事业单位财务会计与资产管理知识分析gyrh.pptx

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1、第二篇 事业单位会计第三章 事业单位资产 事业单位资产的核算1、事业单位资产的有关知识、事业单位资产的有关知识n事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：n资产是事业单位拥有或控制的，能以货币资产是事业单位拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。其他权利。n事业单位资产的特征事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有资产必须是事业单位所占有或使用或使用的。的。(3)资产必须以货币计量。资产必须以货币计量。n资产的分类资产的分类事业单位事业单位的资产按其性质分类，可以的资产按其性质分

2、类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产无形资产n在在事事业业单单位位会会计计中中，资资产产通通常常按按其其流流动动性性进进行行分分类类，即即资资产产分分为为流流动动资资产产和和非非流流动动资资产产。流流动动资资产产主主要要有有现现金金、银银行行存存款款、应应收收及及预预付付款款项项、存存货货。非非流流动动资资产产主主要要有有对对外外投投资资、固固定定资资产产、无无形形资产。资产。可以随时变现或者耗用的资产 不能随时变现或耗用的资产 1流动资产流动资产现金（现金（1）(一一)现金的管理现金的管理1遵守现金的使用范围。遵守现金的使用范围。2遵守银行核定

3、的库存现金限额。遵守银行核定的库存现金限额。3不能坐支现金。不能坐支现金。4遵守钱账分管的原则。遵守钱账分管的原则。5严格现金收付手续。严格现金收付手续。6如实反映现金库存，做到日清月结。如实反映现金库存，做到日清月结。1流动资产流动资产现金（现金（2）(二二)现金的核算现金的核算1账户设置。账户设置。2会计处理。会计处理。借：现金 2 000 贷：经营收入 2 000(1)收到现金。收到现金。例例1 某大学在校内的招待所对外经营，某大学在校内的招待所对外经营，某日取得营业收入现金某日取得营业收入现金2 000元。元。会计分会计分录录：1流动资产流动资产现金（现金（2）(2)付出现金。付出现金

4、。例例2某某大大学学会会计计系系购购买买办办公公用用品品300元元，凭发票向财务部报销。凭发票向财务部报销。会计分录会计分录：借：事业支出借：事业支出 300 贷：现金贷：现金 3001流动资产流动资产现金（现金（3）n3.现金的清查现金的清查主要包括出纳人员每日的清查核对和主要包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期或不定期的清查。清查小组定期或不定期的清查。（1）发生现金溢缺，未查明原因时：发生现金溢缺，未查明原因时：短缺：借记短缺：借记“其他应收款其他应收款现金短缺现金短缺”溢余：贷记溢余：贷记“其他应付款其他应付款现金溢余现金溢余”1流动资产流动资产现金（现金（3）（2）查明原因并报领

5、导审批后：查明原因并报领导审批后：短缺：工作失误短缺：工作失误由责任人赔偿；由责任人赔偿；正常误差正常误差经批准列入经批准列入“事业支事业支出出其他费用其他费用”。溢余：错收的溢余：错收的应退回；应退回；无主款，应转做无主款，应转做“应缴预算款应缴预算款”。1流动资产流动资产银行存款（银行存款（1）n1.银行存款核算的内容银行存款核算的内容事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，事业单位存入银行或其他金融机构账户上的货币，包括人民币存款和外币存款。包括人民币存款和外币存款。n2.账户的设置账户的设置应应设设置置“银银行行存存款款”账账户户。除除对对银银行行存存款款进进行行总总分分类类核核算

6、算外外，还还应应按按开开户户银银行行、存存款款种种类类和和货货币币种种类类，分分别别设设置置“银银行行存存款款日日记记账账”进进行行明明细细分分类核算。类核算。1 流动资产银行存款（2）n3.账务处理账务处理（1）银行存款增加。银行存款增加。例例3某大学科研所未纳入国库单一账户制某大学科研所未纳入国库单一账户制度改革，收到主管部门拨入经费度改革，收到主管部门拨入经费300000元。根据有关凭证编制会计分录：元。根据有关凭证编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 300 0001 流动资产银行存款（2）（2）银行存款减少。）银行存款减少。例例4某

7、某事事业业单单位位拨拨给给所所属属单单位位本本月月经经费费5000元。根据有关凭证编制会计分录：元。根据有关凭证编制会计分录：借：拨出经费借：拨出经费单位单位 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0001 流动资产银行存款（3）n4.银行存款余额调节表银行存款余额调节表事业单位的银行存款日记账应定期与事业单位的银行存款日记账应定期与开户银行对账，至少每月核对一次。开户银行对账，至少每月核对一次。1 流动资产银行存款（3）5.外币存款的核算外币存款的核算有外币存款的事业单位，在有外币存款的事业单位，在“银行银行存款存款”帐户下设置外币明细帐户进行核帐户下设置外币明细帐户进行核算。算。外币存

8、款业务发生时按当日汇率折外币存款业务发生时按当日汇率折合记帐，年终按期末汇率进行调整，汇合记帐，年终按期末汇率进行调整，汇兑损益列入兑损益列入“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”科目。科目。n未纳入单一账户制度改革的单位：银行存未纳入单一账户制度改革的单位：银行存款既包括非财政资金，也包括财政资金。款既包括非财政资金，也包括财政资金。n已纳入单一账户制度改革的单位：银行存已纳入单一账户制度改革的单位：银行存款仅包括非财政资金。款仅包括非财政资金。n纳入单一账户制度改革的事业单位除了银纳入单一账户制度改革的事业单位除了银行存款行存款外，还需要设置：外，还需要设置：零余额账户用款额度；零余

9、额账户用款额度；财政应返还额度财政应返还额度财政单一账户制度改革财政为事业单位在商业银行开设单位零余额财政为事业单位在商业银行开设单位零余额账户，该账户用于财政部门对事业单位的账户，该账户用于财政部门对事业单位的授权支付。授权支付。1、财政向事业单位的零余额账户的代理银行、财政向事业单位的零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度；下达零余额账户用款额度；2、事业单位根据经批准的单位预算和用款计、事业单位根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行核实（预算和用款计具支付令，代理银行核实（预算和用款计划）后付款；划）后付

10、款；3、代理银行付款后当日即与财政国库单一账、代理银行付款后当日即与财政国库单一账户进行资金清算；户进行资金清算；4、事业单位也可以从零余额账户提取现金；、事业单位也可以从零余额账户提取现金；5、零余额账户用款额度不是一个实存资金账、零余额账户用款额度不是一个实存资金账户，但它是事业单位可以随时使用的一项户，但它是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。特殊的流动资产。财政直接支付n财政在商业银行开设财政零余额账户，用财政在商业银行开设财政零余额账户，用于财政的直接支付。也与事业单位有关。于财政的直接支付。也与事业单位有关。1、事业单位根据批准的预算和用款计划购、事业单位根据批准的预算和用款

11、计划购买物品和劳务时，向财政部门申请直接支买物品和劳务时，向财政部门申请直接支付；付；2、财政部门审核无误，向财政零余额账户、财政部门审核无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，代理银行付款后的代理银行开具支付令，代理银行付款后与国库单一账户清算；与国库单一账户清算；财政直接支付3、只有财政才能开具财政零余额只有财政才能开具财政零余额账户的支付令。因此事业单位在账户的支付令。因此事业单位在财政零余额账户中的用款额度或财政零余额账户中的用款额度或预算指标预算指标不能作为事业单位的流不能作为事业单位的流动资产反映和核算。动资产反映和核算。财政零余额账户由财政国库支付执财政零余额账户由财政国库支

12、付执行机构核算。行机构核算。零余额账户用款额度的核算n事业单位设置事业单位设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”账账户进行核算：户进行核算：n事业单位收到代理银行送来的财政授权支事业单位收到代理银行送来的财政授权支付用款额度时，借记该账户；事业单位开付用款额度时，借记该账户；事业单位开具支付令或提取现金时，贷记该账户。该具支付令或提取现金时，贷记该账户。该账户余额表示尚未使用的授权支付额度。账户余额表示尚未使用的授权支付额度。零余额账户用款额度的核算n例：某事业单位收到单位零余额账户代理例：某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反银行转来的财政授权支付到账通知

13、书，反映事业单位获得财政授权支付额度映事业单位获得财政授权支付额度350000元，事业单位应编制如下会计分录：元，事业单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度350000贷：财政补助收入贷：财政补助收入350000零余额账户用款额度的核算例：事业单位通过单位零余额账户购买了一例：事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计批办公用品，金额共计25000元，该办公元，该办公用品已经验收入库。事业单位应编制如下用品已经验收入库。事业单位应编制如下的会计分录：的会计分录：借：库存材料借：库存材料25000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度25000零余

14、额账户用款额度的核算某事业单位从财政部门为本单位在商业银行某事业单位从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取现金开设的零余额账户中提取现金900元，准备元，准备购买一些办公用品。购买一些办公用品。借：现金借：现金900贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度900财政应返还额度n财政应返还额度是年终零余额账户中的预财政应返还额度是年终零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数际支用数之间的差额。之间的差额。n包括财政零余额账户的财政应返还额和单包括财政零余额账户的财政应返还额和单位零余额账户的财政应返还额。位零余额账户的财政应

15、返还额。n财政部门对事业单位的财政应返还额度采财政部门对事业单位的财政应返还额度采用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。用年度终了先注销次年再恢复的管理办法。财政应返还额度的核算核算直接支付直接支付年终：年终：事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：当年财政直接支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入次年财政恢复额度时，事业单位不做会计处理；实次年财政恢复额度时，事业单位不做会计处理；实际使用该恢复的额度时：际使用该恢复的额度时：借：事业支出借：事业支出贷：财政应返还

16、额度贷：财政应返还额度财政应返还额度的核算核算授权支付授权支付年终：年终：事业单位根据本年度财政授权支付额度数与当年事业单位根据本年度财政授权支付额度数与当年财政授权支付实际支出数的差额：财政授权支付实际支出数的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用如果本年度财政授权支付指标数大与零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政应返还额度的核算核算授权支付授权支付次年财政恢复授权支付额度时，事业单位做次年财政

17、恢复授权支付额度时，事业单位做如下会计处理；如下会计处理；借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度实际使用该恢复的额度时：实际使用该恢复的额度时：借：事业支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度核算举例n某事业单位已经纳入财政国库单一账户制某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付指标度改革。年终，本年度财政直接支付指标数数660000，财政直接支付实际支出数，财政直接支付实际支出数643000，两者差额为，两者差额为17000元。事业单位元。事业单位会计分录：会计分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度1

18、7000贷：财政补助收入贷：财政补助收入17000n某事业单位已经纳入财政国库单一账某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。年终，本年度财政授权户制度改革。年终，本年度财政授权支付指标数支付指标数660000，事业单位零余额，事业单位零余额账户代理银行实际收到零余额账户用账户代理银行实际收到零余额账户用款额度款额度650000，本年度财政授权支付，本年度财政授权支付实际支出数实际支出数643000，两者差额为，两者差额为7000元。未收到的额度为元。未收到的额度为10000元，事业单元，事业单位会计分录如下：位会计分录如下：n事业单位未收到指标指标数为事业单位未收到指标指标数为10000元

19、：元：借：财政应返还额度借：财政应返还额度10000贷：财政补助收入贷：财政补助收入10000n事业单位未用完的额度为事业单位未用完的额度为7000元元借：财政应返还额度借：财政应返还额度7000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度70001流动资产流动资产应收票据（应收票据（1）n1.账户设置账户设置“应收票据应收票据”账户账户*无论票据是否带息，均以票面金额入账。无论票据是否带息，均以票面金额入账。*事事业业单单位位应应按按应应收收票票据据的的种种类类和和单单位位设设置置明明细细账账，并并应应设设置置应应收收票票据据备备查查簿簿，逐逐笔笔登记每一应收票据的基本情况。登记每一应收票据

20、的基本情况。1流动资产流动资产应收票据（应收票据（1）2.会计处理会计处理（一）收到应收票据。（一）收到应收票据。例例5某某大大学学所所设设经经营营部部某某月月销销售售商商品品价价款款10000元元，增增值值税税率率为为17。收收到到带带息息银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，票票面面金金额额11700元元，期期限限为为六六个个月月，票票面面利利率率5。会会计计分分录录如上：如上：借：应收票据 银行承兑 11 700 贷：经营收入 10 000 应交税金应交增值税 (销项税额)1 700（二）票据到期收回。（二）票据到期收回。按实际收到款项借记按实际收到款项借记“银行存款银行存款”账户，按账户，

21、按票面金额贷记票面金额贷记“应收票据应收票据”账户，按实际票据账户，按实际票据利息贷记利息贷记“经营支出经营支出”账户。账户。例例6仍仍如如上上例例，六六个个月月后后票票据据到到期期，银银行行承承兑兑，某某大大学学收收到到票票款款11700元元和和利利息息29250元。根据有关凭证编制会计分录如下：元。根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11 99250 贷：应收票据贷：应收票据 11 70000 经营支出经营支出 29250n（三）应收票据贴现。（三）应收票据贴现。事事业业单单位位持持有有未未到到期期的的应应收收票票据据向向银银行行贴贴现现，按按实实际际收收到到的的金金额

22、额(贴贴现现净净值值)，借借记记“银银行行存存款款”等等账账户户，按按票票面面金金额额，贷贷记记“应应收收票票据据”，按按其其差差额借记或贷记额借记或贷记“经营支出经营支出”。例例77仍仍如如 例例55，三三个个月月后后，该该校校持持未未到到期期票票据据向向银银行行贴贴现现，银银行行贴贴现现率率为为8。计算贴现净值，及会计分录如下：计算贴现净值，及会计分录如下：到到期期值值=11700(15612)=1199250(元元)贴现息贴现息=11992.58312=239.85(元元)贴现净值贴现净值=11992.5239.85=11752.65(元元)借：银行存款借：银行存款1175265贷：应收

23、票据贷：应收票据1170000经营支出经营支出5265n（四）贴现票据到期（四）贴现票据到期例例8仍仍如如 例例55该该校校已已办办贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期，假假设设该该汇汇票票是是商商业业承承兑兑汇汇票票，汇汇票票承承兑兑单单位位未未能能按按期期付付款款，贴贴现现银银行行将将票据退回并从该校的账户中将票据款划出。票据退回并从该校的账户中将票据款划出。借：应收账款借：应收账款公司公司11992.50贷：银行存款贷：银行存款11992.50如如果果该该校校的的账账户户余余额额不不足足，银银行行则则作作为为逾逾期期贷贷款款通通知知单单位位，单单位位作作会会计计处理，处理，借：应收账款借

24、：应收账款公司公司11992.50贷：借入款项贷：借入款项11992.50如如果果贴贴现现票票据据是是银银行行承承兑兑的的，一一般般不不会会出出现现到到期期不不能能付付款款的的情情况况。不不需需要要编制任何会计分录。编制任何会计分录。1流动资产流动资产应收账款应收账款n(一一)账户设置账户设置应应收收账账款款是是指指事事业业单单位位因因销销售售产产品品、提提供供劳劳务务、开开展展服服务务等等业业务务而而应应收收取取的的款款项项。不不包包括括借借出出款款、备备用用金金、应应向向职职工工收取的各种垫付款项等，以收取的各种垫付款项等，以总价法总价法计价。计价。事事业业单单位位应应设设置置“应应收收账

25、账款款”账账户户。该该账户应按债务单位或个人设置明细账。账户应按债务单位或个人设置明细账。(二二)会计处理会计处理应应收收账账款款的的会会计计处处理理，主主要要包包括括应应收收账账款款的的发生、收回和坏账的处理。发生、收回和坏账的处理。1发生应收账款。发生应收账款。例例9某某大大学学所所设设经经营营部部某某月月销销售售商商品品价价款款20000元元，增增值值税税率率为为17。货货物物已已经经发发出，尚未收到货款。会计分录如下：出，尚未收到货款。会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：经营收入贷：经营收入 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)

26、3 4002收回应收账款。收回应收账款。事事业业单单位位收收到到款款项项时时，借借记记“银银行行存存款款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。3坏账处理。坏账处理。坏坏账账是是指指事事业业单单位位无无法法收收回回的的应应收收账账款款。由由于于发发生生坏坏账账而而产产生生的的损损失失，称称为为坏坏账账损失。损失。坏坏账账确确认认后后，应应经经规规定定的的程程序序批批准准。核核销销时时，借借记记“事事业业支支出出”或或“经经营营支支出出”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。例例10某某事事业业单单位位某某年年确确认认其其经经营营活活动动的的应应收收账账款款发发生生坏

27、坏账账3000元元。根根据据有有关关凭证编制会计分录如下：凭证编制会计分录如下：借：经营支出借：经营支出3000贷：应收账款贷：应收账款30001流动资产流动资产预付账款预付账款n(一一)账户设置账户设置事事业业单单位位应应设设置置“预预付付账账款款”账账户户，预预付付款款项项业业务务不不多多的的单单位位也也可可以以将将预预付付账账款款直接记入直接记入“应付账款应付账款”账户。账户。n(二二)会计处理会计处理事事业业单单位位预预付付货货款款时时，借借记记“预预付付账账款款”账账户户，贷贷记记“银银行行存存款款”账账户户。收收到到所所购购物物品品或或劳劳务务结结算算时时，根根据据发发票票等等所所

28、列列的的金金额额，借借记记“材材料料”等等账账户户，贷贷记记“预预付付账账款款”账账户户。补补付付货货款款时时，借借记记“预预付付账账款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例例11某某事事业业单单位位采采购购用用于于经经营营活活动动的的材材料料，价价款款4000元元，增增值值税税率率为为17，预预付付货货款款30，货货到到后后补补付付余余款款。根根据据有有关关凭凭证证编编制制会会计计分录如下：分录如下：1.预付款时预付款时 借：预付账款借：预付账款 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2002.收到材料时收到材料时 借：材料借：材料 4 000 应交税金应交税金应交增

29、值税应交增值税 (进项税额进项税额)680 贷：预付账款贷：预付账款 4 6803.补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款 3 480 贷：银行存款贷：银行存款 3 4801流动资产流动资产其他应收款其他应收款(一一)账户设置账户设置设设置置“其其他他应应收收款款”账账户户，核核算算除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款以以外外的的其其他他应应收收、暂暂付付款款项项。包包括括：借借出出款款、备备用用金金、应向职工收取的各种垫付款项等。应向职工收取的各种垫付款项等。(二二)会计处理会计处理返回例例12某某事事业业单单位位职职工工因因经经营营活活动动出出差差，向向公公司司

30、借借差差旅旅费费3000元元。出出差差回回来来后后，报报销销差差旅旅费费2800元元，并并将将余余款款退退还还。根根据据有有关关凭凭证编制会计分录如下：证编制会计分录如下：1.借差旅费时借差旅费时借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：现金贷：现金 3 0002.报销差旅费时报销差旅费时借：经营支出借：经营支出 2 800 现金现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 0001 流动资产存 货（1）存存货货是是指指事事业业单单位位在在业业务务及及其其他他活活动动过过程程中中为为耗耗用用或或者者为为销销售售而而储储存存的的各各种种资资产产，包包括括库库存存的的物物资资材材料料、产产成

31、成品品以以及及达达不不到到固固定定资资产产标标准准的的工具、器具、低值易耗品等。工具、器具、低值易耗品等。一、账户设置一、账户设置为为了了核核算算材材料料的的收收、发发、存存情情况况，事事业业单单位位应应设设置置“材材料料”账账户户。事事业业单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品，可在购进时直接列作支出。品，可在购进时直接列作支出。二、材料入账价值的确认二、材料入账价值的确认1 流动资产存 货1购购入入材材料料应应以以购购价价、运运杂杂费费作作为为材材料料入账价格。入账价格。自用材料自用材料实际支付的含税价格计算实际支付的含税价格计算非自用材料非自用材料属于小规模纳税人的属于小规模

32、纳税人的，按，按实际支付的含税价格计算。实际支付的含税价格计算。非自用材料非自用材料属于一般纳税人的属于一般纳税人的，非，非自用部分按不含税价格计算。自用部分按不含税价格计算。2材材料料出出库库可可以以根根据据实实际际情情况况，选选择择先先进进先先出出法法或或加加权权平平均均法法确确定定其其实实际际成本。成本。三、材料的核算三、材料的核算购入自用材料（比如修理用材料）购入自用材料（比如修理用材料）借：材料借：材料贷：银行存款贷：银行存款/或现金或零余额账或现金或零余额账户用款额度等对应科目户用款额度等对应科目出库领用时：出库领用时：借：事业支出借：事业支出贷：材料贷：材料n例例13事业单位购入

33、自用材料，价款事业单位购入自用材料，价款10000元，增值税元，增值税1700元，运费元，运费180元。元。以上款项均以单位零余额账户支付，材以上款项均以单位零余额账户支付，材料已经验收入库。料已经验收入库。借：材料借：材料11880贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度11880领用上述材料的一半。领用上述材料的一半。借：事业支出借：事业支出5940贷：材料贷：材料5940小规模纳税人的材料核算：小规模纳税人的材料核算：购入材料时：购入材料时：借：材料借：材料贷：银行存款贷：银行存款出库使用材料出库使用材料借：经营支出（或事业支出等）借：经营支出（或事业支出等）贷：材料贷：材料一般纳税

34、人的单位购入非自用材料按一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票增值税的金额进行记采购材料专用发票增值税的金额进行记账，增值税额记账：账，增值税额记账：n购入时：购入时：借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）对应科目）材料出库领用时：材料出库领用时：一般领用：一般领用：借：经营支出（或事业支出）借：经营支出（或事业支出）贷：材料贷：材料生产领用：生产领用：借：成本费用借：成本费用贷：材料贷：材料例例14某事业单位购入生产用材料一批，价款

35、某事业单位购入生产用材料一批，价款5000元，增值税元，增值税850元，款项已支付。元，款项已支付。借：材料借：材料5000应交税金应交税金应交增值税（进）应交增值税（进）850贷：银行存款贷：银行存款5850生产领用材料生产领用材料3400元。元。借：成本费用借：成本费用3400贷：材料贷：材料3400.材料盘点的核算材料盘点的核算事业用材料事业用材料盘盈盘亏盘盈盘亏借：材料借：事业支出借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料贷：事业支出贷：材料经营用材料经营用材料盘盈盘亏盘盈盘亏借：材料借：经营支出借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料贷：经营支出贷：材料例例15某某事事业业单单位位某某

36、月月末末盘盘点点经经营营用用材材料料，盘盘亏亏1000元元。根根据据有有关关凭凭证证编编制会计分录如下：制会计分录如下：借：经营支出借：经营支出1000贷：材料贷：材料1000盘盈、盘亏属于非正常的溢出或损耗，盘盈、盘亏属于非正常的溢出或损耗，则应及时查找原因，做出相关处理。则应及时查找原因，做出相关处理。2对外投资对外投资一、对外投资核算的主要内容一、对外投资核算的主要内容对外投资是指事业单位通过各种方式向其他对外投资是指事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。单位的投资，包括债券投资和其他投资。债券投资是指事业单位购入的各种债券，如债券投资是指事业单位购入的各种债券，

37、如政府债券、企业债券等。政府债券、企业债券等。其他投资是指事业单位以货币资金、实物资其他投资是指事业单位以货币资金、实物资产产(固定资产、材料等固定资产、材料等)和无形资产等方式向其和无形资产等方式向其他单位投资，以取得对其他单位的股权。他单位投资，以取得对其他单位的股权。二、核算使用的主要账户二、核算使用的主要账户“对外投资对外投资债券投资债券投资”“对外投资对外投资其他投资其他投资”三、对外投资核算的账务处理三、对外投资核算的账务处理事业单位对外投资，事业单位对外投资，应同时作两笔分录，应同时作两笔分录，即：在增加对外投资的同时，还应增加即：在增加对外投资的同时，还应增加“事事业基金业基金

38、投资基金投资基金”；在减少对外投资的；在减少对外投资的同时，还应减少同时，还应减少“事业基金事业基金投资基金投资基金”。2对外投资对外投资(一一)债券投资债券投资1购入债券。购入债券。事业单位购入各种债券形成的对外投资，事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记应按实际支付的款项，借记”对外投资对外投资”账户，贷记账户，贷记”银行存款银行存款”等账户；同时，等账户；同时，借记借记“事业基金事业基金一般基金一般基金”账户，贷账户，贷记记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账户。账户。例例18某事业单位某月购入一年期债券某事业单位某月购入一年期债券30000元，年利率元，年利率1

39、0。会计分录如下：。会计分录如下：借：对外投资债券投资借：对外投资债券投资30000贷：银行存款贷：银行存款30000借：事业基金一般基金借：事业基金一般基金30000贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金300002对外投资对外投资2债券到期或转让。债券到期或转让。事事业业单单位位到到期期兑兑付付或或转转让让债债券券，按按实实际际收收到到的的金金额额，借借记记“银银行行存存款款”账账户户，按按投投资资成成本本贷贷记记“对对外外投投资资”账账户户，实实收收金金额额与与账账面面金金额额的的差差额额，借借记记或或贷贷记记“其其他他收收入入”账账户户，同同时时调调整整事事业业基基金金的的明明细细账

40、账户。户。2对外投资（对外投资（3）例例19仍仍如如上上例例，该该事事业业单单位位一一年年后后到到期期兑兑付付债债券券，收收回回本本金金30000元元及及利利息息3000元元。根根据据有有关关凭凭证证编编制制会会计计分分录录如如下：下：借：银行存款借：银行存款33000贷贷：对对外外投投资资债债券券投投资资30000其他收入其他收入3000借：事业基金借：事业基金投资基金投资基金30000贷贷：事事业业基基金金一一般般基基金金30000（二）其他投资（二）其他投资1.货币资金投资（类似债券投资）货币资金投资（类似债券投资）例例20某事业单位某月以货币资金某事业单位某月以货币资金500000元，

41、元，对外投资于一家法律事务所。根据有关凭证对外投资于一家法律事务所。根据有关凭证编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资500000贷：银行存款贷：银行存款500000借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金500000贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金5000002对外投资（对外投资（4）2.固定资产投资固定资产投资事事业业单单位位以以固固定定资资产产对对外外投投资资，应应按按评评估估或或合合同同、协协议议确确认认的的价价值值，借借记记“对对外外投投资资”账账户户，贷贷记记“事事业业基基金金投投资资基基金金”账账户户；按按账账面面原原价价，借借记记“

42、固固定定基基金金”，贷记，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。2对外投资对外投资例例21某某事事业业单单位位以以一一台台设设备备对对外外投投资资，该该设设备备原原价价100000元元。评评估估确确认认价价值值120000元。元。借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 120 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 120 000 借：固定基金借：固定基金 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 0002对外投资（对外投资（5）3.材料投资材料投资事事业业单单位位对对外外进进行行材材料料投投资资，要要区区分分一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人，并并作作不不同的

43、会计处理。同的会计处理。（1）属于一般纳税人。）属于一般纳税人。按按合合同同、协协议议确确定定的的价价值值，借借记记“对对外外投投资资”账账户户，按按材材料料账账面面价价值值(不不含含增增值值税税)，贷贷记记“材材料料”账账户户，按按应应交交的的增增值值税税贷贷记记“应应交交税税金金应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)”账账户户。按按合合同同、协协议议确确定定的的价价值值扣扣除除材材料料账账面面价价值值与与应应交交增增值值税税的的销销项项税税额额的的差差额额，借借记记或或贷贷记记“事事业业基基金金投投资资基基金金”；同同时时，按按材材料料的的账账面面价价值值，借借记记“事事业业基基金金一一

44、般般基基金金”账账户户，贷贷记记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账户。账户。例例22某某事事业业单单位位为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，某某月月对对外外投投出出材材料料一一批批，账账面面价价值值10000元元，评评估估价价12000元元。根根据据有有关关凭凭证证编编制制会计分录如下：会计分录如下：借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 12 000 贷：材料贷：材料 10 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700 事业基金事业基金投资基金投资基金 300借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 10 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金

45、 10 000（2）属于小规模纳税人。）属于小规模纳税人。这这类类事事业业单单位位对对外外投投出出材材料料时时，应应按按合合同同、协协议议确确定定的的价价值值，借借记记“对对外外投投资资”账账户户，按按材材料料账账面面价价值值(含含增增值值税税)，贷贷记记“材材料料”账账户户。按按合合同同、协协议议确确定定的的价价值值与与材材料料账账面面价价值值的的差差额额，借借记记或或贷贷记记“事事业业基基金金投投资资基基金金”；同同时时，按按材材料料的的账账面面价价值值，借借记记“事事业业基基金金一一般般基基金金”账账户户，贷贷记记“事事业业基基金金投投资资基基金金”账户。账户。例例23 23 某某事事业

46、业单单位位为为增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人，某某月月对对外外投投出出材材料料一一批批，账账面面含含税税价价11 11 700700元元，评评估估价价12 12 000000元元。根根据据有有关关凭凭证证编编制制会会计分录如下：计分录如下：借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 12 000 12 000 贷：材料贷：材料 11 700 11 700 事事 业业 基基 金金 投投 资资 基基 金金 300300 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 11 700 11 700 贷贷：事事业业基基金金投投资资基基金金 11 11 7007004.无形资产投资。无形资产投资。事事业业单

47、单位位向向其其他他单单位位投投入入无无形形资资产产时时，应应按按双双方方确确定定的的价价值值，借借记记“对对外外投投资资”账账户户，按按账账面面原原值值，贷贷记记“无无形形资资产产”账账户户，按按其其差差额额，借借记记或或贷贷记记“事事业业基基金金一一投投资资基基金金”账账户户；同同时时，按按无无形形资资产产账账面面价价值值，借借记记“事事业业基基金金一一般般基基金金”账账户户，贷贷记记“事事业业基基金金投资基金投资基金”账户。账户。例例24 24 某某事事业业单单位位某某月月对对外外投投出出专专利利权权一一项项，账账面面价价100 100 000000元元，评评估估价价120 120 000

48、000元元。根根据有关凭证编制会计分录如下：据有关凭证编制会计分录如下：借：对外投资借：对外投资其他投资其他投资 120 000 120 000 贷：无形资产贷：无形资产 100 000 100 000 事业基金事业基金投资基金投资基金 20 000 20 000 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 100 000 100 000 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 100 000 100 000 固定资产（1）固定资产的范围）固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基位价值在规定标准以上，并在使用过程中

49、基本保持原来物质形态的资产。本保持原来物质形态的资产。价值标准：价值标准：一般设备在一般设备在500元以上元以上专用设备在专用设备在800元以上元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在在一年以上的大批同类资产，应当作为固定一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。资产核算和管理。如图书、家具等。（2）固定资产的分类）固定资产的分类房屋和建筑物房屋和建筑物专用设备专用设备一般设备一般设备文物和陈列品文物和陈列品图书图书其他固定资产其他固定资产（3）固定资产的计价）固定资产的计价按照取得时的实际成本入账按照取得时的实际成本入账固定资

50、产固定资产借贷购入固定资产或购入固定资产或者固定资产增加者固定资产增加出售固定资产或固出售固定资产或固定资产减少定资产减少期末余额：固定期末余额：固定资产的实有数资产的实有数（4 4）固定资产核算账户）固定资产核算账户账户设置：固定资产（资产类账户）账户设置：固定资产（资产类账户）固定基金（净资产类账户）固定基金（净资产类账户）固定基金固定基金借贷固定基金减少固定基金减少固定基金增加固定基金增加期末余额：固定基金期末余额：固定基金实有数实有数（）具体的核算方法（）具体的核算方法事业单位购入固定资产时事业单位购入固定资产时借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金（事业支出）（事业支出）（专款支出