企业会计制度与 税法的差异分析.ppt

《企业会计制度与 税法的差异分析.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计制度与 税法的差异分析.ppt（223页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业会计制度与企业会计制度与税法的差异分析税法的差异分析税务干部的得力助手税务干部的得力助手企业会计的良师益友企业会计的良师益友前前言言随着我国加入随着我国加入WTOWTO后，我国经济生活的各个方面后，我国经济生活的各个方面更加越来越与国际惯例结轨，财务会计也不例外。更加越来越与国际惯例结轨，财务会计也不例外。自从自从19981998年、年、20012001年年企业会计制度企业会计制度颁布实施后，颁布实施后，财务会计与国际惯例结轨越来越紧密财务会计与国际惯例结轨越来越紧密。今年今年2 2月，我月，我国又颁布了新的国又颁布了新的会计准则会计准则。它包含了。它包含了1 1个总则个总则，3838个具

2、体准则个具体准则，计划从，计划从20072007年年1 1月月1 1日日起开始实施。起开始实施。但我国的税收制度，因其具有鲜明的中国特色但我国的税收制度，因其具有鲜明的中国特色-既要立足我国社会主义初级阶段市场经济的现实，既要立足我国社会主义初级阶段市场经济的现实，让市场在资源配置方面发挥主导作用，但也要发挥让市场在资源配置方面发挥主导作用，但也要发挥国家法规政策的宏观调控作用，又要兼顾我国国情：国家法规政策的宏观调控作用，又要兼顾我国国情：人口多、底子薄，财力簿弱，需要大力加强财政收人口多、底子薄，财力簿弱，需要大力加强财政收入特别是税收收入的组织力度，同时要兼顾税收的入特别是税收收入的组织

3、力度，同时要兼顾税收的另一项职能另一项职能-调节经济，防止出现社会分配不公调节经济，防止出现社会分配不公而出现两级分化。因此，而出现两级分化。因此，我国税收法规政策与财务会我国税收法规政策与财务会计制度保持了适度分离计制度保持了适度分离。但随着企业经营业务的拓展但随着企业经营业务的拓展和税收管理的需要，特别是年度和税收管理的需要，特别是年度企业所得税纳纳税企业所得税纳纳税申报表申报表的使用，尤其的使用，尤其是其中大量附表的使用是其中大量附表的使用，使得使得纳税申报和税收检查呈现出越来越复杂的局面。从而纳税申报和税收检查呈现出越来越复杂的局面。从而使得研究财务会计与税收法规之间的差异成为必然，使

4、得研究财务会计与税收法规之间的差异成为必然，成为税务部门、税务工作者的一项不可或缺的工作。成为税务部门、税务工作者的一项不可或缺的工作。为了提高我局税收管理人员、稽查人员和纳税申为了提高我局税收管理人员、稽查人员和纳税申报辅导人员的工作技能和业务水平，根据黔江区国家报辅导人员的工作技能和业务水平，根据黔江区国家税务局的安排，我结合自己税务局的安排，我结合自己20052005年在重庆市国税局在年在重庆市国税局在培训中心开设的科所长培训班学习时培训中心开设的科所长培训班学习时刘海艳老师刘海艳老师授课授课内容和她今年在税收管理员培训班上的授课内容，以内容和她今年在税收管理员培训班上的授课内容，以及我

5、在今年及我在今年5-75-7月在西南大学全市国税系统财务会计月在西南大学全市国税系统财务会计与税收理论高级研修班与税收理论高级研修班李峦松老师李峦松老师的授课内容，参考的授课内容，参考了一系列相关书籍、资料，查阅不少文件（主要参考了一系列相关书籍、资料，查阅不少文件（主要参考文献附书后），经过四个多月的潜心研究、精心准备，文献附书后），经过四个多月的潜心研究、精心准备，终于凝成此稿。终于凝成此稿。在在稿稿中，我严格按照国家税务总局颁发的中，我严格按照国家税务总局颁发的全国全国税务系统税收管理人员培训大纲税务系统税收管理人员培训大纲中对该部分的相关中对该部分的相关要求，进行了全面系统的阐述，并对

6、要求，进行了全面系统的阐述，并对大纲大纲中没有中没有列举的内容也附带进行了阐述（作了分类说明），力列举的内容也附带进行了阐述（作了分类说明），力求尽量做到结构严紧、表述准确、内容丰富、业务详求尽量做到结构严紧、表述准确、内容丰富、业务详尽、覆盖全面、满足所需。为广大纳税人进行纳税申尽、覆盖全面、满足所需。为广大纳税人进行纳税申报、税务人员开展纳税辅导税务和进行纳税检查而贡报、税务人员开展纳税辅导税务和进行纳税检查而贡献自己的一份力量。献自己的一份力量。由于水平有限，加上时间仓促，稿中不足之处，由于水平有限，加上时间仓促，稿中不足之处，尽请不吝批评指正。尽请不吝批评指正。董董 拓拓2006200

7、6年年1111月月于重庆黔江于重庆黔江 第一章第一章 会计制度与税收制度会计制度与税收制度 原则的差异分析原则的差异分析 第一节、第一节、我国目前的会计制度体系我国目前的会计制度体系 1 1、第一层次第一层次会计法会计法 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法是我国会计工作的基是我国会计工作的基本法规，是我国会计法规的母法。本法规，是我国会计法规的母法。19851985年年1 1月月2121日通日通过，中华人民共和国主席令过，中华人民共和国主席令2121号公布，自号公布，自19851985年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。19931993年年1212月通过第一次修订。月通过第一次修订。

8、19991999年年1010月月3131日日通通过过第第二二次次修修订订。新新会会计计法法于于20002000年年7 7月月1 1日日起执行。起执行。2、第二层次第二层次企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例 国务院国务院2000.06.212000.06.21公布，公布，2001.01.012001.01.01执行，修执行，修订订19921992年制定的年制定的企业会计准则企业会计准则所规定的会计要所规定的会计要素的定义，明确在无法律规定的前提下，企业可以素的定义，明确在无法律规定的前提下，企业可以根据会计原则选择会计方法。根据会计原则选择会计方法。3 3、第三层次、第三层次部门规章性的会

9、计核算制度、部门规章性的会计核算制度、办法办法 包括具体会计准则、分行业会计制度；财务通包括具体会计准则、分行业会计制度；财务通则、分行业财务制度，特殊业务会计核算办法。则、分行业财务制度，特殊业务会计核算办法。（二）会计准则及企业会计制度会计准则及企业会计制度 这是具有中国特色的双轨并行体系，二者内这是具有中国特色的双轨并行体系，二者内容比较一致，会计准则更具国际特色，而企业会容比较一致，会计准则更具国际特色，而企业会计制度更符合我国财会人员的习惯，具有更好的计制度更符合我国财会人员的习惯，具有更好的操作性。操作性。1 1、会计准则、会计准则会计准则是进行会计核算工作的规范。会计准则是进行会

10、计核算工作的规范。会计规范的目的：会计规范的目的：（1）是指导那些编制财务报表的人，告诉他们是指导那些编制财务报表的人，告诉他们如何正确处理每一笔会计事项；如何正确处理每一笔会计事项；（2）是保护外部相关人员的权益，使会计信）是保护外部相关人员的权益，使会计信息真实可比，有利于他们做出正确的决策。息真实可比，有利于他们做出正确的决策。我国会计准则的结构我国会计准则的结构我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。层次。基本会计准则是进行会计核算工作必须共同遵基本会计准则是进行会计核算工作必须共同遵守的基本要求，它体现了会计核算的基本规律。守的基本要求，

11、它体现了会计核算的基本规律。具体会计准则是根据基本准则的要求具体会计准则是根据基本准则的要求,对经济对经济业务的会计处理所做出具体规定的准则。业务的会计处理所做出具体规定的准则。基本准则的内容基本准则的内容1.基本前提基本前提2.一般原则一般原则3.会计要素会计要素4.会计报表会计报表具体准则颁布情况具体准则颁布情况 20062006年年2 2月月1515日我国财政部发布日我国财政部发布3939项企业会计准项企业会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系得到正式建立。我国惯例趋同的企业会计准则体系得到正式建立。我国企

12、业会计准则体系，是由企业会计准则体系，是由1 1项基本准则项基本准则、3838项具体准项具体准则则和相关应用指南构成的。会计准则体系从过去偏和相关应用指南构成的。会计准则体系从过去偏重工商企业的重工商企业的1717项准则扩展到横跨金融、保险、农项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的业等众多领域的3939项准则，覆盖了企业的各项经济项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。计处理规定的空白。企业会计准则体系自企业会计准则体系自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公日起在上市公司施行，力争在

13、不长时间内，在所有大中型企业执司施行，力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。行。企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬企业会计

14、准则第企业会计准则第1010号号企业年金基金企业年金基金企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助政府补助企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业

15、合并企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量企业会计准则第企业会计准则第2323号号金融资产转移金融资产转移企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值企业会计准则第企业会计准则第2525号号原保险合同原保险合同企业会计准则第企业会计准则第2626号号再保险合同再保险合同企业会计准则第企业会计准则第2727号号石油天然气开采石油天然气开采企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变 更和差错更正更和差错更正企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后事项

16、资产负债表日后事项企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告中期财务报告企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益企业会计准则第企业会计准则第3535号号分部报告分部报告企业会计准则第企业会计准则第3636号号关联方披露关联方披露企业会计准则第企业会计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则（相关具体内容

17、见我局办税服务厅网页相关具体内容见我局办税服务厅网页“学习园地学习园地相关知识相关知识”栏目）栏目）（二）会计制度（二）会计制度会计制度是进行会计工作所遵循的会计制度是进行会计工作所遵循的规则规则、方法方法和和程序程序的总称。我国会计制度是国家财政部门通过的总称。我国会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定的，具有一定强制性的会计规一定的行政程序制定的，具有一定强制性的会计规范的总称。范的总称。会计制度由会计制度由企业会计制度企业会计制度、小企业会计小企业会计制度制度和和金融企业会计制度金融企业会计制度三部分构成。三部分构成。（三（三）企业会计制度）企业会计制度 已发布的已发布的企业会计制

18、度企业会计制度（财会（财会200020002525号），在执行时间上没有要求一步到号），在执行时间上没有要求一步到位。位。目前适用范围：目前适用范围：股份有限公司股份有限公司20012001年年1 1月月1 1日日外商投资企业外商投资企业20022002年年1 1月月1 1日日 20032003年以后新办企业（除小企业和金融企业）年以后新办企业（除小企业和金融企业）20052005年底前所有国有企业执行年底前所有国有企业执行企业会计制度企业会计制度较之较之1313套行业会计制度的变化套行业会计制度的变化（1 1）更加谨慎）更加谨慎（2 2）增加了实质重于形式的原则）增加了实质重于形式的原则（3

19、 3）统一了行业制度）统一了行业制度（4 4）与税收政策适度分离）与税收政策适度分离（5 5）需要会计更多的职业判断等）需要会计更多的职业判断等2、金融企业会计制度、金融企业会计制度财会财会200149200149号号 目前适用范围：目前适用范围：上市金融保险公司：上市金融保险公司：20022002年年1 1月月1 1日日外商投资金融企业：外商投资金融企业：20022002年年1 1月月1 1日日金融企业会计制度金融企业会计制度证券公司会计科目和会计证券公司会计科目和会计报表报表（财会（财会200320033232号）号）20042004、1 1、1 1起在证券公司实行起在证券公司实行财政部关

20、于印发财政部关于印发保险中介公司会计核算办法保险中介公司会计核算办法的通知财（财会的通知财（财会200410200410号）号）20052005、1 1、1 1、起执行、起执行3、小企业会计制度小企业会计制度财会财会200420042 2号，于号，于20052005年年1 1月月1 1日起在小企业日起在小企业范围内执行。范围内执行。认定小企业标准：不对外筹集资金、经营规模认定小企业标准：不对外筹集资金、经营规模较小的企业。即：较小的企业。即：（1 1）不公开发行股票或债券；）不公开发行股票或债券；（2 2）符合）符合中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定（国经（国经贸贸20032003143

21、143号），具体规定如下：号），具体规定如下：行业名称行业名称指标名称指标名称大型大型中型中型小型小型工业企业工业企业从业人员数从业人员数销销售售额额资资产产总总额额2000及以上及以上30000及以上及以上40000及以上及以上3002000以下以下300030000以下以下400040000以下以下300以下以下3000以下以下4000以下以下建筑业企业建筑业企业从业人员数从业人员数销销售售额额资资产产总总额额3000及以上及以上30000及以上及以上40000及以上及以上6003000以下以下300030000以下以下400040000以下以下600以下以下3000以下以下4000以下以

22、下批发业企业批发业企业从业人员数从业人员数销销售售额额200及以上及以上30000及以上及以上100200以下以下300030000以下以下100以下以下3000以下以下零售业企业零售业企业从业人员数从业人员数销销售售额额500及以上及以上15000及以上及以上100500以下以下100015000以下以下100以下以下1000以下以下交通运输业企业交通运输业企业从业人员数从业人员数销销售售额额3000及以上及以上30000及以上及以上5003000以下以下300030000以下以下500以下以下3000以下以下邮政业企业邮政业企业从业人员数从业人员数销销售售额额1000及以上及以上30000

23、及以上及以上4001000以下以下300030000以下以下400以下以下3000以下以下住宿和餐馆业企业住宿和餐馆业企业从业人员数从业人员数销销售售额额800及以上及以上15000及以上及以上400800以下以下300015000以下以下400以下以下3000以下以下属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行行小企业会计制度小企业会计制度：1.1.以个人独资及合伙形式设立的小企业。以个人独资及合伙形式设立的小企业。2.2.集团公司内部的小企业。集团公司内部的小企业。3.3.选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度的小企业的小企业。二、新制度、新准则

24、对税收的影响新制度、新准则对税收的影响 1 1、新制度、具体准则实施后从报表上解新制度、具体准则实施后从报表上解决纳税依据更加困难。决纳税依据更加困难。2 2、为税收征管和税务稽查提供了更多的为税收征管和税务稽查提供了更多的会计信息。会计信息。（确认、计量、记录、披露）（确认、计量、记录、披露）3 3、有助于推进税收制度和会计制度的改有助于推进税收制度和会计制度的改革。革。第二节：会计在处理经济第二节：会计在处理经济 业务中应遵循的原则业务中应遵循的原则（一）衡量会计（一）衡量会计信息质量信息质量的一般原则（的一般原则（6 6项项）客观性原则客观性原则：以客观发生的交易或事项为依据。以客观发生

25、的交易或事项为依据。相关性相关性原则原则：提供的信息与企业相关，能满足经：提供的信息与企业相关，能满足经营和核算需要。营和核算需要。可比性可比性原则原则：会计核算处理方法合规，口径一致。：会计核算处理方法合规，口径一致。一致性一致性原则原则：会计核算方法前后各期保持一致。：会计核算方法前后各期保持一致。及时性及时性原则原则：会计核算应及时，不得提前或延后。：会计核算应及时，不得提前或延后。明晰性明晰性原则原则：会计核算和报表编制清晰明了。：会计核算和报表编制清晰明了。（二）、会计确认和计量确认和计量的一般原则（4项）权责发生制权责发生制原则原则：配比配比原则原则：历史成本历史成本原则原则：划分

26、收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出的原则的原则：（三）起修正作用的一般原则（三）起修正作用的一般原则：谨慎性原则：（不得多计资产或收益、少计负债谨慎性原则：（不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得设置秘密准备）或费用，不得设置秘密准备）重要性原则：（对交易或者事项应当区别其重要重要性原则：（对交易或者事项应当区别其重要程度，采取不同的核算方式。对资产、负债、损益程度，采取不同的核算方式。对资产、负债、损益有重大影响有重大影响按规定处理，充分披露，其它粗略按规定处理，充分披露，其它粗略根据职业判断）根据职业判断）实质重于形式的原则：按照经济实质而非法律形实质重于形式的原则：按照经

27、济实质而非法律形式。式。第三节：第三节：税法在处理经济税法在处理经济业务中遵循的原则业务中遵循的原则一、增值税、消费税遵循的原则：一、增值税、消费税遵循的原则：（1 1）实行普遍征收、道道征收的原则。每流转一环）实行普遍征收、道道征收的原则。每流转一环节，原则上应征收一道税款。节，原则上应征收一道税款。（2 2）应税货物应当用于应税项目的原则。这样才出）应税货物应当用于应税项目的原则。这样才出现了现了“视同销售视同销售”和增值税中的和增值税中的“进项税额转出进项税额转出”。二、企业所得税遵循的原则（税前扣除）（二、企业所得税遵循的原则（税前扣除）（大纲上要大纲上要求掌握求掌握）（1 1）真实合

28、法真实合法原则。真实是指能提供证明有关支出原则。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。以税收法规规定为准。（2 2）权责发生制权责发生制原则：原则：即纳税人应在费用发即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。生时而不是实际支付时确认扣除。（3）配比配比原则：原则：即纳税人发生的费用应在费即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应

29、申报的可扣除费用不得提前或滞后申纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。报扣除。（4）相关性相关性原则：即纳税人可扣除的费用从原则：即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的收入相关。性质和根源上必须与取得的收入相关。（5 5）确定性确定性原则：即纳税人可扣除的费用不原则：即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。论何时支付，其金额必须是确定的。（6 6）合理性合理性原则：即纳税人可扣除费用的计原则：即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。（7）区分经营性支出和资本性支出区分经营性支出和资本性支出原

30、则。凡支原则。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应作为资本性支出。资本（或几个营业周期）的，应作为资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。（8）历史成本历史成本原则：纳税人的存货、固定资产、原则：纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应以取得财无形资产和投资等各项资产

31、成本的确定应以取得财产时的实际成本计量。纳税人发生合并、分立和资产时的实际成本计量。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。值确定有关资产的成本。第四节：第四节：税收制度原则与会计税收制度原则与会计 制度原则的差异分析制度原则的差异分析一、一、两者产生差异的主要因素两者产生差异的主要因素两者产生差异，使会计制度与税法保持适当分两者产生差异，使会计制度与税法保持适当分离的必然性，主要有以下因素：离的必然性，主要有以下

32、因素：（一）（一）两者两者制定实施的目的制定实施的目的不同：不同：会计制度：为了真实、完整地反映企业的财务会计制度：为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩以及现金流量的全貌，为投资人、状况、经营业绩以及现金流量的全貌，为投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众以及其它债权人、政府及其有关部门和社会公众以及其它会计报表使用者提供决策有用的信息。会计报表使用者提供决策有用的信息。税法：取得财政收入、调节经济和社会发展，税法：取得财政收入、调节经济和社会发展，保护纳税人合法权益。保护纳税人合法权益。（二）、（二）、两者的两者的基本前提不完全相同基本前提不完全相同：会计：会计：1 1、会计主体

33、（可以是法律主体，也可以是经济主、会计主体（可以是法律主体，也可以是经济主体。但纳税主体原则上应是法律主体，但也有体。但纳税主体原则上应是法律主体，但也有例外。如总分公司并非都是法律主体，但都是例外。如总分公司并非都是法律主体，但都是纳税主体）纳税主体）2 2、持续经营、持续经营3 3、会计分期、会计分期4 4、货币计量、货币计量（三）（三）两者两者遵循的原则遵循的原则不完全相同不完全相同：会计应遵循会计应遵循“十三大原则十三大原则”，而税法根据需要有，而税法根据需要有所变化：所变化：1、会计普遍遵循谨慎性原则、会计普遍遵循谨慎性原则，税法很少承认谨税法很少承认谨慎性原则，如在企业八大减值准备

34、中，税法只承认慎性原则，如在企业八大减值准备中，税法只承认了坏帐准备，对其它均不予承认，而以实际发生为了坏帐准备，对其它均不予承认，而以实际发生为准。准。2、会计普遍遵循权责发生制，税法强调权责发、会计普遍遵循权责发生制，税法强调权责发生制，但有时规定是收付实现制。如：不能实行预生制，但有时规定是收付实现制。如：不能实行预提费用先行扣除；对或有负债只是在实际发生时才提费用先行扣除；对或有负债只是在实际发生时才予以确认。予以确认。对取得的非防伪税控系统开具的发票的对取得的非防伪税控系统开具的发票的进项税额必须在付款或入库后才能抵扣税款进项税额必须在付款或入库后才能抵扣税款。（。（国国税发税发19

35、9515199515号和国税发号和国税发200317200317号两文件结合）号两文件结合）3、会计强调客观性原则，规定凡是发生的费用、会计强调客观性原则，规定凡是发生的费用均应在帐上列支；但税法对某些费用采取均应在帐上列支；但税法对某些费用采取“限额据限额据实实”（包括限定数额和限定比例）的扣除原则。（包括限定数额和限定比例）的扣除原则。4、会计上强调真实性原则，对一些费用只能列支、会计上强调真实性原则，对一些费用只能列支其实际支出，而税法为了调节经济，体现国家的产业其实际支出，而税法为了调节经济，体现国家的产业政策，规定了一些项目可以加计扣除。如技术开发费。政策，规定了一些项目可以加计扣除

36、。如技术开发费。5、会计上注重信息反映的全面性、系统性，对漏、会计上注重信息反映的全面性、系统性，对漏记、漏提的费用、折旧可以补提，而税法为了防止纳记、漏提的费用、折旧可以补提，而税法为了防止纳税人人为调节利润，规定不能补扣。税人人为调节利润，规定不能补扣。6、会计上对实质重于形式的原则看得非常重要，、会计上对实质重于形式的原则看得非常重要，而税法在重视这一原则的同时，为了保持税负公平，而税法在重视这一原则的同时，为了保持税负公平，防止纳税人特别是关联企业采取转移资产等方式避税，防止纳税人特别是关联企业采取转移资产等方式避税，对少数经济业务也采取法律要件方式进行规范。如：对少数经济业务也采取法

37、律要件方式进行规范。如：实物性的股权分配，投资，捐赠等。实物性的股权分配，投资，捐赠等。7、会计上重视重要性原则，要求分清事项的重会计上重视重要性原则，要求分清事项的重要性与非重要性，再进行处理，不少地方重要性项要性与非重要性，再进行处理，不少地方重要性项目与非重要性项目的处理方法不同，如，会计差错目与非重要性项目的处理方法不同，如，会计差错更正，但税法强调应收尽收，不分重要性与非重要更正，但税法强调应收尽收，不分重要性与非重要性，只要涉及税收的，都应当纳入征税范围，都应性，只要涉及税收的，都应当纳入征税范围，都应当征税。当征税。8、税法在流转税销售额（、税法在流转税销售额（营业额营业额）的确

38、认、进）的确认、进项税额扣除、所得税收入确认以及税前列支与扣除项税额扣除、所得税收入确认以及税前列支与扣除等方面的原则不同。等方面的原则不同。（大纲上要求掌握大纲上要求掌握）（1）、流转税销售额（营业额）的确认原则）、流转税销售额（营业额）的确认原则 流转税（包括增值税、营业税、消费税以及相流转税（包括增值税、营业税、消费税以及相应的附加税费）关于都规定了应的附加税费）关于都规定了全面确认全面确认的原则。的原则。如：增值税、营业税和消费税的计税依据是纳如：增值税、营业税和消费税的计税依据是纳税人向购买方（或接受劳务方）收取的销售额（营税人向购买方（或接受劳务方）收取的销售额（营业额），包括了向

39、购买方收取的业额），包括了向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费价外费用用。价外费用包括：向购买方收取的手续费、补贴、价外费用包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。性质的价外收费。但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（A A）向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；（B B）受托加工应征消费税的消费品所代

40、收代缴受托加工应征消费税的消费品所代收代缴 的消费税；的消费税；（C C）同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：a承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；b纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。凡是价外费用，无论会计制度规定如何核算均凡是价外费用，无论会计制度规定如何核算均应并入销售额计算应纳税额。应并入销售额计算应纳税额。此外，对此外，对视同销售行为视同销售行为也应当纳入征税范围。也应当纳入征税范围。(2)(2)进项税额扣除原则进项税额扣除原则A、凭票扣除凭票扣除原则原则纳税人原则上必须凭借所取得的增值税专用发纳税人原则

41、上必须凭借所取得的增值税专用发票、海关完税凭证、农业产品和废旧物资收购发票票、海关完税凭证、农业产品和废旧物资收购发票或普通发票，运输发票等凭证抵扣税款。或普通发票，运输发票等凭证抵扣税款。只有纳税人丢失了利用增值税防伪税控系统开只有纳税人丢失了利用增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票、开票方进行了抄报税的情况具的增值税专用发票、开票方进行了抄报税的情况除外。除外。纳税人丢失了利用增值税防伪税控系统开具的纳税人丢失了利用增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票后的处理方法：增值税专用发票后的处理方法：一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该

42、发票丢失前已通过防伪税控认证系用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的的存根联复印件存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具及销货方所在地主管税务机关出具增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单发票已抄报税证明单，经购货单位主管税务机关，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。抵扣进项税额。一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专一般纳税人丢失防伪税控系统

43、开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系用发票，如果该发票丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，的存根联复印件到主管税务机关进行认证，购货单购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件管税务机关进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明税

44、人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。国家税务总局关于增值税一般纳税人丢失防国家税务总局关于增值税一般纳税人丢失防伪税伪税控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知（国税发国税发200210号号）上述情况，是针对特殊情况在避免税收流失的情上述情况，是针对特殊情况在避免税收流失的情况下作出的特殊处理方式，但也需要相应发票的复印况下作出的特殊处理方式，但也需要相应发票的复

45、印件。因此，不能从整体上改变凭票抵扣的原则。件。因此，不能从整体上改变凭票抵扣的原则。B、必须与目前我国必须与目前我国增值税类型增值税类型相符相符 目前，我国实行的是生产型增值税，其显著特点目前，我国实行的是生产型增值税，其显著特点是纳税人购入固定资产是纳税人购入固定资产一般一般不允许抵扣税款不允许抵扣税款。只有少数特殊情况例外：只有少数特殊情况例外：(A)纳税人购买的防伪税控系统；纳税人购买的防伪税控系统；(B)东北地区一般纳税人购买的固定资产。东北地区一般纳税人购买的固定资产。C、抵扣税款的货物或劳务应当抵扣税款的货物或劳务应当用于应税项目用于应税项目的原则。的原则。下列情况不予抵扣进项税

46、额：下列情况不予抵扣进项税额：(A)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；(B)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(C)、用于集体福利或者个人消费的购进货物或用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；上述情况不予抵扣税款，是实行源泉控制手段，上述情况不予抵扣税款，是实行源泉控制手段，防止纳税人抵扣税款后改变应税货物或劳务的用途，防止纳税人抵扣税款后改变应税货物或劳务的用途，而导致税收流失而导致税收流失,对已经抵扣税款的要作进项税额转对已经抵扣税款的要作进项税额转出处理。出处理。D、对损失中正常损失允许

47、抵扣，对对损失中正常损失允许抵扣，对非正常损失不非正常损失不允许低扣允许低扣的原则。的原则。下列情况不允许抵扣税款：下列情况不允许抵扣税款：（A）非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；（B）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。税法这一原则既体现了税法这一原则既体现了实事求是实事求是的精神，又体的精神，又体现了现了国家鼓励纳税人加强经营管理国家鼓励纳税人加强经营管理的精神，同时表明的精神，同时表明国家不与纳税人共同承担经营中的额外风险国家不与纳税人共同承担经营中的额外风险。E、经济业务经济业务真实可靠真实可靠的原则

48、。的原则。目前，对纳税人取得的增值税专用发票实行目前，对纳税人取得的增值税专用发票实行“先先认证、后抵扣；不认证、不抵扣；本月认证、次月申认证、后抵扣；不认证、不抵扣；本月认证、次月申报抵扣报抵扣”的制度，对的制度，对“四小票四小票”在办理纳税申报时除在办理纳税申报时除了需要报送相应的清单外，还要报送电子数据，以及了需要报送相应的清单外，还要报送电子数据，以及对辅导期一般纳税人可以用来抵扣税款的票据的抵扣对辅导期一般纳税人可以用来抵扣税款的票据的抵扣时间推迟一个月，等到增值税防伪税控稽核子系统的时间推迟一个月，等到增值税防伪税控稽核子系统的稽核结果出来显示数据无误后，才允许抵扣税款的制稽核结果

49、出来显示数据无误后，才允许抵扣税款的制度，都是这一原则在实际工作中的具体运用和体现。度，都是这一原则在实际工作中的具体运用和体现。（3）、企业所得税收入确认原则）、企业所得税收入确认原则A、普遍确认普遍确认原则原则 企业所得税的税基采用了收入总额的概念。企业所得税的税基采用了收入总额的概念。纳入企业所得税的纳入企业所得税的“收入收入”包括以下几个方面：包括以下几个方面：、生产、经营收入；生产、经营收入；、财产转让收入；财产转让收入；、利息收入；利息收入；、租赁收入；租赁收入；、特许权使用费收入；特许权使用费收入；、股息收入；股息收入；、其他收入。其他收入。在上述在上述“收入总额收入总额”中既包

50、括了纳税人的中既包括了纳税人的“主营业主营业务收入务收入”，也包含了，也包含了“其它业务收入其它业务收入”、“营业外营业外收入收入”、“投资收益投资收益”、“补贴收入补贴收入”等。等。B、比照确认比照确认的原则。的原则。、对减免或返还的流转税（含即征既退、先征对减免或返还的流转税（含即征既退、先征后退）的税款，后退）的税款，除国务院、财政部、国家税务总局除国务院、财政部、国家税务总局规定规定有指定用途有指定用途的不征税的外的不征税的外，都应当作为收入并，都应当作为收入并入利润征收企业所得税。入利润征收企业所得税。、纳税人接受捐赠的资产（包括货币性资产和纳税人接受捐赠的资产（包括货币性资产和非货