14经济监督法律制度ehc.pptx

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1、项目14 经济监督法律制度 知识目标：知识目标：掌握会计法及审计法的概念和适用范围；熟悉会计工作管理体制、掌握会计法及审计法的概念和适用范围；熟悉会计工作管理体制、会计核算制度、会计监督与法律责任的规定；了解审计机关职责及审会计核算制度、会计监督与法律责任的规定；了解审计机关职责及审计人员应具备的条件；了解审计程序及法律责任。计人员应具备的条件；了解审计程序及法律责任。能力目标：能力目标：能够运用所学知识，正确认识会计核算制度、会计监督、审计机能够运用所学知识，正确认识会计核算制度、会计监督、审计机关及其职权。认识违反会计法审计法的法律责任关及其职权。认识违反会计法审计法的法律责任素质目标：素

2、质目标：了解我国的会计法律制度和审计法律制度，增强经济监督的观了解我国的会计法律制度和审计法律制度，增强经济监督的观念。念。项目13 经济监督法律制度 任务任务1 1：会计法律制度任务任务2 2：审计法律制度任务1 会计法律制度目标要求 掌握会计法的概念和适用范围；熟悉会计工作管理体制、会计核算制度、会计监督与法律责任的规定。任务导入 某公司在2010年的债务重组方案中，以其拥有的在建楼字华乐大厦中的部分产权计人民币3.06亿元，抵偿所欠中国人民建设银行xx市分行人民币1.6亿元的债务，由此产生利润人民币1.46亿元。后又向建设银行xx市分行以人民币1.6亿元购回相同产权。这一交易过程用程序表

3、示就是：(1)该公司拥有在建楼字华乐大厦的部分产权，该部分产权的账面价值为人民币3.06亿元；(2)该公司欠建行xx市分行债务为人民币1.6亿元；(3)该公司以账面价值人民币3.06亿元的资产抵偿人民币1.6亿元的债务，并将差额人民币1.46亿元作为利润人账；(4)该公司后又以人民币1.6亿元的现金向建行xx市分行购回上述产权，并将该产权作为本公司的固定资产人账。问题：此案违反了会计法的哪些规定，应当承担什么法律责任？一、会计法概述（一）会计的概念：是以货币为主要计量单位，根据凭证，按照规定的程序，对各企业、各单位的经济活动和财务开支，全面地、系统地、真实地准确地进行记录、计算、分析、检查和监

4、督的一种活动。它是管理和监督经济的一种重要活动。一、会计法概述其特征为：1、以货币为计量单位，作为统一衡量或计量的尺度；2、有一套专门的核算、分析、监督和检查的方法；3、会计按其报告对象不同分为财务会计与管理会计。一、会计法概述（二）会计的职能 1、进行会计核算：也称反映职能，是会计最基本职能。2、进行会计监督：也称控制职能。一、会计法的概念（三）会计法概念：调整会计关系的法律规范的总称（四）适用范围：会计法2条：国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织办理会计事务，必须遵守本法。不适用于个体工商户。（五）性质 属于经济监督法的范畴。案例 廷苑酒店是一家集餐饮、旅游业、娱乐、桑拿于一体

5、的综合性酒店，成立于1999年，经营地址位于深圳市宝安区龙华镇。深圳市地税局获得其偷逃税款的线索后，于2011年7月，对该公司进行立案稽查。经检查发现，2009年至2011年6月，该酒店采用设置“内外两套账”方式，即由会计人员先按正常的会计核算程序归集原始凭证、填制记账凭证、登记入账、制作报表，形成一套反映酒店真实经营情况的“真账”；然后从“真账”里抽取一部分原始凭证，再制作一套“假账”向税务机关申报纳税。几年来未申报缴纳营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加及文化事业建设费合计竟达3411万元。之后，深圳市地税局依法做出税务处理决定，追缴该酒店各项税费3411万元，对所偷税款处以罚款

6、1705万元，加收滞纳金935万元并限期入库。这样，补税、罚款、加收滞纳金就合计6494.8万元。因涉案金额及比例已达到刑法中偷税罪标准，税务机关依法将该案移送公安机关，包括公司法定代表人张某在内的7名相关责任人被批捕。二、会计工作管理体制（一）会计工作领导体制 中央：财政部主管全国的会计工作。地方：县以上地方各级人民政府的财政部门管理本行政区域内的会计工作。基层单位：单位负责人管理本单位的会计工作，并对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。案例 某科研所召开会议，研究财务分工问题。会上，所长程某提议：自己的特长在于科研，主要精力应集中放在科研和技术推广、创收方面，所里的财务会计工作以

7、后由副所长汪某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由汪副所长审批、签署。会议通过了所长程某的提议。该科研究所所长程某的提议有无不妥之处。二、会计工作管理体制（二）会计机构和会计人员 1、机构设置和人员条件 设置：36条1款：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。”二、会计工作管理体制人员条件 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作3年以上经历。注意会

8、计法第40、41条规定 案例 2012年1月，刚刚通过考试取得会计从业资格证书的李强，被公司从办公室调到财务科担任出纳，公司原出纳张友调到销售科。李强与张友在办理会计工作交接手续后，因会计科长在外地出差，遂由财务科一名会计负责监交工作，李强、张友及监交人在移交清册上签字并盖章交接工作。这个程序是否违规？二、会计工作管理体制2、保障监督措施 注意：出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。二、会计工作管理体制（三）总会计师注意：设置和条件 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。

9、当其取得会计师任职资格后，应当在一个单位或单位内部一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年，方可担任总会计师。案例 某股份有限公司是国有资产占控股地位的大型企业，该公司在设立的初期，经营状况良好。2012年9月以后，该公司在内部管理上出现混乱，公司的总会计师有严重的失职行为，为了改善公司的内部管理，公司决定不设总会计师，将没有会计从业资格的2名会计调离工作岗位，其工作由该公司的出纳人员刘某兼任，具体负责稽核、会计档案的保管工作。2012年11月，聘任张某担任公司的会计机构负责人，具体负责会计机构的管理工作。三、会计核算制度（一）概念：会计核算是指通过会计形式，根据财政、财务制度，对资金和物资的

10、收支进行审核和计算的全部活动。三、会计核算制度（二）内容：1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权债务的发生和结算4、资本、基金的增减5、收入、支出、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项三、会计核算制度（三）会计年度：我国的会计年度采用公历制，自公历1月 1日起至12月31日止。（四）记帐单位：会计核算以人民币为记帐本位币。如果业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记帐本位币，但是编报的会计报表应当折算为人民币。三、会计核算制度（五）会计核算的方法、程序和要求1、会计核算的基本要求 各单位必须根据实际发生的

11、经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。三、会计核算制度2、对会计凭证的要求：注意：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。三、会计核算制度案例 某单位会计甲在审查业务员乙交来的一张购买原材料的发票时，发现该发票在产品及规格等栏目中所填内容与实际采购情况有较大差异。甲乙二人到仓库进行核对后，由乙在发票上进行更正并写了书面说明，甲将这张发票和乙的书面说明一起作为原始凭证入账。甲乙二

12、人的上述行为是否符合会计法的规定，并简述理由。三、会计核算制度3、对会计帐簿的要求：（1）会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。（2）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。三、会计核算制度4、对会计报表的要求 注意：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。案例 以下是董事长李某说的一段说，请指出其不合理之处。董事长李某：“新会计法开始实施了，新

13、闻媒体做了大量宣传，看来这是一部很重要的法律。老王，你是总经理，负责公司的日常经营事务，应当把公司的会计工作好好抓一抓。如果我们公司的会计工作出了乱子，你可是第一责任人哟!；市场经济越发展，会计工作越重要，尤其像我们这样的上市公司，会计工作更显得重要。我认为，我们公司的会计工作，首要任务是抓好两个环节:一是内部控制制度建设;二是财务会计报告质量，这可是有成千上万双眼晴盯着我们哪，不能疏忽!老王，我对会计工作不太熟悉，事务性工作也太多，公司的财务会计报告你要认真把关，以后，我们公司财务会计报告，最后由你签名盖章，我就不再走那道程序了。”三、会计核算制度5、对记录使用文字的要求 会计记录的文字应当

14、使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。三、会计核算制度 （六）对会计档案的要求 各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。案例 某国有资产占控股地位公司在2006会计年度发生了如下事实：首先，出纳员王晓调总务科工作，其出纳工作由稽核员陈旭兼任；其次，陈旭在办理报销工作中，发现采购科送来报销的3张由购货方开具的发票有更改现象：其中2张发票分别更改了数量和用途，另外一张发票更改了金额；该3张发票的更改处均盖有出具单位的业务印章。尽管陈旭犹豫了一下，

15、但最后均予以报销；会计报表由本公司主管会计工作的负责人、单位负责人和会计主管人员在上面签名盖章后对外报送。请根据会计法律制度的有关规定，回答上述行为有何不符合规定之处？四、会计监督（一）概念：是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手续对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。四、会计监督（二）监督主体和对象（狭义会计监督）会计机构和会计人员是会计监督的主体。（三）单位内部会计监督（四）外部监督五、法律责任有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；

16、属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（一）不依法设置会计帐簿的；（二）私设会计帐簿的；（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；（四）以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的；（五）随意变更会计处理方法的；（六）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（七）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的；（八）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；（九）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；（十）任用会计人员不符合本法

17、规定的。有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。任务2 审计法律制度目标要求 掌握审计法的概念和适用范围；熟悉审计机关职责及审计人员应具备的条件；了解审计程序及法律责任。任务导入 内部审计查出一项舞弊事件，直接提交上级部门，由被审单位下发了处罚决定，并通报，但现在被处理人员之一提出其签名是被人伪造的，本人并不知情，并强烈质问内部审计部门未曾在下发决定钱通知其具体情况，影响了其名誉权，内部审计按照舞弊审计的程序要求，在取得确定证据前，并无事前告知舞弊对象的义务。现在的关键是，当时认为的确定证据，即当事人所签名的书面材料，现在该当事人提出是另一当事人伪造的，而另一当事人已被开除，在证据的

18、鉴定方面，审计人员有可能是没有做到位，导致目前的现状，请大家提点意见。一、审计法的概念（一）审计概述1、审计的概念：Audit审计的原意是详细审查会计帐目。是独立于被审计的机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其有关的经济活动的真实、合法和效益进行审查、评价的一种监督活动。一、审计法的概念（1）审计的分类包括审计机关审计（国家审计）、内部审计和社会审计一、审计法的概念（2）审计的特征A、间接性：不直接干预，而是进入被审计单位内部通过对会计活动所提供的一切会计资料的审查来进行监督。水利部的预算资金一、审计法的概念B、超脱性即与被审计单位没有行政上的任何领导或管理关系。由会计人员以外的第三者依

19、法站在公正的立场上进行的审查评价。注意：审计机关、社会审计机构（没有行政上的任何领导关系）和内部审计（直属于单位主管领导）一、审计法的概念C、独立性依法独立行使监督权，不受外界干涉。一、审计法的概念D、建设性（保健医生）监督只是手段，服务才是目的。通过行使审计监督职能，对纠正违法行为，挽回国家财产损失，堵塞经济管理漏洞，提出改进和完善经济管理措施，可起到极为重要的作用。一、审计法的概念（二）审计法的概念调整审计关系的法律规范的总和。把握：1、审计体制（1）立法型：美国、加拿大、英国等（2）司法型：西班牙、法国、1999年前的澳门（3）行政型：瑞典、瑞士及我国（是政府的一个组成部分）一、审计法的

20、概念2、我国的审计立法（1）首先体现于宪法中：“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。”“县级以上地方各级人民政府设立审计机关。”一、审计法的概念（2）其次是专门的审计法律、法规1985年8月29日，国务院发布关于审计工作的暂行规定；1988年10月21日，国务院通过审计条例，发展了前一规定；一、审计法的概念1994年8月31日，8届全国人大常委会9次会议通过中华人民共和国审计法，自1995年1月1日实施；1997年10月21日国务院发布审计法实施条例，作为审计法的细化与补充。一、审计法的概念1999年6月中共中

21、央办公厅、国务院办公厅向全国发出关于印发国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定、县级以下领导干部任期经济责任审计暂行规定的通知。（五年来我们一共审计党政领导干部万名，审计国有企业领导万人，查出由于领导直接责任造成的违法违规问题亿元，损失浪费亿元，因审计中发现严重问题而受到党纪、政纪处分和追究刑事责任的有人。）一、审计法的概念根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议关于修改中华人民共和国审计法的决定修正),于二六年六月一日起施行。中华人民共和国审计法实施条例2010年2月2日国务院第100次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国审计法实施条例公布

22、，自2010年5月1日起施行。一、审计法的概念3、审计法的审计范围仅指国家审计监督即：审计财政收支和财务收支的真实、合法和效益目前，国家审计监督主要是事后审计，即对已经发生的账目进行审计 一、审计法的概念财政收支：是指依照中华人民共和国预算法和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及预算外资金的收入和支出。财务收支：国有的金融机构、企业事业单位以及国家规定应当接受审计监督的其他有关单位，按照国家有关财务会计制度的规定，办理会计事务，进行会计核算、实行会计监督的各种资金的收入和支出。一、审计法的概念能否提前审计“决策失误”？目前，对决策失误的审计依然没有跳出以往事后审计这个事后诸葛的老路

23、子。效益审计，属于非账目审计、事前审计，其基本合义包括经济性、效果性和效率性三个层面，这三个方面是递进的关系。一、审计法的概念4、审计法的基本原则（1）依法审计原则3条：审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。经济性强调的是办事少花钱效果性强调的是同样的钱多办事、办好事效率性的要求最高，强调的是要少花钱同时多办事、快办事和办好事一、审计法的概念审计部门事前介入到决策圈参与事前审计，其作用就像啄木鸟那样，专挑尚在草拟中的新决策的软肋敲打，只有尚未实施决策的软肋一一经得起审计部门的数番敲打，这样的决策所可能造成的决策失误的比例才有望大大降低。经得起审计部门事前审计的决策，实施过程中所造成的

24、失误才有可能最低，给国家和人民群众所造成的经济损失才最小，其经济效益才最大。一、审计法的概念（2）独立审计原则5条：审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员，对报复陷害审计人员的要依法追究责任。一、审计法的概念（3）客观公正原则回避审计人员进行审计应当通过调查，以取得证明材料；审计组对审计事项实施审计后，向审计机关报送审计报告前，应当征求被审计单位的意见。等等【案例】会计师事务所接受委托，承办会计师事务所接受委托，承办B商业银行商业银行2012年年度财务报表审计业务，并于度财务报表审计

25、业务，并于2012年底与年底与B商业银商业银行签订了审计业务约定书。行签订了审计业务约定书。A会计师事务所指派会计师事务所指派甲和乙注册会计师为该审计项目负责人。甲和乙注册会计师为该审计项目负责人。假定假定B商业银行以商业银行以2012年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，要求A会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。予以相应优惠。A会计师事务所同意了会计师事务所同意了B商业银行商业银行的要求，并与之签订了补充协议。的要求，并与之签订了补充协议。要求：判断

26、要求：判断A会计师事务所上述做法是否违反独会计师事务所上述做法是否违反独立性。立性。【案例分析】【案例分析】A会计师事务所上述做法违反了审计独立性。因为会计师事务所上述做法违反了审计独立性。因为A会计会计师事务所正在审计师事务所正在审计B商业银行商业银行2012年度的财务报表，年度的财务报表，A会会计师事务所取得贷款优惠，不是按正常的贷款程序、条件计师事务所取得贷款优惠，不是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，而是以降低审计收费为条件来换取其正在和要求进行的，而是以降低审计收费为条件来换取其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，A会计师事务会计师事务所

27、与所与B商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，威胁到审计独立性。威胁到审计独立性。自我评价因素可能损害独立性的情形主要包括：自我评价因素可能损害独立性的情形主要包括：鉴证鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。【案例】

28、甲公司系乙会计师事务所的常年审计客户。2012年11月，乙会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2012年度财务报表。甲公司由于财务人员短缺，2008年向乙会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。乙会计师事务所未委派该注册会计师参加甲公司2012年度财务报表审计项目组。要求：判断乙会计师事务所上述做法是否违反独立性。【案例分析】【案例分析】乙会计师事务所上述做法不违反独立性。因为该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害，况且乙会计师事务所已采取措施防范可能的影响，即

29、未委派该注册会计师参加甲公司2012年度财务报表审计项目组，所以乙会计师事务所上述做法不违反独立性。一、审计法的概念外界压力因素可能损害独立性的情形主要包括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。【案例】甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2008年11月，A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2008年度财务报表。假定由于甲公司降低2008年度支付A会计师事务所的财务报表审计费用，仅支付以前年度审计费的二分之一，导致A会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，A会计师事务所

30、决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。要求：判断A会计师事务所上述做法是否损害独立性。【案例分析】【案例分析】A会计师事务所上述做法损害独立性。因为A会计师事务所受到甲公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，即由于外界压力对独立性造成威胁。当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。一、审计法的概念（4）强制性原则这一原则主要体现在审计法关于“审计机关权限”和“法律责任”的有关规定之中。（5）保守秘密原则二、审计管理体制（一）审计机关的设置和领导体制1、国务院设立审计署，在国

31、务院总理领导下，主管全国的审计工作。2、省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。二、审计管理体制3、审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。年，经国务院批准，审计署开始在全国主要中心城市设立以直接从事审计业务为主要职责的派出机构驻地方特派员办事处，先后分批组建了个特派办。二、审计管理体制（二）审计人员执行职务的要求和保障1、审计机关履行职责所必需的经费，应当列入财

32、政预算，由本级人民政府予以保证；2、审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力；二、审计管理体制3、审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避；4、审计人员对其执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务；5、审计人员依法执行职务，受法律保护；6、审计机关负责人依照法定程序任免。人事任免：上级审计机关话语权增大 第十五条审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的情况的，不得随意撤换。地方各

33、级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。三、审计机关审计（审计监督）（一）审计机关的职责1、审计监督的范围（1）对各级财政收支进行审计监督：16条：审计机关对本级各部门（直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督。包括：第一，审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告；（备注）三、审计机关审计（审计监督）第二，地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。三、审计机关审

34、计（审计监督）前审计署长李金华在接受中央电视台记者采访时，曾引用一位外国政治家的话说，“审计就是国家财产的看门狗”，这句话给亿万中国人留下了极其深刻的印象。审计就是要替纳税人“审”政府，就是要像一条“看门狗”那样监督政府把纳税人的钱花得清楚、清白。三、审计机关审计（审计监督）（2）对国有金融机构的财务收支进行审计监督：包括：第一，审计署对中央银行的财务收支进行审计监督；第二，审计机关对国有金融机构（包括政策性银行、国有商业银行、国有非银行金融机构、国有资产占控股地位或者主导地位的银行或非银行金融机构）的资产、负债、损益，进行审计监督。三、审计机关审计（审计监督）三大审计问题：一是一些单位和个人

35、通过伪造虚假资料，骗取住房和汽车等个人消费贷款，一些地方政府超越自身还贷能力，向银行申请巨额市政设施建设贷款；二是票据市场管理混乱，一些企业通过开具无真实贸易背景的银行承兑汇票，大量套取信贷资金；三是不法分子与银行内部人员串通，利用关联企业骗贷，造成信贷资金损失严重。三、审计机关审计（审计监督）（3）审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。三、审计机关审计（审计监督）（4）对国有企业的财务收支进行审计监督：包括第二十条审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。第二十一条对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的审计监督，由国务院规定。三、

36、审计机关审计（审计监督）（5）审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。三、审计机关审计（审计监督）（6）审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。(7)国外援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。（8）对其他法律、行政法规规定的事项进行审计监督：（9）对特定事项进行专项审计调查 三、审计机关审计（审计监督）2、审计管辖的范围根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围；对审计管辖范围有争议的，由其共同的上级审计机关确定。三、审计机关审计（审计监

37、督）（二）审计机关的权限：1、有权要求被审计单位报送有关资料；2、有权检查被审计单位有关的资料和资产；3、有权就被审计事项进行调查；4、有权对被审计单位采取规定的措施；5、有权建议有关主管部门纠正有关规定；6、有权通报或者向社会公布审计结果。强化监督手段：可查被审计单位存储账户 第三十三条审计机关进行审计时，有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县

38、级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。明确对社会审计机构的检查职责 第三十条社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。处罚“师出有名”：审计执法主体地位得到明确 第三条审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。审计机关依据有关财政收支、财务收支的法律、法规和国家其他有关规定进行审计评价，在法定职权范围内作出审计决定。第三十四条审计机关进行审计时，被审计单位不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，不得

39、转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产。审计机关对被审计单位违反前款规定的行为，有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。审计机关采取前两款规定的措施不得影响被审计单位合法的业务活动和生产经营活动。三、审计机关审计（审计监督）（三

40、）程序：第三十八条审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。审计机关应当提高审计工作效率。第三十九条审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。第四十条审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。

41、审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。被审计对象应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审计组应当将被审计对象的书面意见一并报送审计机关。第四十一条审计机关按照审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，并对被审计对象对审计组的审计报告提出的意见一并研究后，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。审计机关应当将审计机关的审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位。审计决定自送达之日起生效。第四十二条上级审计机关认为下级审计机

42、关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。四、内部审计和社会审计（一）内部审计1、内部审计的概念：是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政收支、财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。四、内部审计和社会审计2、内部审计机构的设立：审计法29条：国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。四、内部审计和社会审计1995年7月14日，审计署发布关于内部

43、审计工作的规定，其第3条规定应当设立独立的内部审计机构有：一是审计机关未设派出机构，财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的政府部门；二是县级以上国有金融机构；三是国有大中型企业；四、内部审计和社会审计四是国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业；五是国家大型建设项目的建设单位；六是财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位；七是其他需要设立内部审计机构的单位。四、内部审计和社会审计3、内部审计机构的管理体制（1）是在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财政收支、财务收支独立行使内部审计监督权；（2）接受审计机关的业务指

44、导和监督。五、法律责任审计法针对被审计单位及其直接责任人员和审计人员的不同的违法行为，分别规定了应该承担的不同的法律责任。书411作业小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事小张手上有几万元闲散资金，听说最近股市行情不错，同事们也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股们也赚了不少钱，决定投资购买股票，但却不知购买哪家股票，于是非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当票，于是非常虚心地请教同事小徐，小徐自信地告诉他，当然购买报表显示效益好的公司股票。然购买报表显示效益好的公司股票。小张按小徐的指示，经过比较购买了小张按小徐的指示，经过比较购买了P公司的股票。但公司的股票

45、。但没过多久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨没过多久，所持股票大跌。小张吃了哑巴亏，回头找小徐讨教所持股票大跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计教所持股票大跌之理由，徐表示无可奈何。张又去请教会计老陈，老陈告诉他在选股时一定要看注册会计师审计报告的老陈，老陈告诉他在选股时一定要看注册会计师审计报告的意见，张迫不及待查询意见，张迫不及待查询P公司当年审计报告，发现其审计报公司当年审计报告，发现其审计报告的意见是否定意见，并就告的意见是否定意见，并就P公司的信息与陈交换了意见。公司的信息与陈交换了意见。张还是百思不得其解。何为注册会计师？何谓审计报告与否张还是百思不得其解。何为注册会计师？何谓审计报告与否定意见？后来通过老陈的讲解，小张频频点头，豁然开朗。定意见？后来通过老陈的讲解，小张频频点头，豁然开朗。请结合上述案例说明注册会计师审计在我国经济发展中请结合上述案例说明注册会计师审计在我国经济发展中的地位以及审计报告的作用。的地位以及审计报告的作用。