第四章 企业经济业务的核算.ppt

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1、第四章 企业基本经济业务的核算第一节 筹资活动业务的核算第二节 供应过程业务的核算第三节 生产过程和加工过程业务的核算第四节 销售过程业务的核算第五节 投资业务的核算第五节 财务成果形成及其分配业务的核算第六节 习题练习 资金的投入（资金的投入（筹资活动筹资活动）资金的运用耗费（资金的运用耗费（供应供应和和生产生产过程）过程）资金的回收（资金的回收（销售销售过程）过程）财务成果财务成果形成及其分配形成及其分配第一节 筹资活动业务的核算 货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过

2、程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产企业的负债企业资金来源权益资本债务资本所有者的权益留存收益投入资本直接计入的利得与损失流动负债非流动负债未分配利润所有者权益投入资本实收资本资本公积接受捐赠资产法定财产重估增值资（股）本溢价外币折算差额直接计入权益的利得与损失利得损失留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润-已分配利润一、所有者投入资金的核算（一）所有者权益的分类（二）账户设置 1、“实收资本”适用于独资企业和有限责任公司 实收资本 投资人收回资本 收到 的资本投入 资本公积转增额 盈余公积转增资本 投资人追加

3、投资 余额：投入的资本总额 2、“股本”适用于股份有限公司 股本 发还的股款 实际收到的股款 注销的股本 由于分派股票股利而增加的股本 余额：股东投入的股本3、资本公积 转增的资本额（资本公积的减少数）资本股本溢价 资本汇率折算差额 接受的捐赠 固定资产重估增值 余额：结存的资本公积“实收资本”反映了企业的主要资金来源，它的运用及其对应账户为各种资产类账户：现金、银行存款、固定资产、原材料、无形资产等（三）对应账户例1：2009年6月3日某企业收到外方A企业投入的货币500 000美元存入银行，收到当日的外汇中间牌价为1美元兑6.8307元人民币。合同约定的汇价为1：6.8.。借：银行存款 3

4、 415 350 贷：实收资本A企业 3 400 000 资本公积外币折算差额 15 350（四）例题（四）例题例2：2009年11月12日某企业接受B企业投资。B企业以厂房设备进行投资，原价为5000 000元，累计折旧为1500 000元，经评估确认厂房设备的价值为4000 000元。同时，B企业投入材料一批，价值为200 000元，增值税34 000元。收到B企业投入的固定资产时：借：固定资产-厂房设备 5 000 000 贷：实收资本B企业 4 000 000 累计折旧 1 000 000收到B企业投入的原材料时：借：原材料 2 00 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000

5、 贷：实收资本-B企业 234 000例3：收到某联营单位以旧设备10台作价的投资，这批设备在原投资方的账面原价为150万元，已计提折旧30万元，投资双方协商作价(公允价值)分别为（1）120万元；（2）140万元；（3）100万元。另外，发生由本企业负担的运杂费等2万元，已用银行存款支付。（1）借：固定资产 1 520 000 贷：实收资本 1 200 000 累计折旧 300 000 银行存款 20 000（2）借：固定资产 1 520 000 贷：实收资本 1 400 000 累计折旧 100 000 银行存款 20 000（3）借：固定资产 1 520 000 贷：实收资本 1 000

6、 000 累计折旧 500 000 银行存款 20 000例4：2009年12月3日W企业接受新华公司以土地使用权进行投资，该项无形资产经土地评估机构评估的价值为1000 000元。借：无形资产-土地使用权 1 000 000 贷：实收资本-新华公司 1 000 000例5：红心公司2009年1月2日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%，35%和25%，其注册资本总额为200万元。借：银行存款 2000 000 贷：实收资本-A 800 000 -B 700 000 -C 500 000例6：2009年6月30日，经A、B、C三位股东一致同

7、意，欢迎D投资者加入红心公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C按原持股比例以银行存款出资。借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本A 280 000 -B 245 000 -C 175 000 -D 300 000 资本公积-资本溢价 200 000例7：某投资者B转让其投资10万元人民币给A公司时：借：实收资本-A公司 100 000 贷：实收资本-B公司 100 000例8：新华公司委托某证券公司代理发行普通股100万股，每股面值10元，按面值发行。证券公司按发行收入的1%收取发行费，自收入中扣除。借：银行存款

8、 9 900 000 长期待摊费用 100 000 贷：股本普通股 10 000 000例9：新华公司委托某证券公司代理发行普通股100万股，每股面值10元，实际按每股14元发行。证券公司按发行收入的1%收取发行费，自收入中扣除。借：银行存款 13 860 000 贷：股本普通股 10 000 000 资本公积股本溢价 3 860 000例例1010：某企业收到一华侨捐赠的：某企业收到一华侨捐赠的100100，000000元，已元，已存入银行存入银行借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000 100 000例11：2009年1月20日海洋

9、公司经批准，将原计入资本公积的资本溢价100万元转增资本金，并向原登记机关办理了变更登记。借：资本公积资本溢价 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000例12：2009年2月2日海洋公司经批准，用盈余公积中的一般盈余公积50万元转增资本金，并办理了有关变更登记。借：盈余公积一般盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000例13：海洋公司的股东大会2010年4月28日决议的利润分配方案为：10股送两股普通股。该公司目前的股本总数为5000万股，每股面值1元，目前的市价为每股4元。5月2日，该公司发放股票股利，并办理了变更登记手续。借：利润分配支付普通股股利 40 000 0

10、00 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 例14：2008年3月5日海洋公司因资本相对过剩，盈利能力下降，经批准减资20万元，已用银行存款付讫。借：实收资本 200 000 贷：银行存款 200 000例15：AB公司的股票在上海证券交易所上市交易，因股票发行时对筹资资金的使用预测发生偏差，资金相对过剩。2009年4月25日，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本500万股（该公司原发行股票10 000万股，每股面值1元，发行价2.6元/股)。2009年5月16日，该公司完成收购股票500万股，当日股价4元/股。借：股本普通股 5000 000 资本公

11、积股本溢价 8000 000 盈余公积一般盈余公积7000 000 贷：银行存款 20 000 000 二、从债权人借入资金的核算（一）企业负债的分类 1.流动负债 指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其它应付款、一年内到期的长期借款等，主要是企业借入资金的短期债务。2.长期负债 指在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期限较长的特点。包括长期借款、长期应付款、应付债券等。（长期）短期借款

12、已归还的借款 借得的款项 余额：尚未归还的借款(二）账户设置 应付债券债券到期时 发行债券时 余额：尚未到期的债券 应付利息 期初余额 支付上年预提 预提本年应负担 的利息费用 但未支付利息 期末余额 财务费用 发生的财务费用 期末转入本年利润的 财务费用金额 期末无余额（三）例题 例1：由于季节性储备材料需要,企业临时向银行借入50,000元,存入银行，借款期限为2个月。借：银行存款 50,000 贷:短期借款 50,000例2：2007年4月1日向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息12%，半年付息1次。请分别作出借款、还款，付息的会计分录2007年4月1日借款时借：银行存款 500

13、000 贷：短期借款 500 0002007年9月30日付息时借：财务费用 30 000 贷：银行存款 30 0002007年12月31日计息时借：财务费用 15 000 贷：应付利息 15 0002008年3月31日还本付息时借：财务费用 15 000 应付利息 15 000 短期借款 500 000 贷：银行存款530 000例3：12月31日，企业按面值发行3年期、票面利率为8%的债券1 000 000元，债券到期一次性还本付息，款项已转入银行存款账户。借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券 1 000 000账户的对应关系：借：银行存款 现金 原材料 固定资产 无形资产 贷：实

14、收资本（股本）借：银行存款 贷：长期借款 短期借款第二节 供应过程业务的核算一、购入固定资产的计量及核算（一）固定资产的概念及特点 1.固定资产是指同时具有下列特征的、在使用过程中保持原来物质形态的有形资产。（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的确认条件：（1)与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）外购不需安装的固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、包装费、装卸费、安装费等。（三）账户设置：固定资产 例：某企业为一般纳税人，2009年3月10日购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的价

15、款为100000元，增值税进项税额为17000元，发生的运杂费为2000元，企业以银行存款付清全部相关款项，设备交付使用。借：固定资产 102 000 应交税费-应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 119 000 二、材料采购过程核算的内容（一）确定采购成本 采购成本购货价格采购费用 1.购货价格是指购货发票所注明的价款；2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；3.运输途中的合理损耗；4.入库前的挑选整理费用；5.按规定应计入成本的税金；6.其他费用等。按现行税收制度规定，一般纳税人购货时所支付的价外增值税，不计入采购成本，而作为进项税额处理，在本期纳税时从销项税额中予

16、以抵扣。（二）结算货款（1）直接支付货款及采购费用。（2）购进材料物资未付款。（3）预付材料款。三、账户设置(一）反映材料的收、发、结存情况的账户 1.“在途物资”2.“材料采购”3.“原材料”4.“材料成本差异”（二）反映企业结算材料款的账户 1.“现金”2.“银行存款”3.“应付账款”、“应付票据”4.“预付账款”5.“应交税费应交增值税（进项税额）”1.在途物资 购入材料的实际采购成本 入库材料的实际采购成本 在途材料的实际采购成本2.材料采购 发生的材料采购成本 由于已验收入库 而减少的材料采购成本 尚未入库的材料 实际采购成本3.原材料 已验收入库的材料成本 发出材料的成本 库存材料

17、的成本4.材料成本差异实际成本大于计划成本 实际成本小于计划成的差异额（超支额）本的差异额（节约额）库存材料的超支额 库存材料的节约额5.应付账款 已偿还的债务 应付而未付的债务 尚未归还的债务6.预付账款 预付给供应 与供应单位结算 单位的款项 核销的预付款项 已预付但尚未 结算的预付款7.应付票据 到期已支付的款项 登记企业开出、承兑的商业汇 票面值和期末应计的利息 反映企业持有尚未到期的应 付 票据本息 应交税费8.反映企业购进货物或接 销售货物或提供应税劳务受应税劳务支付的进项 应交纳的销项税额等 税额等 尚未抵扣完的进项税额 三、例题例1：恒源工厂8月2日向光华工厂购入甲材料2000

18、公斤，单价100公斤，价款200 000元，进项税额34 000元。款项以银行存款全部付清，材料尚未运到。借：在途物资甲材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000例2：8月4日，以银行存款支付上次购入甲材料的运杂费1200元。借：在途物资甲材料 1200 贷:银行存款 1200例3：8月9日，收到光华工厂发来的甲材料2000公斤，验收入库，结转材料的实际采购成本。借：原材料-甲材料 201 200 贷：在途物资 201 200 例4：8月10日，向光华工厂购入乙材料300公斤，单价500元/公斤，价款150 000元，进项税额25 500元，

19、以现金支付该材料的市内运杂费800元。材料已验收入库，但货款尚未支付。借:原材料乙材料 150 800 应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷:应付账款光化工厂 175 500 库存现金 800 例5：8月12日，根据合同规定，为购进丙材料向海城股份有限公司预付货款60 000元，款项已通过银行存款支付。借：预付账款海城股份有限公司 60 000 贷：银行存款 60 000例6：8月15日，向利达工厂购入丁材料600吨，单价500元/吨，价款300 000元，进项税额51 000元，以银行存款支付装卸搬运费5000元。材料已验收入库，但货款及税款暂欠。借：原材料丁材料 305 000

20、应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款利达工厂 351 000 银行存款 5 000 例7:8月20日，通过银行转账偿还所欠光华工厂货款175 500元。借：应付账款光华工厂 175 500 贷：银行账款 175 500例8:8月22日，收到8月12日预付款业务发来丙材料一批，并已验收入库。取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额8500元，海城股份有限公司为企业代垫运杂费1000元，合计金额59 500元，冲销原预付款后，多收部分当即通过银行转账退回。借：银行存款 500 原材料丙材料 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：

21、预付账款海城股份有限公司 60 000 例9:8月22日，企业向光华工厂购入甲材料2000公斤，单价100元/公斤，价款200 000，进项税额34 000元；乙材料1000公斤，单价500元/公斤，价款500 000元，进项税额85 000元。款项以开出的商业票据抵付。借：在途物资甲材料 200 000 乙材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）119 000 贷：应付票据 819 000例10:8月25日，以银行存款支付上述购入甲、乙材料的运杂费3000元，（按重量比例分摊）分配率=3000（2000+1000）=1（元/公斤）甲材料应分摊的运杂费=12000=2000（元）乙

22、材料应分摊的运杂费=11000=1000（元）借：在途物资甲材料 2 000 乙材料 1 000 贷：银行存款 3 000例11:8月30日上述甲乙材料运达企业，并验收入库，结转甲乙材料的采购成本。借：原材料甲材料 202 000 乙材料 501 000 贷：在途物资 甲材料 202 000 乙材料 501 000 例12：某机械制造公司，对于材料采用计划成本核算。2010年2月5日购入钢材100吨，增值税专用发票注明每吨单价4 000元，价款400 000元，进项税额68 000元，双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月。以银行存款支付运费40 000元，该批钢材已运到，

23、并验收入库。钢材的计划成本每吨4 100元。要求，计算该批钢材材料成本差异，并编制相关会计分录。钢材材料成本差异（400 00040 000）100410030000（元）（1）结算货款及支付运费 借：材料采购 440 000 应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付票据 468 000 银行存款 40 000 （2）钢材运到验收入库时借：原材料钢材 410 000 材料成本差异原材料 30 000贷：材料采购 440 000例12：本月生产车间领用材料发出钢材100吨，计划成本为410 000元，应负担的材料成本差异为30 000元。借：生产成本 440 000 贷：原材料钢材

24、410 000 材料成本差异原材料 30 000 材料采购业务的核算流程借 在途物资 贷借 原材料 贷借 银行存款 贷借 应付账款 贷借 预付账款 贷：从市场购进材料，用银行存款支付材料货款和采购费用。：从市场购进材料，用银行存款支付材料货款和采购费用。：从市场购进材料，材料货款暂欠。：从市场购进材料，材料货款暂欠。：预先支付购进材料货款。预先支付购进材料货款。：购入预付货款的材料购入预付货款的材料：用银行存款支付应付货款。：用银行存款支付应付货款。：结转入库的材料采购成本。：结转入库的材料采购成本。第三节 生产与加工过程业务的核算一、核算内容(一）生产的耗费 1、生产成本（1）直接费用：直接

25、材料、直接人工、其他直接费用（2）间接费用(制造费用）2、期间费用（直接计入当期损益）（1）管理费用（2）财务费用（3）销售费用（二）产品的形成实际上就是产品成本的计算和结转。企业费用确认与成本结转关系直接费用直接材料直接人工其他直接支出辅助费用管理费用财务费用销售费用间接费用制造成本制造费用期间费用生产成本库存商品在产品计入期末损益完工未完工二、账户设置(一）“生产成本”账户 生产成本,又称制造成本,是在生产过程中,按不同产品分别计算归集所得出的为生产某种产品而耗用的费用.它主要包括生产过程中实际消耗 1.直接材料 2.直接工资 3.其他直接费用 4.间接费用.生产成本 产品生产时发生的 结

26、转的已生产 直接材料 完工并已验收 直接人工 入库产成品的 其他直接费用 实际生产成本 间接费用 尚未完工的 在产品的成本 （二）“制造费用”账户 是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 制造费用 各项间接费用 结转入“生产 （车间等生产 成本”由各种 管理部门耗费的）产品负担的费用 借借 制造费用制造费用 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷 归集本期归集本期 分配结转分配结转 直接材料直接材料 结转完工结转完工 发生的制发生的制 由各种产由各种产 直接人工直接人工 产品的实产品的实 造费用造费用 品的生产品的生产 (结转结转)其他直接其他直接 际生产成际生产成 负担的制

27、负担的制 制造费用制造费用 本本 造费用造费用 在产品成本在产品成本（三）“应付职工薪酬”账户 用来核算企业应付给职工的各种薪酬，它是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。应付职工薪酬工资、奖金、津贴、补贴职工福利费社会保险费医疗保险养老保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利 借 应付职工薪酬 贷 实际支付的工资薪酬 应付职工工资薪酬 应付未付工资薪酬 （四）“累计折旧”账户用来核算企业计算提取的固定资产折旧数额。借 累计折旧 贷 固定资产折旧的减少 计提的固定资产折旧 或注销 现有固定资产的累计折旧 “累计折旧”账户是固定资产的抵减账户,用来核算

28、固定资产磨损而减少的价值.它的贷方登记固定资产的折旧增加数(即固定资产价值减少);借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数.月未,贷方余额表示现有固定资产已提折旧的累计数.“累计折旧”账户的贷方余额抵销”固定资产”账户的借方余额(现有固定资产的原始价值)即为固定资产的净值.（五）“管理费用”账户 是指企业行政管理部门组织和管理生产经营活动而发生的费用 管理费用 行政管理部门 转入“本年 发生的管理费用 利润”账户(六）“库存商品”账户 是用以核算和监督库存产成品增加、减少变动和结存情况的 库存商品 已完工并验收 已经出售的 入库产成品的 产成品的 实际生产成本 实际生产成本 库存产成品的 实际生

29、产成本三、例题例1：从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值55000元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如下表所示。甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合计合计项目项目 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 (公斤公斤)(元元)(公斤公斤)(元元)(公斤公斤)(元元)(公斤公斤)(元元)制造制造A产产 1,000 8,000 600 2,400 2,000 20,000 30,400品耗用品耗用制造制造B产产 1,000 8,000 300 1,200 1,000 10,000 19,200品耗用品耗用小计小计 2,000 16,000 90

30、0 3,600 3,000 30,000 49,600车间一车间一 500 4,000 100 1,000 5,000般耗用般耗用行政管行政管 100 400 400理部门理部门领用领用合计合计 2,500 20,000 1,000 4,000 3,100 31,000 55,000借:生产成本A产品 30,400 B产品 19,200 制造费用 5,000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20,000 乙材料 4,000 丙材料 31,000 例2：结算本月份应付职工工资24,000元其中:制造A 产品工人工资14,000元,制造B 产品工人工资6,000元,车间管理人员工资1,600元

31、,厂部管理人员工资2,400元.借：生产成本A产品 14,000 B产品 6,000 制造费用 1,600 管理费用 2,400 贷：应付职工薪酬工资 24,000例3：计提职工福利费3360元，其中A产品生产工人1960元，B产品生产工人840元，车间管理人员224元，厂部管理人员336元。借：生产成本A产品 1,960 B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬职工福利 3,360例4：从银行存款中提取现金24,000元,准备用以发放职工工资.借：库存现金 24,000 贷：银行存款 24,000例5：以现金24,000元发放职工工资.借：应付职工薪酬工资 24,

32、000 贷：库存现金 24,000例6：按照规定的固定资产折旧率,计提本月固定资产折旧12,600元,其中车间固定资产折旧8,000元,行政管理部门固定资产折旧4,600元.借:制造费用 8,000 管理费用 4,600 贷:累计折旧 12,600例7：以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费l 600元。借:管理费用 1,600 贷:银行存款 1,600例8：以银行存款1000元支付业务招待费。借:管理费用 1,000 贷:银行存款 1,000例9：将本月发生的制造费用14,824元分配计入A,B两种产品成本.借:生产成本A产品 10,374 B产品 4,450 贷:制造费用 14,824制

33、造费用具体分配的计算：每元工资应负担的制造费用=14824/（15960+6840）=0.65（元）A产品应分摊的制造费用=159600.65=10374（元）B产品应分摊的制造费用=14824-10374=4450（元）例10：本月A产品100台全部制造完工,并已入库,按其实际生产成本56,734元转账.借:库存商品A产品 59,310 贷:生产成本A产品 59,310生产业务的核算流程借 生产成本 贷借 原材料 贷借 应付职工薪酬 贷借 累计折旧 贷借 制造费用 贷借 管理费用 贷借 银行存款 贷生产领用材料业务生产领用材料业务结算工资费用业务结算工资费用业务计提设备折旧费用计提设备折旧费

34、用支付管理、制造费用支付管理、制造费用支付职工工资业务支付职工工资业务计算结转制造费用计算结转制造费用结转完工产品入库结转完工产品入库借 库存商品 贷练习：1.企业生产领用甲材料，其中生产A产品领用20000元，生产B产品领用10000元，车间一般耗用2000元，管理部门领用300元。2.本月结算应付生产A产品工人工资25000元，B产品生产工人工资7000元，车间管理人员工资3000元，行政管理部门工资4000元。3.该车间计算出应付给职工补贴午餐费用5850元，其中生产工人5000元，甲产品为3000元，乙产品为2000元，企业管理人员600元，车间管理人员250元。4.从银行提取现金42

35、000元，以备发放工资。5.计提固定资产折旧费，其中车间提取9300元，管理部门提取3000元。6.月末结转制造费用，其中A产品生产量300件，B产品生产量200件。7.月末A产品全部完工入库，结转实际生产成本。（A产品没有期初在产品）要求：编制会计分录。第四节 销售过程业务的核算一、核算内容（一）收入的实现,和货款结算情况1、收入的确认（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能可靠的计量；2、收入的计量（1）销售折扣（2）销售折让

36、（3）销售退回商业折扣：不入账现金折扣：作为财务费用入账收入确认前：不入账收入确认后：冲减当期销售收入收入确认前：不入账收入确认后：冲减当期销售收入3、销售方式（1）分期收款销售（2）委托代销（3）附有销售退回条件的商品销售（4）分期预收款销售（5）售后回购（6）售后回租（7）以旧换新销售（二）与收入相配比的成本费用的发生与结转 1、产品销售成本 2、产品销售费用 3、产品销售税金及附加 4、其他业务成本二、账户设置及其的对应关系(一）反映收入实现及价款结算的账户1、“主营业务收入”账户,用来核算企业销售产品、提供劳务等所产生的收入。主营业务收入（损益）-：+：A、销售退回 A、产品销售 B、

37、销售折让 B、半成品销售 C、净额转入本年利润 C、工业性劳务2、其他业务收入（损益）结转入 （1）材料的销售收入“本年利润”（2）包装物出租收入 （3）无形资产转让收入 （4）非工业性劳务收入 （5）固定资产出租收入3、应收账款（资产）企业对外销售 已收回的款项 应收回的款项 余额：4、预收账款（负债）发货后与购买 企业预收的 单位结算的款项 款项 余额：5、发出商品（资产）发出商品 结转销售商品 的实际成本 的实际成本 发出商品退回 余额 主营业务收入 应收账款 -：+：销售退回 产品销售 应收票据 销售这让 半成品销售 净额转入本年利润 工业性劳务 库存现金 银行存款 预收账款 其他业务

38、收入 净额转入 材料销售 本年利润 劳务收入 其他收入1、主营业务成本（损益）已销售产品 结转入 的成本 “本年利润”=2、其他业务成本 （损益）取得其他业务收入 的成本、费用、转入“本年利润”税金等 （二）反映与收入成本配比的成本费用账户3、应交税费（1）增值税：价外税 不含税销售额=含税销售额（1+17%）小规模纳税人：3%，其进项税额不得抵扣，直接计入成本；一般纳税人：17%、13%，可以抵扣进项税额；应交纳的增值税=当期的销项税额进项税额（2）消费税（3）营业税（4）城建税应纳税额=（当期的营业税消费税增值税的应交额）城建税税率（5）教育费附加：计算同城建税 应交税费 实际交纳的税费

39、应交纳的各种税费4、销售费用 销售过程发生的运 结转入 输费、包装费、广 “本年利润”告费、销售机构经费 =5、营业税金及附加 应交纳的消费税 结转入 资源税 “本年利润”城乡维护建设税 教育费附加 营业税等 库存商品等 主营业务成本 本年利润银行存款等 销售费用 应交税费等 营业税金及附加原材料等 其他业务成本三、举例传统销售方式例1 A公司向B公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，产品已经发出，款项尚未收到。该批产品成本为180 000元。B公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素。借：应收账款 B公司 234 000 贷

40、：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000销售折扣例2H公司在2009年5月1日向P公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。为及早收回货款，H公司和P公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款-P公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000（2）若P公司在5月9日付清货款

41、，则按销售总价10000元的2%享受折扣。借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款-P公司 117 000（3）若P公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的1%享受折扣。借：银行存款 116 000 财务费用 1 000 贷：应收账款-P公司 117 000（4）若P公司在5月低才付清货款，则按全额付款。借：银行存款 117 000 贷：应收账款-P公司 117 000销售折让例3 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为13 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假

42、定甲公司已经确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许抵减当期增值税税额，不考虑其他因素。销售实现时：借：应收账款乙公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）13 600 发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 贷：应收账款乙公司 4 680 实际收到款项时：借：银行存款 88 920 贷：应收账款乙公司 88 920 销售退回例4中华公司在2008年12月18日向西京公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款

43、，两公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20，n/30。西京公司在2008年12月27日支付货款。若2009年5月25日，该批商品因质量问题被西京公司退回，中华公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。2008年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款西京公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 0002008年12月27日收到货款时借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款西京公司 58 50020

44、09年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000借：库存商品 26 000 主营业务成本 26 000不满足收入确认条件例5ABC公司采用托收承付方式向W公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。ABC公司在售出该批商品时已得知W公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与W公司长期以来建立的商业关系，ABC公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定ABC销售该批商品的纳税义务已经发生，不考

45、虑其他因素。发出商品时借：发出商品 60 000 贷：库存商品 60 000借：应收账款-W公司 17 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000得知W公司经营情况好转，W公司承诺近期付款时借：应收账款-W公司 100 000 贷：主营业务收入 100 000借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品 60 000代销商品视同买断方式例6A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注

46、明：售价12 000元，增值税2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。A企业账务如下：A企业将甲商品交付B企业时借：发出商品 6 000 贷：库存商品 6 000A企业收到代销清单时借：应收账款-B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000收到B企业汇来的货款11700元时借：银行存款 11 700 贷：应收账款B企业 11 700B企业账务处理：收到甲商品时：借：代理业务资产（受托代销商品）10 000 贷：代理业务负债（受托代销商品款）10 000实际

47、销售时：借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040借：主营业务成本 10 000 贷：代理业务资产（受托代销商品）10 000借：代理业务负债（受托代销商品款）10 000 贷：应付账款A企业 10 000按合同议价将款项付给A企业时借：应付账款A企业 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 贷：银行存款 11 700代销商品收取手续费方式例7 A公司委托C公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定C公司应按每件100元对外销售，A公司按售价的10%向C公司支付手续费。C公司对外实际销售100件，开具的

48、增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税1 700元。款项已经收到。A公司收到C公司开具的代销清单时，向C公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定A公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。A企业账务如下：发出商品时借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000A企业收到代销清单时借：应收账款-C公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000 贷：应收账款C公司 1 000收到C公司支付的货款时借：银行存款 10 700 贷：应收账款C 公司

49、10 700C公司账务处理：收到商品时：借：代理业务资产（受托代销商品）20 000 贷：代理业务负债（受托代销商品款）20 000对外销售时：借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：应付账款 1 700借：代理业务负债（受托代销商品款）10 000 贷：代理业务资产（受托代销商品）10 000支付货款并计算代销手续费时借：应付账款A公司 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000分期预收款方式例8 T公司与G公司签订协议，采用分期预收款方式向

50、G公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；G公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款与2个月后支付。假定不考虑其他因素。收到60%货款时：借：银行存款 600 000 贷:预收账款 600 000收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款 600 000 银行存款 570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000例9对外销售材料一批，价款10 000元，增值税1700元，