小企业会计准则讲解(XXXX0716)(280页PPT).pptx
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1、小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解2013.62013.6小企业会计准则讲解2财会财会201117201117号号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为为了了规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报报告告行行为为,促促进进小小企企业业可可持持续续发发展展,发发挥挥小小企企业业在在国国民民经经济济和和社社会会发发展展中中的的重重要要作作用用,根根据据中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法及及其其他他有有关关法法律律和和法法规规,我我部部制制定定了了小小企企业业会会计计准准则则,现现予予印印发发,自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在在小小企企业业
2、范范围围内内施施行行,鼓鼓励励小小企企业业提提前前执执行行。我我部部于于20042004年年4 4月月2727日日发发布布的的小小企企业业会计制度会计制度(财会(财会2004220042号)同时废止。号)同时废止。执行中有何问题,请及时反馈我部。执行中有何问题,请及时反馈我部。附件:小企业会计准则附件:小企业会计准则 财政部财政部 二二一一年十月十八日一一年十月十八日小企业会计准则讲解3我国企业会计标准体系的框架结构我国企业会计标准体系的框架结构3小企业会计准则讲解企企业业会会计计基基本本准准则则企企业业会会计计准准则则体体系系小企业小企业会计准会计准则体系则体系具体具体准则准则和和应用应用指
3、南指南企业会计准则解释公告(企业会计准则解释公告(4号)号)小企业会计准则小企业会计准则(正文正文)应用指南应用指南(附录附录)一般业务准则一般业务准则应用应用指南指南会计准则注释会计准则注释具具体体准准则则特定业务准则特定业务准则报报 告告 准准 则则会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理首次首次执行执行企业企业会计会计准则准则小企业会计准则讲解4我国企业会计标准体系的框架结构我国企业会计标准体系的框架结构小企业会计准则讲解5 背景一:小企业是国民经济重要组成部分背景一:小企业是国民经济重要组成部分具资料统计,在我国具资料统计,在我国477477万企业中,小企业万企业中,小企业数量数量
4、97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大就扩大就业业促进经促进经济发展济发展提高国民提高国民收入收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景小企业会计准则讲解6 背景二:国际共识背景二:国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司,很少会考虑国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司,很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题,这种不论企业规模大小,一律执行单一的会计到中小企业的会计需求及其特殊问题,这种不论企业规模大小,一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此,标
5、准的做法并不合理。因此,单独制定中小企业或小企业的会计标准,减轻小企业单独制定中小企业或小企业的会计标准,减轻小企业在提供财务报告方面的负担,已成为国际社会的共识。在提供财务报告方面的负担,已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISARISAR)于)于20002000年年7 7月提月提出了出了中小企业会计中小企业会计讨论稿,并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务讨论稿,并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)20092009年年7 7月制定发布了月制定发
6、布了中小主体国际财务中小主体国际财务报告准则报告准则我国作为国际会计准则理事会成员,需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员,需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小的中小企业会计准则,尽快实现与国际会计准则的企业会计准则,尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景小企业会计准则讲解7 背景三:国内需要背景三:国内需要 20042004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程中显示在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助
7、小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的内容与空间告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的内容与空间 。小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景小企业会计准则讲解882022/11/78课程内容课程内容第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及
8、变化小企业会计准则的主要内容及变化第三部分第三部分 小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解9第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述一、制定依据一、制定依据1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法4、企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则小企业会计准则讲解10第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述二、二、适用范围适用范围 在中华人民共和国境内依法设立的,符合在中华人民共和国境内依法设立的,符合中小中小企业划型标准
9、规定企业划型标准规定(工信部联企业(工信部联企业2011300号)所规定的小型企业标准的企业号)所规定的小型企业标准的企业。(以从。(以从事人数和营业收入作为划分标准)事人数和营业收入作为划分标准)10小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解11第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2012.5小企业会计准则讲解12行业行业中型企业中型企业小型企业小型企业工业工业从业人员从业人员300人人及以上,及以上,且营业收入且营业收入2000万万元及以元及以上的为中型企业上的为中型企业从业人员从业人员20人人及以上,且及以上,且营业收入营业收入300万万元及以上元及以上的为小型企业;的为小型
10、企业;零售业零售业从业人员从业人员50人人及以上,且及以上,且营业收入营业收入500万万元及以上元及以上的为中型企业的为中型企业从业人员从业人员10人人及以上,且及以上,且营业收入营业收入100万万元及以上元及以上的为小型企业;的为小型企业;物业管理物业管理从业人员从业人员300人人及以上,及以上,且营业收入且营业收入1000万万元及以元及以上的为中型企业上的为中型企业从业人员从业人员100人人及以上,及以上,且营业收入且营业收入500万万元及以元及以上的为小型企业上的为小型企业小企业会计准则讲解13说明:说明:1.1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限,否则下划一档;大型、中型和小
11、型企业须同时满足所列指标的下限,否则下划一档;微型企业只须满足所列指标中的一项即可。微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类(GB/T4754-2011GB/T4754-2011)为准。)为准。带带*的项为行业组合类别,其中,工业包括采矿业,制造业,电力、热力、燃气及水的项为行业组合类别,其中,工业包括采矿业,制造业,电力、热力、燃气及水生产和供应业;交通运输业包括道路运输业,水上运输业,航空运输业,管道运输业,生产和供应业;交通运输业包括道路运输业,水上运输业,航空运输业,管道运输业,装卸搬运和运输代理业,不包括铁
12、路运输业;信息传输业包括电信、广播电视和卫星装卸搬运和运输代理业,不包括铁路运输业;信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务,互联网和相关服务;其他未列明行业包括科学研究和技术服务业,水利、传输服务,互联网和相关服务;其他未列明行业包括科学研究和技术服务业,水利、环境和公共设施管理业,居民服务、修理和其他服务业,社会工作,文化、体育和娱环境和公共设施管理业,居民服务、修理和其他服务业,社会工作,文化、体育和娱乐业,以及房地产中介服务,其他房地产业等,不包括自有房地产经营活动。乐业,以及房地产中介服务,其他房地产业等,不包括自有房地产经营活动。小企业会计准则讲解143.企业划分指标以现行统计制
13、度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。(1 1)从业人员,是指)从业人员,是指期末从业人员数期末从业人员数,没有期末从业人员数的,采用全年平均,没有期末从业人员数的,采用全年平均人员数代替。人员数代替。(2 2)营业收入,工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其)营业收入,工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业,采用主营业务收入;限额以下批发与零售业企业他设置主营业务收入指标的行业,采用主营业务收入;限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替;限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替;农、林、牧、采用商品销售额代替;限额
14、以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替;农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替;其他未设置主营业务收入的行业,采用营业收入指渔业企业采用营业总收入代替;其他未设置主营业务收入的行业,采用营业收入指标。标。(3 3)资产总额,采用资产总计代替。)资产总额,采用资产总计代替。小企业会计准则讲解15第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述但下列三类小企业例外情形:但下列三类小企业例外情形:(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业)股票或债券在市场上公开交易的小企业(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业)金融机构或其他具有金融性质的小企业(3)企业集团内的母公司和子公司)企业集团内的母公司
15、和子公司 小企业会计准则讲解16第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述 执行本准则与执行本准则与企业会计准则企业会计准则关系方面的规定关系方面的规定(1 1)小企业可以执行本准则,也可以执行)小企业可以执行本准则,也可以执行企业会计准则企业会计准则;(2 2)执行本准则的小企业,发生的交易和事项本准则未做规范的,可以参照)执行本准则的小企业,发生的交易和事项本准则未做规范的,可以参照企业会计准则企业会计准则中的规定;中的规定;(3 3)执行)执行企业会计准则企业会计准则的小企业,不得选择执行本准则的相关规定;的小企业,不得选择执行本准则的相关规定;(4 4)执行本准则的小企业,
16、如成为)执行本准则的小企业,如成为“三类三类”,应当从次年,应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计企业会计准则准则;(5 5)已执行)已执行企业会计准则企业会计准则的小企业,不得转为执行本准则;的小企业,不得转为执行本准则;“自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则的执行原则小企业会计准则讲解17自由选择自由选择单项标准单项标准一以贯之一以贯之在规模上属于小型企业的,可在规模上属于小型企业的,可自行确自行确定定执行本准则还是企业会计准则。执行本准则还是企业会计准则。小企业只能在本准则和企业会计准则小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择两者中选
17、择其一其一并且是并且是完整完整的规定。的规定。小企业无论选择执行本准则还是企业小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则,都必须会计准则,都必须各期保持一致各期保持一致,一,一直执行下去,不得随意变换。直执行下去,不得随意变换。第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述小企业会计准则讲解18o 注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较的比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业:划分十六大按行业:划分十六大类类是否享受国家中小企是否享受国家中小企业扶持政策、是否执业扶
18、持政策、是否执行小企业会计准则行小企业会计准则小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和禁从事国家非限制和禁止行业止行业 分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征收的税率征收企业所得税企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规模一般纳税人、小规模纳税人纳税人实行按照销售额和征实行按照销售额和征收率计算应纳税额的收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵简易办法,并不得抵扣进项税额。扣进项税额。小企业会计准
19、则讲解19企业所得税法小型微利企业企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业,减按对符合条件的小型微利企业,减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业,是是指指从从事事国国家家非非限限制制和和禁禁止止行行业,并符合下列条件的企业:业,并符合下列条件的企业:1.1.工工业业企企业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元,从从业人数不超过业人数不超过100100人,资产总额不超过人,资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其其他他企企业业,年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元
20、元,从从业业人人数数不不超超过过8080人人,资资产产总总额额不不超超过过10001000万万元元。税税法法第第2828条,条例第条,条例第9292条条 小企业会计准则讲解20 3.3.20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日,对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元(含含3 3万万元元)的的小小型型微微利利企企业业,其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额,按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所得税。财税所得税。财税2011420114号号 4.4.20122012年年1 1月月1 1日日至至201
21、52015年年1212月月3131日日,对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元(含含6 6万万元元)的的小小型型微微利利企企业业,其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额,按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业所得税。财税业所得税。财税20111172011117号号小企业会计准则讲解21第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述三三、小企业会计准则小企业会计准则的的主要特点主要特点(一)(一)遵循基本准则遵循基本准则与与简化简化核算核算要求要求相结合相结合1.遵循基本准则遵循基本准则基基本本准准则则是是纲纲,是是制制定定企企业业会会计计
22、准准则则和和小小企企业业会会计计准准则则的的出出发发点点、基基础础,在在整整个个会会计计准准则则体体系系中中处处于于统统驭驭地地位位。因因此此,小小企企业业会会计计准准则则应应当当根根据据基基本本准准则则,规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报告报告的的要求。要求。21小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解22第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2.简化简化核算核算要求要求考考虑虑到到我我国国小小企企业业规规模模小小、业业务务简简单单、会会计计基基础础工工作作较较为为薄薄弱弱、会会计计信信息息使使用用者者的的信信息息需需求求相相对对单单一一等等实实际际情情况况,小
23、小企企业会计准则业会计准则应当应当简化简化会计核算会计核算要求要求。o比如,在会计计量方面,要求小企业比如,在会计计量方面,要求小企业采用历史成本计量采用历史成本计量;在长期股权投资的后续计量方面,统一要求采用成本法进在长期股权投资的后续计量方面,统一要求采用成本法进行核算;行核算;在财务报告方面,在财务报告方面,仅仅要求小企业编制资产负债表要求小企业编制资产负债表、利润表利润表和和现金流量表现金流量表,无需编制所有者权益变动表,并简,无需编制所有者权益变动表,并简化化现金流量表现金流量表的编制的编制。小企业会计准则讲解23第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述(二)(二)满足
24、税收征管信息需求满足税收征管信息需求与与有助有助于银行提供信贷于银行提供信贷相结合相结合小小企企业业外外部部会会计计信信息息使使用用者者主主要要是是税税务务部部门门和和银银行。行。23小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解24第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述1.满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求税税务务部部门门主主要要利利用用小小企企业业会会计计信信息息作作出出税税收收决决策策,包包括括是是否否给给予予税税收收优优惠惠政政策策、采采取取何何种种征征税税方方式式、应应征征税税额额等等,他他们们更更多多希希望望减减少少小小企企业业会会计计准准则则与税法的差异与税法的差异。
25、为为满满足足税税收收征征管管信信息息需需求求,小小企企业业会会计计准准则则减减少少了了职职业业判判断断的的内内容容,最最大大限限度度地地消消除除了了小小企企业业会会计计与与税税法法之之间间的的差差异异;在在信信息息披披露露方方面面,小企业会计准则小企业会计准则增加了税务部门所关心的信息。增加了税务部门所关心的信息。小企业会计准则讲解25 以南京市市以南京市市1111家测试小企业为例,有家测试小企业为例,有8 8家小企业纳税家小企业纳税调整事项减少,纳税调整金额合计由小企业会计制度下的调整事项减少,纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37296.37万元下降为万元下降为173 20173
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