9第九章销售与收款循环审计(224页PPT).pptx

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1、广广 东东 白白 云云 学学 院院财经学院 制造业资金循环制造业资金循环退退出出货币货币资金资金投资者投资者投入投入借入借入储备储备资金资金采购采购生产生产资金资金生产生产成品资金成品资金完工入库完工入库货币货币资金资金进行新的周转过程进行新的周转过程销售销售筹资活动筹资活动投资者、债权人投资者、债权人（资本市场）（资本市场）偿还债务、分红、偿还债务、分红、企业减资企业减资吸收投资、发吸收投资、发行债券、借款行债券、借款现金现金（企业）（企业）材料材料产品产品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程经营活动经营活动被投资企业被投资企业（资本市场）（资本市场）购入股票、购入股票、债券债券

2、分红、转让分红、转让股票或债券股票或债券投资活动投资活动交易循环审计u销售与收款循环审计销售与收款循环审计(第第9 9章章)u购货与付款循环审计购货与付款循环审计(第第1010章章)u生产与费用循环审计生产与费用循环审计(第第11 11章章)u筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计(第第1212章章)u货币资金审计货币资金审计(第第1313章章)第第913章总体要求：章总体要求：1、理解各业务循环的特性、理解各业务循环的特性主要业务活动；主要业务活动；主要凭证、记录。主要凭证、记录。2、理解内部控制、控制测试及实质性测试、理解内部控制、控制测试及实质性测试3、掌握各业务循环中、掌握各业务循环中主

3、要帐户的重要主要帐户的重要实质性测试程序：实质性测试程序：（1）实现主要审计目标的测试程序。）实现主要审计目标的测试程序。（2）CPA执行的特色程序：执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、监盘、函证、截止性测试、分析性复核。分析性复核。东方电子造假案东方电子造假案 一、公司简介一、公司简介东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数司，是中国配

4、电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，字，字，字，1997199719971997年年年年1 1 1 1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在益一直保持在益一直保持在益一直保持在0.50.50.50.5元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持元以上，每年利润率保持50%50%50%50%以上的增长速度，以上的增长速度，以上的增长速度，以上的增长速度，200020002000200

5、0年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在年主营业务利润率奇迹般定格在43%43%43%43%左右。主营业务收入也左右。主营业务收入也左右。主营业务收入也左右。主营业务收入也成倍上涨：成倍上涨：成倍上涨：成倍上涨：1996199619961996年为年为年为年为1.371.371.371.37亿元，亿元，亿元，亿元，1997199719971997年即上升到年即上升到年即上升到年即上升到2.362.362.362.36亿元，亿元，亿元，亿元，1998199819981998年为年为年为年为4.54.54.54.5亿元，亿元，亿元，亿元，1999199

6、919991999年为年为年为年为8.558.558.558.55亿元，亿元，亿元，亿元，2000200020002000年上升至年上升至年上升至年上升至13.7513.7513.7513.75亿亿亿亿元。东方电子元。东方电子元。东方电子元。东方电子1998-20001998-20001998-20001998-2000年三年的主营业务收入就将近年三年的主营业务收入就将近年三年的主营业务收入就将近年三年的主营业务收入就将近27272727亿元，亿元，亿元，亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才而整个农网电力

7、系统自动化改造市场的份额才50505050亿元。亿元。亿元。亿元。东方电子曾任董事长：隋元柏东方电子曾任董事长：隋元柏二、东方电子的神话二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在工股在1999199919991999年年底成功上市流通。经过此前此后的分年年底成功上市流通。经过此前此后的分年年底成功上市流通。经过此前此后的分年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人红、

8、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批富翁，

9、东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批暴发户！暴发户！暴发户！暴发户！二、东方电子的神话二、东方电子的神话 20002000年年1111月，某月，某月，某月，某“著名著名著名著名”股评家撰文推荐：股评家撰文推荐：股评家撰文推荐：股评家撰文推荐：“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由这个由这个由这个由5050名博士和名博士和500500名硕士及名硕士及1000100010001000名大学生组成名大学生组成名大学生组成名大学生组成的梦幻科技团队，人们

10、就不能不惊讶知识的力量。的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉代资本成为创造价值的源泉代资本成为创造价值的源泉代资本成为创造价值的源泉”三、造假三部曲三、造假三部曲 第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售第一部，

11、私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市市市市5 5 5 5年来共私刻公章年来共私刻公章4040多枚，伪造合同多枚，伪造合同多枚，伪造合同多枚，伪造合同1242124212421242份，虚开份，虚开份，虚开份，虚开发票发票发票发票2079207920792079张。张。张。张。第二部，利用注册的空壳公司第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高烟台震东高新技术发展公司新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、

12、变现，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。一起伪造进账单、对账单。第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务所。事务所。事务所。事务所。四、惩处四、惩处 20032003年年年年1 1月月月月17171717日，烟台中级人民法院认定三人有日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别判处：罪，分别判处：1.1.1.1.原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处原董事长、总经理隋

13、元柏，有期徒刑二年并处原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民币罚金人民币罚金人民币罚金人民币5 5 5 5万元；万元；万元；万元；2.2.2.2.原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑一年并处罚金人民币徒刑一年并处罚金人民币徒刑一年并处罚金人民币徒刑一年并处罚金人民币2.52.52.52.5万元万元万元万元 3.3.原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有原财务总监

14、、总会计师方跃，管理学博士，有原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币5 5万元。万元。万元。万元。思考：思考：1.讨论分析东方电子为什么要虚构收入？讨论分析东方电子为什么要虚构收入？2.讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造讨论分析东方电子虚构收入的手断与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性？假手段的不同及其隐蔽性？3.有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可既有现金流

15、入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证期权，账钱相符，利用检查原始凭证等常谓账证期权，账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。险审计的特征。第9章销售与收款循环审计教学计划教学计划本章教学需要本章教学需要6 6个学时。个学时。教学大纲教学大纲（一）分项审计与业务循环审计（一）分项审计与业务循环审计1 1、业务循环审计、业务循环审计2 2、分项审计与业务循环审计的关系、分项审计与业务循环审计的关系第9章销售与收款循环审计（二）销售与收款循环概述（二）销售与收款循环概述1 1、主要凭证和会计记录、主要凭证和会计

16、记录2 2、销售与收款循环中的主要业务活动、销售与收款循环中的主要业务活动（三）销售与收款循环的内部控制及其测试（三）销售与收款循环的内部控制及其测试1 1、销售与收款循环的内部控制、销售与收款循环的内部控制2 2、销售与收款循环的符合性测试、销售与收款循环的符合性测试第9章销售与收款循环审计（四）主营业务收入审计（四）主营业务收入审计1 1、主营业务收入审计目标、主营业务收入审计目标2 2、主营业务收入实质性测试程序、主营业务收入实质性测试程序（五）应收账款与坏账准备审计（五）应收账款与坏账准备审计1 1、应收账款的审计目标、应收账款的审计目标2 2、应收账款的实质性测试程序、应收账款的实质

17、性测试程序第9章销售与收款循环审计（六）其他相关账户审计（六）其他相关账户审计1 1、应收票据审计、应收票据审计2 2、预收账款审计、预收账款审计3 3、应交税金审计、应交税金审计4 4、其他应交款审计、其他应交款审计5 5、主营业务税金及附加审计、主营业务税金及附加审计6 6、其他业务利润审计、其他业务利润审计7 7、营业费用审计、营业费用审计第9章销售与收款循环审计教学目的教学目的本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习，要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，习，要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账

18、准备和其熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。他相关账户的审计方法和技能。第9章销售与收款循环审计教学要求教学要求熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户；熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户；掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序；掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序；掌握各种审计方法的运用；了解主营业务收入、应收掌握各种审计方法的运用；了解主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同点；能运用所学的基本理论、方法和技能解点和不同点；能运用所学的基本理论、方法

19、和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。决销售与收款循环实际审计中的各种问题。第第9章章销售与收款循环审计销售与收款循环审计9 9.1.1分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计业务循环审计业务循环审计分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动9 9.2.2销售与收款循环概述销售与收款循环概述顾客订单顾客订单顾客订单顾客订单接受订单接受订单接受订单接受订单销售单销售单销售单销售单装运货物装运货物装运货物装运货物赊销信用赊销信用赊销信用赊销信用 批准批准批准批

20、准出库单出库单出库单出库单发运凭证发运凭证发运凭证发运凭证仓库发货仓库发货仓库发货仓库发货向顾客开具账单向顾客开具账单向顾客开具账单向顾客开具账单销售发票销售发票销售发票销售发票记录销售记录销售记录销售记录销售凭证账簿凭证账簿凭证账簿凭证账簿收款收款收款收款一、主要业务活动（注意各交易与认定的关系）一、主要业务活动（注意各交易与认定的关系）1、接受顾客订单、接受顾客订单顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受。接受顾客订单后顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受。接受顾客订单后通常应编制一式多联的销售单。通常应编制一式多联的销售单。销售单的编制为销售业务是否真实存在提供了

21、销售单的编制为销售业务是否真实存在提供了重要依据重要依据。存在或发生存在或发生2、批准赊销信用、批准赊销信用由由信用部门信用部门接到销售单后，根据管理当局的赊销政策和授权决定接到销售单后，根据管理当局的赊销政策和授权决定是是否批准赊销否批准赊销。9-29-2销售与收款循环概述销售与收款循环概述订货单订货单销售单（签字）销售单（签字）销售单销售单对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销；对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销；对老客户，根据其信用额的使用情况来确定。对老客户，根据其信用额的使用情况来确定。对同意赊销的客户，信用部门在销售单上签字。对同意赊销的

22、客户，信用部门在销售单上签字。估价或分摊估价或分摊3、按销售单供货、按销售单供货4、按销售单装运货物、按销售单装运货物5、向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编号、向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编号的销售发票。的销售发票。发运凭证发运凭证这项功能所针对的主要问题是：这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了帐单？是否对所有装运的货物都开了帐单？（完整性）（完整性）是否只对实际装运才开帐单，有无重复开单或虚构交易情况发生？是否只对实际装运才开帐单，有无重复开单或虚构交易情况发生？（存在或发生）（存在或发生）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开单？是否按已授权批

23、准的商品价目表所列价格计价开单？（估价或分摊）（估价或分摊）销售发票销售发票商品价目表商品价目表6、记录销售（存在或发生、完整性、估价或分摊）、记录销售（存在或发生、完整性、估价或分摊）应收账款明细账应收账款明细账营业收入明细账营业收入明细账汇款通知书汇款通知书现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入现金盘点表现金盘点表转账凭证转账凭证顾客月末对账单顾客月末对账单收款凭证收款凭证8、办理和记录销售退回、销货折扣与折让、办理和记录销售退回、销货折扣与折让9、注销坏帐、注销坏帐10、提取坏帐准备、提取坏帐准备折扣与折让明细账折扣

24、与折让明细账坏账审批表坏账审批表货项通知单货项通知单销售退销售退回或折回或折让让二、主要凭证记录二、主要凭证记录顾客订货单顾客订货单销售单销售单发运凭证发运凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表贷项通知单贷项通知单应收帐款明细帐应收帐款明细帐主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐折扣与折让明细帐折扣与折让明细帐汇款通知书汇款通知书现金日记帐和银行存款日记帐现金日记帐和银行存款日记帐坏帐审批表坏帐审批表顾客月末对帐单顾客月末对帐单收款凭证收款凭证转帐凭证转帐凭证销售与收款循环的主要特性销售与收款循环的主要特性三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户资产

25、负债表资产负债表损益表损益表l应收账款应收账款l坏账准备坏账准备l应收票据应收票据l预收账款预收账款l应交税费应交税费l营业收入营业收入l营业成本营业成本l营业税金及附加营业税金及附加l销售费用销售费用l其他业务收入其他业务收入l其他业务支出其他业务支出9-39-3销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制及其测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制职责分离控制职责分离控制授权审批控制授权审批控制会计记录控制会计记录控制定期核对控制定期核对控制寄收对账单控制寄收对账单控制内部核查程序控制内部核查程序控制 财政部于财政部于20022002年年1212月月2323

26、日发布的日发布的内部会计控制规范内部会计控制规范销销售与收款（试行）售与收款（试行）中规定，中规定，单位应当将办理销售、发货、收单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有2 2人以上，并人以上，并与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具与订立合同的人员相分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发

27、票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避免接触销货现款；单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。相容岗位相互分离、制约和监督。（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种适当的职责分离有助于防止各种有意或有意或无

28、意的错误。无意的错误。职责分离是否恰当的控制测试，一般只职责分离是否恰当的控制测试，一般只限于由限于由CPA观察有关人员的活动，以及与观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。这些人员进行讨论。（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离（一）职责分离一）职责分离-观察、讨论观察、讨论 1 1销售谈判（销售谈判（2 2人）与签订合同人）与签订合同 2 2组织销售（开具销售单与销售发票）组织销售（开具销售单与销售发票）职责分离职责分离 3.3.销售与收款（销售人员应避免接触现款）销售与收款（销售人员应避免接触现款）收入与应收账款明细账收入与应收账款明细账 4.4.记账人员记账人员 两者与货币资金两

29、者与货币资金 独立稽核独立稽核（二）正确的授权审批（二）正确的授权审批对于授权审批问题，对于授权审批问题，CPA主要关心以下四个关键点的审批程序：主要关心以下四个关键点的审批程序：1、在销货、在销货发生之前，发生之前，赊销已经过正确审批。赊销已经过正确审批。2、非经正当审批，、非经正当审批，不得发出货物不得发出货物。3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批审批。4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得内进行审批，不得超越审批权限。超越审批权限。通过检查凭证

30、在上述四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出通过检查凭证在上述四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内控效果。授权审批方面的内控效果。（二）授权批准二）授权批准-检查检查 1 1赊销的审批赊销的审批 2 2发货的审批发货的审批 3 3合同的审批合同的审批 （销售价格、销售条件、运费、折扣等）（销售价格、销售条件、运费、折扣等）(三三)充分的凭证和记录充分的凭证和记录充分的凭证和记录有利于其它方方面面的控制。充分的凭证和记录有利于其它方方面面的控制。（四）凭证的预先连续编号（四）凭证的预先连续编号（1）对凭证预先进行编号；）对凭证预先进行编号；（2）由收款员对每笔发货开

31、具账单后，将发运凭证按顺序归档，）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。有助于防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可防止重复有助于防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可防止重复开具帐单或重复记帐。这种测试程序可同时提供有关开具帐单或重复记帐。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性真实性和完整性目标目标的证据。的证据。（五）按月寄出对帐单（五）按月寄出对帐单（1 1）由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账）由不负责出纳、销货及应

32、收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；单；（2 2）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。v有助于使顾客在发现被审计单位所记录金额不符合的情况下，及时有助于使顾客在发现被审计单位所记录金额不符合的情况下，及时作出回复和说明。作出回复和说明。CPA通过通过观察指定人员寄送对帐单观察指定人员寄送对帐单和检查顾客和检查顾客复函档案复函档案来进行测试。来进行测试。（1 1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；点检查是否存在销售与收款业务

33、不相容职务混岗的现象；（2 2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；（3 3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；策的执行是否符合规定；（4 4）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；据的管理是否符合规定；（5 5）销售

34、退回的管理情况，重点检查销售退回手续）销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。是否齐全、退回货物是否及时入库。（六）内部核查程序（六）内部核查程序要求由一个要求由一个不从事某项业务的人员或机构去复核不从事某项业务的人员或机构去复核、核对这项业务的执行、核对这项业务的执行结果，这样把结果，这样把核对和记录核对和记录分开，有助于发现各种错误。分开，有助于发现各种错误。CPA可采用检查可采用检查内部审计人员内部审计人员的报告，或的报告，或其他独立人员其他独立人员在他们核查在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。的凭证上的签字等方法实施控制测试。在确定了关键内部控制

35、和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险进行评价后，审计单位的控制风险进行评价后，CPA应当判断应当判断继续实施内部控制测试的继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少的实质性测试所需的成本成本是否会低于因此而减少的实质性测试所需的成本。如果被审计单位的。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或未得到有效执行，或内部控制测试的工作量可能相关内部控制不存在，或未得到有效执行，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则CPA不应再继续不

36、应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性测试程序。实施控制测试，而应直接实施实质性测试程序。（六）内部核查程序（六）内部核查程序内部控制目标 关 键 内 控存在或发生a.销售：依据入账b.赊销：授权批准c.发票：连续编号d.顾客：按月对账完整性a.发运凭证：连续编号 b.销售发票：连续编号内部控制目标 关 键 内 控计价和分摊a.销售条件：授权批准b.销售发票：内部核查分类a.会计科目表：适当分类b.内部核查及时性（截止）a.销售发生：及时入账b.内部核查过账和汇总（准确性、计价和分摊）a.顾客：定期对账b.内部核查内部控制目标 关 键 内 控计价和分摊a.销售条件：授权批准b.销售发票：内部

37、核查分类a.会计科目表：适当分类b.内部核查及时性（截止）a.销售发生：及时入账b.内部核查过账和汇总（准确性、计价和分摊）a.顾客：定期对账b.内部核查请指出下述内控的缺陷请指出下述内控的缺陷 1 1单位在签订销售合同前，指定两名以上专单位在签订销售合同前，指定两名以上专单位在签订销售合同前，指定两名以上专单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。表负责签订销售合同。表负责签订销售合同。表负责签订销售合同。2 2

38、 2 2对售出的商品由收款员对每笔销货开对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。员应定期检查全部凭证的编号是否连续。3 3丙职员在核对商品装运凭证和相应的经丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以数量；销售发

39、票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。登记与销售业务相关的总账和明细账。二、评估销售与收款循环的重大错报风险二、评估销售与收款循环的重大错报风险1.管理层虚报销售收入的偏好；管理层虚报销售收入的偏好；2.销售收入确认的复杂性；销售收入确认的复杂性；3.采用不正确的收入截止；采用不正确的收入截止；4.不正确计坏账准备；不正确计坏账准备；5.发生舞弊的风险；发生舞弊的风险；6.发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。三、销货交易的符合性测试（控制测试）u抽取一定数量的销售发票；u提问：对销售发票作哪些检查？P187u抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核

40、对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票；u从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估；u抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；u提问：包括哪些内容？P188u抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账；u提问：对记账凭证、应收账款明细账如何检查？P188u观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离，内部控制执行过程是否存在弊端。内部控制目标内部控制目标交易实质性程序交易实质性程序发生发生从账到证从账到

41、证完整性完整性从证到账从证到账计价和分摊计价和分摊重新计算重新计算分类分类检查检查截止截止检查单、证、账日期检查单、证、账日期准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊从账到账检查从账到账检查三、销货交易的符合性测试（控制测试）1.应将销售收入及时入账，不得账外设应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。免接触销售现款。2.应当建立应收账款账龄分析制度和逾应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售应收账款的催收，财会部门应当督

42、促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。款可通过法律程序予以解决。三、销货交易的符合性测试（控制测试）3.对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。4.注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账

43、又收回时应当及时入账，防止形成账外款。的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。5.应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。及时处理。三、销货交易的符合性测试（控制测试）例例1审计人员在审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业务进月中旬对某单位上半年的销售业务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符合性测试行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符合性测试内容，结论及工作底稿内容，结论及工作底稿某单位销售与收款循环符合性测试工作

44、底稿某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿单位名称：单位名称：*测试人员测试人员*索引号索引号复核人员复核人员*测试日期：测试日期：200*.7.15复核日期：复核日期：200*.7.20程序号程序号检验过程记录检验过程记录索引号索引号1测试情况：随机抽取测试情况：随机抽取200*年年1-6月份开出的销售发票月份开出的销售发票Y1-250份，作（份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率测试相符率100%2抽取抽取6月份开出的所有销售发票，发现有月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票张作废发票（略）（略）但均有但均有“作废作废”印章，其他发票编号

45、连续，无缺号印章，其他发票编号连续，无缺号3将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象Y1-34经查，经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管（略）（略）人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行收款凭证

46、的检查在现金和银行存款符合性测试时进行Y7-2测试结论：测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序销售与收款循环的主要特性销售与收款循环的主要特性（见附表）（见附表）小结小结案例讨论重要的内部控制案例讨论重要的内部控制注册会计师黎明于2002年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品总账和明细

47、账。2会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。讨论：根据上述摘录，请代注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。分析分析甲公司销售与收款内部控制缺陷有：甲公司销售与收款内部控制缺陷有：1会会计计人人员员A同同时时登登记记产产成成品品总总账账和和明明细细账账，不不相相容容职职务务未未进进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2会会计计人人员员B开开销销售售发发票票不不能能只只依依据据发发货货单单和和价价目

48、目表表，因因为为实实际际销销售售的的数数量量和和结结算算价价格格可可能能会会与与发发货货单单数数量量和和价价目目表表上上的的价价格格不不一一致致。应应建建议议甲甲公公司司会会计计人人员员B应应先先核核对对装装运运凭凭证证和和相相应应的的经经批批准准的的销销售售单单，并并根根据据已已授授权权批批准准的的商商品品价价格格填填写写销销售售发发票票的的价价格格，根根据据装装运运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。认定认定目标目标程序程序证据证据一、审计目标一、审计目标u确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有

49、关；确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关；u确定主营业务收入记录是否完整，数额是否正确；确定主营业务收入记录是否完整，数额是否正确；u确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；u确定主营业务收入是否已记录在正确的会计期间，内容是否正确；确定主营业务收入是否已记录在正确的会计期间，内容是否正确；u确定主营业务收入的列报是否恰当。确定主营业务收入的列报是否恰当。9-49-4营业收入审计营业收入审计营业收入审计范围营业收入审计范围产成品收入产成品收入工业产品工业产品1、“主营业务收入主营业务收入”自制半成品收入自制半成品收入（比重大，

50、经常性）（比重大，经常性）代制品收入代制品收入营业营业主要征收增值税主要征收增值税工业性劳务收入（工业性劳务收入（受托加工）受托加工）收入收入代修品收入代修品收入（狭义）（狭义）2、“其他业务收入其他业务收入”材料（外购商品）销售收入材料（外购商品）销售收入比重小，非经常性比重小，非经常性（增值税）（增值税）兼营、附营业务收入兼营、附营业务收入固定资产出租收入固定资产出租收入大多征收营业税大多征收营业税包装物出租收入包装物出租收入无形资产使用权出让收入无形资产使用权出让收入运输、装卸等非工业性劳务运输、装卸等非工业性劳务作业收入作业收入二、主营业务收入的实质性测试二、主营业务收入的实质性测试u