新医院财务会计与管理知识制度讲解dbww.pptx

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1、新医院会计制度讲解新医院会计制度讲解二二0 0一一年五月一一年五月新医院会计制度新医院会计制度n n文号：财会201027号n n发布日期：2010年12月31日n n分步实施：自2011年7月1日自2012年1月1日1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止前前 言言 篇篇内容概览内容概览一、制度修订背景一、制度修订背景二、制度修订原则二、制度修订原则三、制度修订过程三、制度修订过程四、难点问题与突破四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化五、新旧制度主要变化一、制度修订背景一、制度修订背景n n现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性n n医改意见及

2、实施方案的要求医改意见及实施方案的要求n n财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础n n推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要二、制度修订原则二、制度修订原则n n充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要n n贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策n n借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验n n解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程三、制度修订过程 n n历时历时2 2年，年，4 4大阶段，多轮修改大阶段，多轮修改n n20092009年年初立项年年初立项 n n2009

3、2009年年8 8月印发首次征求意见稿月印发首次征求意见稿n n20102010年第一季度模拟测试年第一季度模拟测试n n20102010年年7 7月印发第二次征求意见稿月印发第二次征求意见稿n n20102010年年1212月月3131日正式发布日正式发布四、难点问题与突破四、难点问题与突破（一）如何协调财务、预算双重管理需求（一）如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？设计会计模式？财务目标 VSVS 预算目标 突破与创新：突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式 四、难点问题与突破四、难点问题与突破科目设置科目设置：财政补助收入 财政项目补助支出 财政补助结转（余）财政补助结转（余

4、）n n财政补助结转资金财政补助结转资金n n财政补助结余资金财政补助结余资金 四、难点问题与突破四、难点问题与突破（二）如何计提固定资产折旧（二）如何计提固定资产折旧?突破与创新：引入突破与创新：引入“待冲基金待冲基金”对折旧按不同资金来源区别处理对折旧按不同资金来源区别处理 1 1、自有资金形成的折旧、自有资金形成的折旧 分期计入医疗成本分期计入医疗成本 2 2、财政补助、科教项目资金形成的折旧、财政补助、科教项目资金形成的折旧 分期冲减待冲基金分期冲减待冲基金四、难点问题与突破四、难点问题与突破n n科目设置：待冲基金待冲基金 待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金 待冲科教项

5、目基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金n n核算医院使用财政补助、科教项目收入核算医院使用财政补助、科教项目收入购建购建固定固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待形成的，留待计提折旧、摊销或领用发出计提折旧、摊销或领用发出库存物库存物资时予以冲减的基金。资时予以冲减的基金。四、难点问题与突破四、难点问题与突破（三）如何在制度中兼顾成本核算与管理的（三）如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？需要？突破与创新：突破与创新：将成本核算与会计核算结合起来将成本核算与会计核算结合起来 以成本项目设置明细科目以成本项目设置明细科

6、目 以科室为对象归集直接成本以科室为对象归集直接成本 提供可验证的数据基础提供可验证的数据基础五、新旧制度主要变化五、新旧制度主要变化uu新制度近新制度近6 6万字万字 VS VS 旧制度旧制度2 2万字万字全面修订全面修订1 1 1 1、调整制度适用范围、调整制度适用范围、调整制度适用范围、调整制度适用范围2 2 2 2、增加财政预算改革相关核算内容、增加财政预算改革相关核算内容、增加财政预算改革相关核算内容、增加财政预算改革相关核算内容3 3 3 3、基建并入、基建并入、基建并入、基建并入“大账大账大账大账”4 4 4 4、取消修购基金和固定基金，计提折旧、取消修购基金和固定基金，计提折旧

7、、取消修购基金和固定基金，计提折旧、取消修购基金和固定基金，计提折旧5 5 5 5、合并医疗药品收支核算、合并医疗药品收支核算、合并医疗药品收支核算、合并医疗药品收支核算药品：进价核算药品：进价核算药品：进价核算药品：进价核算五、新旧制度主要变化五、新旧制度主要变化6 6 6 6、完善医疗成本归集核算体系、完善医疗成本归集核算体系、完善医疗成本归集核算体系、完善医疗成本归集核算体系7 7 7 7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理认等的会计处

8、理认等的会计处理认等的会计处理8 8 8 8、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容、梳理完善科目体系及核算内容9 9 9 9、改进完善财务报告体系、改进完善财务报告体系、改进完善财务报告体系、改进完善财务报告体系10101010、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度、引入注册会计师审计制度内内 容容 篇篇内容概览内容概览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、费用六、费用七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告一、制

9、度的结构体例一、制度的结构体例第一部分第一部分 总说明第二部分第二部分 会计科目名称和编号 第三部分第三部分 会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式（新增）二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题n n适用范围适用范围n n核算基础核算基础n n会计要素会计要素n n会计科目运用会计科目运用n n基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则n n解释权限解释权限三、资产三、资产（一）国库集中支付业务（一）国库集中支付业务n n科目设置科目设置 1003 零余额账户用款额度 1201 财政应返还额度 120101

10、财政直接支付 120102 财政授权支付n n账务处理账务处理 1、财政授权支付方式（1）收到授权支付到账额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）支用零余额账户用款额度 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 财政项目补助支出等财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 为购建固定资产、无形资产或药品等库存物为购建固定资产、无形资产或药品等库存物资支用额度，同时贷记资支用额度，同时贷记“待冲基金待冲基金”。（3）从零余额账户提取现金 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（4）年度终了 注销额度注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返

11、还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 未下达的用款额度（指标数下达数）未下达的用款额度（指标数下达数）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（5）下年初 恢复额度恢复额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付 收到上年末未下达额度收到上年末未下达额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 财政授权支付财政授权支付2、财政直接支付方式（1）年度终了 借：财政应返还额度财政直接支付 （预

12、算指标数与实际支出数的差额）（预算指标数与实际支出数的差额）贷：财政补助收入（2）下年度，财政直接支付上年未支付的预算指标数 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 财政项目补助支出等财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的支出，还应贷记库存物资而由财政直接支付的支出，还应贷记“待冲基金待冲基金”。（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项n n科目设置科目设置 1211 应收在院病人医疗款 1212 应收医疗款 1215 其他应收款 1221 坏账准备

13、1231 预付账款（新增科目）n n新旧主要变化新旧主要变化 1 1、应收在院病人医疗款、应收在院病人医疗款 2 2、应收医疗款、应收医疗款 增加同有关医疗保险机构结算的处理规定增加同有关医疗保险机构结算的处理规定 （坏账准备、结算差额）（坏账准备、结算差额）3 3、其他应收款、其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容4、坏账准备（1 1）改变计提范围）改变计提范围 应收医疗款应收医疗款 其他应收款其他应收款 （2 2）允许多种方法）允许多种方法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 个别认定法等个别认定法等（3 3）由规定

14、统一计提比例改为规定累计计提上限）由规定统一计提比例改为规定累计计提上限 累计计提的坏账准备累计计提的坏账准备不应超过不应超过不应超过不应超过年末应收医疗款年末应收医疗款和其他应收款科目余额的和其他应收款科目余额的2%-4%2%-4%（4 4）明确计算公式）明确计算公式 当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备 =当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额的坏账准备金额-本科目贷方余额（或本科目贷方余额（或+本科目借本科目借方余额方余额（5）坏账核销条件 账龄超过规定年限并确认无法收回 医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付5

15、、预付账款（新增科目）每年年度终了，对预付账款分析检查每年年度终了，对预付账款分析检查 转入其他应收款的情形：转入其他应收款的情形：并不符合预付款项性质并不符合预付款项性质 已无望再收到所购货物已无望再收到所购货物 借：其他应收款借：其他应收款 贷：预付账款贷：预付账款（三）存货（三）存货n n科目设置科目设置 1301 库存物资 1302 在加工物资 n n新旧主要变化新旧主要变化 “库存物资库存物资”科目：科目：1、核算范围扩大 2、药品：售价核算进价核算 3、对库存物资取得、发出、盘盈盘亏的确认、计量和账务处理进行全面规定“在加工物资在加工物资”科目：科目：1、名称改变 2、对明细科目设

16、置提出新要求 自制物资自制物资/委托加工物资委托加工物资 3、要求健全自制物资成本核算体系 直接费用的归集直接费用的归集 间接费用的归集间接费用的归集 间接费用的分配间接费用的分配n n库存物资的账务处理库存物资的账务处理 重点关注：使用财政补助、科教项目资金购入库存物资的账务处理 1 1、验收入库：、验收入库：借：库存物资借：库存物资 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 科教项目支出科教项目支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 2 2、发出领用：、发出领用：借：待冲基金借：待冲基金（发出物资对应的待冲基

17、金金额（发出物资对应的待冲基金金额 ）贷：库存物资贷：库存物资n n自制物资的账务处理自制物资的账务处理 直接材料费用直接材料费用自制物资的成本自制物资的成本 直接人工费用直接人工费用 分配的间接费用分配的间接费用 生产工人工资生产工人工资 生产工人工时生产工人工时分配标准和方法分配标准和方法 机器工时机器工时 耗用材料的数量或成本耗用材料的数量或成本 直接费用（直接材料和直接人工）直接费用（直接材料和直接人工）药品、材料产量等药品、材料产量等1、为自制物资领用库存药品、材料等 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：库存物资2、专门从事物资制造人员直接人工费用 借：在加工物资 自制物资药品、

18、材料 贷：应付职工薪酬 应付福利费 应付社会保障费等3、为自制物资发生其他直接费用 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：银行存款4、为自制物资发生的间接费用 借：在加工物资 自制物资间接费用 贷：银行存款 应付职工薪酬等5、期末分配间接费用 借：在加工物资 自制物资药品、材料 贷：在加工物资 自制物资间接费用6、制造完成并验收入库 借：库存物资 贷：在加工物资 自制物资药品、材料（四）投资（四）投资n n科目设置科目设置 1101 短期投资 1501 长期投资（新增科目）150101 股权投资 150102 债权投资 15010201 成本 15010202 应收利息n n新旧主要变化新旧

19、主要变化 1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长期投资：股权投资、债权投资长期投资：股权投资、债权投资 2 2、账务处理不再与、账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相相对应对应 3 3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理得收益、处置投资的会计处理n n重点关注重点关注 1 1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+相关税费相关税费 以固定资产以固定资产/无形资产取得：评估价无形资产取得：评估价+相关税费相关

20、税费 无偿调入：原账面价值无偿调入：原账面价值+相关税费相关税费 2 2、账务处理、账务处理 取得取得 持有持有(投资收益投资收益)处置处置n n短期投资账务处理短期投资账务处理 1 1、取得、取得 借：短期投资借：短期投资（购买价款（购买价款+税金税金+手续费等）手续费等）贷：银行存款贷：银行存款 2 2、持有期间收到利息等投资收益、持有期间收到利息等投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（实际收到的金额）（实际收到的金额）3 3、出售短期投资、出售短期投资/到期收回短期债券本息到期收回短期债券本息 借：银行存款借：银行存款（实际收到的金额）（实际收到的

21、金额）贷：短期投资贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）（出售或收回短期投资的成本）其他收入其他收入投资收益投资收益 （或借记其他收入）（或借记其他收入）n n长期股权投资账务处理长期股权投资账务处理 1、取得 以初始投资成本为取得时的实际成本（1 1）以货币资金取得）以货币资金取得 借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资 （购买价款（购买价款+税金税金+手续费等）手续费等）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）以固定资产取得）以固定资产取得 借：长期投资借：长期投资股权投资（评估价股权投资（评估价+相关税费）相关税费）累计折旧（投出固定资产已提的折旧）累计折旧（投出固定资产已提的折旧）贷：银

22、行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）固定资产（投出固定资产的账面余额）固定资产（投出固定资产的账面余额）其他收入（差额）其他收入（差额）或借：其他支出（差额）或借：其他支出（差额）（3）以已入账无形资产取得 借：长期投资借：长期投资股权投资（评估价股权投资（评估价+相关税费）相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）无形资产（投出无形资产的账面余额）其他收入（差额）其他收入（差额）或借：其他支出（差额）或借：其他支出

23、（差额）（4）以未入账无形资产取得 借：长期投资借：长期投资股权投资（评估价股权投资（评估价+相关税费）相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）其他收入（差额）（5）无偿调入 借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资 （在调出单位的原账面价值（在调出单位的原账面价值+相关税费）相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）其他收入（差额）2、持有期间 采用成本法核算采用成本法核算 除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。价值一般保持

24、不变。（1）被投资单位宣告分派利润 借：其他应收款 贷：其他收入投资收益按宣告分派的利润中属于医院应享有的份额确认当期投资收益（2）实际收到利润 借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他应收款3、处置 借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）贷：长期投资贷：长期投资股权投资股权投资 （所处置长期股权投资的账面余额）（所处置长期股权投资的账面余额）其他应收款其他应收款 （尚未领取的已宣告分派的利润）（尚未领取的已宣告分派的利润）其他收入其他收入投资收益（差额）投资收益（差额）或借：其他收入或借：其他收入投资收益投资收益 n n长期债权投资账务处理长期债权投资账务处理 1、取得

25、以其初始投资成本作为实际成本（1）以货币资金购入 借：长期投资债权投资 （购买价款+税金+手续费等）贷：银行存款（2）无偿调入 借：长期投资借：长期投资债权投资债权投资 （在调出单位的原账面价值（在调出单位的原账面价值+相关税费）相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）其他收入（差额）其他收入（差额）2、持有期间 按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入 到期一次还本付息：到期一次还本付息：借：长期投资借：长期投资债权投资债权投资应收利息应收利息 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 分期付息、到期还本：分期

26、付息、到期还本：借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益3、出售长期债权投资出售长期债权投资/到期收回长期债权投资本息到期收回长期债权投资本息 到期一次还本付息债券：到期一次还本付息债券：借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资债权投资债权投资成本成本 长期投资长期投资债权投资债权投资应收利息应收利息 其他收入其他收入投资收益（差额）投资收益（差额）分期付息债券分期付息债券 借：银行存款借：银行存款 贷：长期投资贷：长期投资债权投资债权投资成本成本 其他应收款其他应收款 其他收入其他收入投资收益（差额）投资收益（差额）（五）固定资产（五）固定资产n n科

27、目设置科目设置 1601 固定资产 1602 累计折旧（新增科目）1621 固定资产清理（新增科目）n n新旧主要变化新旧主要变化 1、固定资产价值标准提高 2、固定基金待冲基金 3、提取修购基金计提折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化n n重点关注重点关注 1、固定资产的范围 房屋及建筑物 专用设备 一般设备 其他固定资产 相关说明：应用软件 图书2、固定资产的取得 外购(使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入)自行建造 改建、扩建、大型修缮 无偿调入或接受捐赠 融资租入账面价值账面价值 VSVS 账面余额账面余额3、固定资产折旧 （1 1）折旧资

28、产范围）折旧资产范围 图书以外的固定资产图书以外的固定资产 （2 2）折旧方法）折旧方法 年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法/不考虑预计净残值不考虑预计净残值 （3 3）折旧政策）折旧政策 当月增加、减少当月增加、减少 提足折旧后提足折旧后 提前报废提前报废 融资租入融资租入 更新改造后延长使用年限更新改造后延长使用年限 （4）账务处理（5）记录要求 在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。4、固定资产后续支出 资本化处理：改建、扩建或大型修缮等 费用化处理：为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等5、固定资产处置 出售 报废 毁

29、损 对外投资 无偿调出 对外捐赠通过通过通过通过“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算科目核算科目核算（1）转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 待冲基金待冲基金 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产重点关注：重点关注：固定资产清理处置净额的确定（按照所固定资产清理处置净额的确定（按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额确定）冲减完毕的待冲基金余额后的金额确定）（2）清理过程中发生的费用和相关税金 借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入

30、 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等（3）收回的价款、残料价值和变价收入 借：银行存款借：银行存款 其他应收款（保险或过失人赔偿）等其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置净收入处置净收入（4）清理完毕 借：固定资产清理借：固定资产清理处置净收入处置净收入 贷：其他收入贷：其他收入/应缴款项应缴款项 借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理处置资产净额处置资产净额、固定资产盘盈盘亏 （1 1）固定资产盘盈）固定资产盘盈 盘盈时盘盈时 借：固定资产（借：固定资产（同类或类似资产市场价格同类或类似资产市场价格）贷：待处理财产损溢贷：待处

31、理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 报经批准处理时报经批准处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 贷：贷：其他收入其他收入（2 2）固定资产盘亏）固定资产盘亏 盘亏时盘亏时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产 报经批准处理时报经批准处理时 借：其他支出借：其他支出 库存现金、银行存款、其他应收款库存现金、银行存款、其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢（六）在建工程（六）在

32、建工程n n科目设置科目设置 1611 在建工程 161101 基建工程 161102 设备安装n n新旧主要变化新旧主要变化 1、核算范围扩大 2、关于基建并账 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。（七）无形资产（七）无形资产n n科目设置科目设置 1701 无形资产 1702 累计摊销（新增科目）n n新旧主要变化新旧主要变化 1、无形资产摊销单设备抵科目核算 2、明确后续支出的会计处理n n重点关注重点关注 1、无形资产的取得 资本化范围（1）购入 借：无形资产（购买价款借：无形资产（购买价款+相关税费相关税费+其他支出其他支出）贷：银行存款等贷：银行存款

33、等 使用财政补助、科教项目资金购入：使用财政补助、科教项目资金购入：借：无形资产借：无形资产 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出、科教项目支出借：财政项目补助支出、科教项目支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款等银行存款等（2）自行开发并按法律程序申请取得 借：无形资产（注册费借：无形资产（注册费+聘请律师费等费用）聘请律师费等费用）贷：银行存款等贷：银行存款等2、无形资产摊销 摊销方法：年限平均法 摊销年限的确定原则：合同受益年限 VS VS 法律有效年限 摊销政策：自取得当月起、按月摊销 借：待冲基金 （财政补助、科教项目资金部分

34、）医疗业务成本/管理费用 （应提摊销额其余金额部分）贷：累计摊销3、记录要求 在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。4、后续支出 资本化处理：为增加无形资产的使用效能而资本化处理：为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功软件进行升级或扩展其功能能等所发生的支出。等所发生的支出。费用化处理：为了维护无形资产的正常使用费用化处理：为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补软件进行漏洞修补等所等所发生的支出。发生的支出。5、无形资产的处置 转让分

35、别不同情况处理分别不同情况处理 对外投资 核销（1）经批准转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 其他收入其他收入 应缴款项应缴款项 按规定上缴时按规定上缴时 借：累计摊销借：累计摊销 待冲基金待冲基金 其他支出其他支出 贷：无形资产贷：无形资产（2）以已入账无形资产对外投资 借：长期投资借：长期投资股权投资（评估价股权投资（评估价+相关税费）相关税费）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（相关税费）贷：银行存款、应交税费（相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）无形资产（投出无形资

36、产的账面余额）其他收入（差额）其他收入（差额）或借：其他支出（差额）或借：其他支出（差额）（3）无形资产核销 核销内容：账面价值、相关待冲基金余额核销内容：账面价值、相关待冲基金余额 账务处理：账务处理：借：累计摊销借：累计摊销 待冲基金待冲基金 其他支出其他支出 贷：无形资产贷：无形资产（八）其他资产（八）其他资产n n科目设置科目设置 1401 待摊费用 1801 长期待摊费用（新增科目）1901 待处理财产损溢n n新旧主要变化新旧主要变化1、增设“长期待摊费用”科目 如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等如以经营租赁方式租入固定资产改良支出等2、取消原“开办费”科目 医院发生的开办费直

37、接计入管理费用医院发生的开办费直接计入管理费用3、“待处理财产损溢”明细科目变化四、负债四、负债n n重点关注：重点关注：改设科目 增设科目 核算范围扩大科目 核算范围缩小科目n n改设改设“应缴款项应缴款项”科目科目 “应缴超收款应缴超收款”“”“应缴款项应缴款项”核算内容：核算内容：按规定应上缴的国有资产处置净收入按规定应上缴的国有资产处置净收入 无形资产转让收入等无形资产转让收入等n n改设改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入应付其他个人收入”n n增设增设“应付票据应

38、付票据”带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息息n n增设增设“应交税费应交税费”包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。人所得税、车船使用税、房产税等。印花税直接通过印花税直接通过“管理费用管理费用”科目核算科目核算n n增设增设“应付福利费应付福利费”核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费工福利费n n核算范围扩大科目核算范围扩大科目 1、“预收医疗款”增加预收门诊病人医疗款的核算内容增加预收门诊病人医疗款的核算内

39、容 2、“应付社会保障费”增加住房公积金的核算内容增加住房公积金的核算内容n n核算范围缩小科目核算范围缩小科目 “其他应付款”n n长期借款长期借款 借款利息处理更为明确借款利息处理更为明确 1 1、为购建固定资产发生的专门借款利息、为购建固定资产发生的专门借款利息 工程项目建设期间发生的利息工程项目建设期间发生的利息 工程完工交付使用后发生的利息工程完工交付使用后发生的利息 2 2、其他的长期借款利息、其他的长期借款利息 计入管理费用计入管理费用五、收入五、收入n n科目设置科目设置 4001 医疗收入 4101 财政补助收入 4201 科教项目收入（新增科目）4301 其他收入（一）医疗

40、收入（一）医疗收入n n新旧主要变化新旧主要变化 1、核算范围合并原药品收入 2、增设二级明细科目 3、明确医疗收入确认计量标准 4、明确同医保结算差额的会计处理（一）医疗收入（一）医疗收入n n重点关注重点关注1、明细科目设置 卫生材料收入 药品收入 药事服务费收入 结算差额（一）医疗收入（一）医疗收入2、确认计量 确认：在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时 计量：按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额（医院给予的折扣不计入医疗收入）（一）医疗收入（一）医疗收入3 3、医保结算差额的处理、医保结算差额的处理 （1 1）因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额）因违

41、规治疗等管理不善原因被拒付的金额 确认为坏账损失确认为坏账损失 （2 2）其他差额调整医疗收入）其他差额调整医疗收入 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 医疗收入医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额）结算差额）贷：应收医疗款贷：应收医疗款 （医疗收入（医疗收入门诊门诊/住院收入住院收入结算差额结算差额（二）财政补助收入（二）财政补助收入n n新旧主要变化新旧主要变化 1 1、明细科目设置变化、明细科目设置变化 旧：经常性补助旧：经常性补助/专项补助专项补助 新：基本支出新：基本支出/项目支出项目支出 一级明细科目下按照政府收支分类科一级明细科目下按照政府收支分类科目中目中“支出功

42、能分类科目支出功能分类科目”的相关科目进行明的相关科目进行明细核算细核算（二）财政补助收入（二）财政补助收入2 2、明确财政补助收入确认计量标准、明确财政补助收入确认计量标准 国库集中支付方式：国库集中支付方式：财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书 授权支付到账通知书授权支付到账通知书 其他方式：其他方式：在实际取得补助时确认在实际取得补助时确认（二）财政补助收入（二）财政补助收入3 3、增加国库集中支付相关内容、增加国库集中支付相关内容 重点关注：重点关注：期末结转期末结转 期末，分别转入期末，分别转入“本期结余本期结余”和和“财政补助结转财政补助结转（余）（余）”借：财政补助收入借

43、：财政补助收入基本支出基本支出 贷：本期结余贷：本期结余 借：财政补助收入借：财政补助收入项目支出项目支出 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）财政补助结转财政补助结转项目支出结转项目支出结转（三）科教项目收入（三）科教项目收入n n重点关注重点关注 1 1、核算范围、核算范围 2 2、明细科目设置、明细科目设置 科研项目收入科研项目收入 教学项目收入教学项目收入 3 3、确认计量、确认计量 在实际收到时确认在实际收到时确认 按照实际收到的金额按照实际收到的金额 4 4、期末结转、期末结转（四）其他收入（四）其他收入n n新旧主要变化新旧主要变化1、核算范围合并原上级补助收入 培训收入

44、培训收入 食堂收入食堂收入 利息收入利息收入 租金收入租金收入投资收益投资收益财产财产物资盘盈收入物资盘盈收入捐赠收入捐赠收入确实无法支付的应付款项等确实无法支付的应付款项等（四）其他收入（四）其他收入2、单设“投资收益”明细科目 核算医院对外投资实现的投资净损益核算医院对外投资实现的投资净损益3、明确各种其他收入的账务处理 重点关注：固定资产出租收入重点关注：固定资产出租收入 在租赁期内各个期间按直线法确认收入在租赁期内各个期间按直线法确认收入 预付、后付、分期支付等方式预付、后付、分期支付等方式六、费用六、费用n n科目设置科目设置 5001 医疗业务成本 5101 财政项目补助支出 52

45、01 科教项目支出（新增科目）5301 管理费用 5302 其他支出（一）医疗业务成本（一）医疗业务成本n n新旧主要变化新旧主要变化 1 1、核算范围、核算范围 合并原医疗支出、药品支出合并原医疗支出、药品支出 核算范围更为明确核算范围更为明确 2 2、明确成本项目、明确成本项目 3 3、要求按科室归集直接成本、要求按科室归集直接成本 4 4、不再分摊管理费用、不再分摊管理费用（一）医疗业务成本（一）医疗业务成本n n重点关注重点关注重点关注重点关注 1 1、核算范围、核算范围 开展医疗服务及其辅助活动发生的费用开展医疗服务及其辅助活动发生的费用 人员经费人员经费 卫生材料费卫生材料费 药品

46、费药品费 成本项目成本项目 固定资产折旧费固定资产折旧费 无形资产摊销费无形资产摊销费 提取医疗风险基金提取医疗风险基金 其他费用其他费用（一）医疗业务成本（一）医疗业务成本不包括不包括不包括不包括/包括包括包括包括 不包括不包括不包括不包括财政补助收入和科教项目收入形成的财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销固定资产折旧和无形资产摊销 包括包括使用财政基本补助发生的归属于医疗业使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出务成本的支出 包括包括医院开展科研、教学项目使用自筹配套医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及非资金发生的支出，以及非“项目项目”医疗辅

47、助科研、医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用产折旧（摊销）费等费用（一）医疗业务成本（一）医疗业务成本2 2、明细科目设置、明细科目设置 按成本项目设一级明细科目按成本项目设一级明细科目 按具体科室归集直接成本按具体科室归集直接成本 “人员经费人员经费”、“其他费用其他费用”明细科目下还应明细科目下还应参照政府收支分类科目中参照政府收支分类科目中“支出经济分类科支出经济分类科目目”的相关科目进行明细核算的相关科目进行明细核算 （一）医疗业务成本（一）医疗业务成本3 3、记录要求、记录要求 设置设置“财政基本补助

48、支出财政基本补助支出”备查簿备查簿 按政府收支分类科目中按政府收支分类科目中“支出功能分类科目支出功能分类科目”以及以及“支出经济分类科目支出经济分类科目”的相关科目的相关科目,对各项对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记记4 4、账务处理（略）、账务处理（略）（二）财政项目补助支出（二）财政项目补助支出n n新旧主要变化新旧主要变化 1 1、科目名称变化、科目名称变化 2 2、明细科目设置变化、明细科目设置变化 按照政府收支分类科目中按照政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类科目科目”进行明细核算，如：进行明细核算，如：“医疗卫生医

49、疗卫生”、“科科学技术学技术”、“教育教育”等。等。3 3、增加国库集中支付相关内容、增加国库集中支付相关内容（二）财政项目补助支出（二）财政项目补助支出n n重点关注重点关注 明细科目设置 期末结转 借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）财政补助结转财政补助结转项目支出结转项目支出结转 贷：财政项目补助支出贷：财政项目补助支出（三）科教项目支出（三）科教项目支出n n重点关注重点关注 1 1、核算范围、核算范围 2 2、明细科目设置、明细科目设置 科研项目支出科研项目支出 教学项目支出教学项目支出 3 3、记录要求、记录要求 设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况设相应辅助账登记自筹配套

50、资金使用情况 4 4、期末结转、期末结转（四）管理费用（四）管理费用n n新旧主要变化新旧主要变化新旧主要变化新旧主要变化 1 1、规范明细科目设置、规范明细科目设置 2 2、期末不再进行分摊、期末不再进行分摊n n重点关注重点关注重点关注重点关注 1 1、核算范围、核算范围 行政及后勤管理部门发生的费用行政及后勤管理部门发生的费用 医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）等）（四）管