第六章_经营决策分析bfol.pptx

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1、第六章第六章经营决策分析经营决策分析 第六章第六章经营决策分析经营决策分析v第一节第一节生产决策生产决策v第二节第二节定价决策定价决策v第三节第三节存货决策存货决策第六章第六章经营决策分析经营决策分析本章教学目的和要求：本章教学目的和要求：v通过本章学习，要求掌握各种经营决策分析方法在通过本章学习，要求掌握各种经营决策分析方法在生产决策、定价决策和存货决策中的应用。生产决策、定价决策和存货决策中的应用。重点与难点重点与难点：v生产决策的应用。生产决策的应用。第一节第一节确定条件下的生产决策确定条件下的生产决策是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增

2、产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策怎样生产的决策怎样生产的决策零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺或加工设备的决策不同生产工艺或加工设备的决策（一）生产产品的选择（一）生产产品的选择如如现现有有生生产产设设备备可可用用于于生生产产产产品品A或或产产品品B，则则应应以以生生产产哪哪种种产产品品能能为为企企业业提提供供较较多多

3、的的贡贡献献毛毛益为决策的依据。益为决策的依据。一、生产或增产某种产品的决策一、生产或增产某种产品的决策为充分利用为充分利用剩余的生产剩余的生产能力，企业能力，企业决定增加产决定增加产品的生产。品的生产。而增产哪一种产品为而增产哪一种产品为好，则应以分析比较好，则应以分析比较每一机器小时用于生每一机器小时用于生产不同的产品能提供产不同的产品能提供多少贡献毛益作为决多少贡献毛益作为决策的依据。策的依据。（二）增产产品的选择（二）增产产品的选择1、不追加专属成本时的决策分析 例6-1某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它

4、预测资料如表6-1所示。要求分析生产哪种产品。表表6-1 6-1 预测资料预测资料 单位单位:元元品种品种A A产品产品B B产品产品项目项目单价单价单位变动成本单位变动成本单位产品定额台时单位产品定额台时15015090905 5台时台时/件件808050502 2台时台时/件件表表6-2 6-2 贡献毛益分析表贡献毛益分析表 单位单位:元元方案方案可利用剩余生产能力可利用剩余生产能力(台时台时)单位产品定额台时单位产品定额台时可生产量可生产量(件件)相关收入相关收入相关变动成本相关变动成本贡献毛益贡献毛益项目项目生产生产A A产品产品200020005 5台时台时/件件4004006000

5、06000036000360002400024000200020002 2台时台时/件件100010008000080000500005000030000300003000030000生产生产B B产品产品 由于生产A产品产生的贡献毛益小于生产B产品产生的贡献毛益，应选择生产B产品。例6-2某企业现有一部分剩余生产能力，有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-3所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。表表6-3 6-3 预测资料预测资料 单位单位:元元品种品种甲产品甲产品乙产品乙产品项目项目单价单价单位变动成本单位变动成本单位产品定额台时单位产品定额台时303018182 2台时台时/件件40

6、4025253 3台时台时/件件表表6-4 6-4 单位台时创造的贡献毛益分析表单位台时创造的贡献毛益分析表 单位单位:元元方案方案单价单价单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益单位产品定额台时单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益单位台时创造的贡献毛益项目项目生产甲产品生产甲产品3030181812122 2台时台时/件件6 64040252515153 3台时台时/件件5 5生产乙产品生产乙产品 由于生产甲产品的单位台时贡献毛益大于生产乙产品的单位台时贡献毛益，应选择生产甲产品。2、追加专属成本时的决策分析 例6-3某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应计提的折旧额为

7、28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-5所示。要求分析应生产哪种产品。表表6-5 6-5 预测资料预测资料 单位单位:元元品种品种甲产品甲产品乙产品乙产品项目项目可生产量（件）可生产量（件）单价单价单位变动成本单位变动成本追加专属成本追加专属成本8000800018181212100001000060006000323223232000020000表表6-6 6-6 剩余贡献毛益分析表剩余贡献毛益分析表 单位单位:元元方案方案生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品项目项目可生产量（件）可生产量（件）单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益总额贡献毛益总额追加专属成本追加专

8、属成本剩余贡献毛益剩余贡献毛益800080006 6480004800010000100003800038000600060009 9540005400020000200003400034000表表6-7 6-7 差量分析表差量分析表 单位单位:元元方案方案生产乙产品生产乙产品差异额差异额项目项目相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:增量成本增量成本 专属成本专属成本差别损益差别损益192000192000158000158000138000138000200002000048000480005200052000-4000-4000生产甲产品生产甲产品1440001440001060001

9、0600096000960001000010000 应选择生产甲产品。3、转产产品的选择、转产产品的选择 若若企企业业不不改改变变经经营营方方向向，利利用用现现有有生生产产经经营营条条件件调调整整个个别别品品种种结结构构，停停止止某某一一产产品品的的生生产产，将将其其生生产产能能力力用用于于开开发发其其他他产产品品或或增增加加其其他他产产品品产产量量，这这类类决决策策一一般般可可采采用用贡贡献献毛益总额分析法。毛益总额分析法。已已知知：某某企企业业原原来来生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，它它们们的的变变动动成成本本率率分分别别为为80%80%，60%60%和和50%50%；它它们们的

10、的年年收收入入分分别别为为20 20 000000万万元元、30 30 000000万万元元和和40 40 000000万万元元。如如果果将将生生产产甲甲产产品品的的生生产产能能力力转转移移，可可分别用于以下用途：分别用于以下用途：（1 1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 00045 000万元；万元；（2 2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 00014 000万元；万元；（3 3）开开发发变变动动成成本本率率为为40%40%的的丁丁产产品品，每每年年可可实实现现1313 500500万万元元收收入。入

11、。要求：要求：（1 1）作作出出是是否否转转产产其其他他产产品品的的决决策策，并并列列出出各各备备选选方方案案优优劣劣的的排列顺序。排列顺序。（2 2）说说明明如如果果企企业业决决定定转转产产，应应当当转转产产哪哪种种产产品品，转转产产将将给给企企业带来什么好处。业带来什么好处。(1)(1)依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示：依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示：解：解：（1 1）由由上上表表可可见见，无无论论是是增增产产乙乙产产品品，还还是是增增产产丙丙产产品品，还还是是开开发发丁丁产产品品，都都比比继继续续生生产产甲甲产产品品有有利利可可图图。结结论论：无无论论如如何何都都应应当当考

12、考虑虑转转产产。由由于于评评价价指指标标贡贡献献毛毛益益总总额额的的大大小小分分别别为为：8 8 100100万万元元、7 7 000000万万元元、6 6 000000万万元元和和4 4 000000万万元元，所所以以各各备备选选方方案案的的依依次次顺顺序序为为：开开发发丁丁产产品品、增增产产丙丙产产品品、增增产产乙乙产品和继续生产甲产品。产品和继续生产甲产品。（2 2）应应当当转转产产开开发发丁丁产产品品，这这样样可可使使企企业业多多获获得得4 1004 100万元（万元（8 100-4 0008 100-4 000）的利润。）的利润。普通简易的设备一次调普通简易的设备一次调整的费用较少，

13、但加工整的费用较少，但加工一件产品或零件所需的一件产品或零件所需的加工费较多；而比较高加工费较多；而比较高级的专用设备则相反。级的专用设备则相反。所以，选用不所以，选用不同的设备要与同的设备要与产品的批量产品的批量结结合起来考虑合起来考虑。同一种产品（或零件）可以同一种产品（或零件）可以用不同类型的设备来加工制用不同类型的设备来加工制造，但加工的成本却有较大造，但加工的成本却有较大的差别。选用哪种类型的设的差别。选用哪种类型的设备较为经济，需要比较不同备较为经济，需要比较不同批量下的加工成本来决定。批量下的加工成本来决定。一次加工的批量较小，用普一次加工的批量较小，用普通简易的设备进行加工就比

14、通简易的设备进行加工就比较合算；一次加工的批量大较合算；一次加工的批量大到一定程度，用专用设备就到一定程度，用专用设备就比较经济。比较经济。二、不同生产工艺或加工设二、不同生产工艺或加工设备的决策备的决策【例【例6-3】某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行某厂生产一种零件，可以选择三种不同设备进行加工，有关资料如下表：加工，有关资料如下表：设普通车床成本为：设普通车床成本为：y1=8+1.2x 专用车床成本为：专用车床成本为：y2=15+0.85x 自动车床成本为：自动车床成本为：y3=25+0.6x令其两两相等，求出其成本平衡点：令其两两相等，求出其成本平衡点：令令y1=y2，即即8+

15、1.2x=15+0.85x，解得，解得x1=20（件）（件）y2=y3，即即15+0.85x=25+0.6x，解得，解得x2=40（件）（件）y3=y1，即即25+0.6x=8+1.2x，解得，解得x3=28（件）（件）当生产批量：当生产批量：x20件时，采用普通车床为优。件时，采用普通车床为优。20 x40件时，采用专用车床为优。件时，采用专用车床为优。x40件时，采用自动车床为优。件时，采用自动车床为优。202840二、亏损产品是否生产的决策二、亏损产品是否生产的决策如果亏损产品无边如果亏损产品无边际贡献，那该产品际贡献，那该产品属于属于实亏损产品实亏损产品。即生产得越多，也即生产得越多，

16、也就亏损得越多。因就亏损得越多。因此，不宜再生产。此，不宜再生产。虚亏损产品虚亏损产品则则是有边际贡献是有边际贡献的，只要能达的，只要能达到一定的数量，到一定的数量，还是能转亏为还是能转亏为盈。盈。对对于于亏亏损损产产品品的的决决策策分分析析，主主要要考考虑虑有有关关亏亏损损产产品品能能否否提供边际贡献。提供边际贡献。（一）亏损产品分类（一）亏损产品分类（二）虚亏损产品是否停产的决策（二）虚亏损产品是否停产的决策 1、剩余生产能力无法转移时、剩余生产能力无法转移时（停止其生产不（停止其生产不能增产其他产品或转产新产品）能增产其他产品或转产新产品）亏损产品的贡献毛益大于零，则亏损产品应该亏损产品

17、的贡献毛益大于零，则亏损产品应该继续生产；反之，则停产。继续生产；反之，则停产。2、剩余生产能力可以转移时、剩余生产能力可以转移时 将虚亏损产品的贡献将虚亏损产品的贡献毛益毛益与其与其机会成本比较进行决策：虚亏机会成本比较进行决策：虚亏损产品的损产品的贡献毛益贡献毛益大于其机会大于其机会成本则继续生产；反之，则停成本则继续生产；反之，则停产。产。因为继续生产该产品，可以因为继续生产该产品，可以提供正的贡献毛益，以提供正的贡献毛益，以补偿补偿固定成本固定成本（固定成本不会因（固定成本不会因停产而减少）。继续生产可停产而减少）。继续生产可使企业少损失。使企业少损失。（三）虚亏损产品（三）虚亏损产品

18、是否增产是否增产的决策的决策1 1、企业已具备增产能力，且、企业已具备增产能力，且无法无法转移转移，亏损产品是否增产？亏损产品是否增产？贡献毛益，可以增产！贡献毛益，可以增产！2 2、企业已具备增产能力，但、企业已具备增产能力，但可以可以转移转移，亏损产品是否增产？亏损产品是否增产？3 3、企业尚、企业尚不具备不具备增产亏损产品的能力，亏损增产亏损产品的能力，亏损产品是否增产？产品是否增产？（贡献毛益贡献毛益专属成本），可以增产！专属成本），可以增产！（贡献毛益贡献毛益机会成本），可以增产！机会成本），可以增产！也可以也可以采用采用相相关损益关损益分析法分析法做出决做出决策。策。例例题题v【例

19、例6-8】某企业生产和销售某企业生产和销售A、B、C三种产品，三种产品，有关资料见下表。有关资料见下表。（1）按按完完全全成成本本计计算算法法分分别别计计算算三三种种产产品品的的预预算算销销售售毛毛利和企业营业利润，并编制营业利润预算表；利和企业营业利润，并编制营业利润预算表；（2）企企业业管管理理层层正正在在考考虑虑停停止止生生产产亏亏损损的的B产产品品，问问是是否应该停止否应该停止B产品的生产产品的生产；（3）假假设设A产产品品存存在在较较大大的的市市场场，若若停停止止生生产产B产产品品，则则其其生生产产设设备备可可以以生生产产和和销销售售A产产品品，但但需需要要增增加加10000元元的的

20、广广告告费费才才能能使使A产产品品的的销销售售量量在在原原预预计计基基础础上上增增长长30%。这种情况下，是继续生产。这种情况下，是继续生产B产品还是转产产品还是转产A产品？产品？例例题题解解答答v（1）编制营业利润表：）编制营业利润表：v各产品人工工时：各产品人工工时：vA产品产品=48000=32000（小时）（小时）vB产品产品=92000=18000（小时）（小时）vC产品产品=64000=24000（小时）（小时）v各产品分配的固定制造费用：各产品分配的固定制造费用：vA产品产品=2.532000=80000（元）（元）vB产品产品=2.518000=45000（元）（元）vC产品产

21、品=2.524000=60000（元）（元）表表6-6营营业业利利润润预预算算表表单位：元单位：元例例题题解解答答v（2）不停产）不停产B产品时产品时编制营业利润表（变动成本法）：编制营业利润表（变动成本法）：表表6-7营营业业利利润润预预算算表表单位：元单位：元A、B、C三种产品都为企业提供了贡献毛益。三种产品都为企业提供了贡献毛益。而而B产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分，产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分，即即45，000元，元，而它的贡献毛益总额只有而它的贡献毛益总额只有40，000元，元，所以亏损所以亏损5，000元。元。但但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为三种

22、产品的贡献毛益总额合计为416，000元，元，抵补企业的固定成本总额抵补企业的固定成本总额320，000元后，元后，企业尚有盈利企业尚有盈利96，000元元。例例题题解解答答v（2）停产）停产B产品时产品时编制营业利润表（变动成本法）：编制营业利润表（变动成本法）：表表6-8营营业业利利润润预预算算表表单位：元单位：元企业的固定成本总额企业的固定成本总额185，000元，元，不论不论B产品停产与否总是要发生的。产品停产与否总是要发生的。若若B停产则企业的贡献毛益总额就少了停产则企业的贡献毛益总额就少了40，000元，元，而而B产品原分担的固定成本则需产品原分担的固定成本则需转嫁转嫁给给A、C承

23、担，承担，其结果反而造成企业营业利润由其结果反而造成企业营业利润由96，000元变为元变为56，000元。元。所以所以B产品产品不应该停产不应该停产。例例题题解解答答v（3）可以用差量分析法进行分析：）可以用差量分析法进行分析：v转产转产A产品增加的产量产品增加的产量=800030%=2400（件）（件）v相关收入相关收入：v停产停产B而生产而生产A产品的收入产品的收入=602400=144000（元）（元）v继续生产继续生产B产品的收入产品的收入=180000元元v差量收入差量收入=144000-180000=-36000（元）（元）v相关成本相关成本：v停产停产B而生产而生产A产品：产品：

24、v变动成本变动成本=322400=76800（元）（元）v专属成本专属成本=10000元元v继续生产继续生产B产品的成本产品的成本=140000元元v差量成本差量成本=76800+10000-140000=-53200（元）（元）v差量损益差量损益=（-36000）-（-53200）=17200（元）（元）由于差量损益由于差量损益大于大于0，所以应，所以应该选择停产该选择停产B产品而转产产品而转产A产品，从而使产品，从而使企业的营业利企业的营业利润增加润增加17200元。元。表表6-9营营业业利利润润预预算算表表单位：元单位：元注注意意v上述结论是假定固定成本保持不变。上述结论是假定固定成本保

25、持不变。v但在实际工作中，有些固定成本属于可避免但在实际工作中，有些固定成本属于可避免成本。成本。v例如，当撤销某一亏损部门时，有些固定成例如，当撤销某一亏损部门时，有些固定成本就不会发生，如管理部门人员薪金、广告本就不会发生，如管理部门人员薪金、广告费、场地租金等，这种费、场地租金等，这种可避免固定成本就是可避免固定成本就是相关成本相关成本。例例题题v【例例6-10】一家商场有三个主要部门，日用百货部、一家商场有三个主要部门，日用百货部、服装部和食品部。其中食品部连续亏损，该商场经服装部和食品部。其中食品部连续亏损，该商场经理正考虑关掉食品部。理正考虑关掉食品部。v有关资料见表有关资料见表6

26、-11。表表6-11营营业业利利润润预预算算表表单位：元单位：元食品部的固定成本中有食品部的固定成本中有100 000元为销售人员工作，如果关闭元为销售人员工作，如果关闭食品部，这些售货员将被辞退。食品部，这些售货员将被辞退。关闭食品部后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部，关闭食品部后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部，扩大百货部不想要增加收货人员，但如果扩大服装部，则需要扩大百货部不想要增加收货人员，但如果扩大服装部，则需要增加售货员工，年工资为增加售货员工，年工资为60 000元。商场经理在考虑关闭食品元。商场经理在考虑关闭食品部对顾客的影响后，预计扩大百货部将增加年销售收入部对顾

27、客的影响后，预计扩大百货部将增加年销售收入600 000元，扩大服装部将增加年销售收入元，扩大服装部将增加年销售收入1 000 000元，且各自的边际元，且各自的边际贡献率保持不变。贡献率保持不变。要求要求：作出有关亏损部门是否撤销的决策。：作出有关亏损部门是否撤销的决策。例例题题解解答答v该商场面临有三个选择。该商场面临有三个选择。v对这三个方案的分析评价应着重于各自的相关收入对这三个方案的分析评价应着重于各自的相关收入和相关成本，特别是要区分可避免成本和不可避免和相关成本，特别是要区分可避免成本和不可避免成本。成本。v对此决策可以用边际贡献分析法。对此决策可以用边际贡献分析法。v（1）根据

28、表）根据表6-11，可计算出百货部、服装部和食品，可计算出百货部、服装部和食品部的边际贡献率分别为：部的边际贡献率分别为：30%、40%、25%。v（2）编制相关损益分析表，计算各方案的损益。如）编制相关损益分析表，计算各方案的损益。如表表6-12所示。所示。表表6-12相相关关损损益益分分析析表表单位：元单位：元例例题题解解答答v由表由表6-12可知，该商场应该关闭食品部，用来扩大可知，该商场应该关闭食品部，用来扩大服装部。服装部。v有关扩大服装部后的营业利润计算如表有关扩大服装部后的营业利润计算如表6-13。表表6-13营营业业利利润润预预算算表表单位：元单位：元服装部的不可避免固定成本服

29、装部的不可避免固定成本640 000元为该部门不可避免固定元为该部门不可避免固定成本成本340 000元和转入的原食品部的不可避免固定成本元和转入的原食品部的不可避免固定成本300 000元元之和。之和。由上表可知，由上表可知，关闭食品部并扩大服装部后，商场的营业利润关闭食品部并扩大服装部后，商场的营业利润总额可达到总额可达到920 000元，比关闭前的营业利润元，比关闭前的营业利润780 000元增加了元增加了140 000元。元。注意：注意：1.1.如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分如果亏损产品能够提供贡献毛益额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外（如存在更加有利可图的固定成本，除特

30、殊情况外（如存在更加有利可图的机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供机会），一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。贡献毛益额，通常应考虑停产。2.2.亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会（如转产或停产而将固定资产出租），使企业获会（如转产或停产而将固定资产出租），使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停产。四、是否接受特殊价格追加订货的决策四、是否接受特殊价格追加订货的决策v追加

31、订货通常是指在计划执行过程中，由外单位追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。货。v正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。（一）生（一）生产产能力能力范范围围内内的特殊的特殊订货订货（二）（二）超越超越生生产产能力能力的的特殊特殊订货订货每一种又可每一种又可能分能分为为三种三种情况情况1、剩余生

32、产能力、剩余生产能力无无其他用途，特殊订货其他用途，特殊订货不需要不需要追加专属追加专属固定成本固定成本2、剩余生产能力、剩余生产能力无无其他用途，特殊订货其他用途，特殊订货需要需要追加专属固追加专属固定成本定成本3、剩余生产能力、剩余生产能力可以转移可以转移即即有有其他用途其他用途决策时要结合生产能力的范围来考虑决策时要结合生产能力的范围来考虑v如如果果企企业业的的绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力可可以以转转移移，在在这这种种情况下，会出现情况下，会出现机会成本机会成本。v如如果果追追加加订订货货冲冲击击正正常常任任务务，在在这这种种情情况况下下，“接接受受追追加加订订货货”方方案案的的相相

33、关关成成本本中中除除了了包包括括按按绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力计计算算的的增增量量成成本本外外，还还必必然然涉涉及及到到因因冲冲击击正正常常任任务务、减减少少边边际际贡贡献献而而带带来来的的机机会会成本成本。v如如果果因因为为被被冲冲击击的的正正常常任任务务无无法法正正常常履履行行合合同同，需需要要支支付付违违约约赔赔偿偿金金，应应将将其其视视为为“接接受受追追加加订订货货”方案的方案的专属成本专属成本 。v如如果果订订货货企企业业有有特特殊殊要要求求，在在这这种种情情况况下下，要要完完成追加订货必须追加投入一定的成追加订货必须追加投入一定的专属成本专属成本。决策的原则是订货决策的原则是

34、订货价格与单位变动成价格与单位变动成本相比较，只要生本相比较，只要生产能力有剩余，产能力有剩余，剩剩余生产能力无法转余生产能力无法转移，移，且特殊订货的且特殊订货的价格不会对企业正价格不会对企业正常渠道的销售产生常渠道的销售产生影响，影响，不需追加专不需追加专属固定成本，属固定成本，则则订订售价格高于单位变售价格高于单位变动成本就可以接受。动成本就可以接受。1、生产能力范围内的特殊订货、生产能力范围内的特殊订货不需增加专属固定成本，特不需增加专属固定成本，特殊订货的单价大于单位变动殊订货的单价大于单位变动成本，就可以接受成本，就可以接受特殊订货的边际贡献特殊订货的边际贡献大于大于新新增固定成本

35、（专属成本）增固定成本（专属成本）当当剩剩余余能能力力可可以以转转移移（以以上上两两种种情情况况均均假假定定无无法法转转移移）时时，则则特特殊殊订订货货的的边边际际贡贡献献大于大于机会成本就可以接受机会成本就可以接受超越生产能超越生产能力允许范围力允许范围的特殊订货，的特殊订货，决策原则是决策原则是将特殊订货将特殊订货前后的利润前后的利润进行比较，进行比较，对企业有利对企业有利的就可以接的就可以接受。受。不需增加专属固定成本，特殊订货的不需增加专属固定成本，特殊订货的边际贡献边际贡献大于大于压缩正常订货所损失的压缩正常订货所损失的边际贡献边际贡献当剩余能力可以转移时（以上两种情况当剩余能力可以

36、转移时（以上两种情况均假定无法转移），则均假定无法转移），则特殊订货的边际特殊订货的边际贡献贡献大于大于压缩正常订货所损失的边际贡压缩正常订货所损失的边际贡献与机会成本献与机会成本之和之和时就可以接受时就可以接受特殊订货的边际贡献特殊订货的边际贡献大于大于新增专属固新增专属固定成本定成本2、超越生产能力允许范围的特殊订货、超越生产能力允许范围的特殊订货若接受追加订货，若接受追加订货，不影响正常销售，不影响正常销售，剩余生产能力无法转移，剩余生产能力无法转移，只要追加订货的边际贡献只要追加订货的边际贡献0，即单价，即单价单位变动成本单位变动成本则可接受追加订货！则可接受追加订货！若接受追加订货，

37、会若接受追加订货，会冲击正常业务，冲击正常业务，只要追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献只要追加订货的边际贡献减少正常业务的边际贡献则可接受追加订货！则可接受追加订货！若接受追加订货，不影响正常销售，但若接受追加订货，不影响正常销售，但需追加专属固定成本，需追加专属固定成本，只要追加订货的边际贡献专属固定成本只要追加订货的边际贡献专属固定成本则可接受追加订货！则可接受追加订货！若接受追加订货，若接受追加订货，不影响正常销售，不影响正常销售，但但剩余生产能剩余生产能力可以转移，只要追加订货的边际贡献转移的收益力可以转移，只要追加订货的边际贡献转移的收益则可接受追加订货！则可接受追加订货！例例

38、题题v【例例6-4】立新汽车配件厂只生产一种产品，立新汽车配件厂只生产一种产品，其最大生产能力为其最大生产能力为10万件。正常售价为每件万件。正常售价为每件160元，单位变动成本为元，单位变动成本为110元元/件。件。2009年年预算销售量为预算销售量为9万件，固定制造费用万件，固定制造费用180万元，万元，每件产品吸收固定制造费用每件产品吸收固定制造费用20元。元。v年度中间有一客户要求订货，单价为年度中间有一客户要求订货，单价为128元元/件，而且此项订单不需增加变动销售费用。件，而且此项订单不需增加变动销售费用。v要求：就以下各不相关的订货数量方案作出要求：就以下各不相关的订货数量方案作

39、出是否接受该特殊订单的决策。是否接受该特殊订单的决策。（1）订货）订货8 000件，剩余生产能力无其他用途；件，剩余生产能力无其他用途；（2）订货）订货11 000件，件，剩余生产能力无其他用途；剩余生产能力无其他用途；（3）订货）订货8 000件，但目前有一家公司打算租用立新公司件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金闲置的生产设备，并愿意支付租金120 000元；元；（4）订货）订货11000件，但目前有一家公司打算租用立新公件，但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备，并愿意支付租金司闲置的生产设备，并愿意支付租金120000元；此外，元；此外，由于该订单

40、对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价由于该订单对产品加工工艺有特殊要求，需要购入一台价值值80000元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订元的专用设备，而且这台设备只能用于该特殊订单。单。例例题题解解答答v（1）用贡献毛益分析法计算如下：）用贡献毛益分析法计算如下：v销售收入增加销售收入增加=1288000v=1024000（元）（元）v减：变动成本增加减：变动成本增加=1108000v=880000（元）（元）v贡献毛益增加贡献毛益增加=1024000-880000v=144000（元）（元）v接受该特殊订单会给企业带来接受该特殊订单会给企业带来144000元贡献元贡献毛益，从而使企

41、业多获得利润毛益，从而使企业多获得利润144000元。元。例例题题解解答答v（2）由于剩余生产能力只有）由于剩余生产能力只有10000件，特殊订货量件，特殊订货量11000件超过了剩余生产能力。因此，放弃的件超过了剩余生产能力。因此，放弃的1000件正常销售量件正常销售量的贡献毛益作为接受特殊订单的机会成本。的贡献毛益作为接受特殊订单的机会成本。v用相关损益分析法计算如下：用相关损益分析法计算如下：v销售收入增加销售收入增加=12811000=1408000（元）（元）v减：变动成本增加减：变动成本增加=11011000=1210000（元）（元）v放弃正常销售的贡献毛益放弃正常销售的贡献毛益

42、=（160-110）1000v=50000（元）（元）v相关损益相关损益=1408000-（1210000+50000）v=148000（元）（元）v接受该特殊订单会给企业增加利润接受该特殊订单会给企业增加利润148000元。元。例例题题解解答答v（3）由于特殊订货量）由于特殊订货量8000件在剩余生产能力范围之内。因件在剩余生产能力范围之内。因此，放弃出租的租金收入作为特殊订单的机会成本。此，放弃出租的租金收入作为特殊订单的机会成本。v用相关损益分析法计算如下：用相关损益分析法计算如下：v销售收入增加销售收入增加=1288000=1024000（元）（元）v减：变动成本增加减：变动成本增加=

43、1108000=880000（元）（元）v放弃的租金收入放弃的租金收入=120000（元）（元）v相关损益相关损益=1024000-（880000+120000）v=24000（元）（元）v接受该特殊订单会给企业增加利润接受该特殊订单会给企业增加利润24000元。元。例例题题解解答答v（4）由于接受该特殊订单需要购入专用设备，由此会增加）由于接受该特殊订单需要购入专用设备，由此会增加专属成本专属成本80000元。同时，接受该特殊订货还会产生元。同时，接受该特殊订货还会产生两项两项机会成本机会成本：一是由此而放弃的：一是由此而放弃的1000件正常销售量的贡献毛件正常销售量的贡献毛益；二是放弃出租

44、的租金收入。益；二是放弃出租的租金收入。v用相关损益分析法计算如下：用相关损益分析法计算如下：v销售收入增加销售收入增加=12811000=1408000（元）（元）v减：变动成本增加减：变动成本增加=11011000=1210000（元）（元）v专属成本增加专属成本增加=80000元元v放弃正常销售的贡献毛益放弃正常销售的贡献毛益=（160-110）1000v=50000（元）（元）v放弃的租金收入放弃的租金收入=120000（元）（元）v相关损益相关损益=1408000-（1210000+80000+50000+120000）=-52000（元）（元）v接受该特殊订单会给企业增加损失接受该

45、特殊订单会给企业增加损失52000元，应拒绝。元，应拒绝。【例【例6-5】某企业本年计划生产甲产品某企业本年计划生产甲产品1 000件，生产能力为件，生产能力为 1 200件，正常价格为件，正常价格为100元件，产品的单位成本为元件，产品的单位成本为55元，其元，其中直接材料中直接材料24元。直接人工元。直接人工15元，变动制造费用元，变动制造费用6元，固定制造元，固定制造费用费用10元，现有一客户要向该企业追加订货元，现有一客户要向该企业追加订货300件甲产品，特殊件甲产品，特殊定价为定价为70元件，追加订货要求追加元件，追加订货要求追加1200元专属成本。若不接元专属成本。若不接受追加订货

46、，剩余生产能力可以转移，可获租金收入受追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入300元，问元，问是否接受该特殊订货？是否接受该特殊订货？【解【解】接受追加订货的贡献毛益接受追加订货的贡献毛益(7045)3007500)冲击正常销售的贡献毛益冲击正常销售的贡献毛益(100 45)1005500)专属成本专属成本 1200)转移的收益转移的收益 3005000，可接受！，可接受！v总结：这类问题的决策分析，可采用差量总结：这类问题的决策分析，可采用差量分析法进行。也就是当企业利用现有剩余分析法进行。也就是当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时，生产能力来接受追加订货时，只要对方只要对方出价

47、略高于产品的单位变动成本，出价略高于产品的单位变动成本，并能并能补偿专属的固定成本，补偿专属的固定成本，如有机会成本也如有机会成本也应能补偿才行，便可以考虑接受。应能补偿才行，便可以考虑接受。v1992年年，当当康康师师傅傅开开始始上上碗碗面面生生产产线线时时，自自己己并并不不生生产产面面碗碗，而而是是向向当当时时全全国国仅仅有有的的北北京京一一家家方方便便面面专专用用碗碗生生产产公公司司订订购购。不不料料在在既既定定送送货货日日，没没有有等等到到面面碗碗，等等来来的的却却是是该该公公司司将将面面碗碗拿拿去去卖卖给给康康师师傅傅的的头头号号竞竞争争对对手手“统统一一”的的消消息息。尽尽管管如如

48、此此，康康师师傅傅仍仍不不得得不不继继续续向向该该公公司司订订货货，结结果果在在供供货货数数量量和和供供货货日日期期上上没没保保障障，导导致致生生产产时时断断时时续续。为为了了摆摆脱脱受受制制于于供供应应商商的的困困境，康师傅索性成立了自己的面碗工厂。境，康师傅索性成立了自己的面碗工厂。五、零部件自制或外购的决策五、零部件自制或外购的决策案例分析案例分析v1994年年，康康师师傅傅开开始始上上袋袋装装方方便便面面的的时时候候，遇遇到到的的问问题题则则是是：供供应应商商制制作作周周期期长长，产产能能有有限限，无无法法满满足足康康师师傅傅产产品品更更新新快快、产产量量大大而而对对包包装装材材料料的

49、的需需求求。结结果果，康康师师傅傅成成立立了了自自己己的的包包材材印印刷刷公公司司。在在方方便便面面调调味味包包和和菜菜包包的的供供应应方方面面，康康师师傅傅经经过过千千挑挑万万选选，并并对对供供应应商商提提供供辅辅导导，最最终终才才在在国国内内选选中中七七八八家家还还算算合合格格的的脱脱水水蔬蔬菜菜供供应应商商。但但是是，质质量量不不稳稳定定的的状状况况一一直直没没有有彻彻底底改改善善。最最后后，为为了了保保证证质质量量，康康师师傅傅成成立立了了自自己己的的脱脱水水蔬蔬菜菜生生产产制制造造基地。基地。案例分析案例分析v1998年年以以前前，康康师师傅傅的的物物流流实实行行外外包包，一一年年招

50、招标标一一次次。但但是是，承承运运商商为为节节省省成成本本，超超量量摆摆放放，导导致致消消费费者者拿拿到到的的方方便便面面破破碎碎。此此外外，第第三三方方在在配配送送的的准准时时和和仓仓储储的的先先进进先先出出方方面面都都很很难难达达到到康康师师傅傅的的要要求求，最最终终，康康师师傅傅成成立立了了独独立立的的物物流流公公司司，将将业业务务改改为为自自己己完完成成。尽尽管管在在有有的的省省份份，这这样样做做的的成成本本甚甚至至比比外外包包的的还还要要高高，但但是是，由由于于产产品品的的新新鲜鲜度度、完完整整度度得得到到保保证证，服服务务品品质质有有了了极极大大的提升。的提升。案例分析案例分析v在