账户与复式记账法运用.pptx

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1、1内容提示内容提示:本章以工业企业为案例，对工业企业的本章以工业企业为案例，对工业企业的主要经济活动进行会计核算。包括主要经济活动进行会计核算。包括:1.1.筹资业务核算筹资业务核算幻灯片幻灯片 4 4;2.2.生产准备业务核算生产准备业务核算幻灯片幻灯片 3535;3.3.生产业务核算生产业务核算幻灯片幻灯片 103103;4.4.销售业务核算销售业务核算幻灯片幻灯片 160160;5.5.利润计算及利润分配业务利润计算及利润分配业务幻灯片幻灯片 214214。第1页/共257页21.材料采购业务的核算材料采购业务的核算;2.2.生产业务的核算生产业务的核算;3.3.销售业务的核算销售业务的

2、核算;4.4.利润及利润分配业务的核算利润及利润分配业务的核算5.5.产品生产成本的计算产品生产成本的计算;6.6.利润的计算利润的计算;7.7.所得税的计算所得税的计算.n重点及难点提示重点及难点提示第2页/共257页3第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算会会 计计 学学 院院第3页/共257页41.1.筹资渠道；筹资渠道；2.2.投资方式投资方式;3.3.吸收投资与注册资本的关系吸收投资与注册资本的关系;4.4.法律对不同类型企业最低注册资本额的规定法律对不同类型企业最低注册资本额的规定;5.5.银行开户及结算规定银行开户及结算规定;6.6.吸收投资业务的核算；吸收投资业务的

3、核算；7.7.短期借款业务的核算。短期借款业务的核算。计划学时：计划学时：2 2学时学时n内容提示内容提示第4页/共257页5了解注册资本相关知识；了解注册资本相关知识；明确注册资本与会计处账户设置之间的关系；明确注册资本与会计处账户设置之间的关系；了解有关银行开户及结算方式的基本知识；了解有关银行开户及结算方式的基本知识；明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系；明确银行开户及结算规定与会计账户设置间的关系；掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。掌握吸收货币投资及短期借款业务的核算。n学习目的学习目的第5页/共257页6一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（一）投

4、资主体和投资形态（一）投资主体和投资形态投资主体自然人国家法人投资形态货币形态实物形态证券无形资产第6页/共257页7一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本1.注册资本的含义注册资本的含义 （注册资本金、法定资本金）：（注册资本金、法定资本金）：公司法里的概念，指根据公司法规定，在办理公司法里的概念，指根据公司法规定，在办理工商注册登记时由工商注册登记时由工商局工商局认定，由所有者出资，认定，由所有者出资，并标注在营业执照上的最低经营资本额。并标注在营业执照上的最低经营资本额。第7页/共257页8一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的

5、核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本 在没有投资协议规定，或没有办理相关注在没有投资协议规定，或没有办理相关注册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得册资金减资和企业注销手续前，任何人都不得从企业撤资。因而又称法定注册资本额。从企业撤资。因而又称法定注册资本额。2.2.有关注册资本的法律规定有关注册资本的法律规定中华人民共和国个人独资企业法中华人民共和国个人独资企业法2000.1.12000.1.1起实施起实施中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法2005.1.12005.1.1起实施起实施中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法2007.6.12007.6.1起实起实施施第8页

6、/共257页9一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）注册资本3.3.出资形式的规定出资形式的规定 有限责任公司的股东可以用货币资金出资，也有限责任公司的股东可以用货币资金出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。全体估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的30%30%。第9页/共257页10一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（二）注册资本（二）

7、注册资本4.4.出资时间和募集次数的规定出资时间和募集次数的规定 有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次有限责任公司可以在依法成立后的两年内一次募集完成，也可以分次完成。但首次募资，不得募集完成，也可以分次完成。但首次募资，不得低于注册资本的低于注册资本的20%20%，也不得低于法定注册资本的，也不得低于法定注册资本的最低限额。最低限额。5.5.我国公司法中对公司类型的规定我国公司法中对公司类型的规定6.6.我国企业法中对企业类型的规定我国企业法中对企业类型的规定第10页/共257页11公司有限责任公司股份有限公司发起人2-200最低注资500万元2年内缴足年内缴足首次不低于首次不低于20%

8、国有独资公司1人有限责任公司50个以下股东没有相关规定最低注册资本1010万元一次缴足最低注册资本3万元，2年内缴足首次不低于20%20%，货币不低于30%30%第11页/共257页12企业合伙企业个人独资企业1个自然人出资有限合伙公司普通合伙企业2 2个以上5050个以下合伙人,至少有1 1个普通合伙人2个以上合伙人,国有企业及公司不能为普通合伙人自然人、法人或其他组织出资第12页/共257页13一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）（三）会计科目的设置（账户的开设）1.1.“实收资本实收资本”或或“股本股本”核算：企业实际收到投资者投

9、入企业的相当于注册资本的金额。核算：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额。入账价值：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额入账价值：企业实际收到投资者投入企业的相当于注册资本的金额注意事项：当实际收到的金额与注册资本额不一致时，差额计入注意事项：当实际收到的金额与注册资本额不一致时，差额计入“资本公积资本公积”科目。科目。第13页/共257页14一、吸收投资业务的核算相关知识一、吸收投资业务的核算相关知识（三）会计科目的设置（账户的开设）（三）会计科目的设置（账户的开设）实收资本（股本）实收资本（股本）一般没有发生额。如果有一般没有发生额。如果有依法减少、退回投资时依法减

10、少、退回投资时 收到投资额时收到投资额时 余额：表示企业的余额：表示企业的 注册资本额注册资本额入账价值：注册资本入账价值：注册资本入账价值：注册资本入账价值：注册资本额额额额第14页/共257页15一、吸收投资业务的核算相关知一、吸收投资业务的核算相关知识识（三）会计科目的设置（账户的（三）会计科目的设置（账户的开设）开设）如：中国石油股份有限公司发行本公司股票，注册资本如：中国石油股份有限公司发行本公司股票，注册资本4000万元人民币，每股面值万元人民币，每股面值1元，共发行元，共发行4000万份万份股票。由于公众对该投资期望值较高，发行价定为股票。由于公众对该投资期望值较高，发行价定为1

11、6.8元人民币。元人民币。发行价高于面值的差额叫发行价高于面值的差额叫“溢价溢价”股本股本 资本公积资本公积 1 15.8相当于注册资本相当于注册资本相当于注册资本相当于注册资本额额额额溢价溢价溢价溢价第15页/共257页16二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定1.开户应具备的前提条件开户应具备的前提条件根据我国银行结算账户的有关规定，企业在办理了纳税登记手续（自领取营业执照之日起根据我国银行结算账户的有关规定，企业在办理了纳税登记手续（自领取营业执照之日起30日内办理，又日内办理，又主管税务机关发给主管税务机关发给“税务登记证税务登记证”）后，应在

12、注册地或住所地开立银行结算账户。）后，应在注册地或住所地开立银行结算账户。2.开户类型开户类型对于日常经营活动必须开对于日常经营活动必须开“基本存款户基本存款户”。第16页/共257页17二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定3.开户所需证件开户所需证件（1）企业：营业执照正本；）企业：营业执照正本；（2）税务登记证；）税务登记证；（3）法人代表个人名章；）法人代表个人名章；（4）本单位的财务专用章。）本单位的财务专用章。4.零用限额的规定零用限额的规定开户银行根据存款人规模大小、距离开户行远近、交通情况等，给存款人设定的开户银行根据存款人规模大小、距

13、离开户行远近、交通情况等，给存款人设定的3-5天的零花钱，最长不超过天的零花钱，最长不超过15天。额度一般在天。额度一般在300-500之间。之间。第17页/共257页185.基本结算方式基本结算方式支票结算方式支票结算方式 除支票结算方式外，还有银行汇票、银行本票、除支票结算方式外，还有银行汇票、银行本票、信用证、汇兑、委托收款、托收承付等多种结算信用证、汇兑、委托收款、托收承付等多种结算方式。这些将在方式。这些将在中级财务会计学中级财务会计学中学。中学。二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定第18页/共257页19专用存款账户基本存款账户单位银存账

14、户一般存款账户临时存款账户只能开设一个，用于办理日常转账结算和现金收付用于借款或其他结算需要注册验资、异地临时经营等二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（一）相关法规规定（一）相关法规规定第19页/共257页20二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识1.1.支票基本种类支票基本种类 现金支票转账支票支票用于提现用于转账结算第20页/共257页21二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识2.2.转账支票的结算方式一转账支票的结算方式一 开出支票开出支票 划转划转 通知收款方通知收款方 付款方

15、收款方付款方开户行收款方开户行第21页/共257页22二、银行开户的相关知识二、银行开户的相关知识（二）支票结算相关知识（二）支票结算相关知识2.2.转账支票的结算方式二转账支票的结算方式二 通知付款方通知付款方 划转划转 开出支票开出支票 办理结算办理结算 付款方收款方付款方开户行收款方开户行第22页/共257页23三、银行存款业务核算科目的设三、银行存款业务核算科目的设置置 银行存款银行存款 存款时存款时 付款（提款）付款（提款）时时 余额：实际存款额余额：实际存款额入账价值：实际收、付入账价值：实际收、付入账价值：实际收、付入账价值：实际收、付款额款额款额款额第23页/共257页24（一

16、）短期借款的会计含义（一）短期借款的会计含义 企业从银行等金融机构借入的期限企业从银行等金融机构借入的期限在一年以内的借款在一年以内的借款。（二）账户设置：（二）账户设置：1.短期借款短期借款：负债类科目；通常应按：负债类科目；通常应按债权人和借款种类设置明细账，进行债权人和借款种类设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。2.应付利息应付利息：负债类科目：负债类科目3.财务费用财务费用：费用类科目（本章第五：费用类科目（本章第五节中讲）节中讲）四、短期借款四、短期借款业务的核算业务的核算相关知识相关知识第24页/共257页25四、短期借款业务核算相关知识四、短期借款业务核算相关知识 短期借

17、款短期借款 到期偿还时到期偿还时 借入时借入时 余额：尚未偿还的短余额：尚未偿还的短 期借款本金期借款本金 入账价值：借款的本入账价值：借款的本入账价值：借款的本入账价值：借款的本金金金金第25页/共257页26 应付利息应付利息 实际支付利息时实际支付利息时 月末计算出当月应付未月末计算出当月应付未 付的利息额时付的利息额时 余额：尚未支付的短期余额：尚未支付的短期 借款利息借款利息四、短期借款业务核算四、短期借款业务核算相关知识相关知识入账价值：每月应付入账价值：每月应付入账价值：每月应付入账价值：每月应付未付的利息额未付的利息额未付的利息额未付的利息额第26页/共257页27根据金融业的

18、行规，借款利息不是按月支付。而企业需要按月计算利润，因而，需要记录应付而利息费用。根据金融业的行规，借款利息不是按月支付。而企业需要按月计算利润，因而，需要记录应付而利息费用。四、短期借款业务核算四、短期借款业务核算相关知识相关知识第27页/共257页28（一）会计分录编制的程序（一）会计分录编制的程序1.通读经济业务（在实务中为：看懂原始凭证）；通读经济业务（在实务中为：看懂原始凭证）；2.概括业务的摘要概括业务的摘要要求：要求：（1）摘要中除借款业务外不出现数字；）摘要中除借款业务外不出现数字；（2）摘要字数控制在）摘要字数控制在15个字以内；个字以内；（3）摘要要形成一句完整的话）摘要要

19、形成一句完整的话具体为：专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账方具体为：专业人士能根据这句话看出该笔业务应涉及的会计科目及其记账方向。向。五、吸收投资业务会计分录的编制五、吸收投资业务会计分录的编制第28页/共257页293.确定会计科目（包括一组会计科目）及其记账确定会计科目（包括一组会计科目）及其记账方向。方向。4.编写会计分录。编写会计分录。五、吸收投资业务会计分录的编制五、吸收投资业务会计分录的编制第29页/共257页30l（二）业务举例（看教材）二）业务举例（看教材）例例1.20091.2009年年1 1月月1 1日收到国家投资日收到国家投资9 000 0009 0

20、00 000元，存入银行元，存入银行 摘要：摘要：国家国家 借：银行存款借：银行存款 9 000 0009 000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 9 000 0009 000 000五、吸收投资业务会计分录的编五、吸收投资业务会计分录的编制制原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证:银行进账单银行进账单银行进账单银行进账单“实收资本实收资本实收资本实收资本”货币货币收到收到投资投资“银行存款银行存款”第30页/共257页31l例例5 l摘要：摘要：从从l分录：分录：l 借：银行存款借：银行存款 工行南京路支行工行南京路支行 200000 l 贷：短期借款贷：短期借款工行南京路支行工

21、行南京路支行 200000200000六、六、短期借款业短期借款业务会计分录的编务会计分录的编制制原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证:银行进账单银行进账单银行进账单银行进账单借入一年期借款借入一年期借款“短期借款短期借款”工行工行“银行存款银行存款”第31页/共257页32七、编制会计分录时对业务的分类七、编制会计分录时对业务的分类 在实际工作中，需要将会计分录写在叫在实际工作中，需要将会计分录写在叫“记账凭证记账凭证”的一种书面载体上，实务中使用的记账凭证多为的一种书面载体上，实务中使用的记账凭证多为“收款凭证收款凭证”、“付款凭证付款凭证”和和“转账凭证转账凭证”三种，分别用来书写收款业务分

22、录、付款业务分录和即没收三种，分别用来书写收款业务分录、付款业务分录和即没收款也没付款业务的分录。款也没付款业务的分录。所以，对于会计工作者而言，清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准，对经济业务进行分类是最所以，对于会计工作者而言，清楚按照业务是否涉及货币资金的收付为标准，对经济业务进行分类是最基本的常识。基本的常识。第32页/共257页33注意区分注意区分“转账支票转账支票”与与“转账业务转账业务”中中“转账转账”二字的区别二字的区别七、编制会计分录时对业务的分类七、编制会计分录时对业务的分类经济业务付款业务收款业务转账业务是否涉及款项收付是否涉及款项收付是否涉及款项收付是否涉及款项收付

23、第33页/共257页34第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算第34页/共257页35内容提示核算任务:计划4 4学时劳动资料准备劳动对象准备厂房、设备计算材料的实际成本计算生产设备实际成本材料第35页/共257页36（一）固定资产的特点（一）固定资产的特点 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算使用期限在一年以上使用期限在一年以上;单位价值在规定的标准以上单位价值在规定的标准以上永远保持原实物形态我国权威部门给出的参考标准是我国权威部门给出的参考标准是2000200020002000元人民币元人民币;第36页/共257页37 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购

24、置业务的核算固定资产固定资产类型类型 房屋建筑物房屋建筑物交通运输工具 电子设备电子设备机器设备机器设备(二二)固定资产的类型固定资产的类型 需要装修 不需要装修不需要装修 生产设备 非非生产设备 需要安装 不需要安装不需要安装本课程讲本课程讲本课程讲本课程讲第37页/共257页38 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定资产固定资产取得方式取得方式 购买购买 建造建造 接受捐赠接受捐赠接受投资接受投资(三三)固定资产取得方式固定资产取得方式最基本方式最基本方式本课程讲本课程讲本课程讲本课程讲 本课程讲本课程讲:以购买方式取得的生产设备以购买方式取得的生产设备第38页/共25

25、7页39（四）开设的账户（四）开设的账户1 1“在建工程在建工程”账户账户用途用途:入账价值：入账价值：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本。工程的实际成本工程的实际成本第39页/共257页40实际成本相关解释实际成本相关解释:(1)(1)定义：定义：(2)(2)选择实际成本计价的原因分析：选择实际成本计价的原因分析：实际成本具有会计尤其重视的三大优点：实际成本具有会计尤其重视的三大优点：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算资产从取得到达到正常使用状态所发生的全部支出。客观性客观性客观性客观性可验证性可验证性容易

26、取得性（可操作容易取得性（可操作容易取得性（可操作容易取得性（可操作性性性性)第40页/共257页41(3)(3)以购买方式取得的生产设备实际成本构成以购买方式取得的生产设备实际成本构成一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算生产设备实际成本买价运杂费包装费途中保险费安装费试车费需要安装设备运输费装卸费外地仓储费从购买到安装完毕试车成功,正式投入使用前所发生的全部支出。第41页/共257页42 在建工程在建工程 发生各项实际成本发生各项实际成本支出时支出时包括买价、运杂费、包包括买价、运杂费、包装费、途中保险费、安装费、途中保险费、安装费、试车调试费装费、试车调试费 结转已竣工验收

27、正结转已竣工验收正式投入使用的固定资产式投入使用的固定资产的实际成本的实际成本 余额：尚未竣工验收投余额：尚未竣工验收投入使用的工程的成本入使用的工程的成本一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算实际成本实际成本实际成本实际成本发生一项发生一项发生一项发生一项记一项记一项记一项记一项实际成本实际成本实际成本实际成本总金额总金额总金额总金额第42页/共257页43结转的会计含义：结转的会计含义：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 将结果转走将结果转走非货币资金类账户非货币资金类账户第43页/共257页44结转的会计含义：结转的会计含义：一、固定资产购置业务的核算一、

28、固定资产购置业务的核算 将结果转走将结果转走非货币资金类账户非货币资金类账户第44页/共257页45（四）开设的账户（四）开设的账户2 2“固定资产固定资产”账户账户用途用途:入账价值：入账价值：一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本固定资产的实际成本固定资产的实际成本第45页/共257页46固定资产固定资产（实际成本）（实际成本）（实际成本）（实际成本）一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算实际成本实际成本实际成本实际成本固定资产进入企业时固定资产进入企业时固定资产退出企业时固定资

29、产退出企业时余额：期末实际拥有余额：期末实际拥有的固定资产的实际成本的固定资产的实际成本第46页/共257页47（二）举例（二）举例 例例6 6企业购入不需安装的设备一台，买价企业购入不需安装的设备一台，买价2000020000元，增值税元，增值税34003400元，运费等杂费支元，运费等杂费支出出20002000元，全部款项已用银行存款支付元，全部款项已用银行存款支付.摘要：现购不需安装的设备摘要：现购不需安装的设备借：固定资产借：固定资产 22000 22000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 )3400 贷：银行存款贷：银行存款 2540025400一、

30、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证:专用发票、运输发专用发票、运输发票票转账支票存根转账支票存根第47页/共257页48例例7 7：摘要：现购需要安装的设备摘要：现购需要安装的设备购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 1050010500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1700)1700 贷：银行存款贷：银行存款 1220012200例例8 8：（1 1）摘要：设备安装领用丙材料）摘要：设备安装领用丙材料 借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 10001000 贷：原材料贷：原材料丙

31、材料丙材料 10001000一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证:增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票、运、运输发票输发票转账支票存根转账支票存根原始凭证原始凭证:领料单领料单第48页/共257页49例例8 8：（2 2）摘要：以现金支付设备安装费摘要：以现金支付设备安装费借：在建工程借：在建工程生产设备安装工程生产设备安装工程 30003000 贷：库存现金贷：库存现金 30003000（3）摘要：设备安装完毕交付使用摘要：设备安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 1450014500 贷：在建工程贷：在建工程生产设备

32、安装工程生产设备安装工程 1450014500一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证:现金收现金收现金收现金收据据据据原始凭证原始凭证:固定资产验收单、交付使用单固定资产验收单、交付使用单第49页/共257页50（一）设置账户（一）设置账户1.1.“材料材料采购采购”账户账户用途：用途：核算企业所购买的材料的实际成本核算企业所购买的材料的实际成本 入账价值：入账价值：外购材料的实际成本外购材料的实际成本明细科目设置：明细科目设置：可按材料品种或规格设置可按材料品种或规格设置二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第50页/共257页51 外购材

33、料实际成本：外购材料实际成本：指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出。指材料从购买到验收入库止所发生的全部支出。外购材料实际成本买价运杂费包装费途中保险费入库前挑选整理费运输费装卸费外地仓储费二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第51页/共257页52 发生各项实际成本支发生各项实际成本支出时出时包括买价、运杂费、包括买价、运杂费、包装费、途中保险费、包装费、途中保险费、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费入库前挑选整理费结转已验收入库材料的结转已验收入库材料的实际成本实际成本 实际成本实际成本实际成本实际成本发生一项发生一项发生一项发生一项记一项记一项记一项记一

34、项实际成本实际成本实际成本实际成本总金额总金额总金额总金额材料采购材料采购余额：月末尚未入库材料的实际成本二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第52页/共257页532.2.“原材料”账户用途：核算仓库材料的增减变动及其结存情况入账价值：外购材料的实际成本或计划成本明细科目设置：按材料品种、规格设置二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第53页/共257页54注意事项：注意事项：开设账户开设账户 。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算实际成本核算法本课程采用计划成本核算法，并假设计划成本与实际成本相等材料核算法原材料材料采购原材料在途材料材料成本差异计划成本核算法第54页

35、/共257页55原材料原材料 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 计划成本计划成本计划成本计划成本材料入库时材料入库时(计划成本计划成本)结转发出材料结转发出材料 的计划成本的计划成本余额：结存材料的余额：结存材料的 计划成本计划成本第55页/共257页563 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税是一种流转税（我国1994.7.1全面征收）针对增值额征收的一种流转税第56页/共257页573 3“应交税费应交税费应交增值税应交增值税二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 只有产品才涉及增值额只有产品才涉及增值额增值额创造者

36、增值额创造者:生产企业生产企业帮助增值额实现者帮助增值额实现者:流通企业流通企业增值额增值额=产品售价产品售价-该产品所耗原材料进价该产品所耗原材料进价增值额问题问题:会计难以进行准确计算会计难以进行准确计算第57页/共257页58解决办法解决办法:二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 每月法定增值额每月法定增值额=该月产品售价该月产品售价-该月所购进原材料进价该月所购进原材料进价当月应纳税增值税额=增值额增值税税率 =（产品售价-原材料进价）17%=销项税额进项税额第58页/共257页59 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 材料买价+增值税生产企业材料供应商商品卖价+增值

37、税消费者产品卖价+增值税流通商结算货款发票发票征收方法为环环抵扣法第59页/共257页60 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额当期允许抵扣的进项税额环环抵扣法抵扣进货环节的增值税额抵扣进货环节的增值税额抵扣进货环节的增值税额抵扣进货环节的增值税额第60页/共257页61 各环节增值税额的计算各环节增值税额的计算 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 本环节交易价本环节交易价增值税率（一般税率增值税率（一般税率17%17%）第61页/共257页62结论一结论一结论二结论二:增值税为一种贯穿于增值税为一种

38、贯穿于产品生产和销售链条的流转税 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税纳税人增值税纳税人:企业、自然人企业、自然人生产、加工和销售生产、加工和销售产品产品提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务第62页/共257页63结论三结论三:增值税额的种类：增值税额的种类：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 购货环节增值税进项税额销货环节增值税销项税额产生抵扣权产生抵扣权产生抵扣权产生抵扣权产生纳税义务产生纳税义务产生纳税义务产生纳税义务必须有符合条件的发票如增值税专用发票第63页/共257页64 增值税额除进项、销项税额外，还会涉及增值税额除进项、销项税额外，还会涉及:进

39、项税额转出进项税额转出;出口退税出口退税;出口产品抵减内销产品应纳税额出口产品抵减内销产品应纳税额;减免税款减免税款;转出未交增值税转出未交增值税;转出多交增值税转出多交增值税.会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项会计核算极为复杂。本课程仅涉及增值税的进项税额和销项税额。其他项目将在税额和销项税额。其他项目将在税务会计学税务会计学中中讲解。讲解。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第64页/共257页65结论四结论四:引发的问题引发的问题:解决办法解决办法:二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税的计算相当复杂对增值税纳税人进行分类管理对增值税纳税人进行分类管理对增

40、值税纳税人进行分类管理对增值税纳税人进行分类管理偷税偷税偷税偷税漏税漏税漏税漏税第65页/共257页66增值税纳税人种类增值税纳税人种类 按年度营业额大小按年度营业额大小 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税纳税人增值税一般纳税人增值税小规模纳税人增值税专用发票普通发票按增值税项目按增值税项目分项核算分项核算不分项目不分项目不分项目不分项目简易核算简易核算简易核算简易核算第66页/共257页67二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税一般纳税人购货时凭专用发票核算进项税额销货时凭发票核算销项税额必须是增值税专用发票普通发票要进行价税分离第67页/共257页68增值税

41、专用发票与增值税普通发票：增值税专用发票与增值税普通发票：联次：联次：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 增值税专用发票基本联次三联增值税专用发票基本联次三联:销售方记账联、销售方记账联、购货方记账联、购货方抵扣联。购货方记账联、购货方抵扣联。增值税普通发票一式三联：销售方记账联增值税普通发票一式三联：销售方记账联 购货方记账联、存根联购货方记账联、存根联 金额方面，都是价款与增值税分开填列。金额方面，都是价款与增值税分开填列。第68页/共257页69增值税专用发票增值税专用发票第69页/共257页70增值税专用发票增值税专用发票第70页/共257页71增值税发票与行业普通发票：增值

42、税发票与行业普通发票：联次：联次：金额：金额：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 行业普通发票联次三联行业普通发票联次三联:销售方记账联、销售方记账联、购货方记账联、存根联。购货方记账联、存根联。增值税发票商品交易价款与增值税分开增值税发票商品交易价款与增值税分开 行业普通发票中商品交易价款与增值税合在一起行业普通发票中商品交易价款与增值税合在一起第71页/共257页72（四）各种发票使用的规定：（四）各种发票使用的规定：增值税专用发票增值税专用发票行业发票行业发票增值税普通发票增值税普通发票专用运输发票专用运输发票十一、发票十一、发票 增值税一般纳税人小规模纳税人、个体户、零售业一

43、般纳税人零售商店外的增值税一般纳税人、小规模纳税人、个体户运输企业小规模纳税人、个体户和一般纳税人发生买卖交易，可到税务局代开增值税专用发票.第72页/共257页73思考的问题思考的问题:饭店、旅行社、保险公司、银行、会计师事务所、律师事务所、运输企业的经营饭店、旅行社、保险公司、银行、会计师事务所、律师事务所、运输企业的经营活动产生的收入应缴纳什么税？活动产生的收入应缴纳什么税？二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 与增值税冲突的税种营业税第73页/共257页74账户的结构：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额 销项税额转出未交增值税转出多交增值税余额：未抵扣完 的进项税额二

44、、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 专用发票中的增值税额、普通发票中分离出的税额专用发票中增值税额 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第74页/共257页75商品交易货款的结算方式商品交易货款的结算方式:问题的引出问题的引出:二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 源于购货业务源于购货业务购进购进货物货物应支付应支付货款货款“材料采购”“应交税费”应开设什么账户?货款货款什么什么时候时候支付支付当时支付当时支付提前支付提前支付以后支付以后支付有承诺无承诺承诺承诺:商业汇票商业汇票 第75页/共2

45、57页76二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 当时支付当时支付现购现购提前支付提前支付预付款结算预付款结算以后支付以后支付有承诺有承诺商业汇票商业汇票结算结算 无承诺无承诺赊购赊购“银行存款银行存款”“预付账款预付账款”“应付应付票据票据”“应付账款应付账款”第76页/共257页774.4.“应付账款”账户(无承诺)用途：核算企业因赊购发生债务的增减变动及其余额。入账价值：实际应付未付的款项。明细科目开设 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第77页/共257页78举例：举例：2009年年11月月20日甲企业向乙企业赊购面粉日甲企业向乙企业赊购面粉100袋，单价袋，单价80

46、元，价款元，价款8000元，元，增值税额增值税额1360元。元。明细科目是什么明细科目是什么?二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 产生债务“应付账款”乙企业？乙企业？面粉？面粉？要求：按供应单位名称设置第78页/共257页79账户的结构：账户的结构：应付账款应付账款供货单位名称供货单位名称偿还时偿还时 购货时购货时 余额：预付的货款余额：预付的货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 的购货款的购货款 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 实际发生额第79页/共257页805.5.“预付账款预付账款”账户（资产类账户）账户（资产类账户）用途：用途：核算企业因预付材料价款，与供应单位

47、发生债权结算的增减变动情况。核算企业因预付材料价款，与供应单位发生债权结算的增减变动情况。入账价值：入账价值：实际发生的款项实际发生的款项明细科目设置：明细科目设置：按供应单位名称按供应单位名称二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第80页/共257页81账户结构：账户结构：预付账款预付账款供货单位名称供货单位名称 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 实际发生额向供应单位预付的货款发货时：应向供应单位支付的货款余额：已预付的货款余额：应付未付货款第81页/共257页82企业会计制度要求：企业会计制度要求：“预付账款预付账款”账户应当一次性结账户应当一次性结清。清。对于预付款业

48、务不多的企业，可对于预付款业务不多的企业，可以不设以不设“预付账款预付账款”账户，发生时直账户，发生时直接记入接记入“应付账款应付账款”账户。账户。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第82页/共257页83现实中的选择：现实中的选择：设置设置“预付账款预付账款”科目的单位，科目的单位，由于与供应商的长期合作关系，使由于与供应商的长期合作关系，使用时有两种情形：一次性结清和不用时有两种情形：一次性结清和不结清；结清；不设置不设置“预付账款预付账款”科目，发生科目，发生时，使用时，使用“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第83页/共25

49、7页846.6.“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）用途：用途：核算用商业汇票结算的购货业务核算用商业汇票结算的购货业务所产生债务的增减变动情况所产生债务的增减变动情况入账价值：入账价值：票据面值票据面值明细账设置：明细账设置：按债权人设置按债权人设置二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 第84页/共257页85应付票据种类应付票据种类商业汇票功能：商业汇票功能：二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票在到期前经背书后可转让到期前经背书后可到银行贴现第85页/共257页86商业汇票自身要求：商业汇票自身要求：二、材料采购业务的核

50、算二、材料采购业务的核算 到期后，不论承兑人是否付款，都不再具有到期后，不论承兑人是否付款，都不再具有法律效力，即不能再作为收债（或还债）的证据。法律效力，即不能再作为收债（或还债）的证据。第86页/共257页87账账户户的的结结构构：应付票据应付票据票据到期时开出的商业汇票时余额：尚未到期的应付票据面值二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算票据面值第87页/共257页881.采购费用的构成采购费用的构成 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（二）采购费用的分配（二）采购费用的分配 采购费用外地运杂费运输途中的保险费运输途中合理损耗入库前挑选整理费包装费装卸费运输费仓储费第88页