中国现行税制体系(219页PPT).pptx

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1、第七章 我国现行税制体系第一节第一节 我国现行税制体系我国现行税制体系 第二节第二节 对流转额征税对流转额征税 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税第三节第三节 对所得额征税对所得额征税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税第四节第四节 关于税收制度改革关于税收制度改革 一、存在的主要问题一、存在的主要问题 二、税制改革刻不容缓二、税制改革刻不容缓第一节 我国现行税制体系一、我国的税制改革一、我国的税制改革 我国的税收制度在建国后一个相当长我国的税收制度在建国后一个相当长的时间里，实行的是以间接税为主体的的时间里，实行的是以间接税为主体的税制结构模式，主要是对商品、劳务课税制结构模式

2、，主要是对商品、劳务课征货物税、工商统一税等，间接税在整征货物税、工商统一税等，间接税在整个税收收入中占非常大的比重。个税收收入中占非常大的比重。一、我国的税制改革一、我国的税制改革 20世纪世纪80年代开始的税制改革，则比较重视年代开始的税制改革，则比较重视主体税种的选择，初步建立了商品课税和所得课主体税种的选择，初步建立了商品课税和所得课税并重的双主体的税制结构模式。税并重的双主体的税制结构模式。90年代以后，年代以后，在统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、在统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系的原则指导下，为保障财政收入，理顺分配关系的原则指导下，为保障财政收入，顺应

3、市场经济体制的构建，又进行了一系列的税顺应市场经济体制的构建，又进行了一系列的税制改革，特别是制改革，特别是1994年进行的工商税制改革在税年进行的工商税制改革在税制发展史上具有里程碑的意义。制发展史上具有里程碑的意义。一、我国的税制改革一、我国的税制改革改革后，我国工商税收的税种由原来的改革后，我国工商税收的税种由原来的30多个，减少到多个，减少到18个（以后又陆续调整到个（以后又陆续调整到21个），初步形成了比较合理、高个），初步形成了比较合理、高效和简化的税制结构。新的税制仍把商品课税作为我国税效和简化的税制结构。新的税制仍把商品课税作为我国税制的主体税种，建立了规范化的以增值税为核心，

4、包括消制的主体税种，建立了规范化的以增值税为核心，包括消费税、营业税的商品劳务税制格局。另外，为了调节收入，费税、营业税的商品劳务税制格局。另外，为了调节收入，也把所得税作为最重要的调节手段。另外，新税制把财产也把所得税作为最重要的调节手段。另外，新税制把财产税和行为税作为我国税制结构中必要的辅助税种。这样，税和行为税作为我国税制结构中必要的辅助税种。这样，我国的税制结构就形成了多税种同时存在，且主次有序、我国的税制结构就形成了多税种同时存在，且主次有序、互相配合、相辅相成的双重主体的复合税制结构。互相配合、相辅相成的双重主体的复合税制结构。二、我国现行税制体系二、我国现行税制体系 现行税制体

5、系是以流转税与所得税现行税制体系是以流转税与所得税并重，其他税类为辅助税种的复税制体并重，其他税类为辅助税种的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。环节、多层次地发挥作用。各税类包括的具体税种如下各税类包括的具体税种如下：（共：（共21个税种）个税种）二、我国现行税制体系（一）流转税类：包括（一）流转税类：包括4个税种，即增值个税种，即增值税、消费税、营业税、关税等。流转税税、消费税、营业税、关税等。流转税是我国现行税制中的主体税种之一。作是我国现行税制中的主体税种之一。作为流转税制三大支柱的消费税、增值税、为流转税制三大支柱的消费

6、税、增值税、营业税，占税收总收入的营业税，占税收总收入的50左右，左右，07年税收收入总额年税收收入总额4.9万亿，流转税占万亿，流转税占49.5%）它们对于保证国家财政收入可）它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。二、我国现行税制体系（二）所得税类。包括（二）所得税类。包括3个税种，企业所得税、（原来征收的外商投资企业个税种，企业所得税、（原来征收的外商投资企业和外国企业所得税在和外国企业所得税在08年年1月月1日起与企业所得税合并）个人所得税、农业日起与企业所得税合并）个人所得税、农业税（在税（在06年废止，但保留其中的农林特产税

7、）。年废止，但保留其中的农林特产税）。所得税也是我国现行税制中的主体税种。所得税占税收总收入的所得税也是我国现行税制中的主体税种。所得税占税收总收入的20左右。它为贯彻对内搞活对外开放政策发挥了积极的作用，有利于以左右。它为贯彻对内搞活对外开放政策发挥了积极的作用，有利于以法律形式处理国家与企业的分配关系，使国营企业成为真正的商品生产法律形式处理国家与企业的分配关系，使国营企业成为真正的商品生产者，充满生机和活力；有利于体现公平税负的原则，调节各种经济成分者，充满生机和活力；有利于体现公平税负的原则，调节各种经济成分的收入水平；有利于通过税收政策，维护国家权益，吸引外资。的收入水平；有利于通过

8、税收政策，维护国家权益，吸引外资。二、我国现行税制体系（三）财产税类。包括（三）财产税类。包括5个税种，即个税种，即房产税、契税、城市房地产税、车船房产税、契税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照等。使用税、车船使用牌照等。（四）行为目的税类。包括（四）行为目的税类。包括5个税种，个税种，即印花税、城市维护建设税、固定资产即印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、宴席税等。投资方向调节税、屠宰税、宴席税等。二、我国现行税制体系（五）资源税类。包括（五）资源税类。包括4个税种，即资源个税种，即资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。地

9、增值税。另外遗产税与证券交易税、社会保障税另外遗产税与证券交易税、社会保障税是待开征的三个税种。是待开征的三个税种。二、我国现行税制体系其他辅助税种包括特定行为税、资源税其他辅助税种包括特定行为税、资源税和财产税，这些税种的收入不大。但是和财产税，这些税种的收入不大。但是这些税种在整个税制体系中的辅助作用这些税种在整个税制体系中的辅助作用还是很重要的，特别是一些特定行为类还是很重要的，特别是一些特定行为类的税种，是国家为了达到某一目的而设的税种，是国家为了达到某一目的而设置的税种，可以直接体现国家的政策，置的税种，可以直接体现国家的政策，实现国家的宏观控制。实现国家的宏观控制。三、对中国现行税

10、制结构三、对中国现行税制结构的分析的分析(一一)中国现行税制的多层次调节作用中国现行税制的多层次调节作用1、在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调、在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调节。节。2、在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入、在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。进行调节。3、再分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节。、再分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节。4、对个人财产和收入进行调节、对个人财产和收入进行调节三、对中国现行税制结构三、对中国现行税制结构的分析的分析(二二)中国现行税制的多环节调节作用中国现行税制的多环节调节作用1、从社会再生产环节来看，我国现

11、行税制设立的税种，已、从社会再生产环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种相互配合，经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种相互配合，对生产、交换、分配和消费发挥调节作用，通过对物质利对生产、交换、分配和消费发挥调节作用，通过对物质利益诱导的方法达到宏观调节的目的。益诱导的方法达到宏观调节的目的。2、从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税，、从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税，保证了国家及时、稳定、均衡地区的收入。实行多方面的保证了国家及时、稳定、均衡地区的收入。实行多方面的税收监督，对发展生产力有着重要意义。税收监督，对发展生产力有

12、着重要意义。三、对中国现行税制结构三、对中国现行税制结构的分析的分析 (三三)总体评价总体评价我国新税制实行双主体的税制结构，符合世界各国税收发展规律，我国新税制实行双主体的税制结构，符合世界各国税收发展规律，也适合我国的国情。也适合我国的国情。税制模式的标志是主体税种，而主体税种的收入是受社会经济状况制税制模式的标志是主体税种，而主体税种的收入是受社会经济状况制约的。经济发达国家由于个人收入水平较高，个人收入之间的差异较大，约的。经济发达国家由于个人收入水平较高，个人收入之间的差异较大，从而决定了其税制结构中个人所得税的主体地位。对于发展中国家来说，从而决定了其税制结构中个人所得税的主体地位

13、。对于发展中国家来说，人均收入水平低下、税源不足，个人所得税很难成为税制结构中的主体人均收入水平低下、税源不足，个人所得税很难成为税制结构中的主体税种。所以说，税制模式的形成是客观的，无法选择。一国若要改变税税种。所以说，税制模式的形成是客观的，无法选择。一国若要改变税制模式，必须首先改变影响本国税制模式的因素，这在短期内是无法做制模式，必须首先改变影响本国税制模式的因素，这在短期内是无法做到的。我国的国情决定了我国只能是以商品劳务税为主体的税制模式。到的。我国的国情决定了我国只能是以商品劳务税为主体的税制模式。三、对中国现行税制结构三、对中国现行税制结构的分析的分析（四）存在的问题（四）存在

14、的问题1994年税制改革后，我国以增值税和所得税为主年税制改革后，我国以增值税和所得税为主体的体的“双主体双主体”税制结构逐步合理完善，但仍然税制结构逐步合理完善，但仍然存在一些缺陷，主要表现在：流转税比重偏大，存在一些缺陷，主要表现在：流转税比重偏大，所得税比重过小；在流转税类中，增值税比重过所得税比重过小；在流转税类中，增值税比重过大，消费税比重较小；在所得税类中，个人所得大，消费税比重较小；在所得税类中，个人所得税比重过小，所得税主要依赖于企业所得税；社税比重过小，所得税主要依赖于企业所得税；社会保障税等税种尚未开征。会保障税等税种尚未开征。第二节第二节 对流转额征税对流转额征税对流转额

15、征税的特点：对流转额征税的特点：1、征税面广，税源普遍。流转税是对商、征税面广，税源普遍。流转税是对商品和劳务征收的，在商品经济社会，不品和劳务征收的，在商品经济社会，不论男女老幼，都要消费，都离不开商品论男女老幼，都要消费，都离不开商品生产和流通，因而，征收面广，税源普生产和流通，因而，征收面广，税源普遍。遍。对流转额征税的特点对流转额征税的特点2、税收负担易于转嫁。在大多数情况下，流转税的税款是商品价格的重要组成部分，因而税收负担能随商品价格的运动而转嫁给消费者负担，税收负担的转嫁是流转税的最基本的特征。对流转额征税的特点对流转额征税的特点3、保证财政收入的及时稳定。流转税以商品销售收入额

16、或营业收入额为计税依据，在商品实现销售或发生经营行为时，就应按规定的税率及时申报纳税，不受经营成本、费用和利润的影响，税收收入相对比较稳定。第二节第二节 对流转额征税对流转额征税 增值税增值税一、概念：以增值额为对象所征收的一种间一、概念：以增值额为对象所征收的一种间接税。接税。关于增值额：可以从以下几个角度理解：关于增值额：可以从以下几个角度理解：增值税增值税1、从经济理论的角度，任何一种商品、从经济理论的角度，任何一种商品或劳物的价值均由或劳物的价值均由C、V、M三部分构三部分构成，其中成，其中C为生产经营过程中消耗掉的为生产经营过程中消耗掉的补偿价值，即由上一生产经营环节转补偿价值，即由

17、上一生产经营环节转移过来的投入物品的或劳物的价值。移过来的投入物品的或劳物的价值。商品或劳物的价值扣除商品或劳物的价值扣除C以后的部分，以后的部分，即为该商品或劳物的新增价值即为该商品或劳物的新增价值V+M。所以，理论上的增值额即为所以，理论上的增值额即为V+M。增值税增值税2、如果从一个企业就其商品或劳物的、如果从一个企业就其商品或劳物的生产经营过程分析，增值额是指该企生产经营过程分析，增值额是指该企业商品或劳物的销售额扣除外购商品业商品或劳物的销售额扣除外购商品或劳物金额之后的余额。这个增值额或劳物金额之后的余额。这个增值额一般由工资和利润两部分构成。因此，一般由工资和利润两部分构成。因此

18、，增值额增值额=工资和利润工资和利润=产出产出-投入。投入。二、增值税类型二、增值税类型 一般说来，用于生产商品和劳务的投入物品包括：一般说来，用于生产商品和劳务的投入物品包括：（1）原材料及辅助材料（）原材料及辅助材料（2）燃料、动力（）燃料、动力（3）包装）包装物品（物品（4）低值易耗品（）低值易耗品（5）外购劳务（）外购劳务（6）固定资产。）固定资产。各国增值税制度通常允许将（各国增值税制度通常允许将（1）至（）至（5）项列入扣除）项列入扣除项目。对（项目。对（6）的扣除处理各国因人而异。根据各国）的扣除处理各国因人而异。根据各国增值税制度对购进固定资产价款的处理有所不同，可增值税制度对

19、购进固定资产价款的处理有所不同，可以分三种类型：以分三种类型：二、增值税类型二、增值税类型1、生产型增值税：在计算增值税时，不、生产型增值税：在计算增值税时，不允许将外购的固定资产的价款从商品或允许将外购的固定资产的价款从商品或劳务的销售额中抵扣，我国目前属于此劳务的销售额中抵扣，我国目前属于此种类型。种类型。二、增值税类型二、增值税类型2、收入型增值税：在计算增值税时，关、收入型增值税：在计算增值税时，关于固定资产，只准许计抵扣当期应计入于固定资产，只准许计抵扣当期应计入产品成本的折旧部分。产品成本的折旧部分。3、消费型增值税：在计算增值税时，允、消费型增值税：在计算增值税时，允许一次全部抵

20、扣当期购进的用于生产应许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款。税产品的固定资产价款。注：我国税制改革增值税要由生产型转注：我国税制改革增值税要由生产型转向消费型，鼓励企业进行固定资产投资。向消费型，鼓励企业进行固定资产投资。三、增值税的特点三、增值税的特点1、征收范围广泛，税源充裕、征收范围广泛，税源充裕:作为增作为增值税税基的新增值额遍及于社会经济值税税基的新增值额遍及于社会经济的各部门、各行业和各企业。人们无的各部门、各行业和各企业。人们无论从事矿产开发论从事矿产开发、工业制造，还是销、工业制造，还是销售货物或提供劳物，都会在劳动过程售货物或提供劳物，都会在劳动过程中创造商

21、品或劳物的附加值，增值税中创造商品或劳物的附加值，增值税可以课征于经济活动的各领域、各环可以课征于经济活动的各领域、各环节。节。三、增值税的特点三、增值税的特点2、不重复征税：增值税只对销售额中属、不重复征税：增值税只对销售额中属于本生产经营单位创造的未征过税的那于本生产经营单位创造的未征过税的那部分价值征税，而对销售额中其他单位部分价值征税，而对销售额中其他单位创造已经征过增值税的那部分价值不征创造已经征过增值税的那部分价值不征税，从而避免了一般流转税按销售额全税，从而避免了一般流转税按销售额全额征税所产生的重复征税的问题。额征税所产生的重复征税的问题。三、增值税的特点三、增值税的特点3、税

22、收负担具有转嫁性：增值税后一阶、税收负担具有转嫁性：增值税后一阶段纳税人总是前一阶段纳税人已纳税款段纳税人总是前一阶段纳税人已纳税款的负担者，商品和劳物的买者总是销售的负担者，商品和劳物的买者总是销售者已纳税款的归宿。当税负随商品流转者已纳税款的归宿。当税负随商品流转至最终消费环节时，消费者便成为增殖至最终消费环节时，消费者便成为增殖税的最终归宿。因此，增值税是典型的税的最终归宿。因此，增值税是典型的间接税，税负具有转嫁性。间接税，税负具有转嫁性。四、征收制度四、征收制度（一）征收范围：我国自实行增值税制（一）征收范围：我国自实行增值税制度以来，通过不断总结经验，征税范围度以来，通过不断总结经

23、验，征税范围不断扩大，现在覆盖整个工业生产领域不断扩大，现在覆盖整个工业生产领域和商品流通领域，以及一部分劳务服务和商品流通领域，以及一部分劳务服务领域。具体征税范围为：领域。具体征税范围为：四、征收制度四、征收制度1、销售的货物，指除土地、房屋和其他、销售的货物，指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，即包建筑物等不动产之外的有形动产，即包括不动产以外的所有用于销售的产品。括不动产以外的所有用于销售的产品。2、应税劳务，指加工、修理、修配三种、应税劳务，指加工、修理、修配三种劳务。劳务。3、进口货物，指经国境进入我国境内的、进口货物，指经国境进入我国境内的货物。货物。四、征收制度四

24、、征收制度注：今后的税制改革将进一步扩大增值注：今后的税制改革将进一步扩大增值税征收范围，以往缴纳营业税的金融保税征收范围，以往缴纳营业税的金融保险业、律师事务所、会计师事务所、交险业、律师事务所、会计师事务所、交通运输和邮政电信等行业，将改为缴纳通运输和邮政电信等行业，将改为缴纳增值税，这可能会增加相关企业税负。增值税，这可能会增加相关企业税负。四、征收制度四、征收制度（增值税征收范围的特殊规定增值税征收范围的特殊规定1.1.视同销售货物视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值虽然没有

25、取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。税。（1 1）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他）纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。人销售货物（受托代销）的行为。（2 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外一县（市）的除外。四、征收制度四、征收制度 3 3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程

26、、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。（4 4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。（5 5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。东或投资者的对外分配行为。（6 6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。的对外捐赠行为。四、征收

27、制度四、征收制度2.2.混合销售行为混合销售行为 （1 1）定义：混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销）定义：混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务的行为，两者之间密切相连，且从同一售又涉及非应税劳务的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。受让方取得价款。（2)2)税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者以及从事货物的生产、批发或企业性单位和个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行

28、为，征增值税。其他单位和个人体经营者的混合销售行为，征增值税。其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税征营业税。的混合销售行为，不征增值税征营业税。四、征收制度四、征收制度3.3.兼营行为兼营行为 （1 1）定义）定义:兼营行为是指增值税的纳税人在销兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。兼营非增值税应税劳务的行为。（2 2）现行税法规定）现行税法规定:纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核或应税劳务和非应税劳务的销售额

29、；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。增值税。四、征收制度四、征收制度（二）纳税人：与增值税的征税范围相（二）纳税人：与增值税的征税范围相适应，凡是在中国境内销售货物或者提适应，凡是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。目单位和个人，都是增值税的纳税人。目前，我国分居其生产经营规模的大小和前，我国分居其生产经营规模的大小和会计核算健全与否等两项标准，分为：会计核算健全与否

30、等两项标准，分为：四、征收制度四、征收制度1、小规模纳税人：、小规模纳税人：1*从事货物生产或提供应税劳务的纳税从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在人，年应税销售额在100万元以下的。万元以下的。2*从事货物批发或零售的纳税人，年应从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在税销售额在180万元以下的。万元以下的。3*个人、非企业性单位，以及不经常发个人、非企业性单位，以及不经常发生应税行为的企业，无论年应税销售额生应税行为的企业，无论年应税销售额

31、是多少，均视为小规模是多少，均视为小规模纳税人对待。四、征收制度四、征收制度1）小规模纳税人的特点：）小规模纳税人的特点：a)小规模纳税人销售货物或应税劳物不能独立开具增值税专小规模纳税人销售货物或应税劳物不能独立开具增值税专用发票用发票b)小规模纳税人不享有进项税款的抵扣权小规模纳税人不享有进项税款的抵扣权c)小规模纳税人不能向一般纳税人那样依照规定税率和小规模纳税人不能向一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增殖税计税方法计算纳税额，而是实行简易征规范化的增殖税计税方法计算纳税额，而是实行简易征收方法，按征收率计税，收方法，按征收率计税，商业企业小规模纳税人征收率为商业企业小规模纳税人征收率

32、为 4%4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为 6%6%；四、征收制度四、征收制度2、一般纳税人、一般纳税人1*年销售额超过限额以上，且会计核算年销售额超过限额以上，且会计核算健全的纳税人健全的纳税人2*年销售额未超过限额，但会计核算健年销售额未超过限额，但会计核算健全的纳税人全的纳税人四、征收制度四、征收制度（三）税率：（三）税率：1、低税率：、低税率：13%，适用于粮食、食用植物油、农业，适用于粮食、食用植物油、农业产品、暖气、热水、煤气、天然气、图书、报纸、杂产品、暖气、热水、煤气、天然气、图书、报纸、杂志及饲料、花费、

33、农药、农机等。志及饲料、花费、农药、农机等。2、基本税率：、基本税率：17%，适用于除低税率和零税率以，适用于除低税率和零税率以外的其他货物以及加工修理和修配劳务。外的其他货物以及加工修理和修配劳务。四、征收制度四、征收制度3、零税率：对出口货物实行零税率，是、零税率：对出口货物实行零税率，是各国鼓励商品出口的重要税收举措。各国鼓励商品出口的重要税收举措。两层含义：一是对出口的货物在报关出两层含义：一是对出口的货物在报关出口环节免征增值税，二是对出口货物在口环节免征增值税，二是对出口货物在报关出口以前各环节承担的增值税实行报关出口以前各环节承担的增值税实行退税，最终使出口商品价格中不含有增退税

34、，最终使出口商品价格中不含有增值税。值税。四、征收制度四、征收制度4.4.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 商业企业小规模纳税人征收率为商业企业小规模纳税人征收率为 4%4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为税人的，征收率为 6%6%；四、征收制度四、征收制度（四）计算方法（四）计算方法1、一般纳税人的计算方法、一般纳税人的计算方法扣税法扣税法概念：凭增值税专用发票及其他合法扣概念：凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行税款抵扣。税凭证注明税款进行税款抵扣。计算公式：应纳增值税额计算公式：应纳增值税额=销项税额销项税额

35、进进项税额项税额四、征收制度四、征收制度关于销项税额关于销项税额:是指纳税人销售货物或劳是指纳税人销售货物或劳务时根据销售额计算的增值税额务时根据销售额计算的增值税额销项税额销项税额=销售额销售额*增值税税率增值税税率关于销售额的确定，分两种情况：关于销售额的确定，分两种情况：四、征收制度四、征收制度第一，一般情况下第一，一般情况下(价、税分别标列），价、税分别标列），销售额包括以下内容，销售额包括以下内容，1*销售货物或应税劳务取自于购买方的销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。全部价款。四、征收制度四、征收制度2*向购买方收取的各种价外费用，包括：手续费、向购买方收取的各种价外费用，包

36、括：手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外收代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外收费无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。费无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。四、征收制度四、征收制度3*消费税税金。由于消费税属于价内税，消费税税金。由于消费税属于价内税，因此，凡是征收消费税的货物在计征增因此，凡是征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税值税时，其应税销售额应包括消费

37、税税金。金。四、征收制度四、征收制度第二，特殊情况（价款和税款合并收取第二，特殊情况（价款和税款合并收取情况下）的销售额，现行增值税实行价情况下）的销售额，现行增值税实行价外税，即纳税人向购买方销售货物或应外税，即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中，不应包含增值税劳务所收取的价款中，不应包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票税税款，价款和税款在增值税专用发票分别注明，但以下两种情况价税合并：分别注明，但以下两种情况价税合并：四、征收制度四、征收制度一是商品零售企业或其他企业将货物或一是商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务出售给消费者或小规模纳税人，应税劳务出售给消费者或小规模

38、纳税人，只能开具普通发票；二是小规模纳税人只能开具普通发票；二是小规模纳税人发生的销售货物或应税劳务的行为，因发生的销售货物或应税劳务的行为，因其不享受增值税专用发票的使用权，只其不享受增值税专用发票的使用权，只能开具普通发票。由于普通发票价款和能开具普通发票。由于普通发票价款和税款不能分别注明，只能价税合并定价，税款不能分别注明，只能价税合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况。发生销售额和增值税额合并收取的情况。四、征收制度四、征收制度在此情况下销售额定的确定：必须将开在此情况下销售额定的确定：必须将开具普通发票上的含税销售额换算成不含具普通发票上的含税销售额换算成不含税的销售额，作为

39、增值税税基。其计算税的销售额，作为增值税税基。其计算公式为：公式为：销售额（不含税）销售额（不含税）=含税销售额含税销售额/1+税率税率（或征收率）（或征收率）四、征收制度四、征收制度2、关于进项税额：、关于进项税额：1*概念：增值税进项税额，是购货方随购概念：增值税进项税额，是购货方随购进货物或应税劳务同时承担的该货物或应进货物或应税劳务同时承担的该货物或应税劳务的增值税额。税劳务的增值税额。四、征收制度四、征收制度2*准许抵扣的进项税额：凭合法凭证进准许抵扣的进项税额：凭合法凭证进行抵扣，包括：行抵扣，包括：a)从销售方取得的增值税专用发票上注从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额明

40、的增值税额b)从海关取得的完税凭证上注明的增值从海关取得的完税凭证上注明的增值税额税额四、征收制度四、征收制度2 2.几种特殊情况的税款抵扣办法几种特殊情况的税款抵扣办法 （1 1）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价品，允许按买价13%13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，(凭农产品的收凭农产品的收购发票购发票)进项税额进项税额=免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格 13%13%（2 2）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额

41、的抵扣 一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按用，根据运费结算清单，按7%7%的扣除率计算进项税额进行的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。合并计算扣除进项税额。(凭运输业发票凭运输业发票)四、征收制度四、征收制度（3 3）生产企业一般纳税人购入废旧物）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的可按照废旧物资回收经营单位开

42、具的由税务机关监制的普通发票上注明的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按金额，按10%10%计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。(凭凭收购发票收购发票)四、征收制度四、征收制度3*不准许抵扣的进项税额：不准许抵扣的进项税额：a)购进的固定资产，指使用年限超过一购进的固定资产，指使用年限超过一年的机器、运输工具等，以及其他与生年的机器、运输工具等，以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。产经营有关的设备、工具、器具。b)用于非应税项目的购进货物或应税劳用于非应税项目的购进货物或应税劳务。务。四、征收制度四、征收制度c)用于免征增值税项目的购进货物或应用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务税

43、劳务d)用于集体福利或个人消费的购进货物用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳物或应税劳物 附：案例根据某水泥厂本月发生下列主要经营业务，计算本根据某水泥厂本月发生下列主要经营业务，计算本月应纳增值税额：月应纳增值税额：1）购进原料一批，购进额）购进原料一批，购进额4680000元，取得的元，取得的专用发票（专用发票（2、3联）已住注明进项税额联）已住注明进项税额795600元；支付运输费元；支付运输费8200元，运费结算单据注明。元，运费结算单据注明。2）购进低值易耗品一批，购进金额）购进低值易耗品一批，购进金额70000元，取元，取得的专用发票（第得的专用发票（第2、3）联已注明税额）联

44、已注明税额7000元元附：案例3）购进生产设备一台，购进额）购进生产设备一台，购进额2873000元，专用发票（第元，专用发票（第2、3联）联）注明税款注明税款488410元。元。4）委托加工生产耗用品一批，支付加）委托加工生产耗用品一批，支付加工费工费5500元，专用发票（元，专用发票（2、3联）已联）已注明税款注明税款935元。元。5）本厂基本建设领用外购材料一批，）本厂基本建设领用外购材料一批，总金额总金额140000元元附：案例6）本月向一般纳税人销售水泥）本月向一般纳税人销售水泥34000吨，销售额吨，销售额8500000元。该厂在销售元。该厂在销售后发现部分产品有质量问题，通知购后

45、发现部分产品有质量问题，通知购买方退货，并退还购买方价款买方退货，并退还购买方价款200000元。元。7）本月向个体户和其他个人销售水泥）本月向个体户和其他个人销售水泥1200吨，价税合并收取销售额吨，价税合并收取销售额351000元（开具普通发票）。元（开具普通发票）。附：案例根据税法规定鉴定各项经营业务的纳税事项；根据税法规定鉴定各项经营业务的纳税事项；1）外购原料的进项税额准允抵扣；支付运费准允）外购原料的进项税额准允抵扣；支付运费准允按按7%的税率计算抵扣。的税率计算抵扣。2）外购的低值易耗品未能按照规定在专用发票上）外购的低值易耗品未能按照规定在专用发票上注明税款（适用税率有误），不

46、允抵扣。注明税款（适用税率有误），不允抵扣。3）外购生产设备属固定资产，其进项税额不允抵）外购生产设备属固定资产，其进项税额不允抵扣。扣。附：案例4）委托加工费的进项税金准允抵扣。）委托加工费的进项税金准允抵扣。5）本厂基建领用的材料属于将外购项）本厂基建领用的材料属于将外购项目用于非应税项目，应按规定的税率计目用于非应税项目，应按规定的税率计算这批外购材料的税额并从当期发生的算这批外购材料的税额并从当期发生的进项税额中予以扣减。进项税额中予以扣减。附：案例6）因销货退回而退还给购买方的价款，）因销货退回而退还给购买方的价款，应依据规定的税率计算增值税，从当期应依据规定的税率计算增值税，从当期

47、销项税额中扣减。销项税额中扣减。7）向小规模纳税人收取的）向小规模纳税人收取的351000元含元含税销售额，应根据税销售额，应根据17%的税率，换算成的税率，换算成不含税的销售额计税。不含税的销售额计税。附：案例计算过程（计算过程（09年全面转型之前）年全面转型之前）进项税额进项税额=795600+8200*7%+935-140000*17%=773309(元元)销项税额销项税额=8500000*17%-200000*17%+351000/（1+17%）*17%=1462000(元元)应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=1462000-773309=688691(元元)附：案

48、例计算过程（计算过程（09年全面转型之后）年全面转型之后）进项税额进项税额=795600+488410+8200*7%+935-140000*17%=1261719(元元)销项税额销项税额=8500000*17%-200000*17%+351000/（1+17%）*17%=1462000(元元)应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=1462000-1261719=200281(元元)四、征收制度四、征收制度2、小规模纳税人的计算方法：简易计算、小规模纳税人的计算方法：简易计算法法1）小规模纳税人的特点：）小规模纳税人的特点：a)小规模纳税人销售货物或应税劳物不小规模纳税人销售货

49、物或应税劳物不能独立开具增值税专用发票能独立开具增值税专用发票b)小规模纳税人不享有进项税款的抵扣小规模纳税人不享有进项税款的抵扣权权四、征收制度四、征收制度c)小规模纳税人不能向一般纳税人那样小规模纳税人不能向一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增殖税计税方依照规定税率和规范化的增殖税计税方法计算纳税额，而是实行简易征收方法，法计算纳税额，而是实行简易征收方法，按征收率计税，按征收率计税，商业企业小规模纳税人商业企业小规模纳税人征收率为征收率为 4%4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为税人的，征收率为 6%6%；四、征收制度四、征收制度2

50、）计算方法：）计算方法：小规模纳税人销售货物或应税劳物，按小规模纳税人销售货物或应税劳物，按不含税销售额和规定的征收率，计算不含税销售额和规定的征收率，计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额*征收率征收率四、征收制度四、征收制度如果小规模纳税人销售货物或应税劳物如果小规模纳税人销售货物或应税劳物采取销售额和应纳税额合并定价的，则采取销售额和应纳税额合并定价的，则应将含税销售额换算成不含税销售额。应将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式为：换算公式为：销售额（不含税）销售额（不含税）=含税销售额含税销售额/（1+征收率