中级财务复习题.docx

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1、非货币性资产交换【例题11A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元,已提折旧6万元,已提减值准备5万元。甲 设备和乙设备的公允价值均无法合理确定,D公司另向A公司支付补 价4万元,不考虑增值税等相关税费的影响。A公司换入的乙设备的 入账价值为（）万元。A. 30 B. 29 C. 29.4 D. 28.6【答案】B例题2钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入 一台乙设备,支付的与换入资产有关税费10 000元,并支付补价款 30 000元。甲设备的账面原价为500 000元,预计使用年限为5年, 预计净残值率为5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值

2、准备;乙设备的账面原价为300 000元,已提折旧30 000元。两公 司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。钱江公 司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。A. 220 000 B. 236 000 C. 290 000 D. 320 000【答案】A【例题3】20X8年3月,甲公司以其持有的5 000股丙公司股票 交换乙公司生产的一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核 算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙 公司支付银行存款L 25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元,未计提跌

3、价 准备,在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对 丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以 获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第（1）题至 第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）A. 20. 00 万元B. 24. 25 万元C. 25. 00 万元D. 29. 25 万元（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中,正确的是 （）。A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税B.换入丙公司股票确认为可

4、供出售金融资产C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本【答案】（1） C ； （2） A【例题4】下列资产中,属于非货币性资产的有（）。A.存货B,固定资产C.可供出售金融资产D,准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【例题5】下列交易中,属于非货币性资产交换的有（）。A.以100万元应收债权换取生产用设备B,以持有的项土地使用权换取栋生产用厂房C,以持有至到期的公司债券换取项长期股权投资D,以批存货换取台公允价值为100万元的设备并支付50万 元补价E.以公允价值为200万元的房产换取台运输设备并收取24万 元补价【答

5、案】BE【例6】20X8年9月,A公司以生产经营过程中使用的一台设 备交换B打印机公司生产的一批打印机,换入的打印机作为固定资产 管理。A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 设备的账面原价为150万元,在交换日的累计折旧为45万元,公允 价值为90万元。打印机的账面价值为110万元,在交换日的市场价 格为90万元,计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是 生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备,整个交易过程 中,除支付运杂费15 000元外,没有发生其他相关税费。假设B公 司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备,其在整个交易过程

6、中 没有发生除增值税以外的其他税费。分析:整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产,因此,该项 交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产,对A公司 来讲,换入的打印机是经营过程中必须使用的机器,对B公司来讲, 换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器,两项资产交换后对 换入企业的特定价值显著不同,两项资产的交换具有商业实质;同时, 两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的两个 条件,因此,A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础, 确定换入资产的成本,并确认产生的损益。A公司的账务处理如下:A公司换入资产的增值税进项税额=900 000X17%=153 000

7、（元） 换出设备的增值税销项税额=900 000XI7%= 153 000 （元） 借:固定资产清理1 050 000累计折旧450 000贷：固定资产一设备1 500 000借:固定资产清理15 000贷:银行存款15 000借:固定资产打印机900000应交税费应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷:固定资产清理1 065 000应交税费应交增值税（销项税额） 153 000B公司的账务处理如下:根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销 售行为发生,应计算增值税销项税额,缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额为900 000X 17%=153 000（元

8、）换入设备的增值税进项税额=900 000XI7%=153 000 （元）借：固定资产一设备900 000应交税费应交增值税（进项税额）153 000贷:主营业务收入900 000应交税费应交增值税（销项税额）153 000借:主营业务成本1 100 000贷:库存商品打印机1 100 【例7】20X9年10月,对乙公司为了提高产品质量,甲电视机 公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的 项液晶电视屏专利技术。在交换日,甲公司持有的长期股权投资账 面余额为800万元,已计提长期股权投资减值准备余额为60万元, 在交换日的公允价值为600万元;丙公司专利技术的账面原价为800

9、万元,累计已摊销金额为160万元,已计提减值准备为30万元,在 交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权 投资,从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后,使乙公司成为丙公 司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税:6 000 000 X5%=300 000 （元）分析:该项资产交换没有涉及收付货币性资产,因此属于非货币 性资产交换。本例属于以长期股权投资换入无形资产。对甲公司来讲, 换入液晶电视屏专利技术能够大幅度改善产品质量,相对于对乙公司 的长期股权投资来讲,预计未来现金流量的时间、金额和风险均不相 同;对丙公司来讲,换入对乙公司的长期股权投资,使其对

10、乙公司的 关系由既无控制、共同控制或重大影响,改变为具有重大影响,因而 可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响,增加 了藉此从乙公司经营活动中获取经济利益的权,与专利技术预计产 生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。因此,该两 项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠 地计量,符合以公允价值计量的条件。甲公司和丙公司均应当以公允 价值为基础确定换入资产的成本,并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下：借:无形资产专利权6 000 000长期股权投资减值准备600 000投资收益1 400 000贷:长期股权投资8 000 000丙公司的账务处理如下

11、:借:长期股权投资6 000 000累计摊销1 600 000无形资产减值准备300 000营业外支出400 000贷：无形资产专利权8 000 000应交税费应交营业税300 000【例8】甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的用于经营出 租目的的幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公 司的公寓楼符合投资性房地产定义,但公司未采用公允价值模式计 量。在交换日,该幢公寓楼的账面原价为9 000万元,已提折旧1500 万元,未计提减值准备,在交换日的公允价值和计税价格均为8 000 万元,营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价 值为6 000万元,乙公司对该股票投资采

12、用公允价值模式计量,在交 换日的公允价值为7 500万元,由于甲公司急于处理该幢公寓楼,乙 公司仅支付了 450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于 经营出租目的,并拟采用公允价值计量模式,甲公司换人股票投资后 也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付,假定除营业税 外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。分析:该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价450万元。对甲公司而言,收到的补价450万元;换入资产的公允价值7 950 万元(换入股票投资公允价值?500万元+收到的补价450万元) =5. 7%25%,属于非货币性资产交换。对乙公司而言,支付的补价450万元+换入资产的公允价

13、值8 000 万元=5. 6%25%,属于非货币性资产交换。本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。对甲公司而言,换入交易目的的股票投资使得企 业可以在希望变现时取得现金流量,但风险程度要比租金稍大,用于 经营出租目的的公寓楼,可以获得稳定均衡的租金流,但是不能满足 企业急需大量现金的需要,因此,交易性股票投资带来的未来现金流 量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别, 因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时,股票投资和公寓楼 的公允价值均能够可靠地计量,因此,甲、乙公司均应当以公允价值 为基础确定换人资产的成本,并确认产生的损益。甲公司

14、的账务处理如下:借:其他业务成本75 000 000投资性房地产累计折旧!5 000 000贷:投资性房地产90 000 000借:营业税金及附加(80 000 000X5%) 4 000 0004 000 000贷:应交税费应交营业税借:交易性金融资产75 000 000银行存款4 500 000贷:其他业务收入?9 500 000乙公司的账务处理如下:借:投资性房地产80 000 000贷:交易性金融资产60000000银行存款4500000投资收益15500000【例9】丙公司拥有一台专有设备,该设备账面原价450万元, 已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资,账面价值90 万

15、元,两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁 公司的长期股权投资,该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于 专有设备系当时专门制造、性质特殊,其公允价值不能可靠计量;丁 公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价,其公允价值也不能 可靠计量。经双方商定,丁支付了 20万元补价。假定交易中没有涉 及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价20万元。对 丙公司而言,收到的补价20万元+换出资产账面价值120万元 =16. 7炊25%,因此,该项交换属于非货币性资产交换,丁公司的情况 也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量,因此,对于该项资产交换,换入资产的成本应当按

16、照换出资产的账面价值确定。丙公司的账务处理如下:借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产专有设备借:长期股权投资银行存款贷：固定资产清理丁公司的账务处理如下：借:固定资产专有设备贷：长期股权投资银行存款1 200 0003 300 0004 500 0001 000 000200 0001 200 0001 100 000900 000200 000负债【例题1】下列项目中,属于职薪酬的有（ ）A.职资、奖金B,非货币性福利c.职津贴和补贴D.因解除与职的劳动关系给予的补偿E.职出差报销的飞机票【答案】ABCD【例题2】下列职薪酬中,不应当根据职提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A,因解除与

17、职的劳动关系给予的补偿B,构成工资总额的各组成部分c,工会经费和职教育经费D,社会保险费【答案】A【例题3】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。 2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利 发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为L2万元,市场销售价 格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费,甲公司在2010 年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。A. 600B. 770 C. 1 000 D. 1 170【答案】D【例题4】20X8年1月,乙公司购买了 100套全新的公寓拟以优 惠价格向职出售,该公司共有100名职,其中80名为直接生产

18、人员,20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的 住房平均每套购买价为100万元,向职出售的价格为每套80万元; 拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职出售的 价格为每套140万元。假定该100名职均在20X8年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职在取得住房后必须在公司服 务10年（含20X8年1月）。不考虑相关税费。20X8年12月31日, 乙公司长期待摊费用的余额为（）万元。A. 2 400 B. 0 C. 240 D. 2 160【答案】D【例题5】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1 日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为2

19、00万元,票面年利 率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65万元。按实际利率法确认 利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为（）万元。A. 11.78 B. 12 C. 10 D. 11.68【答案】A【例题6】下列各项中,应作为职薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（） （2009年新制度考题）A.为职支付的补充养老保险B.因解除职劳动合同支付的补偿款c.为职进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额定比例计提的职教育经费【答案】ABCDE【例7】20X8年6月,安吉公司当月应发资2 000万元,其中: 生产部门直接生产人员资1 万元;生产部门管

20、理人员资200 万元;公司管理部门人员资360万元;公司专设产品销售机构人员 资100万元；建造厂房人员资220万元；内部开发存货管理系统人 员资120万元。根据所在地政府规定,公司分别按照职资总额的10%、12%、 2%和10. 5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金, 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务 室,根据20X7年实际发生的职福利费情况,公司预计20X8年应承 担的职福利费义务金额为职资总额的2%,职福利的受益对象 为上述所有人员。公司分别按照职资总额的2%和1. 5%计提工会经 费和职教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合

21、企业会计准则第6号一无形资产资本化为无形资产的条件。应计入生产成本的职薪酬金额=1 000+1 000X (10%+12%+2%+10. 5%+2%+2%+l. 5%) =1 400 (万 元)应计入制造费用的职薪酬金额=200+200X (10%+12%+2%+10. 5%+2%+2%+l. 5%) =280 (万元)应计入管理费用的职薪酬金额=360+360*(10%+12%+2%+10. 5%+2%+2%+l. 5%) =504 (万元)应计入销售费用的职薪酬金额-100+100X (10%+12%+2%+10. 5%+2%+2%+l. 5%) =140 (万元)应计入在建工程成本的职薪

22、酬金额=220+220*(10%+12%+2%+10. 5%4-2%+2%+l. 5%) =308 (万元)应计入无形资产成本的职薪酬金额-120+120X (10%+12%+2%+10. 5%+2%+2%+l. 5%) =168 (万元)公司在分配资、职福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职教育经费等职薪酬时,应当作如下账务处理:借:生产成本14 000 000制造费用2 800 000管理费用5 040 000销售费用1 400 000在建工程3 080 000研发支出 资本化支出1 680 000贷：应付职薪酬一资20 000 000职福利400 000一社会保险费4 800

23、000住房公积金2 100 000一工会经费400 000职教育经费300 000【例8】某公司为一家生产彩电的企业,共有职100名,20X9 年2月,公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含 税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职。该型号液晶 彩电的售价为每台7 000元,某公司适用的增值税税率为17%:某公司 购买电暖气开具了增值税专用发票,增值税税率为17机假定100名职 中85名为直接参加生产的职,15名为总部管理人员。分析:企业以自己生产的产品作为福利发放给职,应计入成本 费用的职薪酬金额以公允价值计量,计入主营业务收入,产品按照 成本结转,但要根据相关税

24、收规定,视同销售计算增值税销项税额。 外购商品发放给职工作为福利,也应当根据相关税收规定,将已交纳 的增值税进项税额转出。彩电的售价总额=7 000X85+7 000X 15=595 000+105 000=700 000 （元）彩电的增值税销项税额=85X7 000X 17%+15X7 000X 17%=101 150+17 850=119 000 （元）公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本696 150管理费用122 850贷:应付职薪酬非货币性福利819 000700 000实际发放非货币性福利时,应作如下账务处理： 借:应付职薪酬一非货币性福利819 000贷：主

25、营业务收人应交税费应交增值税（销项税额）119 000借:主营业务成本500 000贷:库存商品500 000电暖气的售价金额=85*500+15X500=42 500+7 500=50 000 （元）电暖气的进项税额=85X500 XI7%+15X500 义 17%=7 225+1 275=8500 （元）公司决定发放非货币性福利时,应作如下账务处理:借:生产成本49 725管理费用8 775贷：应付职薪酬非货币性福利58 500购买电暖气时,公司应作如下账务处理：借：应付职薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款58 500【例9】某公司为总部各部门经理级别以上职提供汽车免费使 用,同时为

26、副总裁以上高级管理人员每人租赁套住房。该公司总部 共有部门经理以上职25名,每人提供辆桑塔纳汽车免费使用,假 定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元;该公司共有副总裁以上高级 管理人员5名,公司为其每人租赁套面积为100平方米带有家具和电 器的公寓,月租金为每套4 000元。该公司每月应作如下账务处理:借：管理费用32 500贷:应付职薪酬非货币性福利32500借:应付职薪酬非货币性福利32 500贷:累计折旧12500其他应付款20000【例10】2008年1月,某公司为留住人,将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓,以每套60万元的价格出售给 公司管理层和生产线的优秀职。

27、其中,出售给公司管理层20套, 出售给线生产工人30套。出售合同规定,职在取得住房后必须在 公司服务10年,不考虑相关税费。公司出售住房时,应作如下账务处理:借:银行存款30 000 000长期待摊费用20 000 000贷:固定资产50 000 000出售住房后的十年内,公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用, 并作如下账务处理:借:生产成本1 200 000管理费用800 000贷：应付职薪酬非货币性福利2 000 000借：应付职薪酬非货币性福利2 000 000贷:长期待摊费用2 000 000【例11】某公司为一家家用电器制造企业,20X8年9月,为了能 够在下一年度顺利实施转产,该公

28、司管理层制定了一项辞退计划,计 划规定,从20X9年1月1日起,企业将以职自愿方式,辞退其平面 直角系列彩电生产车间的职。辞退计划的详细内容,包括拟辞退的 职所在部门、数量、各级别职能够获得的补偿以及计划大体实施 的时间等均已与职工沟通,并达成一致意见,辞退计划已于当年12 月10日经董事会正式批准,辞退计划将于下个年度内实施完毕。该 项辞退计划的详细内容如表9-1所示。表9-1丁公司20X9年辞退计划览表金额单位:万元所属部门职位辞退数量龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任10110101202023030高级技工5011081201823028一般技工1001051201523025小计

29、16020X8年12月31日,公司预计各级别职拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表9-2所示。表92金额单位:万元I所属部门职位辞退数口 里龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车 间-车间主任副主 任101 - 105105010-202204023013030高级技工501 - 1020816010-201018180230528140一般技工1001050525012020153002301025250小计1601231 400按照或有事项有关计算最佳估计数的方法,预计接受辞退的职 数量可以根据最可能发生的数量确定,也可以采用按照各种发生数量 及其发生概率计

30、算确定。根据表!0-2,愿意接受辞退职的最可能 数量为123名，预计补偿总额为1 400万元,则公司在20X8年（辞 退计划20X8年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理:借:管理费用14 000 000贷:应付职薪酬辞退福利14 000 000以本例中彩电车间主任和副主任级别、龄在1-10年的职为 例,假定接受辞退的职各种数量及发生概率如表9-3所示。表9-3接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数000113%0. 0325%0. 135%0. 15420%0.8515%0. 75625%1. 578%0. 56912%1.08107%0. 7合计5. 67由上述计算结果可知,彩电车间主

31、任和副主任级别、龄在1 10年的职接受辞退计划的最佳估计数为5. 67名,则应确认该职级 的辞退福利金额应为56.7 （5. 67X 10）万元,由于所有的辞退福利 预计负债均应计入当期费用,因此,20X8年（辞退计划于20X8年 12月10日由董事会批准）公司应当作如下账务处理:借:管理费用567 000贷：应付职薪酬辞退福利567 000【例12】某企业为增值税一般纳税人,本期购入批原材料,增 值税专用发票上注明的原材料价款为600万元,增值税额为102万元。 货款已经支付,材料已经到达并验收入库存。该企业当期销售产品收 入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税）,符合收入确认条件,

32、 货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17船不交纳消费税。根 据上述经济业务,企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行 日常材料核算,原材料入库分录略）：（1）借:材料采购6 000 000应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000贷：银行存款7 020000（2）销项税额=1200X 17%=204 （万元）借：应收账款!4 040 000贷：主营业务收入12 000000应交税费应交增值税（销项税额）2 040000【例13】企业为增值税一般纳税人,本期收购农业产品,实际支 付的价款为200万元,收购的农业产品已验收入库,款项已经支付。 企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本

33、进行日常材料核算。原 材料入库分录略）：进项税额=200义13%=26 （万元）740 000应交税费交增值税（进项税额）260 000借:材料采购000 000贷:银行存款【例14】某工业生产企业核定为小规模纳税人,本期购入原材料,按 照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元,支付的增值税税 额为17万元,企业开出承兑的商业汇票,材料已经到达并验收入库（材 料按实际成本核算）。该企业本期销售产品,销售价格总额为90万元（含税）,假定符合收入确认条件,货款尚未收到。根据上述经济业 务,企业应作如下账务处理:购进货物时:借:原材料1 170 000贷:应付票据1 170 000销售货物时：

34、不含税价格=90+ （1+3%） =87.3786 （万元）应交增值税=873 786X3%=2. 6214 （万元）借：应收账款900 000贷:主营业务收入873 786应交税费应交增值税 26 214【例15】甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司 投资,双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元,假设 售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17暁假如该笔 交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件,乙公 司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务,甲、乙（假 如乙公司原材料采用实际成本进行核算）公司应分别作如下账务处 理:甲公司:对外投资

35、转出计算的销项税额=220义17%=37. 4 （万元）借:长期股权投资2 574 000贷：主营业务收入2 200000应交税费应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2 000 000贷:库存商品2 000000乙公司:收到投资时,视同购进处理借:原材料2 200 0002 574应交税费应交增值税（进项税额）374 000贷:实收资本【例16】2007年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、 分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付, 票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为:10 000 000

36、X0. 7835+10 000 000X6%X4. 3295=10 432 700（元） 甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利 息费用,如表9-4年示。表9-4利息费用览表单位:元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517716. 7582283. 2510272051. 752010年12月31日600 000513602. 5986397.4110185654. 342011年12月310600

37、 000509282. 7290717. 2810094937. 062012年12月31日600 000505062.94*94937. 0610 000 000尾数调整。根据表10-4的资料,甲公司的账务处理如下:(1) 2007年12月31日发行债券时:借:银行存款10 432 700贷:应付债券面值10 000 000利息调整432 700(2) 2008年12月31日计算利息费用时:借:财务费用等521 635应付债券一利息调整78 365贷：应付利息600 0002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。贷:银行存款(3) 2012年12月31日归还债券

38、本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505 062.94应付债券面值10 000 000一利息调整94 937. 0610 600 000借款费用【例题1】下列项目中,属于借款费用的有（）A.借款手续费用B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.发行公司债券发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【答案】ABD【例题2】下列项目中,属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E

39、.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备【答案】ABD【例题3I甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议,决定建造厂房。为此,甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元, 年利率为6%,款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日,厂 房正式动兴建。3月16日,甲公司购入建造厂房用水泥和钢材 批,价款500万元,当日用银行存款支付。3月31日,计提当月专 门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出, 则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A. 3月5日B. 3月15日C. 3月16日D. 3月31日【答案】C【例题4】下列关于借款费用的表述中,正确的有（）

40、A.购建固定资产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过 3个月,应当暂停借款费用资本化B.购建固定资产过程中发生正常中断,且中断时间连续超过3 个月,应当暂停借款费用资本化C.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态,且该部分可单 独提供使用,则这部分资产发生的借款费用应停止资本化D.购建固定资产的部分已达到预定可使用状态,虽然该部分可 独立提供使用,仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化E.借款费用应予资本化的范围包括专门借款和一般借款【答案】ACE【例题5I所购建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（）。A,固定资产的实体建造（包括安装

41、）工作已经全部完成或者实 质上已经完成B,所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符, 即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发 生D.资产已交付使用并办理竣工决算手续E.如果所购建固定资产需要试生产或试运行,则在试生产结果 表明资产能够正常生产出合格产品时,或试运行结果表明能够正常运 转或营业时,就应当认为资产已经达到预定可使用状态【答案】ABCE【例题6】A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000 万元的专门借款,借款期限为2年，年利率为6%,不考虑借款手续 费。该项专门借款在银行的存款年利率

42、为3%, 2010年7月1日,A 公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了 1 000万元 的工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事 故在2010年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施 ,至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本 化的利息金额为（）万元。A. 20B. 45C. 60D. 15【答案】D【例题7】M公司销售给N公司一批商品,价款100万元,增值税税 额17万元,款未收到。因N公司资金困难,已无偿还M公司的全部货 款,经协商,20万元延期收回,不考虑货币时间价值,剩余款项N公 司分别用批材料和长期股权投资予以抵偿。已

43、知,原材料的账面余 额25万元,已提存货跌价准备1万元,公允价值30万元,增值税税率 17%,长期股权投资账面余额42. 5万元,已提减值准备2. 5万元,公允 价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为()万元。A. 16 B. 16. 9 C. 26. 9 D. 0【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-(30X1. 17+45)=16.9 (万元)。【例题8】以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务重组协 议中附有或有应付金额的,该或有应付金额最终没有发生的,应 ( )A.冲减已确认的预计负债,同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答

44、案】A【例9】ABC公司于20X7年1月1日正式动兴建一幢办公楼, 工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于20X7年1月 !日、20X7年7月1日和20X8年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼与20X7年1月1日专门借款2 000万元,借 款期限为3年,年利率为6%另外在20X7年7月1日又专门借款4 000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息为按年支付（如 无特别说明,本章例题中名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益 率为0. 5%办公楼于20X8年6月30日完工,达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如表17-1所示。表!7-1单位:万元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金 用于 短期投资金额20X7年1月1白1 5001 50050020 X 7年7月1目2 5004 0002 00020X8年1月11 5005 500500日总计5 5003 000由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼,而且办公楼建造支出 没有超过专门借款金额,因此公司20X7年、20X8年