企业财务审计的内容(213页PPT).pptx

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1、企业财务审计中瑞华恒信会计师事务所财务报表分析财务报表分析中瑞华恒信会计师事务所Tel:88091188-829Email:企业财务审计的内容资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表财务报表附注概概论论财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。它是会计人员根据会计原则、会计制度以及会计处理程序与方法，对企业有关账项所作的系统归编与表达，以显示财务状况和获利能力高低的书面报告。资产负债表资产负债表 企业的财务报表一般分为资产负债表、利润表和现金流量表。通常报表使用者先看的是资产负债表，它反映的是企业在某一特定时点财务状况的会计报表。如年报

2、，那么它说的就是去年12月份的最后一天，该企业有多少总资产，对外欠了多少债务。通过和前一年的总资产相比，报表使用者很容易知道这家企业的资产变化情况资产资产负债负债表表作用作用项目排列项目排列格式格式资产负债表的内容和格式资产负债表的内容和格式反映企业所控制的资源及构成反映企业所控制的资源及构成反映企业偿还债务的能力反映企业偿还债务的能力反映企业所负担的债务反映企业所负担的债务反映企业所有者的权益反映企业所有者的权益反映企业未来的财务趋势反映企业未来的财务趋势以资产变现的速度和负债偿还的先后顺序排列以资产变现的速度和负债偿还的先后顺序排列账户式资产负债表账户式资产负债表报告式资产负债表报告式资产

3、负债表利润及利润分配表利润及利润分配表 利润及利润分配表又称损益表或收益表，它反映的是企业在一段时间内（年报是一年内，季报是一季度内）经营成果及分配状况的报表。利润分配表的编制一般有两种；一种是分步式，一种是单步式。后一种把所有的当期收入累加在一起，然后再把所有费用累加在一起，两者相减就得出净损益。它的表式简单、直观，容易理解。不过，现在一般企业用的都是分步式损益表。主营业务利润主营业务利润+-其他业务利润其他业务利润营营业费用业费用-财务费用财务费用计计算算过过程程主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务

4、税金及附加主营业务税金及附加营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收入补贴收入+营营业外收入业外收入-营业外支出营业外支出利润总额利润总额所得税所得税利润分配表的作用利润分配表的作用了解企业上年结余分配情况了解企业上年结余分配情况利润分配表的作用了解单项留用利润情况了解单项留用利润情况 了解本年可供分配利润情况了解本年可供分配利润情况了解本年度利润分配情况了解本年度利润分配情况 如发生了亏损可了解盈余公积补亏情况如发生了亏损可了解盈余公积补亏情况了解本年度未分配利润或未弥补亏损情况了解本年度未分配利润或未弥补亏损情况现金流量表的内容 现金流量表分为五大部分：一是经营活动产生的现金流量；二是投

5、资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响额；五是现金及现金等价物净资金额。现金流量表的概念和作用现金流量表的概念和作用 牟其中在南德经济集团倒闭之前曾说过，“我现在不缺钱，只要我愿意，1天之内就可以调动10亿元资金。”当时，很多人都被他的大话所迷惑。后来人们才知道，牟其中的所谓有钱，都是银行贷款，而他自己也因为金融诈骗罪锒铛入狱。如果南德经济集团也是一家上市企业的话，人们很容易就可以揭穿他的大话。只要看现金流量表的前三大部分，立刻就能知道南德经济集团的“10亿元资金”是通过企业的经营赚来的，还是从银行贷款而来。现金流量表的概念和作用现金流量表的概念和作用 有很

6、多企业有利润没有现金流，就是因为虚作利润，借款缴税或企业产品销路不好，以赊销方式推销商品，形成大量呆、坏账；通过筹资活动的现金流，可以了解企业是否通过虚挂账，利用虚假付息的方式转移利润。所有者权益变动表所有者权益变动表由附表升为主表，体现了企业综合收益：由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动最终属于所有者权益变动的的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映反映各项交易

7、和事项导致的所有者权益增减变动，以及反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表单独设置利润分配表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利得项目

8、减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益阅读财务报表时应考虑的事项阅读财务报表时应考虑的事项一、了解报表编制单位及其环境如行业状一、了解报表编制单位及其环境如行业状况、法律及监管环境以及其他外部因素；况、法律及监管环境以

9、及其他外部因素；企业生产经营特点，结合不同类型的企企业生产经营特点，结合不同类型的企业关注其例外事项；业关注其例外事项；二、了解企业内部控制制度的健全和执行二、了解企业内部控制制度的健全和执行情况；情况；三、了解企业的性质、经营风险，相关外三、了解企业的性质、经营风险，相关外部评论综合分析考虑部评论综合分析考虑阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题1、企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而企业出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；不是付出资金的单位；2、账面上列示股东的应收账款或其他应收款；账面上列示股东的应收账款或其他应收款；3、成本费用中企业费用与

10、股东个人消费混杂在一起不成本费用中企业费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；能划分清楚；按照个人所得税法及国家税务总局的有关规定，按照个人所得税法及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从企业分得了股利，必须代扣代上述事项视同为股东从企业分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入企业成本费用，从缴个人所得税，相关费用不得计入企业成本费用，从而给企业带来额外的税负。而给企业带来额外的税负。4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末账面保留余额；且年末账面保留余额；阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题5、

11、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；6、不按计税标准规定的标准计提固定资产折旧，不按计税标准规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的企业存在在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的企业存在跨纳税年度补提折旧情形跨纳税年度补提折旧情形(根据相关税法的规定成本费根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支用不得跨期列支)；7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记账凭生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记账凭证后未附料、工、费耗用清单

12、，无计算依据；证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据；阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题8、计算产品（商品）销售成本时，未计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；附销售成本计算表；9、在以现金方式支付员工工资时，无员在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有效衔接；同、社保清单三者均不能有效衔接；10、开办费用在取得收入的当年全额计开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整。入当期成本费用，未做纳税调整。阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题11、应付款项挂

13、账多年，如超过三年未偿还应纳入当期应付款项挂账多年，如超过三年未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；应纳税所得额，但企业未做纳税调整；上述上述415项均涉及企业所得税未按企业所得税条例项均涉及企业所得税未按企业所得税条例及国家税务总局的相关规定计征；及国家税务总局的相关规定计征；12、增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分栏增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分栏目记账，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实目记账，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实应纳税款带来麻烦；应纳税款带来麻烦；阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题13、运用运用“发出商品发出商品”科目核算

14、发出的存货，引起缴科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）具发票）14、研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额没有做转出处理；料所负担的进项税额没有做转出处理；15、销售废料，没有计提并缴纳增值税。销售废料，没有计提并缴纳增值税。阅读报表时应关注的几个问题阅读报表时应关注的几个问题16、很多企业财务人员忽视了印花税的很多企业财务人员忽视了印花税的申报（如资本印花税、运

15、输、租赁、购申报（如资本印花税、运输、租赁、购销合同的印花税等），印花税的征管特销合同的印花税等），印花税的征管特点是轻税重罚。点是轻税重罚。17、很多企业财务人员忽视了房产税的很多企业财务人员忽视了房产税的申报，关联方提供办公场地、生产场地申报，关联方提供办公场地、生产场地给企业使用，未按规定申报房产税。给企业使用，未按规定申报房产税。审计模式发展的三个阶段审计模式发展的三个阶段(1)账项基础审计账项基础审计(Transaction-basedAuditing)(数据导向审计数据导向审计Data-orientedAuditing，凭单审计方案法，凭单审计方案法Vouchingauditing

16、programapproach)：以凭单核对为重心，以审审计目有无舞以凭单核对为重心，以审审计目有无舞弊为目弊为目标，以数据的可信性为着眼点，标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为入手点，构成了一个完整以会计科目为入手点，构成了一个完整的方法模式的方法模式。审计模式发展的三个阶段审计模式发展的三个阶段(2)制度基础审计制度基础审计(System-basedAuditing)：要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并在此基了解，强调对于内部控制制度的评价，并在此基础上决定实质性测试的时间、范围和程度。础上决定实

17、质性测试的时间、范围和程度。制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环节的制度基础审计将重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出审查上，目的在于发现控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。审计模式发展的三个阶段审计模式发展的三个阶段(3)风险基础审计风险基础审计(Risk-basedAuditing)：风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略。风和评价，并以此作为出发点，制定审计策略。风险基础审计要求审

18、计人员不仅要对控制风险进行险基础审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质证据的确定如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策。决策。风险基础审计产生与发展的因素风险基础审计产生与发展的因素审计期望差距审计期望差距(ExpectationGap)的存在和的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素社会因素;审计组织的经济压力，是风险基础审计的审计组织的经济

19、压力，是风险基础审计的经济因素；经济因素；制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术因素。险基础审计产生的技术因素。内部审计的定义内部审计的定义（一）内部审计的定义（一）内部审计的定义2000年年12月月，国国际际内内部部审审计计师师协协会会的的内内部部审审计计标标准准委委员员会会通通过过了了修修订订的的内内部部审审计计新新定定义义，新新定定义义这这样样表表述述：“内内部部审审计计是是一一项项独独立立、客客观观的的保保证证（assurance）和和咨咨询询活活动动，其其目目的的在在于于增增加加价价值值和和改改进进组组织织的的经经营营。它它通通过

20、过系系统统化化和和规规范范化化的的方方法法，评评价价和和改改进进风风险险管管理理、控控制制和和管管理理过过程程的的有有效效性性，帮帮助助组织组织实现其实现其目标目标。”过去的定义过去的定义过去的定义是：过去的定义是：“内部审计是一项建立内部审计是一项建立在组织内部，检查和评价各种服务于该在组织内部，检查和评价各种服务于该组织的业务的组织的业务的独立的评估活动独立的评估活动。内部审。内部审计工作的目标是协助该组织的成员有效计工作的目标是协助该组织的成员有效的履行他们的职责。内部审计利用各种的履行他们的职责。内部审计利用各种分析、评价、建议、意见和与所审查过分析、评价、建议、意见和与所审查过的活动

21、有关的信息来为该组织服务。的活动有关的信息来为该组织服务。”新旧定位的区别新旧定位的区别新旧定位的变化在内部审计的新旧定位的变化在内部审计的作用与目作用与目标上。标上。新定义明确了内部审计师的新定义明确了内部审计师的主要主要作用是作用是“保证与咨询保证与咨询”，而不再是以往而不再是以往简单的简单的“检查和评价检查和评价”。新定义明确了。新定义明确了内部审计的目标是内部审计的目标是“增加企业价值和改增加企业价值和改善经营善经营”，而不是单纯的，而不是单纯的“协助该组织协助该组织的成员有效的履行他们的职责的成员有效的履行他们的职责”内内部部审审计计师师应应成成为为“内内部部战战略略计划者计划者”一

22、一个个管管理理控控制制的的扩扩展展，以以确确保保系系统统正正常常运运做做，实实现现组组织织目目标标，内内部部审审计计师师应应最最终终脱脱离离狭狭隘隘的的会会计计之源。之源。美国著名的内部控制专家迈克尔美国著名的内部控制专家迈克尔海默教授所指出海默教授所指出的：的：“内部审计机构应将自己视为公司的内部审计机构应将自己视为公司的一种资一种资源。源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的过程中发挥作用，内部审计师的使命将从简单的的我们实施审计我们实施审计向向我们我们帮助创建一些程序，帮助创建一些程序，以期达到组织成功所

23、需要的内部控制水平以期达到组织成功所需要的内部控制水平的方的方向发展。向发展。”树立正确的审计理念树立正确的审计理念（1）关注审计重点，把握内部审计方向要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发展要充分认识到财务报表是管理层为达到战略发展目标而进行的一系列经营决策和组织管理的结果。目标而进行的一系列经营决策和组织管理的结果。为此，审计师不能仅仅将注意力集中在编制财务为此，审计师不能仅仅将注意力集中在编制财务报表的会计记录上，更要对审计对象的组织机构报表的会计记录上，更要对审计对象的组织机构和经营管理从上至下进行详细的了解，和经营管理从上至下进行详细的了解，分析、确分析、确认，加强对重要子企业内控

24、评测和高风险投资业认，加强对重要子企业内控评测和高风险投资业务的监控，揭示关键性的重大错报风险，才是内务的监控，揭示关键性的重大错报风险，才是内部审计的重点。部审计的重点。树立正确的审计理念树立正确的审计理念(2）注重内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。随着随着内部审计目标的变化内部审计目标的变化，应该，应该突破单纯的、事后审突破单纯的、事后审计的传统方式，计的传统方式，转移到转移到事前、事中审计事前、事中审计上来，既要上来，

25、既要对企业单位的对企业单位的重大经营决策、重点投资项目及占用资重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实行事前审计金数额较大的主营业务实行事前审计，又要，又要监督监督和和评评价价有关项目、有关项目、预算预算及合同的真实性、合理性、合法性、及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时有效性，及时反馈信息反馈信息并并防止失误防止失误。树立正确的审计理念树立正确的审计理念（3）充分考虑审计风险，实施适当的审计程序充分考虑审计风险，实施适当的审计程序内部审计人员要根据企业的不同情况，综合运内部审计人员要根据企业的不同情况，综合运用查询、询问、观察、监盘、核对、分析等方法，用查询、询问、观

26、察、监盘、核对、分析等方法，采取适当的审计程序，采取适当的审计程序，确认、计量与识别风险，以发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审以发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。审计人员应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，计人员应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。并具有足够的分析、判断能力。要抱着专业怀要抱着专业怀疑的态度进行审计，要大胆怀疑，小心疑的态度进行审计，要大胆怀疑，小心求证，得到证据，消除（证实）怀疑。求证，得到证据，消除（证实）怀疑。树立正确的审计理念树立正确的审计理念（4）正确评价和报告审计结果）正确评价和报告审计结果实施审计时要坚持编

27、制和实施审计计划，实施审计时要坚持编制和实施审计计划，评价和报告审计结果。充分关注可能对评价和报告审计结果。充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。会计报表产生重大影响的违反法规行为。在审计报告中应坚持原则、实事求是、在审计报告中应坚持原则、实事求是、重事实、重证据，以理服人；不要妄加重事实、重证据，以理服人；不要妄加评论。所提建议应有深度和力度，真正评论。所提建议应有深度和力度，真正达到为内部咨询服务的目的。达到为内部咨询服务的目的。树立正确的审计理念树立正确的审计理念（5）培养既懂会计审计又懂管理的复合型人才；要打破旧有观念，引进多师结构，在审计过程中还要谨慎利用其他相谨慎利用其

28、他相关专业人士及主管部门的意见。随着国关专业人士及主管部门的意见。随着国资委对中央企业监控的加强，审计人员资委对中央企业监控的加强，审计人员还需熟悉独立审计相关要求，配合外部还需熟悉独立审计相关要求，配合外部审计部门，完成年度报表审计工作。审计部门，完成年度报表审计工作。树立正确的审计理念树立正确的审计理念（6）对不同的审计对象和不同的审计目的）对不同的审计对象和不同的审计目的要采用不同的审计策略；要采用不同的审计策略；审计目的：审计目的：年报审计；年报审计；盈利预测审核、内控审核、募集资金盈利预测审核、内控审核、募集资金审核；审核；贷款、投标、发债；贷款、投标、发债；树立正确的审计理念树立正

29、确的审计理念摸底调查、清产核资摸底调查、清产核资;管理审计。管理审计。经济责任审计。经济责任审计。合同合同(合约合约)审计。审计。树立正确的审计理念树立正确的审计理念工程项目审计。工程项目审计。环境内部审计。环境内部审计。质量控制审计。质量控制审计。风险管理审计。风险管理审计。战略管理审计。战略管理审计。管理舞弊审计。管理舞弊审计。2、围绕审计目标，增加企业价值、围绕审计目标，增加企业价值（1）防止收入减少。）防止收入减少。（2）控制成本。）控制成本。（3）评估风险）评估风险查查账账计计划划一、审计计划及其重要性一、审计计划及其重要性二、编制审计计划的具体步骤二、编制审计计划的具体步骤三、总体

30、审计计划的内容三、总体审计计划的内容四、具体审计计划的内容四、具体审计计划的内容五、审计计划的案例五、审计计划的案例审计计划及其重要性审计计划及其重要性审计计划：指审计人员为了完成会计报审计计划：指审计人员为了完成会计报表审计业务及其他审计业务，达到预期表审计业务及其他审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。编制的工作计划。所谓计划，实际上是指对审计预期性质、所谓计划，实际上是指对审计预期性质、时间的范围制订的一个总体战略和一套时间的范围制订的一个总体战略和一套详细方案。详细方案。审计计划及其重要性审计计划及其重要性审计计划包括总体

31、审计计划及具体审计计划。审计计划包括总体审计计划及具体审计计划。(1)总体审计计划：是对审计的预期范围和实施方式所做总体审计计划：是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计师从接受审计委派到出具审计报告整的规划，是审计师从接受审计委派到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。个过程基本工作内容的综合计划。(2)具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对实具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范施总体审计计划所需的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。围所做的详细规划与说明。审计计划的重要性审计计划的重要性审计计划是控制审计风险和

32、提高审计质量的重要手审计计划是控制审计风险和提高审计质量的重要手段；段；审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充分、审计计划是指导审计师以合理的成本，收集充分、适当的审计证据的有力工具；适当的审计证据的有力工具；审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审计效率，审计计划是指导审计工作按步骤进行，提高审计效率，把握审计进度的最有效工具；把握审计进度的最有效工具；审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效方法；审计计划是协调与被审计单位关系的一个有效方法；审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师工作审计计划是监督和检查审计工作，考核审计师工作业绩的一个依据业绩的一个依据编制审计计划的具体步骤编制审计计

33、划的具体步骤1、明确被委托审计的内容和目的；、明确被委托审计的内容和目的；2、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，评估、了解被审计单位及其所属行业的基本情况，评估被审计单位的固有风险；被审计单位的固有风险；3、实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重实施分析性复核程序，初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题；要会计、审计问题；4、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环、了解被审计单位的内部控制制度及计算机系统环境，评估内部控制及其控制风险；境，评估内部控制及其控制风险；5、确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性水确定检查风险，拟订审计策略，确定重要性水平和可容忍性误差，设计实质性测

34、试程序。平和可容忍性误差，设计实质性测试程序。了解被审计单位基本情况的方法了解被审计单位基本情况的方法(1)与被审计单位高管人员沟通；与被审计单位高管人员沟通；(2)与被审计单位财务人员、内部审计人员、法律与被审计单位财务人员、内部审计人员、法律部人员和聘请的常年法律顾问沟通；部人员和聘请的常年法律顾问沟通；(3)与了解被审计单位经营活动的一般人员沟通；与了解被审计单位经营活动的一般人员沟通；(4)参观被审计单位的生产经营场所及设施；参观被审计单位的生产经营场所及设施；(5)进行全面的分析性复核；进行全面的分析性复核；(6)查阅涉及该公司的内部与外部的报告与资料。查阅涉及该公司的内部与外部的报

35、告与资料。了解被审计单位基本情况的内容了解被审计单位基本情况的内容(1)被审计单位所有者的构成、业务类型、被审计单位所有者的构成、业务类型、组织机构、经营管理情况、地理位置；组织机构、经营管理情况、地理位置；(2)被审计单位所处的经济环境、行业情被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况（包括财务状况、经况和自身经营状况（包括财务状况、经营成果和持续经营的能力）营成果和持续经营的能力）；(3)章程、协议、合同、营业执照、税务章程、协议、合同、营业执照、税务登记证及重要会议记录和有关重要文件；登记证及重要会议记录和有关重要文件；了解被审计单位基本情况的内容了解被审计单位基本情况的内容(4)

36、审计期间的会计报表及相关资料、财审计期间的会计报表及相关资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题的有关问题(5)被审计单位的内部控制制度；被审计单位的内部控制制度；(6)被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况(7)影响被审计单位的法律、法规和规章影响被审计单位的法律、法规和规章;(8)其他与编制审计计划相关的重要情况。其他与编制审计计划相关的重要情况。被审计单位所处的经济环境、行业情况被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况和自身经营状况-经济环境

37、经济环境1、国民经济的景气程度；、国民经济的景气程度；2、利率和资金供求状况；、利率和资金供求状况；3、通货膨胀水平及币值变动情况；、通货膨胀水平及币值变动情况；4、政府的财政、货币、税收、货币等政策。、政府的财政、货币、税收、货币等政策。被审计单位所处的经济环境、行业情况被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况和自身经营状况-行业情况行业情况1、市场供求和竞争；、市场供求和竞争；2、经营的周期性或季节性；、经营的周期性或季节性；3、产品生产技术的变化；、产品生产技术的变化；4、经营风险；、经营风险；5、行业的现状及发展趋势；、行业的现状及发展趋势；6、行业的关键指标及统计数据；、行业

38、的关键指标及统计数据；被审计单位所处的经济环境、行业情况和被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况自身经营状况-行业情况行业情况7、环保要求及问题；、环保要求及问题；8、行业适用的法规；、行业适用的法规；9、行业特定会计惯例及问题；、行业特定会计惯例及问题；10、行业其他特殊惯例。、行业其他特殊惯例。被审计单位所处的经济环境、行业情况被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况和自身经营状况-行业情况行业情况自身经营状况自身经营状况1、被审计单位经营的主要市场是什么？、被审计单位经营的主要市场是什么？2、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些竞争对手、被审计单位的主要竞争对手是谁？这些

39、竞争对手所占的市场份额分别是多少？这些情况在所属会所占的市场份额分别是多少？这些情况在所属会计期间是否发生重大变化？计期间是否发生重大变化？3、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于激烈？是否、被审计单位经营的市场竞争是否变得趋于激烈？是否还存在外国企业的激烈竞争？还存在外国企业的激烈竞争？4、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重要的差别、被审计单位及竞争对手的产品是否存在重要的差别？哪些因素对被审计单位的销售有重要影响（如价？哪些因素对被审计单位的销售有重要影响（如价格政策、市场因素）格政策、市场因素）被审计单位所处的经济环境、行业情况被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况和自身经营

40、状况-行业情况行业情况5、被审计单位与员工之间是否保持着良好、被审计单位与员工之间是否保持着良好关系关系?6、基于技术革新、设备更新或扩大生产能、基于技术革新、设备更新或扩大生产能力需要，被审计单位是否需进行新的投力需要，被审计单位是否需进行新的投资资7、被审计单位经营中产生的现金流量的趋、被审计单位经营中产生的现金流量的趋势如何？现金流量与利润表的净利润的势如何？现金流量与利润表的净利润的重大差异及原因？重大差异及原因？被审计单位所处的经济环境、行业情况被审计单位所处的经济环境、行业情况和自身经营状况和自身经营状况-行业情况行业情况8、被审计单位是否按期编制现金流量预测且、被审计单位是否按期

41、编制现金流量预测且随时进行修正？资金周转方面的需求如何满随时进行修正？资金周转方面的需求如何满足足?审计期间的会计报表及资料、财务会计审计期间的会计报表及资料、财务会计机构及工作组织和财务报告的编制、会计政机构及工作组织和财务报告的编制、会计政策及其变化和以前年度审计的有关问题（尤策及其变化和以前年度审计的有关问题（尤其是季节性较强的产业）？可获得的信用额其是季节性较强的产业）？可获得的信用额度是否足以满足现金的需要？度是否足以满足现金的需要？被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况应关注：应关注：(1）上年度外部审计师出具的审计意见类）上年度外部审计师出具的审计意见类

42、型；型；(2)上一年度重要审计事项调整；上一年度重要审计事项调整；(3)上一年度或有负债；上一年度或有负债；(4)上一年度管理建议要点；上一年度管理建议要点；(5)上一年度其他有关重要事项上一年度其他有关重要事项。被审计单位的关联方及关联交易情况被审计单位的关联方及关联交易情况1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录；会议记录；2、询问以前年度审计情况；、询问以前年度审计情况；3、审核所审计会计期间的重大投资业务及、审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案；资产重组方案；4、审核所得税申报资料及报送政府机构、审核所得税申报资料及报送政府机构、交易

43、所等的其他相关资料。交易所等的其他相关资料。影响被审计单位的法律、法规规章影响被审计单位的法律、法规规章三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护三个领域：员工保护、环境保护、消费者保护被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？相关被审计单位的运营通常受政府法规影响的程度？相关法规是否已明显影响该企业的经济发展？法规是否已明显影响该企业的经济发展？该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的情况该行业在价格和工资上是否存在着政府控制的情况？政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？该政府对该行业商品或服务质量的管制程度如何？该行业对产品是否必须提供特别的保证或产品责任行业对产品是否必须提供特别的保证

44、或产品责任赔偿？赔偿？评估被审计单位的固有风险评估被审计单位的固有风险(1)评估与会计报表层次有关的固有风险评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素；应重点考虑的因素；(2)评估与账户余额或交易类别层次有评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素。关的固有风险时应重点考虑的因素。评估与会计报表层次有关的固有风险应评估与会计报表层次有关的固有风险应重点考虑的因素重点考虑的因素管理人员的品行和能力管理人员的品行和能力;管理人员，特别是财务人员的变动情况；管理人员，特别是财务人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；管理人员遭受的异常压力；业务性质；业务性质；影响被审计单位所

45、在行业的环境因素。影响被审计单位所在行业的环境因素。评估与账户余额或交易类别层次有关的评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应重点考虑的因素固有风险时应重点考虑的因素容易产生错报的会计报表项目；容易产生错报的会计报表项目；需要利用专家工作结果予以佐证重要交易或事项的需要利用专家工作结果予以佐证重要交易或事项的复杂程度；复杂程度；确定账户金额需要运用估计和判断的程度；确定账户金额需要运用估计和判断的程度；容易遭受损失或被挪用的资产；容易遭受损失或被挪用的资产；会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；易；在正常的会计处理程序中容易被漏记

46、的交易和事项。在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。实施分析性复核程序，初步确定重点实施分析性复核程序，初步确定重点审审计领域和重要会计、审计问题计领域和重要会计、审计问题(1)审计计划阶段分析性复核及其目的；审计计划阶段分析性复核及其目的；(2)审计计划阶段执行分析性复核的步骤；审计计划阶段执行分析性复核的步骤；(3)决定分析性复核结果信赖程度的因素；决定分析性复核结果信赖程度的因素；(4)初步确定重点审计领域和重要会计、初步确定重点审计领域和重要会计、审计问题。审计问题。(1)审计计划阶段分析性复核及其目的审计计划阶段分析性复核及其目的分析性复核：指注册会计师分析被审计分析性复核：

47、指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。和相关信息的差异。审计计划阶段分析性复核的目的：进一审计计划阶段分析性复核的目的：进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险，帮助确定其他审计程序的性在的风险，帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围。质、时间和范围。审计计划阶段执行分析性复核的步骤审计计划阶段执行分析性复核的步骤确定将要进行的计算和比较确定将要进行的计算和比较绝对额比较；绝对额比较；共同比会计报表（结构百分比分析）；

48、共同比会计报表（结构百分比分析）；比率分析；比率分析；趋势分析。趋势分析。常用的分析比率常用的分析比率1、变现能力比率：、变现能力比率：(1)流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债(2)速动比率速动比率=（流动资产（流动资产-存货）存货）/流动负流动负债债(3)超速动比率超速动比率=（现金（现金+短期证券短期证券+应收账应收账款净额）款净额）/流动负债流动负债(4)营运资产与总资产比率营运资产与总资产比率=（流动资产（流动资产-流流动负债）动负债）/总资产总资产常用的分析比率常用的分析比率衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个标准：衡量一家公司的债务偿还能力，主要有两个标准：一是

49、一是流动比例流动比例，即用该公司的流动资产比流动负即用该公司的流动资产比流动负债；二债；二是速动比例是速动比例，即用该公司的速动资产即用该公司的速动资产(主要主要是现金和有价证券、应收账款、其他应收款等很是现金和有价证券、应收账款、其他应收款等很容易变现的资产容易变现的资产)比流动负债。一般认为工业企比流动负债。一般认为工业企业的流动比例应该大于业的流动比例应该大于2，速动比例应该大于，速动比例应该大于1，否则资金周转就可能出现问题。不同行业的标准否则资金周转就可能出现问题。不同行业的标准也不一样，不可以一概而论。也不一样，不可以一概而论。常用的分析比率常用的分析比率除了流动比例和速动比例之外

50、，一般还包括资金周除了流动比例和速动比例之外，一般还包括资金周转率、存货周转率等等，这些数据对于分析企业前转率、存货周转率等等，这些数据对于分析企业前景都有重要作用。景都有重要作用。流动比例和速动比例与现金流量表有很密切的关系，流动比例和速动比例与现金流量表有很密切的关系，尤其是尤其是速动比例的上升往往伴随着现金净流入，速动比例的上升往往伴随着现金净流入，速动比例的下降则伴随着现金净流出，因为现金速动比例的下降则伴随着现金净流出，因为现金是最重要的速动资产是最重要的速动资产。但是，某些企业在现金短。但是，某些企业在现金短缺的情况下，仍然能保持比较高的速动比例，因缺的情况下，仍然能保持比较高的速