财经法规之税收法律制度sni.pptx

《财经法规之税收法律制度sni.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财经法规之税收法律制度sni.pptx（262页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章 税收法律制度【基本要求】1.了解税收的概念及其分类2.了解税法及其构成要素3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定4.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。2.税收的作用税收的作用有：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

2、（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收与其他财政收入形式相比，具有以下特征：（1）强制性；（2）无偿性；国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。（3）固定性。包括时间上的连续性和征收比例的固定性。【例题多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性 答案：ACD （三）税收的分类1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。（1）流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的

3、增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。（2）所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。（3）财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税类。（4）资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。（5）行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工

4、商税类、关税类。（1）工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。（2）关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。主要包括进出口关税，以及由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。（2）地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增

5、值税、房产税、车船使用税、契税等。（3）中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。（2）从量税从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。（3）复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税。如我国现行

6、的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。分类标准类型代表税种征税对象流转税类 增值税、消费税、营业税和关税所得税类 企业所得税、个人所得税财产税类 房产税、车船使用税资源税类 资源税、土地增值税和城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类 绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税计税标准从价税增值税、营业税、企业所得

7、税、个人所得税从量税车船（使用）税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒 【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.个人所得税 答案：ACD【解析】土地增值税属于地方税。【例题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税 答案：ABD【解析】我国的增值税属于中央地方共享税。二、税法及其构成要素（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在

8、税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（二）税法的分类1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范（不针对某一具体税种，而针对税务管理程序）。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如税收征收管理法、中华人民共和国海关法、进出口关税条例。2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国

9、际税法、外国税法。（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。（过次页）（承前页）是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如企业

10、所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。（2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。（3）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。【例题多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法 答案：BC 【解析】按照税法的功能作用不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。【例题多选题】下列属于税收实体

11、法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.进出口关税条例 答案：BC 【解析】AD选项属于程序法。（三）税法的构成要素税收实体法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。1.征税人“征税”主体代表国家行使征税权的征税机关。包括各级税务机关和其他征收机关。2.纳税义务人（纳税人）“纳税”主体依法“直接”负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。3.征税对象又称课税对象，是纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同

12、税种的主要标志。4.税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。税目的制定方法：列举法具体列举征税对象（如消费税）概括法按照商品大类或行业设计税目（如营业税）5.税率税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素（中心环节）。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得【

13、举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：假设某三级超额累进税率表 该纳税人本月应纳税额 =500010%+300020%=1100（元）级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30050002000010%20%30%超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税6.计税依据（计税标准）计算应纳税额所依据的标准（1）从价计征。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。应纳税额=计税数量

14、单位适用税额（3）复合计征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；（2）起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。（3）免征额征税对象总额中免予征税

15、的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾。【恒企老任提示】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元1.假设：该税种起征点为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=100010%=100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税=100110%=100.1（元）2.假设上例中的1000为免征额，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）（只对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）10%=0.1

16、（元）11.法律责任对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【例题多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据 答案：BC【解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。【例题单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限 答案：C【解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。【例题单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累进税率D.全额累进税率 答案：B【解析】所得税中的工资薪金是按照超额累进税

17、率计算的。【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）答案：【解析】达到起征点的，则对全部数额征税。第二节 主要税种 一、增值税（一）增值税的概念与分类1.增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。“增值额”是指纳税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值，即纳税人在一定时期内销售货物或者提供劳务服务所取得的收入大于其购进货物或取得劳务服务时所支付金额的差额。增值税一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。（后图）2.增值税的分类 根据税

18、基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，可将增值税划分为：（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税 允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。【例题单选题】我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税 答案：A【解析】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）

19、。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确 答案：A【解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。（二）增值税的征税范围1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。（2）提供的加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服

20、务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务（过次页）（承前页）研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动，是指：非企业性单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；单位或者个体工商户为员工提供应税服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。A.销售电脑B.加工服装C

21、.修理机器设备D.销售房屋 答案：ABC 【答案解析】本题考核增值税征税范围。电脑属于有形动产，销售电脑征增值税；加工服装、修理机器设备属于加工修理修配劳务，征增值税；房屋属于不动产，销售房屋征营业税。【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额 答案：C【解析】增值税的征税对象是增值额。2.应税服务的具体内容（1）交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）邮政

22、业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。（3）部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。3.征收范围的特殊规定（1）视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从

23、一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。上述第项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（）。A

24、.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.鉴证咨询服务 答案：C 【答案解析】本题考核营改增的征税范围。选项A、D：属于纳入“营改增”征税范围的“部分现代服务业”；选项B、C：根据“营改增”的有关规定，有形动产租赁（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁）属于营业税改征增值税的征税范围，但不动产租赁尚未纳入“营改增”的范围内。【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东 答案：ACD 【答案解析】本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用

25、于集体福利或者个人消费视同销售，不包括将外购的货物用于个人消费。【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工 B.将自产钢材用于修建厂房C.将外购货物分发给职工 D.将购进的轿车分配给股东 答案：ABD 【答案解析】本题考核视同销售。将自产摩托车作为福利发给职工属于将自产货物用于集体福利视同销售；厂房属于不动产，将自产钢材用于修建厂房属于将自产货物用于非增值税应税项目，视同销售；将外购货物分发给职工不视同销售；将购进的轿车分配给股东视同销售。（2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和

26、部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。（4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务 与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。（5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

27、【恒企老任提示】关于混合销售与兼营的相关规定详见后表。【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售 缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售 缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营美食城一种税不同税目兼营（混业）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率文化馆出租场地【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混

28、合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 答案：D 【答案解析】本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。【例题多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务 答案：CD

29、 【答案解析】本题考核兼营行为。选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼营行为。（三）增值税的纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。1.增值税一般纳税人（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销

30、项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。（2）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。对上述规定以外的纳税人，年应税销

31、售额在80万元以下的。对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。除此之外，还有三种特殊情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【恒企老任提示】一般纳税人与小规模纳税人的区别详见后表！分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下应税服务：500万元以下个人；（非个体户）非企业性单位；

32、不经常发生应税行为的企业。【注意】为必须可选择。简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票。【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人 答案：A【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。【例题单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有

33、（）。A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 答案：B 【答案解析】本题考核增值税一般纳税人。个人即使达到一般纳税人纳税标准也不属于一般纳税人。【例题多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 答案：ACD （四）增值

34、税的扣缴义务人中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 （五）增值税税率1.基本税率增值税的基本税率为17%。2.低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税：（1）下列应税货物按照13%:粮食、食用植物油、食用盐、农产品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制

35、品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。有形动产租赁服务税率为17%。3.零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4.征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未

36、分别核算的，从高适用税率。【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）答案：【解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭 答案：BC 【答案解析】本题考核增值税低税率适用范围。农机整机适用13%的税率，农机配给不适用；居民用煤炭制品适用13%的税率；自来水、饲料适用13%的税率。（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式

37、为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额 1.销项税额销项税额=销售额税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。价外费用不包括下列项目：受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。符合条件的“代垫”运费。A、承运部门的运费发票开具给购货方B、纳税人将该项发票转交给购货方 同时符合以下条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 A、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；B、由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管

38、部门批准设立的行政事业性收费；C、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；D、所收款项全额上缴财政。销售货物的同时“代”办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额（1+税率）【恒企老任提示】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用（如逾期包装物押金）；普通发票。【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。A.3400 B.3978 C.2600 D.3042【答案】A【解

39、析】不含税销售额=23400（1+17%）=20000（元）增值税销项税额=2000017%=3400（元）。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装物租金1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。A.14675 B.17000C.17145 D.17170 答案：C 【答案解析】本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。2.进项税额除税法规定不得抵扣的项目外。准予抵扣的进项税额主要有：（1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的

40、增值税额。（2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。（3）购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。计算公式：进项税额=买价扣除率 （4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税。【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元。A.80960

41、 B.81100 C.80995 D.114960 答案：B【解析】本月增值税进项税额 =34000+3000013%+51000=88900（元）本月增值税销项税额 =100000017%=170000（元）本月应缴纳的增值税税额 =170000-88900=81100（元）【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供汽车销售、维修服务。2014年1月甲公司有关经营业务如下：（1）进口越野车一批，取得海关进口增值税专用缴款书，注明增值税为170万元。（2）购进维修用原材料及零配件，取得的防伪税控增值税专用发票注明的金额为680万元，税额为115.6万元。（3）支付进货运输费用，取得

42、的增值税专用发票上注明的运费为5万元，增值税税额为0.55万元。（4）销售小型客车取得含税销售额9360万元，销售小型客车零配件取得含税销售额18.72万元（5）销售汽车内装饰饰品，取得含税销售额175.5万元（6）对外提供汽车维修服务，取得含税销售额117万元已知：该企业适用的增值税税率为17%，增值税专用发票，专用缴款书，运输发票均通过认证，上月末留抵的进项税额为16万元，根据上述资料回答下列问题。1.甲公司当月允许抵扣的增值税进项税额是（）。A.购进维修用原材料及配件的进项税额B.上月末留抵的进项税额C.进口越野车的进项税额D.支付进货运输费用的进项税额 答案：ABCD 2.甲公司当月发

43、生的下列业务中，应按照“加工、修理修配劳务”申报缴纳增值税的是（）。A.提供汽车维修服务B.销售小型客车零配件C.销售小型客车D.销售汽车内装饰饰品 答案：A 3.甲公司当月允许抵扣进项税额的下列计算中正确的是（）。A.170（万元）B.170+0.55=170.55（万元）C.170+115.6+0.55=286.15（万元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（万元）答案：D 4.下列关于甲公司当月各项业务应缴纳的增值税销项税额计算正确的为（）。A.销售小型客车应纳增值税9360（1+17%）17%=1360（万元）B.销售小型客车零配件应纳增值税18.72（1+17%）1

44、7%=2.72（万元）C.销售汽车内装饰饰品应纳增值税175.5（1+17%）17%=25.5（万元）D.对外提供汽车维修服务应纳增值税117（1+17%）17%=17（万元）答案：ABCD （七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率 【例题单选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 答案：C【解析】由题目知，该商店为小规

45、模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。【例题单选题】某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2014年3月取得含税销售收入8.48万元；购进原材料一批，支付货款2.12万元。已知该企业适用的增值税征收率为3%。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）万元。A.0.25 B.0.18C.0.15 D.0.12 答案：A 【答案解析】本题考核小规模纳税人应纳税额计算。小规模纳税人的进项税是不能抵扣的，所以，其应纳增值税税额8.48（13%）3%0.25（万元）。【恒企老任拓展】视同销售货物行为销售额的确定：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的

46、平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率）【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。本月的增值税销项税额为多少？答案解析 （1）销售产品

47、设备产生的销项税 =3400+234（1+17%）17%=3434（元）（2）销售货物产生的增值税税额 =200+180+（200+180）2100017%=96900（元）（3）自产产品发放给职工产生的增值税 =20050017%=17000（元）因此当月的增值税销项税额为：=3434+96900+17000=117334（元）（八）增值税的征收管理1.纳税义务的发生时间（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫

48、销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时

49、间为收到预收款的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（8）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税

50、务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3.纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，