税企间常见涉税问题处理及应对补救课件.ppt

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1、4/11/20231一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题1.1.最新企业所得税政策最新企业所得税政策(1)(1)关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知的通知(财税财税201037201037号号)(2)(2)关于做好关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知(国国税函税函20101482010148号号)(3)(3)关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函国税函20101562010156号号)(4)(4)关于

2、进一步明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知（知（国税函国税函20101572010157号）号）.(5)(5)关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（国税函知（国税函20102012010201号）号）4/11/20232（6 6）企业境外所得税收抵免操作指南）企业境外所得税收抵免操作指南(公告第公告第1 1号号)（7 7）关于）关于“公司农户公司农户”经营模式企业所得税优惠问题经营模式企业所得税优惠问题的通知（公告的通知（公告20102010年第年第2 2号）号）（8 8）财政部国家税务总

3、局民政部关于公益性捐赠税前扣）财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税除有关问题的补充通知（财税201045201045号）号）（9 9）财政部国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重）财政部国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税建有关税收政策问题的通知（财税201059201059号）号）（1010）国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税）国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（公告管理办法的公告（公告20102010年第年第4 4号）号）（1111）关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（公）关于企业股权投资

4、损失所得税处理问题的公告（公告告20102010年第年第6 6号）号）4/11/20233国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清缴工作的通知缴工作的通知(国税函国税函20101482010148号号)三、有关企业所得税纳税申报口径三、有关企业所得税纳税申报口径根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得企业所得税法规定不明确

5、的，在没有明确规定之前，暂按企业税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。财务、会计规定计算。4/11/20234（五）投资损失扣除填报口径（五）投资损失扣除填报口径 根据根据国家税务总局关于印发企业资产损失税国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知前扣除管理办法的通知（国税发（国税发200920098888号）号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三附表三“纳税调整明细表纳税调整明细表”相关行次，相关行

6、次，对于长期股权对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一一“长期股权投资所得损失长期股权投资所得损失”“”“投资损失补充资料投资损失补充资料”的相关内容不再填报的相关内容不再填报。4/11/20236关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知知(国税函国税函20082008264264号号)二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题问题（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的

7、权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续企业股权投资转让损失连续向后结转向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6 6年一次年一次性扣除。性扣除。4/11/20237关于企

8、业股权投资损失所得税处理问题的公告关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第6 6号号 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第八条及第八条及其有关规定，现就企业股权投资损失所得税处理问题其有关规定，现就企业股权投资损失所得税处理问题公告如下：公告如下：一、企业对外进行权益性一、企业对外进行权益性(以下简称股权以下简称股权)投资所投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除一次性扣除。二、本规定自二、本

9、规定自20102010年年1 1月月1 1日起执行。本规定发布日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予规定，准予在在20102010年度一次性扣除年度一次性扣除。特此公告。特此公告。二二一一年七月二十八日年七月二十八日4/11/20238举例：举例：某企业某企业20092009年度应税项目亏损年度应税项目亏损-20-20万元，免税项万元，免税项目盈利目盈利120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为100100万元万元。免税项。免税项目所得目所得120120万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏损，万元享

10、受税收优惠，不弥补应税项目亏损，填表时填表时调减调减120120万元万元。20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：-20-20万万 如企业如企业20092009年免税项目所得为年免税项目所得为-20-20万元，应税项万元，应税项目所得目所得120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为100100万元万元。免税项。免税项目所得目所得-20-20万元，不能由应税项目所得弥补，万元，不能由应税项目所得弥补，填表时填表时调增调增2020万元万元。20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：120120万万4/11/202310国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收

11、管国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知理问题的通知国税函国税函20101562010156号号 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发严格执行国税发200828200828号文件规定，按照号文件规定，按照“统一计统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的的办法计算缴纳企业所得税。办法计算缴纳企业所得税。4/11/202311 四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：按照以下方法进行预缴：(一一

12、)总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；(二二)总机构只设二级分支机构的，按照国税发总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；(三三)总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发业所得税后，再按照国税发200820082828号文件

13、规定计号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。算总、分支机构应缴纳的税款。4/11/202313国税函国税函20092212009221号号关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的

14、材料包括总机构拨款证明、总分机有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）构协议或合同、公司章程、管理制度等）.以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发发200820082828号的相关规定。号的相关规定。4/11/2023152.2.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题所得税法

15、所得税法第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入有关与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权权责发生制为原则责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论款项不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期

16、的收入和费用。期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。4/11/202316企业依照国家有关规定为特殊工种职工企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的支付的人身人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。除的其他商业保险费。企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的缴纳的保险费，准予保险费，准予扣除。扣除。企业根据生产

17、经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的支付的租赁费租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。扣除。4/11/202318房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定出包工程出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额

18、可以预提，但最高不得超过合同总金额的但最高不得超过合同总金额的10%10%。公共配套设施公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的）法规规定必须配套建造的）应向政府上交但尚未上交的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物报批报建费用、物业完善费用业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物业管理可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）基金、

19、公建维修基金或其他专项基金）4/11/2023193.3.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题(1)(1)新法规定新法规定：企业所得税法实施条例第二十五条企业所得税法实施条例第二十五条 企业发企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。或者提供劳务。4/11/202320国税函国税函20082008828828号号 一、企

20、业发生下列情形的处置资产，除将资产转移一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，不视同销售确认收入，相关资产的相关资产的计税基础延续计算计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；营）；（四）将资产在总机构及

21、其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。4/11/202321 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定，应按规定视同销售确定收入。视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息

22、分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。4/11/202322问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？某房地产企业就地安置拆迁户某房地产企业就地安置拆迁户50005000平米，市场售价平米，市场售价80008000元，土地成本元，土地成本2 2亿元，建筑施工等其他开发成本亿元，建筑施工等其他开发成本80008000万元，总可售面积万元，总可售面积8000080000平米。则平米。则:1.1.实际所得实际所得=8000(80000-5000)-28000=3200

23、0=8000(80000-5000)-28000=320002.2.税收处理：税收处理：视同销售收入视同销售收入=50000.8=400050000.8=4000 单位可售面积计税成本单位可售面积计税成本 =(20000+8000+=(20000+8000+40004000)80000=0.4)80000=0.4视同销售所得视同销售所得=4000-4000-0.45000=2000 0.45000=2000 税收所得税收所得=800080000-(28000+4000)=32000=800080000-(28000+4000)=320004/11/202324（2 2）买一赠一组合销售问题）买

24、一赠一组合销售问题国税函国税函20082008875875号号 企业以企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：某房地产企业为促销，购买住房赠送车库。车库例：某房地产企业为促销，购买住房赠送车库。车库售价售价1010万，住房售价万，住房售价9090万。按万。按9090万确认销售总收入。万确认销售总收入。帐务处理：借：银行存款帐务处理：借：银行存款 90 90 贷：销售收入贷：销售收入-住房住房 8

25、1 81 -车库车库 9 94/11/2023254.4.以前年度成本费用税收处理以前年度成本费用税收处理财税字财税字19961996079079号号 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。扣。第九条企业应纳税所得额的计算，第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生以权责发生制为原则，制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和

26、费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。规定的除外。4/11/202326房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法国税发国税发200920093131号号 第二十八条：第二十八条：对期前已完工成本对象应负担的成对期前已完工成本对象应负担的成本费用本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期其中应由已销开发产品负担的

27、部分，在当期纳税申报时进行扣除纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。用待其实际销售时再予扣除。第三十四条第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。本。4/11/202328举例：某开发产品举例：某开发产品20082008完工，可售面积完工，可售面积1000010000平米，平米，20082008年已售年已售400040

28、00平米，平米，20092009年已售年已售20002000平米，剩余平米，剩余40004000平米。平米。20092009年取得该项开发产品结余成本费用年取得该项开发产品结余成本费用200200万元。万元。分析：剩余产品分得分析：剩余产品分得40%40%费用费用8080万元；已销面积分摊万元；已销面积分摊60%60%费用费用120120万元，全部在万元，全部在20092009年销售当期申报扣除。年销售当期申报扣除。4/11/202329企业所得税法第四十一条企业所得税法第四十一条 企业与其企业与其关联方之间关联方之间的的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关业务往来，不符合独立交易原

29、则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。理方法调整。企业所得税法实施条例第一百零九条企业所得税法实施条例第一百零九条企业所得企业所得税法第四十一条所称税法第四十一条所称关联方关联方，是指与企业有下列关联，是指与企业有下列关联关系之一的关系之一的企业、其他组织或者个人企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（

30、三）在利益上具有相关联的其他关系。4/11/202331特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法(国税发国税发2009220092号号)第三十条第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。4/11/202332营业税问题营业税问题 第三条第三条 条例第一条所称提供条例规定的劳务、条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供是指有偿提供条例

31、规条例规定的劳务、定的劳务、有偿转让有偿转让无形资产或者无形资产或者有偿转让有偿转让不动产所不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。务，不包括在内。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益济利益。4/11/202333中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条第三十六条 企业与其关联企业之间的业务往来，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间

32、的业务往来收取或者支付价款、应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。税务机关有权进行合理调整。4/11/2023346.6.利息支出如何税前扣除问题利息支出如何税前扣除问题 第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融

33、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。部分。4/11/202335关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知策问题的通知 财税财税20081212008121号号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给

34、关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通除符合本通知第二条规定外知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。4/11/202336 债资比例债资比例年度各

35、月平均关联方债权性投资之和年度各月平均关联方债权性投资之和/年年度各月平均权益性投资之和度各月平均权益性投资之和 各月平均关联方债权性投资（关联方债权性投资的各月平均关联方债权性投资（关联方债权性投资的月初账面余额月初账面余额+月末账面余额）月末账面余额）/2/2 各月平均权益性投资（权益性投资月初账面余额各月平均权益性投资（权益性投资月初账面余额+月末账面余额）月末账面余额）/2/2 权益性投资为企业资产负债表上会计记录的权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有所有者权益数额者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为之和，则权益性

36、投资为实收资本与资本公积之和实收资本与资本公积之和；当；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为资为实收资本实收资本。4/11/202337 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原交易活动符合独立交易原则的则的；或者该企业的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的实际税负不高于境内关联方的，其，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除额时准予扣除

37、。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。按照有关规定缴纳企业所得税。4/11/2023387.7.政府补贴收入征税处理问题政府补贴收入征税处理问题财税财税

38、20081512008151号号(一一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年当年收入总额。收入总额。(二二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。减除。分析：一般企业基本没有不征税收入分析：一般企业基本没有不征税收入4/11/20233

39、9（三）纳入预算管理的（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组事业单位、社会团体等组织织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及

40、财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括但不包括企业按规定取得的出口退税款企业按规定取得的出口退税款。4/11/202340财税财税200920098787号号 一、对企业在一、对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期间日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，计入收入

41、总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。进行核算。4/11/202341 二、根据实施条例第二十八

42、条的规定，上述不征税二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应

43、重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。4/11/2023428.8.股息（免税）收入处理问题股息（免税）收入处理问题中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（三）在中国境内设立机构

44、、场所的非居民企业从居（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。4/11/202343实施条例实施条例国债利息收入，是指企业持有国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发国务院财政部门发行的国债取得的利息收入行的国债取得的利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取直接投资于其他居

45、民企业取得的投资收益。得的投资收益。免税的股息、红利等权益性投资收益，免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足1212个个月取得的投资收益。月取得的投资收益。4/11/202344非居民企业股息所得要纳税非居民企业股息所得要纳税企业所得税法企业所得税法第三条第三款第三条第三款 非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国设机构、场所没有实际联系的

46、，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等股息红利等权益性投资所得权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。费所得、接受捐赠所得和其他所得。4/11/202345企业股息征免税情况表企业股息征免税情况表 个个 人人 企企 业业 居居 民民 非居民非居民 居居 民民 非居民非居民 非上市非上市

47、 公司公司 20%20%外企外企 免税免税 免税免税 10%10%（协定除外定除外)上市上市 公司公司 10%10%免税免税 12 12月之月之 内征税内征税 10%10%（协定除外定除外)4/11/202346A A企业企业固定固定资产资产货币货币资产资产股东股东1 1股东股东2 2股权股权A1A1股权股权A2A29.9.企业资产与股权处理问题企业资产与股权处理问题股权股权其他其他资产资产4/11/202347国税函国税函20009612000961号号 深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）限公司

48、共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司实业开发有限公司,两家分别占有钦州公司两家分别占有钦州公司75%75%和和25%25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于司（转让方）于20002000年年5 5月将其拥有的钦州公司的全月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）。在签定股权转让合同自治区石油总公司（受让方）。在签定股权转让合同时，在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负时，在合同中注明钦州公司原有的债

49、务仍由转让方负责清偿。责清偿。4/11/202348在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公司的债权州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公司的债权债务后，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让债务后，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。

50、钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。转让无形资产的行为。因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。营业税的征收范围，不征收营业税。4/11/20234910.10.股息能否从股权转让收入中扣除问题股息能否从股权转让收入中扣除问题国税函国税函20043902004390号号 一、企业在一般的股权买卖中，股权转让人应分一、企业在一般的股权买卖中，股权转让人应分