某公司税务管理与财务会计分析(249页PPT).pptx

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1、2013年如皋市会计继续教育（企业类）年如皋市会计继续教育（企业类）税务会计税务会计如皋市财政局如皋市财政局 陶明建陶明建2013年年4月月课本的整体框架结构课本的整体框架结构（一）概述：第一章（一）概述：第一章（二）流转税：增值税、营业税、消费税；（二）流转税：增值税、营业税、消费税；流转环节其他税种：城市维护建设税、流转环节其他税种：城市维护建设税、关税、烟叶税；关税、烟叶税；（三）所得税：包括企业所得税、（三）所得税：包括企业所得税、外商投外商投资企业和外国企业所得税资企业和外国企业所得税(已与内资企业统已与内资企业统一为企业所得税）一为企业所得税）、个人所得税；个人所得税；（四）资源税

2、：资源税、土地增值税、城四）资源税：资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税；镇土地使用税、耕地占用税；（五）财产税：房产税、契税。（五）财产税：房产税、契税。（六）行为税：车船税、车购税、印花税、（六）行为税：车船税、车购税、印花税、固定资产投资方向调节税（固定资产投资方向调节税（2000年暂停）。年暂停）。共共18个税种（其中：烟叶税、固定资产个税种（其中：烟叶税、固定资产投资方向调节税未包含，实际讲解投资方向调节税未包含，实际讲解16个）个）第一章第一章 税务会计概述税务会计概述一一.税务会计的概念与特点税务会计的概念与特点 税务会计与财务会计、管理会计已成为税务会计与财务会计、管

3、理会计已成为现代企业会计的三大组成部分。现代企业会计的三大组成部分。1.1.税务会计的概念：（税务会计的概念：（P2P2）是以国家现行）是以国家现行税收法律税收法律为准绳，以货币为计量单位，运用为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进全面地对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。计。2.2.税务会计的特点：（税务会计的特点：（P2-3P2-3）税收法规的制约性税收法规的制约性(强制性、无偿性、固强制性、无偿性、固定性定性)会计主体的

4、特定性（纳税人）会计主体的特定性（纳税人）核算目的的双重性（兼顾国家和纳税人）核算目的的双重性（兼顾国家和纳税人）会计差异的可调性会计差异的可调性(应纳税所得调整应纳税所得调整)二、税务会计的主体与对象二、税务会计的主体与对象1.税务会计的主体：直接负有纳税义务的实体。税务会计的主体：直接负有纳税义务的实体。并不等同于会计主体。并不等同于会计主体。2.税务会计的对象：经营收入、生产经营成税务会计的对象：经营收入、生产经营成本（费用）、收益分配、税款的缴纳或减税，本（费用）、收益分配、税款的缴纳或减税，支付的滞纳金和罚款。支付的滞纳金和罚款。三、税务会计的职能、任务与目标三、税务会计的职能、任务

5、与目标1 1、税务会计的职能：核算职能、监督职、税务会计的职能：核算职能、监督职能和能和筹划职能筹划职能（事先、税法允许范围优化（事先、税法允许范围优化税收负担、化解纳税人风险）税收负担、化解纳税人风险）2 2、税务会计的任务：（、税务会计的任务：（P5-6P5-6）3 3、税务会计的目标：依法纳税的义务、税务会计的目标：依法纳税的义务、正确进行税务会计处理，协调与财务会计正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系、合理选择纳税方案，进行税务筹的关系、合理选择纳税方案，进行税务筹划。划。四、税务会计核算的前提和原则四、税务会计核算的前提和原则1 1、前提条件：纳税主体（税法规定直接负有纳、前提

6、条件：纳税主体（税法规定直接负有纳税义务的实体，如税义务的实体，如房产开发公司房产开发公司销售商品房）、销售商品房）、持续经营、资金时间价值、纳税会计期间持续经营、资金时间价值、纳税会计期间2 2、一般原则：税法优先原则（针对企业会计准则，、一般原则：税法优先原则（针对企业会计准则，两者不一致时以税法为准，对会计核算两者不一致时以税法为准，对会计核算结果结果进行进行调整）、谨慎性原则（较少运用、会计上的减值调整）、谨慎性原则（较少运用、会计上的减值坏账计提税法不承认）、税务筹划原则（如增值坏账计提税法不承认）、税务筹划原则（如增值税申报与重延期缴纳形成滞纳金）、接受审查原税申报与重延期缴纳形成

7、滞纳金）、接受审查原则（定期、不定期）则（定期、不定期）五、工作内容和会计科目设置五、工作内容和会计科目设置1 1、税务会计的具体工作内容、税务会计的具体工作内容 可从不同时间阶段来划分。可从不同时间阶段来划分。1 1）月初的工作内容（缴纳税款等）月初的工作内容（缴纳税款等P.8-9P.8-9）2 2）月中的工作内容）月中的工作内容 3 3）月末的工作内容）月末的工作内容 4 4）年末的工作内容）年末的工作内容2 2、税务会计的科目设置：应交税费、税务会计的科目设置：应交税费P.10P.10六、税务会计的工作程序六、税务会计的工作程序税务登记税务登记是指经营应税业务的单位和个人在开业、是指经营

8、应税业务的单位和个人在开业、歇业以及经营期间发生改组、合并等重大歇业以及经营期间发生改组、合并等重大变动时，必须向所在地税务机关办理书面变动时，必须向所在地税务机关办理书面登记的一项制度。登记的一项制度。是整个纳税程序的首要环节，可分为开业是整个纳税程序的首要环节，可分为开业登记、变更登记、注销登记和其他税务登登记、变更登记、注销登记和其他税务登记。记。（一）税务登记（一）税务登记1 1、开业登记、开业登记企业以及企业在外地设立的分支机构和从企业以及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体户，从事生产事生产、经营的场所，个体户，从事生产经营的事业单位（简称纳税人），应当经营的事业单

9、位（简称纳税人），应当自自领取营业执照之日起领取营业执照之日起30日内，日内，持有关证件，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起税务机关应当自收到申报之日起30日内审日内审核并发给税务登记证件。核并发给税务登记证件。2、变更登记、变更登记纳税人税务登记内容发生变化时，应当向纳税人税务登记内容发生变化时，应当向原登记的税务机关申报办理变更税务登记。原登记的税务机关申报办理变更税务登记。变更税务登记的内容涉及税务登记证件内变更税务登记的内容涉及税务登记证件内容需做更改的，税务机关应当收回原税务容需做更改的，税务机关应当收回原税务登记证件，并

10、按变更后的内容，重新核发登记证件，并按变更后的内容，重新核发税务登记证件。税务登记证件。注意事项：注意事项：P.193、注销登记、注销登记纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情纳税人发生解散、破产、撤消以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当向工商行形，依法终止纳税义务的，应当向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务机关申请办理注销税务登记；向原税务机关申请办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理部门办理注按规定不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起止之日起15日内，持有关证

11、件向原税务机日内，持有关证件向原税务机关申报办理注销税务登记。关申报办理注销税务登记。4.停业、复业登记停业、复业登记纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核纳税人经确定实行定期定额缴纳方式，其在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发登记，说明停业的理由、时间，停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复纳税人决定恢复生产、经营，应先向税务机关提出复业登记申请

12、，经税务机关确认办理复业登记，领回或业登记申请，经税务机关确认办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，启用税务登记证件和发票领购簿，以及领购的发票，纳入正常管理。纳入正常管理。5、外出经营报验登记、外出经营报验登记纳税人在外县（市）进行生产经营的，应纳税人在外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。税收管理证明。(如建筑公司在外地的工程如建筑公司在外地的工程)主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地一证的原则，核发外出经营活按照一地一证的原则，核发外出经

13、营活动税收管理证明。动税收管理证明。6、税务登记证件的用途、税务登记证件的用途申请减税、免税、退税申请减税、免税、退税领购发票领购发票外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明其他有关税务事项其他有关税务事项（二）、账证设置和管理（二）、账证设置和管理1 1、涉税账簿设置、涉税账簿设置2 2、编制涉税业务会计凭证、编制涉税业务会计凭证3 3、登记涉税业务账簿、登记涉税业务账簿4 4、编制税务报表、编制税务报表5 5、涉税资料的保管、涉税资料的保管（三）、纳税申报（三）、纳税申报1、纳税申报的概念：纳税人在发生纳税义务后，按税、纳税申报的概念：纳税人在发生纳税义务后，按税务机关规定的内容和

14、期限，向主管税务机关以书面报表务机关规定的内容和期限，向主管税务机关以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续，的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续，是纳税程序的中心环节。是纳税程序的中心环节。2、办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人、办理纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人3、纳税申报的内容、纳税申报的内容4、纳税申报期限：根据税种及税务机关、纳税申报期限：根据税种及税务机关 安排。安排。5、纳税申报的方式：直接、邮寄、纳税申报的方式：直接、邮寄(特快专递特快专递)、数据电文、数据电文(电子申报网上电子申报网上)、简易、简易(缴纳税款缴纳税款)、其他、其他未按规定

15、申报纳税处罚：限期改正，可处未按规定申报纳税处罚：限期改正，可处2000元以元以下罚款，逾期未改，罚下罚款，逾期未改，罚2000-10000元。元。（四）、税款缴纳（四）、税款缴纳1、税款缴纳方式：转账、自核自缴、预储、税款缴纳方式：转账、自核自缴、预储科目、现金、支票、信用卡、委托代征。科目、现金、支票、信用卡、委托代征。2、纳税期限、纳税期限P.303、延期纳税、延期纳税4、税款补缴与退还、税款补缴与退还P.31（五）减免税（五）减免税分为：报批类减免税分为：报批类减免税(由税务机关由税务机关 审批审批)和审核类减免税和审核类减免税(不需要审批不需要审批)（六）、税务检查（六）、税务检查1

16、 1、定义：税务检查是税务机关以国家、定义：税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务的情况进行的审代缴、代收代缴义务的情况进行的审查监督活动。查监督活动。2 2、税务检查的分类：、税务检查的分类：1 1）从形式上分：纳税人自查、）从形式上分：纳税人自查、专管员检查、税务稽查。专管员检查、税务稽查。2 2）从检查的时间上分：事前检）从检查的时间上分：事前检查和事后检查查和事后检查第二章、增值税第二章、增值税第一节、增值税概述第一节、增值税概述 我国现行增值税是我国现行

17、增值税是2009年年1月月1日开始实施的日开始实施的消费型增值税消费型增值税 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围1、在我国境内销售的货物、在我国境内销售的货物2、提供的加工、修理修配劳务、提供的加工、修理修配劳务3、进口的货物、进口的货物二、增值税的纳税人的分类二、增值税的纳税人的分类凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。其纳税人按年应税销售额的多

18、少值税的纳税义务人。其纳税人按年应税销售额的多少和会计核算是否健全可分为：一般纳税人和小规模纳和会计核算是否健全可分为：一般纳税人和小规模纳税人。税人。1、一般纳税人、一般纳税人:开业一年以上；生产性企业年开业一年以上；生产性企业年应税销售额应税销售额50万元以上、其他企业万元以上、其他企业(如商业企业如商业企业)年应税销售额年应税销售额80万元以上。万元以上。2、小规模纳税人：规模小、会计核算不健全、小规模纳税人：规模小、会计核算不健全三、增值税税率和征收率三、增值税税率和征收率（一）增值税的税率：（一）增值税的税率：17%(基本税率基本税率)、13%(低税率低税率)，出口货物适用零税率。，

19、出口货物适用零税率。适用于一般纳税人适用于一般纳税人（二）增值税的征收率：（二）增值税的征收率：3%适用于适用于小规模纳税人小规模纳税人(查账征收、核定征收查账征收、核定征收)（三）对于特殊项目，（三）对于特殊项目，6%和和4%两种征收率。两种征收率。P.38四、减税免税的规定四、减税免税的规定五、增值税的征收管理五、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间2、纳税期限、纳税期限3、纳税地点：一般实行、纳税地点：一般实行“属地原则属地原则”4、纳税环节、纳税环节第二节、增值税的计算第二节、增值税的计算一、一般纳税人的增值税计算一、一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税的计算方法

20、：抵扣制一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额（一）、销项税额的确定（一）、销项税额的确定销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额*税率税率销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）特殊销售方式下的计税依据特殊销售方式下的计税依据1、折扣销售、折扣销售P39 2、以旧换新、以旧换新(按新货物同期售价确定按新货物同期售价确定)

21、3、还本销售、还本销售(不得扣除还本支出不得扣除还本支出)4、以物易物、以物易物(双方作正常购销处理双方作正常购销处理)5、包装物押金、包装物押金P39注意：从注意：从1995年年6月月1日起，对外销售除啤日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。均应并入销售额计算增值税。（二）、进项税额的确认（二）、进项税额的确认允许确认进项税额的条件：允许确认进项税额的条件：1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售；、购进物品用于企业生产销售或直接对外

22、销售；2、取得、取得“两票两票”或符合或符合“三个规定三个规定”“两票两票”：增值税专用发票、海关完税凭证：增值税专用发票、海关完税凭证“三个规定三个规定”：购进免税农产品：购进免税农产品(买价买价13%扣除扣除)；购销货物过程中企业负担的运费购销货物过程中企业负担的运费(7%)；企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。原材料。不允许抵扣的增值税进项税额不允许抵扣的增值税进项税额1、扣税凭证不符合规定、扣税凭证不符合规定2、用于非应税、用于非应税(增值税增值税)项目、免征增值税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或项

23、目、集体福利和个人消费的购进货物或劳务劳务3、非正常损失、非正常损失4、纳税人自用消费品、纳税人自用消费品二、小规模纳税人增值税的计算二、小规模纳税人增值税的计算简易计算办法简易计算办法应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）例例1：一般纳税人增值税计算案例：一般纳税人增值税计算案例某生产企业为增值税一般纳税人某生产企业为增值税一般纳税人,适用适用17%税率税率,2013年年2月发生如下经济业务月发生如下经济业务:1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额

24、票，注明销售额60万元。万元。2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额售额29.25万元。万元。3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本成本20万元，成本利润率万元，成本利润率10%。该新产品无同类。该新产品无同类产品市场销售价格。产品市场销售价格。4、销售使用过的进口摩托车、销售使用过的进口摩托车5辆，开具辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值万元；该摩托车每辆原值0.9万元。万元。5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款、购进货物取得增值税专用

25、发票，注明价款60万元，适用万元，适用17%税率，货物已验收入库；税率，货物已验收入库；支付购货运费支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普万元，取得运输公司开具的普通发票。通发票。6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价支付收购价30万元，农产品验收入库。本月万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工用于本企业职工福利。福利。计算该企业计算该企业2013年年2月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。答案：答案：1.销项税额销项税额=6017%=10.202.销项税额销项税额=29.25/（1+17

26、%）17%=4.253.销项税额销项税额=20（1+10%）17%=3.744.销项税额销项税额=51.04/（1+4%）4%1/2=0.15.进项税额进项税额=6017%+67%=10.626.进项税额进项税额=3013%=3.9 进项税额转出进项税额转出=3013%20%=0.78本月应纳增值税本月应纳增值税=10.2+4.25+3.74+0.1-10.62-（3.9-0.78）=4.55例例2、小规模纳税人增值税计算案例、小规模纳税人增值税计算案例某商店为增值税小规模纳税人。某商店为增值税小规模纳税人。2013年年2月，月，取得零售收入总额取得零售收入总额10.3万元。计算该商店万元。计

27、算该商店2013年年2月应缴纳的增值税税额月应缴纳的增值税税额注：注：2009年增值税暂行条例，对年增值税暂行条例，对小规模纳税人不再区分是工业企业小规模纳税人不再区分是工业企业还是商业企业，将征收率统一为还是商业企业，将征收率统一为3%。应缴纳的增值税额应缴纳的增值税额=10.3/(1+3%)3%=0.3第三节、增值税的会计处理第三节、增值税的会计处理一般纳税人：抵扣制一般纳税人：抵扣制P.461、“应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）”2、“应交税金应交税金应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”3、“应交税金应交税金应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未

28、交增值税）”4、“应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）”5、“应交税金应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”6、“应交税金应交税金应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）”7、“应交税金应交税金应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）”8、“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”小规模纳税人：简易办法征收小规模纳税人：简易办法征收“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”增值税的会计处理增值税的会计处理（一）会计科目设置（一）会计科目设置一般纳税人应在“应交税费应交税费”下设置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”、“明细科

29、目。在“应交增值税应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“减免税款减免税款”“出口抵减内销产品应纳税出口抵减内销产品应纳税额额”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增值税转出多交增值税”、“销销项税额项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等专栏。（二）会计处理（二）会计处理 1、购进货物、接受应税服务的会计处理一般纳税人购进货物、接受应税服务，按取得的符合规定的增值税扣税凭证上注明的或计算的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按增值税扣税凭证上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料

30、”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。（二）会计处理（二）会计处理 2、销售货物、提供应税服务的会计处理一般纳税人销售货物、提供应税服务（包括视同提供应税服务），按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生服务终止或折让，作相反的会计分录。（二）会计处理（二）会计处理 3、不予抵扣项目的会计

31、处理1）购入时能直接确认其进项税额不能抵扣的，其符合规定的增值税扣税凭证上注明的增值税额，应直接计入购入货物或劳务的成本。2）购入时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，先按一般购进货物、接受应税服务等进行会计处理。一般纳税人发生试点实施办法第二十六、二十七条所列情况的，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。（二）会计处理（二）会计处理 4、缴纳增值税的会计处理 企业缴纳当月的增值税，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。当

32、月缴纳上月或以前月份欠缴的增值税，借记“应交税费未交增值税”，贷记“银行存款”。第四节、营业税改征增值第四节、营业税改征增值税试点方案税试点方案增增值税与税与营业税的比税的比较假设征收营业税（税率10%）：假设征收增值税（税率10%）：增值税的特点：1、不重复征税，具有税收中性；2、便于对出口商品实现退税；3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 210010016016060606 63 31601603003001401401414合计合计2602605605603

33、003003030环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 2100100160160606016163 31601603003001401403030合计合计2602605605603003005656一、应税范围一、应税范围 此次“营改增”试点行业为两个行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务提示：1、此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务

34、业、金融业并未纳入。2、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。一、应税范围一、应税范围 交通运输业交通运输业把握应税范围时需重点关注之处把握应税范围时需重点关注之处陆路运输陆路运输服务服务公路运输公路运输1 1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输通运输2 2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围此次改征增值税范围缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务1 1、远洋运输的程

35、租、期租业务，属于水路运输服务、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2 2、水路运输服务不包括、水路运输服务不包括“港口码头服务港口码头服务”、“打捞打捞救助服务救助服务”。3 3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入运输服务收入，应当，应当按照水路运输服务缴纳增值税。按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务航空运输服务1 1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，、航空运输的湿

36、租业务，属于航空运输服务，2 2、航空运输服务不包括、航空运输服务不包括“航空地面服务航空地面服务”和和“通用航通用航空服务空服务”管道运输服务管道运输服务一、应税范围一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明研发和技研发和技术服务术服务研发服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。的业务活动。技术转让服务技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务对特定技术项目提供可

37、行性论证、对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包技术培训服务（包括各种专业技术的括各种专业技术的培训、推广和传授）培训、推广和传授）按照按照“技术咨询技术咨询”征收增值税。征收增值税。合同能源管理服务合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活

38、动。报酬的业务活动。工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。实地调查的业务活动。一、应税范围一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明信息技信息技术服务术服务软件服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试电路设计及测试服务服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服

39、务的业务行为。及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。据中心、托管中心、安全服务的业务行为。业务流程服务业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的分析、呼叫中心和电子商务平台等服

40、务的业务活动。业务活动。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明文化文化创意创意服务服务设计服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。机械设计、工程设计、创意策划等。注意注意“设计服务设计服务”与电路设计、广告设计的区分，与电路设计、广告设计的区分，

41、各自归属不同的应税项目。各自归属不同的应税项目。电路设计电路设计属属“电路设电路设计及测试服务计及测试服务”；广告设计广告设计属属“广告服务广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的随同理发及美容服务一并提供的发型设计发型设计，不属，不属于于“设计服务设计服务”范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。商标著作商标著作权转让服权转让服务务转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意注意“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”应税项目中，除应税项目中，除“商标商标”、“著作权著作权”转让外，还包括转让外，还包括“商誉商誉”转转让服务、让服务、“特许经营权特许经营权”转让服

42、务。转让服务。“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”中有关中有关“著作权著作权”按照按照中华人民共和国著作权法关于中华人民共和国著作权法关于“著作权著作权”的的解释执行。解释执行。知识产权知识产权服务服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。索服务。广告服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、幻灯、路牌、

43、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。传、展示等。“广告代理服务广告代理服务”按照按照“广告服务广告服务”征收增值税。征收增值税。会议展览会议展览服务服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展交流、企业沟通、国际往来等举

44、办的各类展览和会议的业务活动。览和会议的业务活动。“会议展览代理服务会议展览代理服务”按照按照“会议展览服务会议展览服务”征征收增值税。收增值税。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务航空服务航空服务包括包括航空地面服务航空地面服务和和通用航空服务通用航空服务。航空地面服务，是指航空公。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等

45、劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊

46、挂播洒、航空降雨等。航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头港口码头服务服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。为船只提供服务的业务活动。船舶代理服

47、务按照船舶代理服务按照港口码头服务缴纳港口码头服务缴纳增值税。增值税。货运客运货运客运场站服务场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。务等业务活动。“货运客运场站货运客运场站”不包括铁路运输的不包括铁路运输的货运客运场站。货运客运场站。打捞救助打捞救助服务服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。务的业务

48、活动。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务货物运输货物运输代理服务代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。及相关业务手续的业务活动。“货物运输代理服务货物运输代理服务”应注意应注意“不直接提供货物运输劳务不直接提供货物运输劳务”要件。要件。如果纳税人如果纳税人“直接提供货物运输直接提供货物运输劳务劳务”，

49、则不属于，则不属于“货物运输代货物运输代理服务理服务”。提供货物运输代理服务的纳税提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，入，在开具增值税专用发票时，其其“货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称”不得不得开具开具“运费运费”等运输服务收入的等运输服务收入的名称。名称。代理报关代理报关服务服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。理报关手续的业务活动。“代理报关服务代理报关服务”仅限于仅限于“代为代为办理报关手续办理报关手续”的业务活动。的业务活动。仓储服务仓储服务利用

50、仓库、货场或者其他场所代客贮放、保利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。管货物的业务活动。装卸搬运装卸搬运服务服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家业务搬家业务”按按照照“装卸搬运服务装卸搬运服务”征收增值税。征收增值税。对搬家公司承揽的对搬家公司承揽的“货物运输业货物运输业务务”，按照，按照“交通运输业交通运输业”征收征收增值税。增值税。二、应税范围