企业所得税最新政策法规及汇算清缴常见问题cgka.pptx

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1、企业所得税最新政策法规及企业所得税最新政策法规及汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题 二二0一一0年三月年三月20092009年度汇算清缴工作相关要求年度汇算清缴工作相关要求截至截至20092009年年1212月月3131日止，实行查账征收日止，实行查账征收的就地纳税企业和实行核定应税所得率的就地纳税企业和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在征收企业所得税的纳税人，无论是否在减免税期间，也无论盈利或亏损，都应减免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照税法规定进行汇算清缴。按照税法规定进行汇算清缴。20092009年度汇算清缴工作相关要求年度汇算清缴工作相关要求我我局局20092009年

2、年汇汇算算清清缴缴工工作作按按照照省省局局要要求求，继继续续实实行行软软件件申申报报（软软件件申申报报率率及及数数据据准确率要求达到准确率要求达到100%100%）。）。凡凡我我局局20092009年年度度实实行行查查账账征征收收企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人必必须须使使用用省省局局统统一一的的企企业业所所得得税税汇汇算算清清缴缴软软件件，纳纳税税人人在在进进行行企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报时时，应应向向主主管管税税务务机关报送使用该软件生成的电子数据。机关报送使用该软件生成的电子数据。20092009年度汇算清缴工作相关要求年度汇算清缴工作相关要求20092009年汇算

3、清缴时间安排年汇算清缴时间安排除少数大中型企业以及上市公司因年度除少数大中型企业以及上市公司因年度审计或会计决算未完以外，要求其他企审计或会计决算未完以外，要求其他企业在业在4 4月月3030日前完成年度申报。日前完成年度申报。5 5月月3131日日以前发现需纳税调整的，可进行补充年以前发现需纳税调整的，可进行补充年度申报。度申报。20092009年度汇算清缴工作相关要求年度汇算清缴工作相关要求纳纳税税人人应应向向主主管管税税务务机机关关报报送送的的企企业业所所得得税税年度纳税申报的资料包括：年度纳税申报的资料包括：（一一）企企业业所所得得税税年年度度申申报报表表及及其其附附表表、年年度会计报

4、表电子数据；度会计报表电子数据；（二二）纸纸质质企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报表表及及其其附表、年度会计报表；附表、年度会计报表；（三）有关涉税审批事项的相关资料；（三）有关涉税审批事项的相关资料；（四）备案事项相关资料；（四）备案事项相关资料；（五五）连连续续三三年年亏亏损损企企业业需需同同时时报报送送注注册册税税务师事务所的最新鉴证报告书。务师事务所的最新鉴证报告书。20092009年度汇算清缴工作相关要求年度汇算清缴工作相关要求实行查账征收的居民企业和在中国境内实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民

5、企业向税务机关报送年度得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，还应附送企业所得税纳税申报表时，还应附送中华人民共和国企业年度关联业务往中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表，包括关联关系表、来报告表，包括关联关系表、关联交易汇总表、购销表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资产表、融通资金表、对外投资情况表和对外支付款项情况表资情况表和对外支付款项情况表 企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规一、关于不征税收入一、关于不征税收入（一）对企业在（一）对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至201

6、02010年年1212月月3131日期间从县级以上各级人民政府日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：纳税所得额时从收入总额中减除：1 1、企业能够提供资金拨付文件，且文、企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；件中规定该资金的专项用途；企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规2 2、财政部门或其他拨付资金的政府部、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金

7、有专门的资金管理办法或具门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；体管理要求；3 3、企业对该资金以及以该资金发生的、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。支出单独进行核算。（二）不征税收入用于支出所形成的费（二）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规（三）企业在（三）企业在5 5年（年（6060个月）内未发生个月）内未发生支出且未缴回财政或

8、拨付资金部门的，支出且未缴回财政或拨付资金部门的，应重新计入取得该资金第六年的收入总应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。扣除。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规二、补充养老保险费、补充医疗保险费二、补充养老保险费、补充医疗保险费 自自20082008年年1 1月月1 1日起，企业为任职或者日起，企业为任职或者受雇的员工支付的补充养老保险费、补受雇的员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额

9、总额5%5%标准以内的部分，准予扣除，超标准以内的部分，准予扣除，超过部分，不予扣除。（财税过部分，不予扣除。（财税200927200927号）号）企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规三、投资者投资未到位而发生的利息支出三、投资者投资未到位而发生的利息支出企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本的，企业投资者在规定期限内未缴足应缴资本的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得

10、在计算企业出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额扣除。（国税函应纳税所得额扣除。（国税函20092009）312312号）号）企业每一计算其不得扣除的借款利息企业每一计算其不得扣除的借款利息=该期间该期间借款利息额借款利息额*该期间未缴足注册资本额该期间未缴足注册资本额/该期该期间借款额间借款额企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规四、企业向自然人的借款利息支出四、企业向自然人的借款利息支出企业向自然人借款利息支出，其借款情企业向自然人借款利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率不超过按照金融企业

11、同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。计算的数额的部分，准予扣除。1 1、企业与个人之间的借贷是真实、合、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的法、有效的，并且不具有非法集资目的或者其他违反法律、法规的行为；或者其他违反法律、法规的行为；2 2、企业与个人之间签订了借款合同。、企业与个人之间签订了借款合同。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规五、广告费和业务宣传费企业五、广告费和业务宣传费企业在计算广告费和业务宣传费扣除限额时，在计算广告费和业务宣传费扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入额。（营业）

12、收入额。企业在企业在20082008年以前按照原政策规定已发年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，生但尚未扣除的广告费，20082008年以后，年以后，其尚未扣除的余额，加上当年新发生的其尚未扣除的余额，加上当年新发生的广告费和业务宣传费，按照新税法规定广告费和业务宣传费，按照新税法规定的比例计算扣除。的比例计算扣除。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入出，不超过当年销售（营业）收入30%30%的部

13、分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。一律不得在计算应纳税所得额时扣除。20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年年1212月月3131日止执行日止执行企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规六、企业手续费及佣金支出六、企业手续费及佣金支出1 1、保险企业：财产保险企业按当年全部保费、保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的收入扣除退保金等后余额的15%15%计算限额；人计算限

14、额；人身保险企业按按当年全部保费收入扣除退保身保险企业按按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。2 2、其他企业：按与具有合法经营资格中介服、其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。3 3、除委托个人代理外，企业以现金等非转账、除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得

15、在税前扣除。机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规七、企业开（筹）办费七、企业开（筹）办费开（筹）办费在新税法中未明确列作长开（筹）办费在新税法中未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理（自支出有关长期待摊费用的规定处理（自支出发生月份的次月起，分期摊销，不低于发生月份的次月起，分期摊销，不低于3 3年），但一经选定，不得改变。年），但一经选定，不得改变。新法实施以前未摊销完的开办费，也可新法实施以前未摊销完的开办费，也可

16、根据上述规定办理。根据上述规定办理。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规八、公益性捐赠八、公益性捐赠1 1、通过公益性社会团体或者县级以上、通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门人民政府及其部门2 2、年度利润总额、年度利润总额12%12%以内的部分，准予以内的部分，准予扣除。（亏损企业不准许扣除扣除。（亏损企业不准许扣除?）3 3、特定事项：汶川地震灾后重建、上、特定事项：汶川地震灾后重建、上海世博会等，据实全额扣除。海世博会等，据实全额扣除。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规九、税收优惠九、税收优惠列入企业所得税优惠管理的各项企业所得税列入企业所得税优惠管理的各项

17、企业所得税优惠包括：免税收入、定期减免税、优惠税优惠包括：免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。策。除国务院明确的所得税过渡类优惠政策、继除国务院明确的所得税过渡类优惠政策、继续保留执行的原优惠政策以及国务院另行规续保留执行的原优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的所得税优惠政策外，其他定实行审批管理的所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规国

18、债利息收入国债利息收入 、符合条件的居民企业之间的股息、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益红利等权益性投资收益 、符合条件的非营利组织收符合条件的非营利组织收入、从事农、林、牧、渔业项目所得入、从事农、林、牧、渔业项目所得 、从事国家重从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得点扶持的公共基础设施项目投资经营所得 、从事符从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得合条件的环境保护、节能节水项目所得 、符合条件符合条件的技术转让所得的技术转让所得 、符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 、国家国家需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业 、民族自治地方企业民

19、族自治地方企业 、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出支出 、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资员所支付的工资 、创业投资企业从事国家需要重点创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资扶持和鼓励的创业投资 、固定资产加速折旧固定资产加速折旧 、企业企业综合利用资源综合利用资源 、企业购置环境保护、节能节水、安企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备全生产等专用设备企业所得税优惠政策汇总表（税法规定类）企业所得税优惠政策汇总表（税法规定类）企业所得税最新政策法规企业所得税最

20、新政策法规备案管理的具体方式分为事先备案和事备案管理的具体方式分为事先备案和事后备案两种。后备案两种。事先备案：纳税人在取得享受相关企业事先备案：纳税人在取得享受相关企业所得税税收优惠条件后向主管税务机关所得税税收优惠条件后向主管税务机关报送备案资料，提请备案，经税务机关报送备案资料，提请备案，经税务机关核登记备案后执行。对需要事先备案而核登记备案后执行。对需要事先备案而未按规定备案的，不得享受税收优惠；未按规定备案的，不得享受税收优惠；经审核不符合税收优惠条件的，书面通经审核不符合税收优惠条件的，书面通知纳税人不得享受税收优惠。知纳税人不得享受税收优惠。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政

21、策法规事后备案：纳税人应在年度终了后，汇事后备案：纳税人应在年度终了后，汇算清缴期之前，报送备案资料，主管税算清缴期之前，报送备案资料，主管税务机关审核发现不符合条件的，取消其务机关审核发现不符合条件的，取消其享受的税收优惠，追缴税款。享受的税收优惠，追缴税款。主管税务机关以企业所得税税收优惠主管税务机关以企业所得税税收优惠备案表的形式告知纳税人，纳税人据备案表的形式告知纳税人，纳税人据此作为汇算清缴的扣除依据。此作为汇算清缴的扣除依据。企业所得税最新政策法规企业所得税最新政策法规对享受企业所得税税收优惠的纳税人，对享受企业所得税税收优惠的纳税人，重于加强汇算清缴期后的后续管理，对重于加强汇算

22、清缴期后的后续管理，对于评估或稽查达不到条件的，一律取消于评估或稽查达不到条件的，一律取消其享受的税收优惠，追缴税款。其享受的税收优惠，追缴税款。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题一、不征税收入孳生的利息是否计入应一、不征税收入孳生的利息是否计入应纳税所得额？纳税所得额？不征税收入所孳生的利息不属于不征税不征税收入所孳生的利息不属于不征税收入，也不属于免税收入，应并入企业收入，也不属于免税收入，应并入企业的应税收入。的应税收入。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题二、企业间支付的管理费能否税前扣二、企业间支付的管理费能否税前扣除？除？母公司以管理费形式向子公司提取费母公司以管理费形式向子公司提取费用

23、，子公司因此支付给母公司的管理用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。费，不得在税前扣除。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题三、如何确定合理的工资薪金？三、如何确定合理的工资薪金？工资薪金总额，是指企业按照实际发放工资薪金总额，是指企业按照实际发放给员工的合理工资薪金总和，不包括企给员工的合理工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。社会保险费和住房公积金。汇算清缴常见问题汇算清

24、缴常见问题属于国有性质的企业，其工资薪金，不属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题四、社会保障性缴款能否税前扣除？四、社会保障性缴款能否税前扣除？企业依照规定的范围和标准为职工缴纳企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会

25、保险费和住房公积金，准予等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。扣除。补充养老、补充医疗保险，分别不超过补充养老、补充医疗保险，分别不超过工资薪金总额工资薪金总额5%以内以内汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题五、职工福利费、工会经费、教育经费五、职工福利费、工会经费、教育经费如何税前扣除？如何税前扣除？福利费支出，不超过工资薪金总额的福利费支出，不超过工资薪金总额的14%部分，凭合法凭据税前扣除。部分，凭合法凭据税前扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的总额的2%部分，准予扣除。部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过企业发生的职工教育经费支出

26、，不超过工资薪金总额的工资薪金总额的2.5%2.5%的部分，准予扣除，的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后年度结转扣除。超过部分，准予在以后年度结转扣除。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题六、业务招待费税前列支标准是多少？六、业务招待费税前列支标准是多少？外购礼品用于业务招待，如何进行所得外购礼品用于业务招待，如何进行所得税处理？税处理？企业发生的与生产经营有关的业务招待企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额的费支出，按发生额的60%扣除，但最高扣除，但最高不超过销售收入的不超过销售收入的5汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题企业将外购礼品用于业务招待，属于视企业将外购礼品用于业务招待

27、，属于视同销售行为，在纳税申报时，首先将视同销售行为，在纳税申报时，首先将视同销售收入在年报表附表三第同销售收入在年报表附表三第2行作纳行作纳税调增，视同销售成本在第税调增，视同销售成本在第21行作纳税行作纳税调减；其次，按照发生额调减；其次，按照发生额60%与销售收与销售收入入5孰低原则确定准予税前扣除的业孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填附表三第务招待费支出，填附表三第26行第行第2列。列。第三，将实际发生的招待费减去准予税第三，将实际发生的招待费减去准予税前列支金额填入附表三第前列支金额填入附表三第26行第行第3列。列。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题七、广告费和业务宣传费的扣

28、除标准是七、广告费和业务宣传费的扣除标准是多少？多少？企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入15%部分，准予扣除，部分，准予扣除，超过部分，以后年度结转扣除。超过部分，以后年度结转扣除。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题八、企业哪些资产损失可以自行计算扣八、企业哪些资产损失可以自行计算扣除，哪些需要审批扣除？各级税务机关除，哪些需要审批扣除？各级税务机关的审批权限是如何规定的？的审批权限是如何规定的？企业实际发生的资产损失可分自行计算企业实际发生的资产损失可分自行计算

29、扣除的资产损失和须经税务机关审批后扣除的资产损失和须经税务机关审批后扣除的资产损失。扣除的资产损失。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题下列资产损失，由企业自行计算扣除：下列资产损失，由企业自行计算扣除：1、正常经营管理活动中因销售、转让、变卖、正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生物资产、存货发生的损失；固定资产、生物资产、存货发生的损失；2、各项存货发生的正常损耗；、各项存货发生的正常损耗；3、固定资产达到或超过使用年限而正常报废、固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；清理的损失；4、生产性生物资产达到或超过使用年限而正、生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产

30、损失；常死亡发生的资产损失；5、通过证券交易所等买卖债券、股票、基金、通过证券交易所等买卖债券、股票、基金等发生的损失等发生的损失汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题上述以外的资产损失，属于需经税务机关审上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。关提出审批申请。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题九九、企业用人民币购外汇按照协议支付给外、企业用人民币购外汇按照协议支付给外方的佣金方的佣金,无法

31、取得发票，只有银行出具的人无法取得发票，只有银行出具的人民币购汇凭证，能否作为税前扣除的原始凭民币购汇凭证，能否作为税前扣除的原始凭据据?中华人民共和国企业所得税第八条规定中华人民共和国企业所得税第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”如企业能够提供充分适当的凭据证明其业如企业能够提供充分适当的凭据证明其业务真实发生，则其支付的佣金可以税前扣除。务真实发生，则其支付的佣金可以税前扣除。汇算清缴常见问

32、题汇算清缴常见问题十十、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业、企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？否税前扣除？企业在计算应纳税所得额时扣除的成本、费企业在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此发生的，而非企业投资者发生的，因此“私私车公用车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。费用不得在计算应纳税所得额时扣除。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题十一、

33、企业发生哪些费用可以作为企业研究十一、企业发生哪些费用可以作为企业研究开发费用在税前加计扣除？开发费用在税前加计扣除？根据企业研究开发费用税前扣除管理办法根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发（试行）（国税发20082008116116号）第四条号）第四条规定，下列费用支出，允许在计算应纳税所规定，下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：得额时按照规定实行加计扣除：（1 1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。料翻译费。（2 2）从事研发活动

34、直接消耗的材料、燃料和）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。动力费用。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题（3 3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。金、奖金、津贴、补贴。（4 4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。费或租赁费。（5 5）专门用于研发活动的软件、专利权、非）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。专利技术等无形资产的摊销费用。（6 6）专门用于中间试验和产品试制的模具、）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。工艺装备开发及制造费

35、。（7 7）勘探开发技术的现场试验费。）勘探开发技术的现场试验费。（8 8）研发成果的论证、评审、验收费用。）研发成果的论证、评审、验收费用。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题对下列按照财务核算口径归集的研究开发费对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：用不得实行加计扣除：（1 1）企业在职研发人员的福利费、工会经费、）企业在职研发人员的福利费、工会经费、教育经费、社会保险费、住房公积金等人工教育经费、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。费用以及外聘研发人员的劳务费用。（2 2）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以

36、及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。设备不含汽车等交通运输工具。（3 3）用于中间试验和产品试制的设备调整及）用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。试制产品的检验费等。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题（4 4）研发成果的评估以及知识产权的申请费、）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。注册费、代理费等费用。（5 5）与研发活动直接相关的其他

37、费用，包括）与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。研发保险费用等。（6 6）在研究开发费用加计扣除时，企业研发）在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研究开发活动的在职人员，人员指直接从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。活动提供直接服务的管理人员。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题十二、企业取得代扣代缴税款返还手续十二、企业取得代

38、扣代缴税款返还手续费的税务处理问题费的税务处理问题企业代扣代缴个人所得税或企业所得税企业代扣代缴个人所得税或企业所得税取得的返还手续费应计入企业的应纳税取得的返还手续费应计入企业的应纳税所得额，计征企业所得税。所得额，计征企业所得税。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题十三、企业租金收入的确认问题十三、企业租金收入的确认问题例例：企业按照合同约定于：企业按照合同约定于2009年年9月月30日一次日一次性收取承租人租期为性收取承租人租期为2009年年10月月1日至日至2010年年9月月30日的租金，应如何确认应税收入？日的租金，应如何确认应税收入？根据实施条例第十九条第二款的规定，根据实施条例第十九

39、条第二款的规定，“租金收入，按照合同约定的承租人应付租租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。金的日期确认收入的实现。”因此，企业因此，企业2009年年9月月30日一次性收取的租金，应按租赁日一次性收取的租金，应按租赁合同约定承租人应付租金的日期（即合同约定承租人应付租金的日期（即2009年年9月月30日）确认收入的实现。日）确认收入的实现。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题十四、企业清算时未支付的以前年度职十四、企业清算时未支付的以前年度职工福利费的税务处理问题工福利费的税务处理问题 按照财政部国家税务总局关于企业按照财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题

40、的通清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税知（财税200960号）第四条的规定，号）第四条的规定，企业的债务清偿收益应计入清算所得。企业的债务清偿收益应计入清算所得。企业在清算时未向职工支付的应付职工企业在清算时未向职工支付的应付职工福利费余额应作为企业的债务清偿所得，福利费余额应作为企业的债务清偿所得，并入清算所得计征企业所得税。并入清算所得计征企业所得税。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题十五、核定征收企业能否享受小型微利十五、核定征收企业能否享受小型微利企业优惠政策？企业优惠政策？根据税法规定，小型微利企业税收优惠根据税法规定，小型微利企业税收优惠应适用于具备建账核算应纳税所得额条应适用于具备建账核算应纳税所得额条件的企业，因此，核定征收企业从件的企业，因此，核定征收企业从2009年年1月月1日起，暂不适用小型微利日起，暂不适用小型微利企业适用税率。企业适用税率。汇算清缴常见问题汇算清缴常见问题十六、企业提取的准备金能否税前扣十六、企业提取的准备金能否税前扣除？除？未经核定的准备金支出（指不符合国未经核定的准备金支出（指不符合国务院财政、税务主管部分规定的各项务院财政、税务主管部分规定的各项资产减值、风险准备等准备支出），资产减值、风险准备等准备支出），在计算应纳税所得额时不得扣除。在计算应纳税所得额时不得扣除。