，日，A公司将在建写字

27、楼和长期公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为重组债权已计提的坏账准备为800万元；万元；A公司该公司该在建写字楼的账面余额为在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值万元，未计提减值准备，公允价值为准备，公允价值为2 200万元；万元；A公司该长期股权公司该长期股权投资的账面余额为投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备万元，已计提的减值准备为为200万元，公允价值为万元，公允价值为2 300万元。万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采

28、用成本法核算。采用成本法核算。要求：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。【答案】【答案】（1）甲公司与）甲公司与A公司债务重组过程中应确认公司债务重组过程中应确认的损益的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（万（万元），应确认营业外支出元），应确认营业外支出700万元。万元。借：在建工程借：在建工程 2 200 长期股权投资长期股权投资 2 300 坏账准备坏账准备 800 营业外支出营业外支出 700 贷：应收账款贷：应收账款 6 000（2）A公司与甲公司债务

29、重组过程中公司与甲公司债务重组过程中确认的债务重组利得（营业外收入）确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），（万元），确认资产转让损益（营业外收入）确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），（万元），确认资产转让损益确认资产转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损（万元）（投资损失）。失）。借：应付账款借：应付账款 6 000 投资收益投资收益 100 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程贷：在建工程 1 800 长期股权投资长期股权投资 2 600 营业外

30、收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 1 500 处置非流动资产利得处置非流动资产利得 400三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件2.附有或有条件的债务重组【例题【例题6单选题】单选题】M公司销售给公司销售给N公司一批商品，价款公司一批商品，价款100万元，增值税税额万元，增值税税额17万元，款未收到。因万元，款未收到。因N公司资金困公司资金困难，已无力偿还难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，公司的全部货款，经协商，20万元延期万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额材

31、料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值万元，公允价值30万元，长万元，长期股权投资账面余额期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备万元，已提减值准备2.5万元，公万元，公允价值允价值45万元。万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。）万元。A.16 B.16.9C.26.9 D.0【答案】【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。（万元）。（2 2）债权人账务处理。）债权人账务处理。或有收入债

32、权人一般不予以确认，不计入重组后或有收入债权人一般不予以确认，不计入重组后债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。债权的账面价值（基本确定能够收到的除外）。重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。形相同。实际收到或有收入时，冲减原确认的债务重组损实际收到或有收入时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出失即营业外支出 【例题【例题.业务题】甲企业应收乙企业账款的账面余额业务题】甲企业应收乙企业账款的账面余额为为11 00011 000元，由于乙企业无法偿付应付账款，双元，由于乙企业无法偿付应付账款，双方于方于20062006年年1212月月3

33、131日进行债务重组：甲企业同意日进行债务重组：甲企业同意豁免乙企业债务豁免乙企业债务1 0001 000元；剩余债务的偿还期限延元；剩余债务的偿还期限延长至长至20082008年年1212月月3131日，期间每年末按日，期间每年末按2%2%的利率的利率（等于实际利率）支付利息，并附一条件：债务（等于实际利率）支付利息，并附一条件：债务重组后，乙企业重组后，乙企业20072007年如果有盈利，则年如果有盈利，则20082008年按年按5%5%的利率向甲企业支付利息；若无盈利，则仍按的利率向甲企业支付利息；若无盈利，则仍按2%2%的利率支付利息。假设甲和乙均预计乙企业的利率支付利息。假设甲和乙均

34、预计乙企业20072007年很可能盈利。甲企业没有对该应收账款计年很可能盈利。甲企业没有对该应收账款计提坏账准备。不考虑其他因素。提坏账准备。不考虑其他因素。（2 2）20072007年年1212月月3131日日20072007年盈利年盈利借：财务费用借：财务费用200200 贷：银行存款贷：银行存款20020020072007年亏损年亏损借：财务费用借：财务费用200200贷：银行存款贷：银行存款200200借：预计负债借：预计负债300300贷：营业外收入贷：营业外收入300300（3 3）20082008年年1212月月3131日日20072007年盈利的情形年盈利的情形借：应付账款借：

35、应付账款债务重组债务重组 10 000 10 000财务费用财务费用 200 200预计负债预计负债 300 300贷：银行存款贷：银行存款 10 500 10 50020072007年亏损的情形年亏损的情形借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 10 000 10 000财务费用财务费用 200200贷：银行存款贷：银行存款 10 200 10 200（1 1）20062006年年1212月月3131日债务重组日日债务重组日借：应付账款借：应付账款11 00011 000贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组10 00010 000预计负债预计负债 300 300营业外收入营业外收入 7

36、00 700例7-7.7-8【例题【例题7多选题】关于修改其他债务条件方式进行债务重组的，多选题】关于修改其他债务条件方式进行债务重组的，下列说法中错误的有（下列说法中错误的有（）。）。A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值益，债权人已对债权

37、计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益组后债务的入

38、账价值之间的差额，计入当期损益D.或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中E.债务人只要确认或有应付金额，债权人就应债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额确认或有应收金额【答案】【答案】BDE四、以组合方式债务重组四、以组合方式债务重组以组合方式债务重组的，以组合方式债务重组的，依次按现金、非现依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值序，抵偿重组债务的账面价值。各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。方式抵债

39、相同。例7-9【例题【例题.综合题】综合题】3 3】A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公公司）和司）和B B股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称B B公司）均为增公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为值税一般纳税人，适用的增值税税率均为1717。2007 2007年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司销售材料一批，公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为500500万元，增值税万元，增值税额为额为8585万元。至万元。至20082008年年9 9月月3030日尚未收到上述货款，日尚未收到上述货款，A A

40、公司对此项债权已计提公司对此项债权已计提5 5万元坏账准备。万元坏账准备。2008 2008年年9 9月月3030日，日，B B公司鉴于财务困难，提出以其公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，方协商，A A公司同意公司同意B B公司的上述偿债方案。用于公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1 1）B B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为明的价款为300300万元，增值税额为万元，增值税额为5151万元。该

41、批产万元。该批产品的成本为品的成本为200200万元。万元。（2 2）该设备的公允价值为）该设备的公允价值为200200万元，账面原价为万元，账面原价为434434万元，至万元，至20082008年年9 9月月3030日的累计折旧为日的累计折旧为200200万元。万元。B B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2 2万万元（假定元（假定B B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。增值税及其他流转税费）。A A公司已于公司已于20082008年年1010月收到月收到B B公司用于偿还债务公司用于偿还

42、债务的上述产品和设备。的上述产品和设备。A A公司收到的上述产品作为存公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：要求：（1 1）编制）编制A A公司公司20082008年上述业务相关的会年上述业务相关的会计分录。计分录。（2 2）编制）编制B B公司公司20082008年上述业务相关的会年上述业务相关的会计分录。计分录。（不考虑所作分录对所得税、主营业务税（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中

43、的金额单位用万元表示）中的金额单位用万元表示）【答案】【答案】（1 1）A A公司应编制以下分录：公司应编制以下分录：借：库存商品借：库存商品 300 300 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额）51 51 坏账准备坏账准备 5 5 固定资产固定资产 200 200 营业外支出营业外支出 29 29 贷：应收账款贷：应收账款 585 585（2 2）B B公司应编制以下分录：公司应编制以下分录：借：固定资产清理借：固定资产清理 234 234 累计折旧累计折旧 200 200 贷：固定资产贷：固定资产 434 434 借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2 贷：银行

44、存款贷：银行存款 2 2借：应付账款借：应付账款 585 585 营业外支出营业外支出 36 36（236-200236-200）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）51 51 固定资产清理固定资产清理 236 236 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 34 34 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 200 贷：库存商品贷：库存商品 200 200【例题8计算题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2012年9月30日，甲

45、公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 115 应交税费应交增值税（进项税额）17坏账准备 20贷：应收账款 150 银行存款 2（2）2012年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债

46、务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10要求：根据资料(1)至(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：营业外支出 13 贷：库存商品 13事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出 40 资产减值损失 10 贷：其他应收款 50债务重组债务重组债务重组债务重组 （1515）