某医院财务会计与管理知识制度讲解cgvd.pptx

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1、2011年6月 惠州医院会计制度医院会计制度讲解讲解1内内 容容 提提 要要 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容3新旧会计制度衔接新旧会计制度衔接42第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍3一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则二、制度修订原则二、制度修

2、订原则三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破三、难点问题与突破第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍主要内容主要内容4一、制度修订背景一、制度修订背景 现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍5二、制度修订原则二、制度修订原则充分

3、考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍6三、难点问题与突破三、难点问题与突破 1 1 1 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：突破与创

4、新：“双目标、单系统、双系统双目标、单系统、双系统”模式模式第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍7 2 2 2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧?突破与创新：区分不同资金来源区别处理突破与创新：区分不同资金来源区别处理8使用财政补助形成固定资产使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧9使用自有资金形

5、成固定资产使用自有资金形成固定资产 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：医疗业务成本借：医疗业务成本/管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧10 3 3 3 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？突破与创新：突破与创新：要求以科室为对象归集成本要求以科室为对象归集成本 要求医院提供成本报表，并提供了参要求医院提供成本报表，并提供了参考格式考格式11第二部分第二部分第二部分第二部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会

6、计制度主要变化新旧会计制度主要变化12新旧制度主要变化新旧制度主要变化调整制度整制度适用范适用范围增加增加财政政预算改某算改某相关核算相关核算内容内容基建并入基建并入“大大账”取消修取消修购基金和固基金和固定基金，定基金，计提折旧提折旧合并医合并医疗药品收支品收支核算核算新旧制度主要变化新旧制度主要变化规范科教收范科教收支、支、计提医提医疗风险基金、基金、医医疗收入确收入确认等的会等的会计处理理梳理完善梳理完善科目体系科目体系及核算内及核算内容容改改进完完善善财务报告体告体系系完善医完善医疗成本成本归集集核算体系核算体系引入注引入注册会册会计师审计制度制度医院会计制度医院会计制度总说明总说明会

7、计科目运用会计科目运用 在不影响会计处理和编报会计报表的前在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目细科目基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则 按国家有关规定单独建账核算按国家有关规定单独建账核算 将基建账数据并入会计将基建账数据并入会计“大账大账”资产类科目变化资产类科目变化负债类科目变化负债类科目变化收入类科目变化收入类科目变化费用类科目变化费用类科目变化净资产类科目变化净资产类科目变化第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容主要内容16新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计

8、计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201 120101 120102财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 +财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付 71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比17新医院会新医院会计计制度会制度会计计

9、科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501 150101 150102长期投资 股权投资 债权投资141对外投资第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比18新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科

10、目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611 在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比19资产类科目主要变化：资产类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“应收医疗款应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。的处理规定。2 2、新制度下、

11、新制度下“其他就收款其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。的核算内容。3 3、新制度下、新制度下“坏账准备坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。账准备核销条件。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化20资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：4 4、新制度下增、新制度下增设

12、设“预预付付账账款款”科目，核算出科目，核算出现现坏坏账账迹象先迹象先转转入入其他其他应应收款，然后再按收款，然后再按规规定定进进行行处处理。理。5 5、新制度下、新制度下“库库存物存物资资”科目核算范科目核算范围扩围扩大、包括大、包括药药品、品、卫卫生生材料、低材料、低值值易耗品和其他材料。易耗品和其他材料。药药品核算由售价核算品核算由售价核算转为进转为进价价核算。全面核算。全面规规定了取得、定了取得、发发出、出、盘盘盈盈盘盘亏亏物物资资的确的确认认、计计量和量和账务处账务处理。理。6 6、新制度下、新制度下“在加工物在加工物资资”科目增加科目增加对对明明细细科目科目设设置提出新要置提出新要

13、求。要求健全自制物求。要求健全自制物资资成本核算体系，包括：成本核算成本核算体系，包括：成本核算对对象：象：药药品、材料品、材料类别类别或品种；自制物或品种；自制物资资成本构成，包括：直接成本构成，包括：直接费费用用（直接材料（直接材料+直接人工直接人工+其他直接其他直接费费用）用）+间间接接费费用；要求采用用；要求采用适当方法适当方法对对生生产费产费用用进进行行归归集与分配。集与分配。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化21资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：7 7、新制度下、新制度下“短期投资短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；科目明确核算内容主要是指短期国债；“

14、长期投资长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应。明确了投资成本相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8 8、新制度下、新制度下“固定资产固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由原来计提折旧由“固定基金固定基金”科目核算转为科目核算转为“待冲基金待冲基金”科目。科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确提取修购基金转为计提折旧。

15、明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。盘盈固定资产的计价变化。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化22资产类科目资产类科目新旧变化：新旧变化：9 9、新制度下、新制度下“在建工程在建工程”科目核算范科目核算范围扩围扩大。关于基建大。关于基建变账变账的的问题问题在在“在建工程在建工程”科目下科目下设设置置“基建工程基建工程”明明细细科目；另至科目；另至少按月根据基建少按月根据基建账账中相关科目的中相关科目的发发生生额额在在“大大账账”中按新制度中按新制度进进行行处处理。理。1010、新制度下、新制度下“无形无形资产资产”科目新增无形科目新增无形资产摊销单设备备资产摊销

16、单设备备抵科抵科目核算内容，明确后目核算内容，明确后续续支出的会支出的会计处计处理。理。1111、新制度下增、新制度下增设设“长长期待期待摊费摊费用用”科目。科目。1212、取消原、取消原“开开办费办费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化23新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292

17、204 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比24新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧

18、制度主要变化负债类科目对比负债类科目对比25负债类科目主要变化：负债类科目主要变化：1 1、新会计制度增设、新会计制度增设“应缴款项应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。处置收入等。2 2、新会计制度增设、新会计制度增设“应付票据应付票据”科目，增加核算带息票据应在科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。会计期末或票据到期时计算应付利息。3 3、新会计制度在、新会计制度在“预收医疗款预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。医疗款的核算内容。4 4、新会计制度改设、新会计制度改设“应付职工薪酬应付职

19、工薪酬”科目，增设科目，增设“应付福利费应付福利费”科目。科目。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化26负债类科目变化：负债类科目变化：5 5、新会计制度增加、新会计制度增加“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围。核算范围。6 6、新会计制度增设、新会计制度增设“应交税费应交税费”科目科目7 7、新会计制度的、新会计制度的“其他应付款其他应付款”科目核算范围缩小。科目核算范围缩小。8 8、新会计制度的、新会计制度的“长期借款长期借款”科目的借款利息处理更为明确。科目的借款利息处理更为明确。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化27新医院会新医院会计计制度会制度会计计

20、科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称444001 400101 400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入 基本支出 项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目对比收入类科目对比28收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“医疗收入医疗收入”核算范围合并原核算范围合并原“药品收入药品收入”，并

21、在，并在“门诊收入门诊收入”和和“住院收入住院收入”两个一级明细科目下增设两个一级明细科目下增设“卫卫生材料收入生材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务收入药事服务收入”及及“结算结算差额差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。保结算差额的会计处理。2 2、新制度下、新制度下“财政补助收入财政补助收入”科目下增设科目下增设“基本支出基本支出”和和“项项目支出目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。标准，同时增加

22、国库集中支付相关内容。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化29收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：3 3、新制度下增设、新制度下增设“科教项目收入科教项目收入”科目核算医院取得的除财政科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4 4、新制度下、新制度下“其他收入其他收入”的核算范围合并原的核算范围合并原“上级补助收入上级补助收入”，并增设，并增设“投资收益投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。净损益。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化30新医院

23、会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化费用类科目对比费用类科目对比31费用类科目主要变化：费用类科目主要变化：1 1、新制度下、新制度下“医疗业务成本医疗业务成本”核算范围合并原核算范围合并原“药品支出药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再

24、分摊管理费用。要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2 2、旧制度下、旧制度下“财政专项支出财政专项支出”科目下改为科目下改为“财政项目补助支出财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。；同时增加国库集中支付相关内容。3 3、新制度下增设、新制度下增设“科教项目支出科教项目支出”科目核算医院使用除财政补科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。发生的各项支出。4 4、新制度下、新制度下“管理费用管理费用”期末不再进行分摊。期末不再进行分摊。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧

25、制度主要变化32新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序序号号编编号号名称名称编编号号名称名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201 320101 320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化净资产类科目对比净资产类科目对比33净资产类科目主要变化：净资产类科目主要变化：1 1

26、、新增、新增“待冲基金待冲基金”、“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”、“科教项目科教项目结转（余）结转（余）”、“本期结余本期结余”等科目，取消旧制度下的等科目，取消旧制度下的“固定固定基金基金”、“收支结余收支结余”等科目；等科目；2 2、“事业基金事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；财政补助基本支出结转；3 3、“专用基金专用基金”科目取消旧制度下的科目取消旧制度下的“修购基金修购基金”明细科目，明细科目，增加增加“医疗风险基金医疗风险基金”明细科目；明细科目；“职工福利基金职工福利基金”明细科目明细科目不再

27、核算从成本费用中提取的职工福利费（在不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费应付福利费”科目中核算）；科目中核算）；4 4、“本期结余本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化34第三部分第三部分第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容35一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产三、资产

28、三、资产四、负债四、负债四、负债四、负债五、收入五、收入五、收入五、收入六、费用六、费用六、费用六、费用七、净资产七、净资产七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告八、财务报告八、财务报告第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容36一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明（共总说明（共总说明（共总说明（共15151515条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共52525252

29、个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容37二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 适用范围适用范围适用范围适用范围:公立医院公立医院公立医院公立医院 核算基础核

30、算基础核算基础核算基础:采用权责发生制基础采用权责发生制基础采用权责发生制基础采用权责发生制基础 会计要素：会计要素：会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用：会计科目运用：会计科目运用：会计科目运用：科目、编码科目、编码科目、编码科目、编码 医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流

31、量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表）表（医疗收入费用名细表）基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账 制定解释权限：制定解释权限：制定解释权限：制定解释权限：财政部财政部财政部财政部第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容38三、资产三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（一）零余额账户用

32、款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（二）应收款项及预付款项（三）存货（三）存货（四）投资（四）投资（五）固定资产（五）固定资产（六）在建工程（六）在建工程（七）无形资产（七）无形资产（八）其他资产（八）其他资产第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容39（一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用款额度、财零余额账户用款额度、财政应返还额度政应返还额度 国库集中支付的两种形式国库集中支付的两种形式直接支付直接支付授权支付授权支付科目设置科目设置零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要

33、内容40支付申支付申请请直接支付直接支付凭凭证证（令）（令）供供应应商商或医院或医院代理代理银银行确行确认认支付支付财财政直接支政直接支付入付入账账通知通知书书医院医院财财政部政部门审门审核核第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政直接支付流程财政直接支付流程41医院医院财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单代代 理理银行银行财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单财政财政部门部门开具授开具授权支付权支付凭证凭证（令）（令）代理银行代理银行确认支付确认支付收款人或医院收款人或医院第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政授权支

34、付流程财政授权支付流程42零余额账户用款额度零余额账户用款额度是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的是用于核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划用款计划收收到的零余额账户用款额度。到的零余额账户用款额度。借方借方：登记用款计划所确定的用款额度登记用款计划所确定的用款额度 贷方贷方：登记用款额度使用数登记用款额度使用数 借方余额借方余额：反映尚未使用的用款额度反映尚未使用的用款额度 财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容43 是指实行国库集中支付的医院，年度终了应

35、收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政应返还额度财政应返还额度44国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理直接支付直接支付直接支付直接支付发生支出：发生支出：发生支出：发生支出：借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政

36、项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入 年度终了：年度终了：按财政指标数按财政指标数直接支付实际支出数直接支付实际支出数 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容45下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时下年度财政直接支付上年度未支付的预算指标数时借：财政补助支出借：财政补助支出借：财政补助支出借：财政补助支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应

37、返还额度46授权支付授权支付授权支付授权支付收到收到收到收到 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入支出支出支出支出 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容47 年度额度注销账务处理年度额度注销账务处理 医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销

38、额医院年终根据代理银行提供的对账单作关注销额度的会计账务处理：度的会计账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度48 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：相关会计分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付49 恢复额度账务处理恢复额度账务处理 医院根据下年度初代理银行提供的额度恢复到账医院根据下年度初

39、代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付50 下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关账务处理账户用款额度，作相关账务处理：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 51支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记支用零余

40、额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务医疗业务医疗业务医疗业务成本成本成本成本”、“财政项目补助支出财政项目补助支出财政项目补助支出财政项目补助支出”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“零余额账户用零余额账户用零余额账户用零余额账户用款额度款额度款额度款额度”；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记资发生的支出，还应借记“在建工程在

41、建工程在建工程在建工程”、“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“无无无无形资产形资产形资产形资产”、“库存物资库存物资库存物资库存物资”等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记等科目，贷记“待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金待冲财待冲财待冲财待冲财政基金政基金政基金政基金”科目。科目。科目。科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容制度规定：制度规定：52【例例】201X 201X年年X X月月X X日，某医院根据日，某医院根据财财政部政部门审门审定的定的统发统发工工资资清清单单，合合计计金金额额4 000 0004 000 000元送代元送代理理银银行行办办理理资资金支付。

42、金支付。编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：医借：医疗业务疗业务成本成本 人人员费员费用用 4 000 0004 000 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 4 000 0004 000 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：53第三部分 医院会计制度主要内容【例例】201X201X年年X X月月X X日，某医院用零余日，某医院用零余额账户额账户用款用款额额度度购购买买固定固定资产资产50 00050 000元，元，财财会部会部门门根据有关凭根据有关凭证证，作会，作会计计分分录录如下：如下：借：借：财财政政项项目目补补助支出助支出 5

43、0 00050 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 50 00050 000 同同时时，借：固定借：固定资产资产 50 00050 000 贷贷：待冲基金：待冲基金待冲待冲财财政基金政基金 50 00050 00054（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收医疗款应收医疗款增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定其他应收款其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容坏账准备坏账准备改变计提范围改变计提范围允许多种方法允许多种方法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限由规定统一

44、计提比例改为规定累计计提上限明确计算公式明确计算公式坏账核销条件坏账核销条件第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容55同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目，按照科目，按照科目，按照科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，

45、借记险机构拒付的金额，借记险机构拒付的金额，借记险机构拒付的金额，借记“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目，科目，科目，科目，按照应收医疗保险机按照应收医疗保险机按照应收医疗保险机按照应收医疗保险机构的金额，贷记构的金额，贷记构的金额，贷记构的金额，贷记“应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款”，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或，按照借贷方之间的差额，借记或贷记贷记贷记贷记“医疗收入医疗收入医疗收入医疗收入门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）”科目科

46、目科目科目。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容应收医疗款应收医疗款制度规定：制度规定：56【例例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医疗保险日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账机构银行转账530 800530 800元，医院按照收费标准元，医院按照收费标准实际记账金额为实际记账金额为581 300581 300元，医保少支付金额元，医保少支付金额50 00050 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500500元。元。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：57 财会部门根据有关凭证，

47、作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X 201X年年2 2月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 530 800530 800 医疗收入医疗收入住院收入住院收入-结算差额结算差额 50 00050 000 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 581 300581 30058持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记的份额，借记的份额，借记的份额，借记“

48、其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”，贷记，贷记，贷记，贷记“其他收入其他收入其他收入其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银银银银行存款行存款行存款行存款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”。第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容其他应收款其他应收款制度规定：制度规定：59【例】【例】20112011年年5

49、 5月月1515日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资资500 000500 000元，占甲企业元，占甲企业30%30%的股份。的股份。20112011年底，甲企业实现利润年底，甲企业实现利润100 000100 000元。元。20122012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派日，甲企业宣告分派20122012年度的利润年度的利润50 50 000000元，于元，于20122012年年4 4月月2020日收到。日收到。2012 2012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派利润日，甲企业宣告分派利润 某医院享有的利润金额某医院享有的利润金额=

50、50 000=50 00030%=15 00030%=15 000（元）（元）借：其他应收款借：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 15 000 15 000 2012 2012年年4 4月月2020日，实际收到甲企业分派利润日，实际收到甲企业分派利润 借：银行存款借：银行存款 15 000 15 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容举例：举例：60持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未持有的分期付息、到期还本的长