教学课件（中职）涉税基础与实务项目七 其他税涉税实务.ppt

《教学课件（中职）涉税基础与实务项目七 其他税涉税实务.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《教学课件（中职）涉税基础与实务项目七 其他税涉税实务.ppt（213页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、教学课件（中职）涉税基础与实务项目七 其他税涉税实务资源税改革资源税改革财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知财政部国家税务总局关于全面推进资源税改革的通知（财税（财税201620165353号）规定，自号）规定，自20162016年年7 7月月1 1日起全面实日起全面实施资源税改革。施资源税改革。资源税资源税概念概念 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源资源税的纳税义务人是指在

2、中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。的矿产品或者生产盐的单位和个人。单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。业、外国企业及外籍人员。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收资源税。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收资源税。收购未税矿产品

3、的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。一、纳税义务人一、纳税义务人资源税税目包括六大类，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金资源税税目包括六大类，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、金属矿原矿和海盐。属矿原矿、金属矿原矿和海盐。（一）（一）税目税目纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、未列举名称的其他非

4、金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。部和国家税务总局备案。二二、税目、单位税额税目、单位税额资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施算，实施“级差调节级差调节”的原则。的原则。（二）（二）税率税率二二、税

5、目、单位税额税目、单位税额表表7-1 资资源税税目、税率表源税税目、税率表税税 目目征征 税税 对对 象象税税 率率 幅幅 度度原油原油原油原油5%10%天然气天然气原矿原矿5%10%煤炭煤炭原煤或洗选煤原煤或洗选煤2%5%税税 目目征征 税税 对对 象象税税 率率 幅幅 度度金属金属矿矿稀土稀土精精矿矿7.5%27%钨钨精精矿矿6.5%钼钼精精矿矿11%铁矿铁矿精精矿矿1%6%金金矿矿金金锭锭1%4%铜矿铜矿精精矿矿2%8%铝铝土土矿矿原原矿矿3%9%铅锌矿铅锌矿精精矿矿2%6%镍矿镍矿精精矿矿2%6%锡矿锡矿精精矿矿2%6%未未列列举举名名称称的的其其他金属他金属矿产矿产品品原原矿矿或精或

6、精矿矿税率不超税率不超过过20%表表7-1 资资源税税目、税率表源税税目、税率表非金属非金属矿矿石墨石墨精精矿矿3%10%硅藻土硅藻土精精矿矿1%6%高岭土高岭土原原矿矿1%6%萤萤石石精精矿矿1%6%石灰石石灰石原原矿矿1%6%硫硫铁矿铁矿精精矿矿1%6%磷磷矿矿原原矿矿3%8%氯氯化化钾钾精精矿矿3%8%硫酸硫酸钾钾精精矿矿6%12%井井矿盐矿盐氯氯化化钠钠初初级产级产品品1%6%湖湖盐盐氯氯化化钠钠初初级产级产品品1%6%提取地下提取地下卤卤水晒制的水晒制的盐盐氯氯化化钠钠初初级产级产品品3%15%煤煤层层（成）气（成）气原原矿矿1%2%黏土、砂石黏土、砂石原原矿矿每吨或立方米每吨或立方

7、米0.15元元表表7-1 资资源税税目、税率表源税税目、税率表未列未列举举名称的名称的其他非金属其他非金属矿矿产产品品原原矿矿或精或精矿矿从量税率每吨或立方从量税率每吨或立方米不超米不超过过30元；从价元；从价税率不超税率不超过过20%海海盐盐氯氯化化钠钠初初级产级产品品1%5%备备注：注：铝铝土土矿矿包括耐火包括耐火级矾级矾土、研磨土、研磨级矾级矾土等高土等高铝铝黏土。黏土。氯氯化化钠钠初初级产级产品品是指井是指井矿盐矿盐、湖、湖盐盐原原盐盐、提取地下、提取地下卤卤水晒制的水晒制的盐盐和海和海盐盐原原盐盐，包括固体和液体形，包括固体和液体形态态的初的初级产级产品。品。海海盐盐是指海水晒制的是

8、指海水晒制的盐盐，不包括提取地下，不包括提取地下卤卤水晒制的水晒制的盐盐。自自2018年年4月月1日至日至2021年年3月月31日，日，对页对页岩气岩气资资源税（按源税（按6%的的规规定税率）减征定税率）减征30%。表表7-1 资资源税税目、税率表源税税目、税率表纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税口应税产品的销售额或不同税口应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。量的，从高适用税率。

9、（二）（二）税率税率二二、税目、单位税额税目、单位税额下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。）。A进口盐的外贸企业进口盐的外贸企业B开采原煤的私营企业开采原煤的私营企业C生产盐的外商投资企业生产盐的外商投资企业 D中外合作开采石油的企业中外合作开采石油的企业答案：答案：B、C、D。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。即学即思即学即思（1）从价定率征收的计税依据）从价定率征收的计税依据销售额销售额（一）计税依据（一）计税

10、依据销售额为纳税人销售应税产品（煤炭、原油、天然气）向购买方收取的全部价款销售额为纳税人销售应税产品（煤炭、原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额和运杂费和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费及

11、其他各种性质的价外收费。运杂费用是指应费、包装物租金、储备费、优质费及其他各种性质的价外收费。运杂费用是指应税产品从坑口洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设税产品从坑口洗选（加工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费应与销售额分别核算，凡基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。三三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在

12、计算应税产品对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：计税销售额时，可予以扣减：（1）包含在应税产品销售收入中；）包含在应税产品销售收入中；（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；码头或者购买方指定地点的运杂费用；（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。）将运杂费用与计税销售额分别

13、进行核算。重要提示重要提示（2）从量定额征收的计税依据）从量定额征收的计税依据销售数量销售数量销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品（黏土和砂石）的实际销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品（黏土和砂石）的实际销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销销售数量和视同销售的自用数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。纳纳税人的减税、免税税人的减税、免税项项目，目，应应当当单单独核算

14、独核算销销售售额额和和销销售数量；未售数量；未单单独核算或者不能准确提供独核算或者不能准确提供销销售售额额和和销销售数量的，不予减税或者免售数量的，不予减税或者免税。税。（一）计税依据（一）计税依据三三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算1从量定额征收从量定额征收应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额2从价定率征收从价定率征收应纳税额应纳税额=（不含增值税）销售额（不含增值税）销售额税率税率（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算三三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算某油田某油田9月销售原油月销售原油20000吨，开具增值税专用发票吨，开具增值税专用发

15、票取得销售额取得销售额10000万元、增值税税额万元、增值税税额1700万元，按万元，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的税率为资源税税目税额明细表的规定，其适用的税率为8%。计算该油田。计算该油田9月应纳资源税税额。月应纳资源税税额。答案：答案：应纳税额应纳税额=（不含增值税）销售额（不含增值税）销售额税率税率=100006%=600（万元）（万元）3销售额的换算与折算销售额的换算与折算（1）对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原）对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。精矿销

16、售额精矿销售额=原矿销售额原矿销售额换算比换算比（2）征税）征税对对象象为为原原矿矿的，的，纳纳税人税人销销售自采原售自采原矿矿加工的精加工的精矿矿，应应将精将精矿销矿销售售额额折算折算为为原原矿销矿销售售额缴纳资额缴纳资源税。源税。原原矿销矿销售售额额=精精矿销矿销售售额额折算率折算率（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算三三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算4煤炭煤炭应纳税额应纳税额=原煤或者洗选煤计税销售额原煤或者洗选煤计税销售额适用税率适用税率将自采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作将自采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭

17、销售额，计算缴纳资源税。为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算三三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算5核定销售额核定销售额纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除另有规定外，按下列顺序确定销售应税产品行为而无销售额的，除另有规定外，按下列顺序确定销售额：销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格；）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售

18、价格；（3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-资源税税率）资源税税率）（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算三三、计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算某煤矿为增值税一般纳税人，主要从事煤炭开采和销售业务，某煤矿为增值税一般纳税人，主要从事煤炭开采和销售业务，2020年年10月，销售自产原煤月，销售自产原煤2000吨，职工食堂领用自产原煤吨，职工食堂领用自产原煤50吨，职工宿舍供暖领用自产原煤吨，职工宿舍供暖领用自产原煤100吨，向乙煤矿无偿赠送自吨，向乙煤矿无偿赠送自产原煤产原煤10吨，原煤不含增值税单

19、价吨，原煤不含增值税单价500元元/吨。已知资源税税率吨。已知资源税税率为为8%，要求计算该煤矿当月应缴纳的资源税税额。，要求计算该煤矿当月应缴纳的资源税税额。答案：答案：应纳税额应纳税额=（2000+50+100+10）5008%=86400（元）（元）（一）账户设置（一）账户设置应设置应设置“应交税费应交税费应交资源税应交资源税”账户，贷方核算本期账户，贷方核算本期应缴纳的资源税税额，借方核算实际缴纳数额或按规定允应缴纳的资源税税额，借方核算实际缴纳数额或按规定允许抵扣的数额，期末贷方余额表示企业应交未而交的资源许抵扣的数额，期末贷方余额表示企业应交未而交的资源税税额。税税额。四四、资源税

20、的会计处理资源税的会计处理企业按规定计算出销售应税产品应交的资源税。企业按规定计算出销售应税产品应交的资源税。借：税金及附加借：税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税企企业计业计算出自算出自产产自用的自用的应应税税产产品品应应交的交的资资源税。源税。借：生借：生产产成本、制造成本、制造费费用等用等 贷贷：应应交税交税费费应应交交资资源税源税（二）会计处理（二）会计处理四四、资源税的会计处理资源税的会计处理某企业将自产的煤炭某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，计税价格吨用于产品生产，计税价格100000元，税率元，税率2%。根据该项经济业务，企业应如何。根据该项经济业务，企

21、业应如何进行账务处理？进行账务处理？答案：自产自用煤炭应交的资源税答案：自产自用煤炭应交的资源税=1000002%=2000（元）（元）借：生产成本借：生产成本2000贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 2000（1）纳纳税人采取分期收款税人采取分期收款结结算方式，算方式，纳纳税税义务发义务发生生时间为销时间为销售合售合同同规规定的收款日期的当天。定的收款日期的当天。（2）纳纳税人采取税人采取预预收收货货款款结结算方式，算方式，纳纳税税义务发义务发生生时间为发时间为发出出应应税税产产品的当天。品的当天。（3）纳纳税人采取其他税人采取其他结结算方式，算方式，纳纳税税义务发义务发生生时间

22、为时间为收收讫销讫销售款售款或者取得索取或者取得索取销销售款凭据的当天。售款凭据的当天。（一）纳税时间（一）纳税时间1纳纳税人税人销销售售应应税税产产品，其品，其纳纳税税义务发义务发生生时间时间如下：如下：五五、纳税申报纳税申报2纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。税产品的当天。（一）纳税时间（一）纳税时间1纳纳税人税人销销售售应应税税产产品，其品，其纳纳税税义务发义务发生生时间时间如下：如下：3扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付首笔货款或者开具应支

23、付货款凭据的当天。款或者开具应支付货款凭据的当天。五五、纳税申报纳税申报（二）纳税期限（二）纳税期限资源税按月或按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳资源税按月或按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。的，可以按次申报缴纳。纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或季度终纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或季度终了之日起了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。

24、五五、纳税申报纳税申报资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。缴纳资源税。重要提示重要提示（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要

25、调整的，由所在地省、自治区、直辖市税税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。务机关决定。（3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开釆地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。釆地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。（4）扣缴义务人代扣代缴的

26、资源税，应当向收购地主管税务机关）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。缴纳。（三）纳税地点（三）纳税地点五五、纳税申报纳税申报（四四）纳税申报）纳税申报填写填写“资源税纳税申报表资源税纳税申报表”，如表，如表7-3所示。所示。五五、纳税申报纳税申报下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的是（下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的是（）。）。A开采单位销售自行开采的煤矿开采单位销售自行开采的煤矿B油田出售自行开采的天然气油田出售自行开采的天然气C盐场销售自行开采的井矿盐盐场销售自行开采的井矿盐D油田销售的人造石油油田销售的人造石油课后练习课后练习【正确答案】【正确答案】D【答

27、案解析】人造石油不属于资源税的征税范围，油田销售的人【答案解析】人造石油不属于资源税的征税范围，油田销售的人造石油不缴纳资源税造石油不缴纳资源税任务二任务二城镇土地使用税城镇土地使用税企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，以及企业厂企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，以及企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地是否都要缴纳城区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地是否都要缴纳城镇土地使用税？镇土地使用税？【案例解析】【案例解析】税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，比税法规定，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园自用的土地，比照由国家财政部门拨付事业

28、经费的单位自用的土地，免征城镇土地照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征城镇土地使用税；对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，使用税；对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应按规定缴纳城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会应按规定缴纳城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。用权的单位和个人征收的一种税。（一）纳税义务人（一）纳税义务人

29、指在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土指在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。地的单位和个人。包括内资企业、外商投资企业和外国企业在包括内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳军队及其他单位，个体工商户及个人也是纳税人。税人。一一、纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围（二）征税范围（二）征税范围城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工城镇土地使用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地矿区内属于国家所有和集体所有的土地。不包括农村集

30、不包括农村集体所有的土地。体所有的土地。一一、纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围（一）税率（一）税率城镇土地使用税的税率采用城镇土地使用税的税率采用有幅度的定额税率，有幅度的定额税率，是该土地所是该土地所在地段的税率，如表在地段的税率，如表7-4所示。所示。表表7-4城镇土地使用税税率城镇土地使用税税率级级 别别人口（人）人口（人）每平方米税额每平方米税额（元）（元）大城市大城市50万以上万以上1.530中等城市中等城市2050万万1.224小城市小城市20万以下万以下0.918县县城、建制城、建制镇镇、工工矿矿区区0.612二二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率、计税依据和应纳税额的

31、计算（二）计税依据（二）计税依据实际占用的土地面积实际占用的土地面积（1）以测定面积以测定面积为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人为计税依据，适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。（2）以证书确认的土地面积以证书确认的土地面积为计税依据，适用于尚未组织测量为计税依据，适用于尚未组织测量土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。土地面积，但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。（3）以申报的土地面积以申报的土地面积为计税依据，适用于尚未核发土地使用为计税依据，适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。证书的纳税人

32、。二二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率、计税依据和应纳税额的计算纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额。其计纳税人实际占用的土地面积乘以该土地所在地段的适用税额。其计算公式为：算公式为：全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方来）实际占用应税土地面积（平方来）适用税额适用税额设在某城市的一家企业使用土地面积为设在某城市的一家企业使用土地面积为10000平方米，经税务机平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。计算全年应元。计算全年应纳的城镇土地使用税税额。纳的城镇土地使用税税额。答案：全年应纳城镇土地

33、使用税税额答案：全年应纳城镇土地使用税税额=100004=40000（元）（元）（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算二二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率、计税依据和应纳税额的计算以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，期末按规定以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，期末按规定计算当期应纳城镇土地使用税时。计算当期应纳城镇土地使用税时。借：管理费用借：管理费用贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税申报缴纳土地使用税时。申报缴纳土地使用税时。借：应交税费借：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税贷：银行存款贷：银行存款三三、

34、会计处理会计处理（1）国家机关国家机关、人民团体人民团体、军队自用的土地。但如果是对外出租、经营用则、军队自用的土地。但如果是对外出租、经营用则还是要交土地使用税。还是要交土地使用税。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。（4）市政街道、广场、绿化地带等）市政街道、广场、绿化地带等公共用地公共用地。（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城）经批准开山填

35、海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税镇土地使用税5年至年至10年。年。（7）对非）对非营利性医疗机构营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自土地，免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免年起免征城镇土地使用税征城镇土地使用税3年。年。（8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地其他用地明确明确区分的，免征城镇土地使用税。区分的，免征城镇土地使用税。四四、税收优惠

36、税收优惠按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。区、直辖市人民政府确定。（一）纳税期限（一）纳税期限五五、征收管理征收管理（1）纳纳税人税人购购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳缴纳城城镇镇土地使用土地使用税。税。（2）纳纳税人税人购购置存量房，自置存量房，自办办理房屋理房屋权权属属转转移、移、变变更登更登记记手手续续，房地，房地产权产权属属记记机关机关签发签发房屋房屋权权属属证书证书之次月起，之次月起，缴纳缴纳城城镇镇土地使用税。土地使用税。（3）纳纳税人出租、出借房税人出租、出

37、借房产产，自交付出租、出借房，自交付出租、出借房产产之次月起，之次月起，缴纳缴纳城城镇镇土土使用税。使用税。（4）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交和）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交和地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。签订的次月起缴纳城镇土地使用税。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳年时开始缴纳城城镇镇土地使用土地使用税。税。（6）纳税人新

38、征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城城镇镇土地使用税。土地使用税。（二）（二）纳纳税税义务发义务发生生时间时间五五、征收管理征收管理城镇土地使用税在城镇土地使用税在土地所在地土地所在地缴纳。缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税；由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地

39、方税务局确定。土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。城镇土地使用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税城镇土地使用税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写申报，并如实填写“城镇土地使用税纳税申报表城镇土地使用税纳税申报表”（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点和征收机构和征收机构和征收机构和征收机构（四）纳税申报（四）纳税申报（四）纳税申报（四）纳税申报五五、征收管理征收管理2020年某企业土地使用证标明实际占地年某企业土地使用证标明实际占地60000平方米，厂区内平方米，厂区内厂医院占地厂医院占地800平方米，托儿所占地平方米，托儿所占

40、地500平方米，将平方米，将100平方米无平方米无偿提供给公安局派出所使用，厂区内还有偿提供给公安局派出所使用，厂区内还有600平方米绿地，向厂平方米绿地，向厂内外开放。该厂所在地区城镇土地使用税年税额为内外开放。该厂所在地区城镇土地使用税年税额为2元元/平方米。平方米。计算该厂应缴纳的城镇土地使用税。计算该厂应缴纳的城镇土地使用税。课后练习课后练习【答案】【答案】应纳应纳城城镇镇土地使用税土地使用税=(60000=(60000800800500500100)2=117200(100)2=117200(元元)厂内医院、幼儿园及无厂内医院、幼儿园及无偿偿提供提供给给免税免税单单位位(派出所派出所

41、)使用的有明确范使用的有明确范围围的土地免征城的土地免征城镇镇土地使用税，厂内土地使用税，厂内绿绿地照章征税。地照章征税。任务三任务三耕地占用税耕地占用税 为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，为了合理利用土地资源，加强土地管理，保护耕地，2018年年12月月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过中华人民共和国耕地占用税法，本法自过中华人民共和国耕地占用税法，本法自2019年年9月月1日起日起施行。施行。2007年年12月月1日国务院公布的中华人民共和国耕地占日国务院公布的中华人民共和国耕地占用税暂行条例同时废止。用税暂行

42、条例同时废止。耕地占用税是对占用耕地耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设建房或从事其他非农业建设的的单位和个人，就其单位和个人，就其实际占用的耕地面积实际占用的耕地面积征收的一种税，它征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。属于对特定土地资源占用课税。（一）（一）纳税义务人纳税义务人耕地占用税的纳税义务人，是占耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。单位和个人。（4）草地、苇田）草地、苇田（二）（二）征税范围征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集

43、体所有的耕地。属于耕地占用税征税属于耕地占用税征税范围的土地（简称应范围的土地（简称应税土地）包括：税土地）包括：（1）耕地）耕地（2）园地）园地（3）林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及）林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地渔业水域滩涂等其他农用地一一、纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围（1 1）耕地是指种植农业作物的土地。）耕地是指种植农业作物的土地。（2 2）占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建）占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。（3 3）在占用

44、之前）在占用之前3 3年内属于上述范围的耕地或农用土地，年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。也视为耕地。（4 4）占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。）占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。重要重要提示提示一一、纳税义务人与征税范围纳税义务人与征税范围（一）税率（一）税率耕地占用税实行耕地占用税实行地区差别定额税率：每平方米地区差别定额税率：每平方米550元。元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述

45、规定税额的50%。具体具体税率规定如下税率规定如下：（1）人均耕地不超过）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为每平方米为1050元。元。（2）人均耕地超过）人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为840元。元。（3）人均耕地超过）人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，每平方米亩的地区，每平方米630元。元。（4）人均耕地超过）人均耕地超过3亩以上的地区，每平方米亩以上的地区，每平方米525元。元。二二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率、计税依据和应纳税额的计算各省、自治区、直辖市

46、耕地占用税平均税额如表各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额如表7-6所示。所示。表表7-6各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额单位（元）单位（元）地地 区区每平方米平均税额每平方米平均税额上海上海45北京北京40天津天津35江江苏苏、浙江、福建、广、浙江、福建、广东东30辽辽宁、湖北、湖南宁、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山河北、安徽、江西、山东东、河南、重、河南、重庆庆、四川、四川22.5广西、海南、广西、海南、贵贵州、云南、州、云南、陕陕西西20山西、吉林、黑山西、吉林、黑龙龙江江17.5内蒙古、西藏、甘内蒙古、西藏、甘肃肃、青海、宁夏、新疆、青

47、海、宁夏、新疆12.5二二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率、计税依据和应纳税额的计算经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规耕地占用税的适用税额可以适当提高，但提高幅度最多不得超过规定税额的一定比例。这一比例是（）。定税额的一定比例。这一比例是（）。A.20%B.30%C.50%D.100%答案：答案：C（二）（二）计税依据计税依据耕地占用税以耕地占用税以纳税人占用耕地的面积纳税人占用耕地的面积为计税依据，以每平为计税依据，以每平方米为计量单位。方米为计量单

48、位。耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：算公式为：应纳税额应纳税额=应税土地面积应税土地面积适用税额适用税额（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算二二、税率、计税依据和应纳税额的计算税率、计税依据和应纳税额的计算答案：答案：应纳税额应纳税额=1980020=396000（元）（元）假设某市一家企业新占用假设某市一家企业新占用19800平方米耕地用于工业建平方米耕地用于工业建设，所占

49、耕地适用的定额税率为设，所占耕地适用的定额税率为20元元/平方米。计算该企平方米。计算该企业应纳的耕地占用税。业应纳的耕地占用税。耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护家用耕地而征收的一种税。护家用耕地而征收的一种税。耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收。次征收。企业交纳的耕地占用税，企业交纳的耕地占用税，不需要通过不需要通过“应交税费应交税费”科目科目核核算。算。企业按规定计算交纳耕地占用税时：企业按规定计算交纳耕地占用税时：借：在建工程借：在建工程贷：银行存

50、款贷：银行存款三三、会计处理会计处理（1）耕地占用税由税务机关负责征收。）耕地占用税由税务机关负责征收。（2）耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管）耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。日内申报缴纳耕地占用税。（3）占用基本农田的，应当按照当地适用税额，加按）占用基本农田的，应当按照当地适用税额，加按150%征收。征收。（4）军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕）军事设施、学校、幼儿园、