管理会计分析成本辅助管理决策培训课程.pptx

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1、Accounting For Decision Making:3.Cost Analysis管理会计分析成本辅助管理决策1ADM BY TLC Jan 2007目标价格公式目标价格目标回报目标成本-=市场推动内部控制市场推动源材料工资成本 间接费用2ADM BY TLC Jan 2007目标价格公式售价$50$50$50成本$40$42$37利润$10$8$13目标回报$10$10$10EVA经济增值$0-$2$33ADM BY TLC Jan 2007目标成本：降低成本法成本数量4ADM BY TLC Jan 2007成本类型成本类型n成本信息对帮助管理者作出许多决策是至关重要的.n什么类型

2、的成本信息是与决策相关的呢？n例如:现行成本、机会成本或沉没成本。5ADM BY TLC Jan 2007现行成本n现行成本是交易活动发生时所引起的成本。n现行成本包括物质投入的原材料,数小时的人工，是以货币衡量的。n只有在现行成本能够很好的表示未来成本的时候，现行成本才是与决策相关的。n例如，一个公司估计产品的人工成本是每100个单位$65.50，这是以现行成本为基础的.6ADM BY TLC Jan 2007机会成本n机会成本是指在多个选择中选了最好的一个而失去其它选择的成本，也就是说在两个选项中只能选一个，而所放弃的选项是具有潜在利益的。n例如，设想一个公司能利用其设备生产不锈钢环或插销

3、，如果它选择继续生产不锈钢环，那么其机会成本就是它所失去的生产插销的机会。7ADM BY TLC Jan 2007沉没成本沉没成本n沉没成本指与未来的决策选择无关的历史支出。n例如，如果公司决定停止生产不锈钢环，不锈钢存货的成本就是沉没成本。n另一方面，如果公司决定继续生产不锈钢环，用于生产不锈钢的成本则是现行成本。8ADM BY TLC Jan 2007差量和非差量成本n不随着决策选择的不同而改变的成本被称为非变动成本、固定成本或非差量成本。n非差量成本对每一个决策选择都是一样的，所以他们在成本分析中可以忽略。9ADM BY TLC Jan 2007n随着决策选择而变动的成本是差量成本。n在

4、分析不同决策选择的成本时，差量成本必须被包括在分析之内。差量和非差量成本10ADM BY TLC Jan 2007固定和变动成本n在分析总成本时,我们主要是依据成本的变化与产量的关系（即成本习性），来把成本分为固定成本或变动成本。n变动成本随着产量的变化而按相同比例变化.n例如，假定每1个塑料环的材料成本约为17.65美元。如果生产2个环，则材料成本就是35.30美元，这就是变动成本。11ADM BY TLC Jan 2007 Types of Cost BehaviorSlide 16-1总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150

5、200 250|变变动成本动成本12ADM BY TLC Jan 2007n固定成本的定义是在短期内不随产量的变化而改变的成本。n例如，厂房租金不随产量而变动。这些成本被称为固定成本。n这表示在大多数情况下，他们可能同时也是非差量成本，因此权衡不同的决策选择时可以不考虑他们。固定和变动成本13ADM BY TLC Jan 2007|Types of Cost BehaviorSlide 16-2总成总成本本$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250固固定成本定成本产产量量14ADM BY TLC Jan 2007 Step-Functio

6、n CostSlide 16-7成成本本产产量量15ADM BY TLC Jan 2007半变动成本 SEMI VARIABLE COSTn若成本支出中既含有变动的，又含有固定的成分，则称为半变动成本。q例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。固定成本和变动成本16ADM BY TLC Jan 2007|Types of Cost BehaviorSlide 16-3总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250半半变动成本变动成本17ADM BY TLC Jan 2007n在分析决策选择时，

7、你需要特别留意在产品单位成本中隐慝的固定成本，并把他们从产品的单位成本中确认或剔除。n当我们计算单位产品的固定成本，其含义是如果产量增加或减少，那么总固定成本将会相应随之增加或减少。n这是个错误观点因为固定成本不随产量而变动。单位固定成本18ADM BY TLC Jan 2007 Relation of Unit Costs to VolumeSlide 16-5|成成本本产产量量$12 -11 -10 -9 -8 -7 -6 -1 -0 -100 200 400 1,000 2,000单单位成本位成本=总总成本成本/产产量量$10.00=$1,000/100$8.00=$1,600/200$

8、7.00=$2,800/400$6.40=$6,400/1,000$6.20=$12,400/2,00019ADM BY TLC Jan 2007$2,000 -1,800 -1,600 -1,400 -1,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -Relation of Total Costs to VolumeSlide 16-4|总总成本成本产量产量 50 100 150 200 250固固定成本定成本动成本动成本半半变动变动总总成本线成本线20ADM BY TLC Jan 2007自我评测问题自我评测问题/练习练习Question 1n在对一个部门的成本进行

9、分析后，得到如下数据：n费用成本类型成本性质n租金固定成本每月$16,500n工资固定成本每月$17,800n原料可变成本每单位$12n人工可变成本每单位$18.50n维护半可变成本每月$16,000加上每10个单位$35n用电半可变成本每月$15,000加上每100个单位$12n如果计划生产(a)2,000单位，(b)2,400单位，则预计每月成本分别是多少？21ADM BY TLC Jan 2007Question 1费用2,0002,400租金1650016500工资1780017800原料(12)2400028800人工(18.5)3700044400维护(16000+3.5x)230

10、0024400用电(15000+0.12x)1524015288总费用13354014718822ADM BY TLC Jan 2007n经验判断n高-底点分析n散点图Scatter diagramn回归分析法Linear regression Estimating the Cost-Volume RelationshipSlide 16-84总估计固定与变动成本的方法我怎么估计固定与变动成本?23ADM BY TLC Jan 2007 High-Low MethodSlide 16-9 Month 成成本本 数数量量July$1,4001,000August1,7001,100Septemb

11、er1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700高成本-底成本高数量-底数量(高)High month24ADM BY TLC Jan 2007 High-Low MethodSlide 16-10 Month 成成本本 数量数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-底成本1,100-底数量(高)High month25ADM BY TLC Jan 2007

12、 High-Low MethodSlide 16-11 Month 成成本本 数量数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800November1,5001,200December1,300700$1,700-底成本1,100-底数量(底)Low month26ADM BY TLC Jan 2007 High-Low MethodSlide 16-12 Month 成成本本 数量数量July$1,4001,000August1,7001,100September1,500900October1,300800No

13、vember1,5001,200December1,300700$1,700-$1,3001,100-700(底)Low month单单单单位变动位变动位变动位变动成本成本成本成本(VC)=(VC)=$1$1 27ADM BY TLC Jan 2007 High-Low MethodSlide 16-13固定成本总成本(TC)=总固定成本(TFC)+单位变动成本(X)$1,700 =总固定成本+$1(1,100)最最高的总成本高的总成本最高最高的数量的数量$600 =总固定成本28ADM BY TLC Jan 2007 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400$2,0

14、00 -1,500 -1,000 -500 -0 -CostVolume Scatter DiagramSlide 16-14基本估计.Month 成成本本 数数量量July$1,4001,000August1,7001,100Sept.1,500900Oct.1,300800Nov.1,5001,200Dec.1,300700直直线可以估计固定成本线可以估计固定成本29ADM BY TLC Jan 2007Question 2n根据下面提供的成本记录，确定某维护部门的成本结构：q机器小时 成本（$）q5022,591q4712,208q5632,411q5422,316q5932,405q4

15、942,280q6012,663q5852,602q5672,398q4802,300n确定了成本结构之后，给维护部门制订一份机器运行时间为650小时的运行成本。30ADM BY TLC Jan 2007直接成本n直接成本是指那些可以明确的追溯到成本对象或明确地由成本对象产生的成本项目。n例如，公司员工的工资成本通常是直接成本。31ADM BY TLC Jan 2007产品的直接成本n直接成本经常用作评估产品成本，产品的直接成本包括如下；n材料（经常被称为直接材料）：用作产品生产的材料成本；n人工成本（经常被称为直接人工）：直接参与生产产品的人工成本32ADM BY TLC Jan 2007间

16、接成本n间接成本是那些与特定成本对象相关但不能直接追溯到特定成本对象的成本要素。n间接成本对会计师和管理者是一个难题，因为从定义上来看他们不能直接追溯到一个成本对象，而必须以间接的方式来计量。n把间接成本分配（分摊）到各成本对象总会引起一系列的问题，特别是找不到合理的分配（分摊）基础时，容易产生武断的成本分配结果。33ADM BY TLC Jan 2007产品间接成本n产品间接成本（经常称为厂房费用、制造费用、管理费用、厂房负担或负担）包括生产过程中发生的所有非直接成本。n间接成本包括用于辅助生产过程但与生产过程无直接关系的人工成本。n例如，生产计划者、生产监管者、库管员和铲车司机等人的工资都

17、是间接人工成本。34ADM BY TLC Jan 2007总成本计算法生产成本生产部门其他部门直接成本间接成本35ADM BY TLC Jan 2007相关成本n如何确定相关成本?n成本必须符合以下条件才具备决策相关性：n反映现行成本或能够可靠预计未来成本；n包括机会成本；n是有差异的（即在不同的决策选择中成本额有所不同）；36ADM BY TLC Jan 2007n这意味着沉没成本不包括在内，因为这些是过去的支出，对于未来不同的决策选择，已发生的沉没成本是不会变化的。n固定成本常常与决策选择无关，因为这些成本不可能因决策选择的不同而改变。相关成本37ADM BY TLC Jan 2007可控

18、制和不可控制成本n作为管理者你也需要知道可控制和不可控制成本的概念。n管理者可以有效影响的成本是可控制成本。n相反，不可控制成本是管理者无法影响的成本。38ADM BY TLC Jan 2007Question 3 n阿尔巴托决定在工余时间生产和出售一种辊板。他有一间前几年建的车库，造价$6,000，他决定把这间车库用作生产车间。车库的折旧期为10年。n阿尔巴托已经决定了每块辊板的木料费为$32。他将雇用学生来完成大部分的工作，并给他们支付每块成品辊板$38的费用。他需要租用工具，租金为每月$400。n阿尔巴托还从银行取出了部分储蓄作为生产资金，这笔储蓄资金的年利率为6%。广告公司要收取每月$

19、300的广告费用。他还将雇用学生来销售这些辊板，并给他们售出的每块板子提成$22。要求：根据以上信息，确定所有的例子是属于下列哪种成本:n可变成本n固定成本n销售与行政管理费用n直接产品成本n制造间接费用n沉没成本n机会成本39ADM BY TLC Jan 2007Accounting For Decision Making:4.Cost-Volume-Profit Analysis管理会计本量利分析40ADM BY TLC Jan 2007固定成本和变动成本固定成本FIXED COSTn固定成本是指不随产量变化而变化成本支出，它只与具体的会计期间有关。q例如，管理人员的工资、固定资产的折旧、

20、保险费等。41ADM BY TLC Jan 2007|Types of Cost BehaviorSlide 16-2总成总成本本$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250固固定成本定成本产产量量42ADM BY TLC Jan 2007变动成本VARIABLE COSTn变动成本是指随产量正比变化的成本支出,q如生产产品所消耗的材料、备件支出、支付给生产工人的工资等。固定成本和变动成本43ADM BY TLC Jan 2007 Types of Cost BehaviorSlide 16-1总成总成本本产产量量$1,000 -800 -

21、600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250|变变动成本动成本44ADM BY TLC Jan 2007半变动成本 SEMI VARIABLE COSTn若成本支出中既含有变动的，又含有固定的成分，则称为半变动成本。q例如，采用固定工资与计件工资相结合的企业中，工人的工资就是半变动成本。固定成本和变动成本45ADM BY TLC Jan 2007|Types of Cost BehaviorSlide 16-3总成总成本本产产量量$1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -50 100 150 200 250半半变动成本变动成本46ADM BY T

22、LC Jan 2007本量利分析图总收入(TR)总成本(TC)总固定成本(TFC)$量 VOLUME(units)保本点(BEP)亏损利润47ADM BY TLC Jan 2007AN EXAMPLE 单位售价SP=$6 总固定成本TFC=$250单位变动成本AVC=$3_100 个销售收入(TR)=SP(Q)=(100 x 6)=$600200 个销售收入(TR)=SP(Q)=(200 x 6)=$1,200300 个销售收入(TR)=SP(Q)=(300 x 6)=$1,800400 个销售收入(TR)=SP(Q)=(400 x 6)=$2,40048ADM BY TLC Jan 2007

23、THE COSTS 单位售价SP=$6 总固定成本TFC=$250单位变动成本AVC=$3_100 units 总成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(100*3)=$550200 units 总成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(200*3)=$850300 units 总成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(300*3)=$1,150400 units 总成本(TC)=TFC+(Q)AVC=(250+(400*3)=$1,45049ADM BY TLC Jan 2007本量利分析图总收入(TR)总成本(TC)总固定成本(TFC)$量100$600$55083

24、.3保本点(BEP)50ADM BY TLC Jan 2007盈亏平衡点盈亏平衡点(保本点保本点)n盈亏平衡点是指企业处于盈亏平衡时的产量水平。n 当企业处于盈亏平衡时：总收益(TR)=总成本(TC)n总成本(TC)=总变动成本(TVC)+总固定成本(TFCn假设产品的价格为P，单位变动成本为AVC，总固定成本为TFC，产量为Q，则：nPQ=QAVC+TFC250/(6-3)=83.3 个 P-AVC 边际贡献“contribution margin per unit”.TFCP-AVCQ=固定成本边际贡献51ADM BY TLC Jan 2007目标利润目标利润企业为了实现目标利润应达到的产

25、量：企业为了实现目标利润应达到的产量：实现目标利润应达到的产量固定成本+目标利润边际贡献52ADM BY TLC Jan 2007Relevant range 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -Relevant RangeSlide 16-6CostVolume(X)TFCUVCTotal cost:TFC+(UVC*X)Variable portion:(UVC*X)Fixed portion:TFC53ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用n企业的成本结构是其固定成本和变动成本的相关比例。n企业的成

26、本结构对其利润随销售量变化的敏感度有很大的影响。n一般地，固定成本在企业成本结构中所占比例越大，销售收入的每单位变化对利润的影响也就越大。54ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用n经营杠杆是指企业在其成本结构中，有多少固定成本。n经营杠杆最为有利于一家运用高固定成本的企业（即其变动成本比例低），固定成本比例越高，其贡献毛益率就越高。n很明显，经营杠杆就是当销售收入提高时，企业能够同时提高净利润的能力。55ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用n我们可以利用经营杠杆系数来计算企业在某个销量下的经营杠杆。n 经营杠杆系数贡献毛益净利润n经营杠杆系数是在特定

27、的销量水平下，在给定销售收入变化率条件下净利润的变化率。n销售收入变动率乘以经营杠杆系数就可以得到净利润的变化率。56ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用企业A 企业B 企业C销售收入500,000500,000500,000变动成本300,000400,00050,000贡献毛益200,000100,000450,000固定成本150,00050,000400,000净利润50,00050,00050,00057ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用企业贡献毛益利润经营杠杆系数A$200,000$50,0004B$100,000$50,0002C$4

28、50,000$50,0009n三个企业的经营杠杆系数分别是：58ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用假设每个企业的销售收入增加10%，净利润的变化是：企业 销售增加 经营杠杆系数 利润变化A+10%4+40%B+10%2+20%C+10%9+90%59ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆的概念和应用n从图中可以看出，B企业有着低比例的固定成本，高变动成本和低贡献毛益率，因此它的利润增加幅度小；n相反，C企业中，固定成本比例大，变动成本比例低，贡献毛益率高，利润增加幅度大。60ADM BY TLC Jan 2007经营杠杆企业C 企业C+10%企业C-10%销售收

29、入500,000 550,000450,000变动成本50,00055,00045,000贡献毛益450,000 495,000405,000固定成本400,000 400,000400,000净利润50,00095,0005,00061ADM BY TLC Jan 2007n虽然高经营杠杆，能够使得企业从小幅度的收入增长中获得较大比例的净利润，但是高经营杠杆也存在着不足之处，即固定资产的比例越高，保本点也相应提高。n在决定企业的最优成本结构时，需要权衡高经营杠杆的利处以及占用高固定成本的风险和高的保本点的不足之处。经营杠杆的概念和应用62ADM BY TLC Jan 2007例题Hesi 公

30、司产销单一产品。公司已经经营了4年了。公司去年的营业情况如下：Hesi 公司损益表公司损益表(31.12.2003)$000销售(60,000 X$30)1,800减：总变动成本720总边际贡献1,080减：总固定成本360息税前利润720减：利息190税前利润530税(35%)186税后利润344股息160保留盈余18463ADM BY TLC Jan 2007例题19n公司为了人工短缺的问题决定进行投资在机器设备继续生产。新机器设备成本为$2,000,000 以银行贷款来进行。利息为12.5%。新设备会提高生产率，变动成本会下降$7(每件)但是固定成本会增加$120,000(每年)。假设明

31、年的产销不变，(公司的普通股800,000股)n计算公司明年的每股收益(EPS)n计算明年的经营杠杆(DEGREE OF OPERATING LEVERAGE)n计算明年的财务杠杆(DEGREE OF FINANCIAL LEVERAGE)n计算明年的总杠杆(DEGREE OF TOTAL LEVERAGE)64ADM BY TLC Jan 2007Hesi 公司损益表公司损益表(31.12.2004)$000销售(60,000 X$30)1,800减：总变动成本($5*60,000)(300)总边际贡献1,500减：总固定成本($360+$120)(480)息税前利润1,020减：利息(19

32、0+$2m*12.5%)(440)税前利润 580税(35%)(203)税后利润 37765ADM BY TLC Jan 2007HESIn每股盈余(EPS)=税后利润n 普通股股数=$377,000/800,000=$0.4766ADM BY TLC Jan 2007HESIn经营杠杆(DEGREE OF OPERATING LEVERAGE)nDOL=总边际贡献n息税前利润n$1,500/1020n1.47倍67ADM BY TLC Jan 2007Hesi 公司损益表公司损益表(31.12.2004)$000销售(60,000 X$30)1,800减：总变动成本($5*60,000)(3

33、00)总边际贡献1,500减：总固定成本($360+$120)(480)息税前利润1,020减：利息(190+$2m*12.5%)(440)税前利润 580税(35%)(203)税后利润 3771,980(330)1,650(480)1,170销售增10%68ADM BY TLC Jan 2007HESIn财务杠杆(DEGREE OF FINANCIAL LEVERAGE)nDOF=息税前利润n税前利润n$1,020/$580n1.76倍69ADM BY TLC Jan 2007HESIn总杠杆(DEGREE OF TOTAL LEVERAGE)nDTL=DOL X DOF=1.47*1.76

34、=2.58倍$0.592-$0.47=25.9%$0.4770ADM BY TLC Jan 2007Hesi 公司损益表公司损益表(31.12.2004)$000销售(60,000 X$30)1,800减：总变动成本($5*60,000)(300)总边际贡献1,500减：总固定成本($360+$120)(480)息税前利润1,020减：利息(190+$2m*12.5%)(440)税前利润 580税(35%)(203)税后利润 3771,980(330)1,650(480)1,170(440)730(256)474销售增10%EPS=474,000/800,000$0.5971ADM BY TL

35、C Jan 2007Question 4n远东金属产品有限公司以$24/盘的价格每年生产100,000只托盘，以下是有关分析资料：n每只盘的成本n可变成本：n制造成本$12.00n非制造成本$4.00n总变动成本$16.00n固定成本：制造成本$64,700n非制造成本$175,300n总固定成本$240,000n要求：ni)贡献边际利润是多少？nii)计算单位盈亏平衡点(保本点)。niii)要产生$200,000的利润需要生产多少托盘？72ADM BY TLC Jan 2007远东n贡献边际利润：n售价：$24n变动成本：$16n边际贡献：$8n保本点：n总固定成本n边际贡献（单位）n=$2

36、40,000/$8n30,000个73ADM BY TLC Jan 2007远东n目标利润=$200,000n总固定成本=$240,000$440,000/$8n55,000个74ADM BY TLC Jan 2007n部门A仅制造单一产品，其单位售价为$35。在刚结束那一年，共计生产与销售64,000单位。另有以下信息可供参考：n总固定成本$560,000n边际贡献对销货比率(C/S)40%n每单位变动成本分析：n直接原料=80%n直接人工=10%n变动制造费用=10%n从今年年初开始，预期成本将有变动，如下：n直接材料=每单位增加5%n直接人工=每单位增加10%n变动制造费用=每单位减少$

37、0.05n固定成本=共增加$120,000n要求：要求：n请计算刚结束这一年的净利润与保本销售的销售数。n假定新的售价为每单位$38元，请计算必须销售多少单位才能与 去年有相同的获利。Question 575ADM BY TLC Jan 2007Question 5这一年的净利润与保本销售的销售数n总销售额n总变动成本n总贡献n总固定成本n利润76ADM BY TLC Jan 2007这一年的净利润与保本销售的销售数n保本点：n售价：n变动成本n贡献 n总固定成本n保本点：n保本点：77ADM BY TLC Jan 2007新总销售数n旧的变动成本n直接原料n直接人工n变动制造费用n新的变动成

38、本n直接原料n直接人工n变动制造费用n新总固定成本n保本点=78ADM BY TLC Jan 2007Question 5n总销售额=$35*64,000=$2,240,000n总变动成本(60%)$1,344,000n总贡献(40%)$896,000n总固定成本$560,000n利润$336,00079ADM BY TLC Jan 2007Question 5n保本点：n售价：$35n变动成本(60%)$21n贡献(40%)$14n总固定成本$560,000n保本点：$560,000$14n40,000个n保本点：n$560,000/40%n$1,400,000(销售额)n$1,400,00

39、0/35n40,000个80ADM BY TLC Jan 2007Question 5n旧的变动成本n直接原料(21*80%)=$16.80n直接人工(21*10%)=$2.10n变动制造费用(10%)$2.10n新的变动成本n直接原料$16.80*1.05=$17.64n直接人工$2.10*1.10=$2.31n变动制造费用$2.10-0.05=$2.05=$22.00n新总固定成本=$560,000+120,000=$680,000n必须销售量=($680,000+$336,000)/$38-22n63,500个81ADM BY TLC Jan 2007Question 6某公司的产品售价

40、每个为$4，以下是两个不同时期的销售情况：n第一期（$）第二期（$）n销售额 220,000 240,000n总成本 165,000 172,500n利润55,000 67,500 n请计算：n1.在保本点之情况下的销售额与销售量。n2.如果销售额为$230,000,安全销售量是多少？82ADM BY TLC Jan 2007Question 7n某制造公司的产品G，在2002年3月31日的年生产量与销售量是1680件，具体情况如下：n($)($)n销售额134,400n生产费用：n原材料38,140n直接人工23,620n日常费用：可变4,620n 固定29,70096,080n其他成本：n

41、营业费用：可变10,900n固定 7,200n固定管理费用5,60023,700n总成本费用119,780n利润14,62083ADM BY TLC Jan 2007n要求：n利用计算或图表确定保本点的销售量。n当销售量为1100时，公司的盈亏情况？n如果公司要达到$27000的盈利水平，销售量为多少？Question 784ADM BY TLC Jan 2007Question 7n售价(单位)n变动成本(单位)n总固定成本n保本点85ADM BY TLC Jan 2007当销售量为1100时，公司的盈亏情况n售价n变动成本n边际贡献n总贡献n总固定成本n亏损86ADM BY TLC Jan

42、 2007如果公司要达到$27000的盈利水平，销售量为多少？n销售量=87ADM BY TLC Jan 2007Question 8n阿普拉斯制造公司生产某一产品，在某个期间发生了如下成本：n人工（30%可变成本）$12,000n原料（80%可变成本）$20,000n销售成本（10%可变成本）$5,000n其它成本（固定）$30,000n总成本$67,000n正常情况下，一个期间内可销售1,000单位，单价为$80，但是一个期间的销售最多也可能达到1,200单位。公司正在考虑不同的短期方案，供下一期间采用：n保持现在的计划。n将单价减低至$72，达到1,200单位的销量。n将单价提高至$88

43、，销量达到800单位。n哪种方案的利润最高？88ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯成本分类总成本变动成本总固定成本人工$12,000原料$20,000销售成本$5,000其他成本$30,000总成本$67,00089ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80变动成本$20.10边际贡献$59.90总贡献$59,900总固定成本$46,900总利润$13,00090ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80边际贡献$59.90边际贡献率$59.9

44、0/$800.75保本点$46,900$59.90783个91ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯成本分类总成本变动成本总固定成本人工$12,000原料$20,000销售成本$5,000其他成本$30,000总成本$67,00092ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯成本分类总成本变动成本总固定成本人工$12,000$3,600$8,400原料$20,000$16,000$4,000销售成本$5,000$500$4,500其他成本$30,000$0$30,000总成本$67,000$20,100$46,900单位变动成本=$20,100/1,000$20.10/件93ADM

45、 BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80变动成本$20.10边际贡献$59.90总贡献$59,900总固定成本$46,900总利润$13,00094ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80边际贡献$59.90边际贡献率$59.90/$800.75保本点$46,900$59.90783个95ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80变动成本$20.10边际贡献$59.90总贡献$59,900

46、总固定成本$46,900总利润$13,00096ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80$72变动成本$20.10$20.10边际贡献$59.90$51.90总贡献$59,900$62,280总固定成本$46,900$46,900总利润$13,000$15,38097ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80$72$88变动成本$20.10$20.10$20.10边际贡献$59.90$51.90$67.90总贡献$59,900$62,280$54,320

47、总固定成本$46,900$46,900$46,900总利润$13,000$15,380$7,42098ADM BY TLC Jan 2007阿普拉斯$80(1,000)$72(1,200)$88(800)售价$80$72$88边际贡献$59.90$51.90$67.90边际贡献率$59.90/$800.75$51.90/$720.72$67.90/$880.77保本点$46,900$59.90783个$46,900$51.90904个$46,900$67.90691个99ADM BY TLC Jan 2007边际成本法n边际成本是指企业在一定的产量下在增加一个单位的产品所增加的成本支出，是数学

48、上微分的概念。n由于固定成本一般不随产品的变化而变化，因此增加产量不会增加固定成本，只会增加变动成本。n因此在边际成本法下固定成本不记入成本单位，而只是记入成本中心，作为成本中心的期间成本列入其损益科目中。n在边际成本法下，只将变动成本记入个别成本单位与生产成本中。100ADM BY TLC Jan 2007边际成本法n某单位本期生产10000个单位产品，本期损益如下表所示:销售收入 每单位$17 共10000变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制造费用总边际贡献总固定成本利润总额$170 00040 00030 00020 00080 00050 000$30 000n该产品的

49、边际成本=(40 000+30 000+20 000)/10 000=$9101ADM BY TLC Jan 2007总成本法n某单位本期生产10000个单位产品，本期损益如下表所示:销售收入 每单位$17 共10000变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制造费用总固定成本总成本利润总额$170 000 40 000 30 000 20 000 50 000$140 000$30 000n该产品的总成本=(140 000)/10 000=$14102ADM BY TLC Jan 2007n假如期末存货有500个单位产品n期末存货成本中只包括变动成本,不包括固定成本=9500=$4

50、,500n上例中如果以总成本计算方法计算n该产品的单位成本=$14500=$7,000n可见这两种方法所计算出来的期末存货成本的差异是由于这两种方法对固定成本的处理不同所引起的.n利润的差异=$7,000 减$4,500=$2,500边际成本法103ADM BY TLC Jan 2007总成本法销售收入 每单位$17 共9500变动成本 以10000个单位计直接材料直接人工变动制造费用总边际成本总固定成本总成本期末存货(500X$14)利润总额$161 500 40 000 30 000 20 000 90 000 50 000 140 000(7 000)($133 000)$28,5001