营业税会计处理与纳税申报流程.pptx

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1、第四章第四章 营业税会计营业税会计 第一节第一节 营业税概述营业税概述 第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理 第四节第四节 营业税的纳税申报营业税的纳税申报普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳学习目标：学习目标：1.了解营业税的概念。了解营业税的概念。2.熟悉营业税几个税制要素、应纳税熟悉营业税几个税制要素、应纳税额的计算。额的计算。3.掌握不同行业营业税的会计核算。掌握不同行业营业税的会计核算。4.了解营业税纳税申报。了解营业税纳税申报。本章重点本章重点：营业税会

2、计核算营业税会计核算。本章难点本章难点：营业税会计核算。营业税会计核算。普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第一节第一节 营业税概述营业税概述 营业税的概念 营业税的纳税人和扣缴义务人营业税的征税对象和具体范围的划分 营业税的税目、税率 营业税的税收优惠政策 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套

3、课件国家级规划划教材配套课件提供应税劳务营业税销售不动产转让无形资产制作：邵惠芳营业税的概念（一）营业税一般以营业额为计税依据（二）营业税按行业设计税目、税率制作：邵惠芳二、营业税的纳税人和扣缴义务人 营业税的纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税的扣缴义务人：1境外单位或个人在境内发生应税行为时的扣缴义务人2金融业的扣缴义务人3建筑业的扣缴义务人4文化体育业的扣缴义务人5转让无形资产的扣缴义务人普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳三、营业税的征税对象和具体范围的

4、划分 营业税的征税对象是在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产和销售的不动产 兼营行为的划分 混合销售行为的划分普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件应纳营业税劳务增值税的货物销售应纳营业税劳务增值税的货物销售制作：邵惠芳营业税的税目交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业适用3%的税率。金融保险业、服务业、转让无形资产和

5、销售不动产适用5%的税率。娱乐业适用20%的税率，但从2004年7月1日起，台球、保龄球的税率下调为5%。普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳营业税的税收优惠政策营业税的起征点 营业税的免税范围普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算一、一、营业税的计税依据营业税的计税依据（一）营业税的计税依据的基本规定:纳税人提供应税劳务或转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用为营业税的计税依据。普通高等教育普通高等

6、教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件提供应税劳务转让无形资产销售不动产制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（二）营业税计税依据的特殊规定 1价格明显偏低的计税依据的核定方法（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。（3）按下列公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）/（1营业税税率）（4）对公路、内河货物运输的自开票纳税人，其联运业务以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其联运合作方运费后的余额为营业额计征营

7、业税。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳2.各行业营业税计税依据的具体规定 交通运输业的营业额 建筑业的计税依据金融保险业的计税依据 通信业的计税依据文化体育业的计税依据娱乐业的计税依据 服务业的计税依据转让无形资产的计税依据纳税人销售不动产的计税依据普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳二、营业税应纳税额的计算交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产纳税人销售不动产普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规

8、划划教材配套课件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（一）交通运输业应纳税额交通运输业计税营业额3%例4-1 某远洋运输公司运输一批货物到外国某地，收取全程运费200万元，货物到达该国后，由该国某运输公司运输达目的地，支付给该承运企业运费20万元，则该公司应纳营业税（20020）万元3%5.4万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（二）建筑业应纳税额建筑业计税营业额3%例4-2 甲建筑公司承包一项建筑装饰工程，工程总造价4 000万元，其中将1

9、200万元土建工程分包给乙施工企业。由于原材料价格上涨及该工程提前竣工，建设单位付给甲建筑公司差价款600万元，提前竣工奖150万元。甲建筑公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖70万元付给乙企业，则 甲建筑公司应纳营业税（4 0001 200）（600200）（15070）万元3%98.4万元 建筑公司代扣乙企业营业税（1 20020070）万元3%44.1万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（三）金融保险业应纳税额金融保险业计税营业额5%例4-3 某保险公司20

10、9年1月发生如下业务：以储金方式开展保险业务，纳税人期初储金余额为300万元，期末储金余额为700万元，储蓄存款利率为2.25%，无赔偿奖励支出为3万元；初保业务取得保费收入100万元，付给分保人的保费收入40万元；当期取得的保险追偿款60万元。则该保险公司应纳营业税（300700）万元50%2.25%/125%100万元5%5.046 875万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（四）邮电通信业应纳税额邮电通信业计税营业额3%例4-4 某邮局209年5月取得报刊发行收入15

11、万元，传递函件收入3万元，邮政储蓄收入0.8万元，邮政业务收入0.5万元，销售各类邮务物品收入0.4万元，电信业务收入13万元，则该邮局应纳营业税（1530.80.50.413）万元3%0.981万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（五）文化体育业应纳税额文化体育业计税营业额3%例4-5 某公园209年3月份取得门票收入0.5万元，则该公园应纳营业税0.5万元3%0.015万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠

12、芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（六）娱乐业应纳税额娱乐业计税营业额20%（台球、保龄球的税率为5%）例4-6 某市卡拉OK歌舞厅209年5月取得营业额如下：门票收入0.2万元；台位费收入0.6万元；点歌费收入3万元；销售烟酒收入0.6万元；销售饮料收入0.4万元。则该歌舞厅应纳营业税（0.20.630.60.4）万元20%0.96万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（七）服务业应纳税额服务业计税营业额5%例4-7 209年8月，某旅行社组织旅游团在

13、境内旅游，取得旅游收入50万元，其中为旅游者支付就餐费7万元，住宿费10万元，交通费0.5万元，旅游景点门票费3万元，则该旅行社应纳营业税（507100.53）万元5%1.475万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（八）转让无形资产应纳税额转让无形资产的计税营业额5%例4-8 某企业2010年11月1日购进一项专利技术，成本为85万元，有效使用年限为5年，2011年10月31日经研究决定将其出售，取得收入75万元，则该企业应纳营业税75万元5%3.75万元普普通通高高等等教

14、教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算（九）销售不动产应纳税额销售不动产计税营业额5%例4-9 某房地产开发公司209年自建写字楼出售，销售额为1 800万元，建筑安装成本1 500万元，成本利润率核定为15%。则该公司应纳建筑环节营业税1 500万元（115%）/（13%）3%53.350 515万元该公司应纳销售不动产环节营业税1 800万元5%90万元该公司共应纳营业税（53.350 51590）万元143.350 515万元普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教

15、教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理一、会计科目的设置：应交税费应交营业税 营业税金及附加普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理二、会计处理二、会计处理 运输企业营业税的会计处理 施工企业营业税的会计 金融保险业营业税的会计处理 旅游业营业税的会计处理 转让无形资产的会计处理 销售不动产的会计处理普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件会计处理制作：邵惠芳（一）运输企业营业税的会计处理 实现收入及

16、收取款项时：主营业务收入 银行存款 其他应付款 计提营业税时：应交税费应交营业税 营业税金及附加 支付承运部门运费时：普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳运输企业营业税的会计处理例4-10 承例4-1远洋运输公司应纳营业税计算的例题，该公司会计理如下：（1）实现收入及收取款项时：借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入1 800 000 其他应付款 200 000（2）计提营业税时：借：营业税金及附加 54 000 贷：应交税费 应交营业税54 000（3）支付承运部门运费时：借：其他应付款 200 000 贷：银行存款

17、 200 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳（二）建筑施工企业营业税的会计处理 结算工程价款、确认收入时：主营业务收入 银行存款（或应收账款）应付账款 ：普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理 计算应纳的营业税及代扣营业税时:应交税费应交营业税 营业税金及附加 应付账款 银行存款 上交税金时:普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理例4-11 承例

18、4-2建筑施工企业应纳税额计算的例题，甲建筑公司的账务处理如下：（1）甲公司在与建设单位结算工程价款、确认收入时：借：银行存款（或应收账款）47 500 000 贷：主营业务收入 32 800 000 应付账款 14 700 000（2）计算应纳的营业税及代扣营业税时：借：营业税金及附加 984 000 应付账款 441 000 贷：应交税费应交营业税1 425 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳建筑施工企业营业税的会计处理（3）上交税金时：借：应交税费 应交营业税1 425 000 贷：银行存款 1 425 000（4）

19、支付乙施工企业的工程价款时：应支付乙施工企业的工程价款14 700 000元441 000元14 259 000元借：应付账款 14 259 000 贷：银行存款 14 259 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳（三）金融保险业营业税的会计处理例4-12 中国农业银行209年9月1日收到世界银行转贷项目款项1 000万元（人民币），期限为2年，贷款合同规定按季支付利息，月利率为6。中国农业银行10月份将该款项贷给农田水利建设项目，期限为10个月，月利率9，利息按季支付，从209年10月1日开始计息。则中国农业银行的会计处理

20、如下：（1）收到转贷款项时：借：银行存款10 000 000 贷：长期借款 10 000 000（2）将款项贷给农田水利建设项目时：借：短期贷款10 000 000 贷：银行存款 10 000 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳（三）金融保险业营业税的会计处理（3）12月31日支付借款利息时：借款利息1 000万元4624万元借：利息支出240 000 贷：银行存款 240 000（4）12月末收到贷款利息时：贷款利息1 000万元3927万元借：银行存款270 000 贷：利息收入 270 000（5）计算缴纳营业税时：

21、应缴纳的营业税（2724）万元5%0.15万元借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费 应交营业税1 500普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳（四）旅游业营业税的会计处理例4-13 某旅行社209年3月全部营业收入为150万元，其中代付的各项费用为80万元，则该旅行社的会计处理如下：（1）实现营业收入时：借：库存现金（银行存款、应收账款等）1 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000（2）支付代收代付的费用时：借：主营业务成本 800 000 贷：银行存款（库存现金）800 000（3）计算营业税税金时：应纳营业

22、税（15080）万元5%3.5万元借：营业税金及附加 35 000 贷：应交税费 应交营业税35 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳（五）转让无形资产的会计处理例4-14 承例4-8，该企业会计处理如下：（1）购入该项专利技术时：借：无形资产 850 000 贷：银行存款850 000（2）该年摊销时：该年摊销额85万元/517万元借：管理费用 专利技术170 000 贷：累计摊销 170 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳转让无形资产的会计处理（3）

23、出售专利权时：借：银行存款 750 000 累计摊销 170 000 贷：无形资产 850 000 应交税费 应交营业税 37 500 应交城建税 2 625 应交教育费附加 1 125 营业外收入 处置非流动资产利得 28 750普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳（六）销售不动产的会计处理1房地产开发企业销售不动产会计处理例4-15 某房地产开发公司209年3月销售不动产取得收入400万元，则该房地产开发公司会计处理如下：（1）收到销售款项时：借：银行存款 4 000 000 贷：主营业务收入（或预收账款）4 000 000（

24、2）计提营业税时：借：营业税金及附加 200 000 贷：应交税费 应交营业税 200 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳销售不动产的会计处理2非房地产开发企业销售不动产的会计处理例4-16 某工业企业209年10月对外销售建筑物一幢，该建筑物原值600万元，已使用8年，已计提折旧96万元。出售该建筑物取得收入580万元，发生清理费用3万元，则该企业会计处理如下：（1）将需要销售的建筑物转入清理时：借：固定资产清理5 040 000 累计折旧 960 000 贷：固定资产 6 000 000普普通通高高等等教教育育“十十一

25、一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳销售不动产的会计处理（2）确认销售收入时：借：银行存款 5 800 000 贷：固定资产清理5 800 000（3）发生固定资产清理费用时：借：固定资产清理30 000 贷：银行存款 30 000（4）计提营业税税金时：应纳营业税580万元5%29万元借：固定资产清理 290 000 贷：应交税费 应交营业税290 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳销售不动产的会计处理（5）实际缴纳税金时：借：应交税费 应交营业税 290 000 贷：银行存款 290 0

26、00（6）结转清理净收益时：借：固定资产清理 440 000 贷：营业外收入 440 000普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：邵惠芳 第四节 营业税的纳税申报营业税的纳税申报营业税纳税义务发生的时间 营业税的纳税期限 营业税纳税申报表的填报方法。普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳本章阐述了营业税征税范围、纳税人、税目与税率、税收优惠政策。阐述了各行业营业税计税依据和应纳税额的计算。营业税会计科目的设置及不同行业的核算。营业税纳税申报。这一章我们主要学习了什么？普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳1、营业税的征税项目有哪些？2、简要说明营业税的计税依据。3、简要说明营业税与增值税征税范围的划分。4.、建筑业营业税纳税义务发生时间。5、简述建筑业分包或转包营业税的会计处理。普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家级规划划教材配套课件国家级规划划教材配套课件制作：邵惠芳