纳税筹划课件课件.pptx

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1、1 第一讲 纳税筹划的基本思想一.纳税筹划（Tax Planning)的概念 在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。第1页/共259页2二.纳税筹划的特征 合法性 超前性 目的性 综合性第2页/共259页3三.纳税筹划与避税、偷税、漏税 避税（避税（tax avoidancetax avoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。第3页/共259页4避税实例 我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三

2、年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。第4页/共259页5 据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有23，另外的13除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺

3、乏严密界定的漏洞。第5页/共259页6 偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。故意性欺诈性隐蔽性恶意性案例1-1分析第6页/共259页7假发票抵税 老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。第7页/共259页8漏税案例1-2分析 纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为第8页/共259页9纳税筹划与避税、偷税比较内容内容纳税筹划纳税筹划避

4、税避税偷税偷税法律角度法律角度合法合法非违法非违法违法违法道德伦理道德伦理光明正大光明正大悖于道德悖于道德违背道德违背道德操作特点操作特点高智能，综高智能，综合性，精心合性，精心研究选择研究选择利用税法漏利用税法漏洞，钻税法洞，钻税法空子空子违反税法规违反税法规定，弄虚作定，弄虚作假假人员素质人员素质懂经济、熟懂经济、熟法律、精税法律、精税收，善运算收，善运算不顾大局，不顾大局，铤而走险铤而走险损公肥私，损公肥私，不择手段不择手段对经营、经对经营、经济的影响济的影响指导和促进指导和促进生产经营活生产经营活动动影响以致破影响以致破坏经济规则坏经济规则违背公平竞违背公平竞争原则，破争原则，破坏经济

5、秩序坏经济秩序目的目的税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益税收利益第9页/共259页10纳税人信誉等级管理办法实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠优先办理纳税事项优先办理纳税事项免费提供有关资料免费提供有关资料免除税务登记年检免除税务登记年检免除日常税务检查免除日常税务检查第10页/共259页11企业被评为C级成都市有302户企业被评为A级；906户企业被评为C级税务机关每年至少对其进行一次税务检查税务机关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核

6、对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控对其发票管理进行严密监控第11页/共259页12四.实施纳税筹划的前期准备（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况 企业的组织形式企业的组织形式财务情况财务情况投资意向投资意向对风险的态度对风险的态度企业纳税情况企业纳税情况第12页/共259页132.了解纳税人的要求 要求增加所得还是资本增值投资要求其他要求第13页/共259页14五、纳税筹划的基本方法 （一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。缩小计税基础缩小计税基础财务会计的手段财务会计的手段增加营

7、业成本费用增加营业成本费用降低纳税所得降低纳税所得改变存货计价法改变存货计价法负债避税法负债避税法合理的费用分摊法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法融资租赁法、折旧计算法第14页/共259页15（二）税率避税降低适用税率低税率法转移定价法第15页/共259页16例 某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：第16页/共259页17方案一(小规模纳税人)：应纳增值税税额=80=80X6X6

8、=4.8(4.8(万元)方案二(一般纳税人)：应纳增值税税额=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.4(万元)方案二比方案一节约纳税1.41.4万元。第17页/共259页18如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人第18页/共259页19案例1-4分析北京Y集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3年赢利)：(1500-1400)X7.5%=7.5(万元)第19页/共259页20北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际

9、税款：(1100-1000)X33=33(万元)第20页/共259页21深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元)第21页/共259页22北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。第22页/共259页23（三）延缓纳税期限 指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。第23页/共259页24六、纳税筹划的基

10、本步骤 收集准备有关资料制定计划案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析计划选择实施第24页/共259页25第二讲 增值税纳税筹划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。第25页/共259页26C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率=当期销项税额-当期进项税额第26页/共259页273。小规模纳税人税

11、率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额税率第27页/共259页284、两种纳税人税负的定量分析方法、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售收入X增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6（或4%）(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下：第28页/共259页29销售收入X17X17X X增值率=销售收入X6X6（或4%4%）增值率=6%=6%（或4%4%）/17%/17%X100X100=35.3=35.3（或23.523.5）当增值率为35.335.3（或23.5%23.5%）两者税负相同；若大于3

12、5.335.3（23.5%23.5%）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于35.335.3（或23.5%23.5%），结果相反第29页/共259页30实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为6。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?第30页/共259页31该公司的含税销售额增值率=（80-45）/80X100=4375 该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43753896(税负平衡点

13、)，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-45/117%X17=5.08万元 小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%X6%=4.53万元第31页/共259页32二、增值税纳税筹划的基本思路 一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额减少当期销项税额当期销项税额增加当期进项税额增加当期进项税额第32页/共259页33销售额避税税率避税销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）销项税额=销售额税率当期销项税额避税思路税率避税（尽量靠优惠税率）第33页/共259页34实现销售收入时，采

14、用特殊的结算方式，拖延入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理避税筹划策略第34页/共259页35商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；第35页/共259页36当期进项税额避税思路在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；第36页/共259页

15、37纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10的扣除税率，获得10的抵扣（20022002年1 1月1 1日起，该扣除率为13%13%）；第37页/共259页38在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。第38页/共259页

16、39三、增值税筹划的基本方法1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税第39页/共259页404.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税5.利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划 第40页/共259页41四.企业分立与重组的纳税筹划1.将综合性企业分设为若干专门性企业：目的目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营

17、业税第41页/共259页42例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的1010。应纳增值税=300=300X17%-300X17%X10%X17%-300X17%X10%=45.9 =45.9万元 第42页/共259页43分设为两个批发企业，各自作为独立核算分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为单位，销售额分别为160160160160万元和万元和140140140140万元，万元，成为小规模纳税人，税率为成为小规模纳税人，税率为4

18、%4%4%4%A A A A公司应纳增值税公司应纳增值税=160=160=160=160X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4X4%=6.4万元万元B B B B公司应纳增值税公司应纳增值税=140=140=140=140X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6X4%=5.6万元万元减轻税负额减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9=45.9-6.4-5.6=33.9万元万元纳税筹划方式第43页/共259页44根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。讨论第44页/共259页45将牧场和乳品加工分厂分开独立核

19、算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路第45页/共259页46 上述处理的效果牧场由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。第46页/共259页47乳品加工厂其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10，销售产品，仍按原办法计算销项税额。第47页/共259页482.企

20、业合并与联营的纳税筹划企业合并除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策的变化。第48页/共259页491.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；第49页/共259页502.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人案例2-2分析第50页/共259页51五、不同销售方式的纳税筹划 1折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析第51页/共259页52(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业

21、税负A以递延方式反映折扣B采取现场结算和递延结算相结合的办法案例2-4分析第52页/共259页532促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式的税务处理方式。案例2-5分析3易货贸易的纳税筹划（1）注意索取增值税专用发票（2）视为销售，必须按规定纳税。案例2-6分析第53页/共259页544.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析第54页/共259页55六.兼营行为的税收筹划应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率税种相同税率不同第55页/共259页56应分别核算,适用增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。税

22、种不同税率不同第56页/共259页57某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。未分别核算时：增值税销项税(50+10)1710.2(万元)分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元)分别核算节税2万元。第57页/共259页58七.混合销售行为的税收筹划一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行

23、为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。第58页/共259页59发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路1第59页/共259页60如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。筹划思路2第60页/共259页61长江木制品有限公司20022002年施工收入为6 6万元，地板砖销售收入为4 4万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。10 103 30.3(0.3(万元)

24、案例2-9分析第61页/共259页62假如该公司20022002年施工收入为4 4万元，地板砖销售收入为6 6万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销项税=10(1+17=10(1+17)1717=1.45=1.45(万元)，且可以抵扣进项税。第62页/共259页63八、分解销售额的增值税筹划 例：河南新乡远辉中央空调有限公司主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。以DT312型空调机为例，价格180万元，其中含5年维修保养费用80万元。第63页/共259页64筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修

25、服务有限公司。主营业务为中央空调维修保养服务。销售时，100万元为空调销售价格，5年维修保养费用80万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税：180 17%=30.6万元筹划后：应交增值税=100 17%=17万元新公司交纳营业税=80 5%=4万元少纳税额=30.6-（17+4）=21万元第64页/共259页65适用的前提条件企业生产的产品是大型设备如中央空调、电梯、挖掘机等单价较高。购买企业是最终消费者，大型设备产品构成买方的固定资产。第65页/共259页66注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!第66

26、页/共259页67九.经销加工与纯粹加工的纳税筹划 选择的原则毛利因素税收因素第67页/共259页68如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税额时，则直接选择经销加工方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。第68页/共259页69案例2-11分析：A A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加工生产方式经销加工生产方式，销售额减去原料成，销售额减去原料成本的差额本的差额=4=4 12000-800012000-8000 5=5=80008000(元元)。应纳增值税额：应纳增值税额：4 4X12000X1

27、2000 1717-500=-500=76607660(元元)。第69页/共259页70纯粹加工生产方式纯粹加工生产方式，加工费收入：，加工费收入：4 4 1800=1800=72007200(元元)。应纳增值税税额应纳增值税税额 =4 =4 18001800 6 6=432432(元元)。采用纯粹加工生产方式划算采用纯粹加工生产方式划算。工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。第70页/共259页71十、计税核算的税收筹划出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额第71页/共259页72案例2-8分析：方案一：应纳增值税：200/(1+1

28、7)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应 纳 增 值 税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元)第72页/共259页73方案三：按税法规定应按200200元缴纳销项税额 应纳增值税200/(1+17200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X175.815.81(元)方案四：应纳增值税=200/(1+17=200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X17+20/(1+17+20/(1+17)X17)X17-12/(1+1712/(1+

29、17)X17X17 ：5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元)第73页/共259页74结论如果只考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2.91元；第四种方案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最准确的答案。第74页/共259页75十一、利用税收优惠政策的纳税筹划1.减免税政策的利用 。如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按13抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了 第75页/共259页76如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专用发

30、票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。第76页/共259页77如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款第77页/共259页782.积极创造条件，达到减免税条件（1 1）环保税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。（2 2）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用（3 3）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。第78页/共259页79（4）增值税一般纳税人

31、销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），同（4），所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。第79页/共259页80十二、纳税期限的税收筹划1.1.采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税2.2.外购货物申报抵扣的延期纳税外购货物申报抵扣的延期纳税3.3.利用转让价格的延期纳税利用转让价格的延期纳税第80页/共259页81在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上

32、游企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。第81页/共259页82当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。第82页/共259页83十三、增值税筹划综合案例分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？第83页/共259页84 你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？讨论第84页/共259页85第三讲 消费税的纳税筹划 一、消费税法简介1.1.消费税纳税义务人。2 2税目、

33、税率 第85页/共259页863应纳税额的计算（1）从价定率的计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税（2）从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额（3）从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+应税消费品的销售额适用税率第86页/共259页87消费税筹划思路利用结转销售收入合理避税采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的第87页/共259页88利用结转销售收入合理避税利用价外收入以实际销售收入扣除各种费用后的余额入账利用“以物易物”销售方式少做销售收入第88页/共259页89二、核算方式的消费税

34、筹划1.1.独独立立核核算算部部门门与与非非独独立立核核算算部部门门的的消消费费税税筹划筹划 生产企业设立独立核算的销售部门可节税筹划思路第89页/共259页90筹划依据消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口)，而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)第90页/共259页91案例3-1筹划思路在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算每箱400元，经销部再以每箱480元的价格对外销售。第91页/共259页92筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 480480 25%=25%=120000120000元 设独立核算的

35、经销部应纳消费税=1000=1000 400400 25%=25%=100000100000元第92页/共259页932.分别核算与合并核算的纳税筹划兼营多种不同税率的应税消费品分别核算未分别核算从高适用税率根据相应税率计算应纳税额案例3-2分析第93页/共259页943.外购应税消费品的选择法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。第94页/共259页95筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家第95页/共259页964.4.

36、自产自用计税价格的节税筹划要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，使自用产品应负担的消费税相应地减少。筹划思路第96页/共259页975.5.包装物的节税核算筹划包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。第97页/共259页98三、关联企业转移定价的纳税筹划从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税额从价定率，应纳税额=销售额适用税率啤酒、黄酒汽油、柴油其他第98页/共259页99对实行从价定率的应税消费品，纳税人

37、如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。筹划思路案例3-4分析第99页/共259页100四、委托加工与自行加工的的税收筹划1.税法规定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。第100页/共259页1013.委托加工与自行加工的税负分析委托加工时，受托方委托加工时，受托方(个体工商户除外个体工商户除外)代收代收代缴税款，税基为组成计税价格代缴税款，税基为组成计税价格=(材料成材料成本本+加工费加工费)/（1-消费税税率）或同类产品消费税税率）或同类产

38、品销售价格；销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格自行加工时，计税的税基为产品销售价格 税基差异 第101页/共259页102结果差异对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴纳6%6%增值税；同时，受托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。第102页/共259页103在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售)又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。结论第10

39、3页/共259页104五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品法规纳税人将应税消费品与纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按的，应根据销售金额按应税消费品的最高税应税消费品的最高税率纳税。率纳税。第104页/共259页105筹划思路工业企业销售产品，习惯以“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。案例3-8分析第105页/共259页106六、先销售后入股（换货、抵债）的节税法法规纳税人自

40、产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。第106页/共259页107案例3-9分析筹划思路先销售后入股（换货、抵债）第107页/共259页108七、纳税期限的筹划应制造条件，尽可能的增加纳税期限，并尽量推迟纳税，达到节税目的。案例3-10第108页/共259页109八、消费税筹划综合案例：债权转产权，降低税负 第109页/共259页110如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？讨论第110页/共259页111第四讲 营业税的纳税筹划一、营业税简介1.1.纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境

41、内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.2.税目、税率税目、税率 3 3营业税的计算营业税的计算应交税金应交税金=营业额营业额税率税率 第111页/共259页112营业税筹划的思路 =x筹划思路1营业税应交税金营业额税率行业确定税率也定不易改变具有筹划空间第112页/共259页113筹划思路2纳税人的筹划在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人通过灵活办法将应税行为转移到境外第113页/共259页114二、营业税筹划应遵循的原则原则一选择低税负点包括税基最小化 适用税率最低化减税最大化。第114页/共

42、259页115原则二选择零税负点包括纳税义务的免除避免成为纳税人原则三选择递延纳税第115页/共259页116原则五原则四选择次优税负点。避免因违法而受到损失第116页/共259页117 三、兼营销售的纳税筹划 案例4-1分析与增值税相同，兼营不同税目的应税行为应分别核算否则从高适用税率第117页/共259页118四、混合销售的纳税筹划案例4-2分析同增值税纳税同增值税纳税筹划中筹划中混合销混合销售的纳税筹划售的纳税筹划第118页/共259页119五、合作建房的纳税筹划“以物易物”方式一方由于转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税合作建房甲提供土地使用权，乙

43、提供资金房屋建好后双方均分第119页/共259页120“合作经营”方式 以无形资产投资入股，参与利润分配共同承担投资风险不征收营业税。甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金合股成立合营企业第120页/共259页121六、营业额的纳税筹划营业税应纳税额营业额税率=比较固定且其优惠减免权在国务院节税的可能很小。比较灵活给纳税人提供了节税的空间第121页/共259页122(一)建筑业营业额的税收筹划(1)(1)尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。(2)(2)尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。(3)(3)转包

44、收入由总承包人代扣代缴营业税，因此由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税。收入企业不再另行计算缴纳营业税。思路第122页/共259页1231通过营业额项目进行纳税筹划 2利用签订合同进行筹划 方式第123页/共259页124工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业3%3%税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业5%税目征收营业税。第124页/共259页1253利用境外子公司进行筹划案例4-5分析外商除设计开始前派

45、员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。第125页/共259页126(二)运输业营业额的税收筹划货物或旅客直接从境内运往境外目的地应缴营业税=营业额税率=全部收入税率货物或旅客运往境外目的地，境外部分委托境外企业运输应缴营业税=营业额税率=（全部收入-付境外运费）税率第126页/共259页127一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。案例4-6第127页/共259页128(三)金融保险业

46、营业额的税收筹划 1.贷款业务筹划方法：降低利息率，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。案例4-4 第128页/共259页1292.2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。案例4-44-4分析第129页/共259页1303.3.中间业务营业额的税收筹划中间业务营业额的税收筹划银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务。其营业额就是手续银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务。其营业额就是手续费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通

47、过其他途径求得费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。交换补偿。案例案例4-64-6第130页/共259页131 3.3.保险业营业额的税收筹划 降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业：分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。案例4-8 第131页/共259页1322.旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收筹划重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品筹划

48、重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。案例案例4-9 3.旅游业案例4-10 第132页/共259页133(五）娱乐业营业额的税收筹划五）娱乐业营业额的税收筹划 1 1高税率娱乐场所兼营的节税筹划 将适用低税率的项目分离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税的效将适用低税率的项目分离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税的效果。果。2 2高税率娱乐场所混营的节税筹划高税率娱乐场所混营的节税筹划 某些娱乐场所，适用某些娱乐场所，适用2020的营业税税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的营

49、业税税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的一些货物商品，占总销售额比例小，仍然要征营业税。如果能够将这部分的一些货物商品，占总销售额比例小，仍然要征营业税。如果能够将这部分货物商品独立出来，使其能够适用增值税，则可以达到节税的目的。货物商品独立出来，使其能够适用增值税，则可以达到节税的目的。第133页/共259页134（六）转让无形资产营业额的税收筹划（六）转让无形资产营业额的税收筹划第134页/共259页135七、税收优惠的节税筹划充分了解税法关于减免税优惠政策的内容掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可第135页/共259页136 如果您

50、公司是涉及营业税的纳税人在哪些方面可以进行节税筹划？讨论第136页/共259页137第五讲 企业所得税纳税筹划 一、所得税筹划的思路所得税应纳税额=应纳税所得额X税率对中小企业的两档照顾性税率18%、27%对不同性质不同地区、行业的优惠政策第137页/共259页138应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额可以利用增值税等税种筹划中提出的筹划方法-根据所得税法的规定筹划第138页/共259页139二、中小企业的两档照顾性税率年应纳税所得额3万元（含3万元）以下的企业税率18%年应纳税所得额3-10万元的企业税率税率27%第139页/共259页140案例案例5-1筹划思路企业分立减轻税负捐赠利润收