F第六章短期经营决策gmm.pptx

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1、第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五第五节节 生生产产决策（决策（2 2）第六第六节节 生生产产决策（决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要

2、因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本一、生产经营能力一、生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力二、相关业务量二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。三、相关收入三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。四、相关成本四、相关成本 相关成

3、本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。相关成本包括 增量成本、边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本、加工成本、可分成本、可延缓成本和可避免成本等。相关成本的内容相关成本的内容无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括 沉没成本、共同成本、联合成本、不可延缓成本和可避免成本等。无关成本概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。第三节第三节 短

4、期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法 一、单位资源贡献边际分析法一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。二、二、贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优

5、三、差别损益分析法三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RARB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。四、四、相关损益分析法相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优五、相关成本分析法五、相关成本分析法判断标准哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。六、成本无差别点法六、成本无差别点法成本无差别点业务量成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0

6、。若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本 相等，效益无差别。七、利润无差别点法七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价调价后应至少达到的销售量指标。若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。八、直接判断法八、直接判断法 直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。九、微

7、分极值法九、微分极值法 程序：建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数y=f（x）根据y=f（x）=0的等式求极值点x0，f（x0）根据决策方案的资料进行适当调整 十、线性规划法十、线性规划法程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。【例【例61】【例【例61】直接判断法在否

8、继续生产亏损】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）产品决策中的应用（剩余能力无法转移）已知:某企业组织多品种经营。203年甲产品的产销量为1 000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10 000万元，其完全成本为110 000万元。假定204年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：(1)计算203年甲产品的销售收入；(2)计算203年甲产品的变动成本；(3)计算203年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出204年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)203年甲产品的销售收入=成本利润=110000+(-10

9、000)=100000(万元)(2)203年甲产品的变动成本=801000=80000(万元)(3)203年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100 000-80 000=20 000(万元)(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，204年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果204年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以可以转移的情况下，只要亏损产品的贡献边际总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本

10、，就应当继续生产。【例【例62】【例【例62】直接判断法在否继续生】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）力可以转移）已知:仍按例61资料。假定204年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出204年是否生产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:204年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20

11、 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 企业已具备增产能力，且无法无法转移，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。【例【例63】【例【例63】贡献边际总额分析法在】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用是否增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例61资料。假定204年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应

12、当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所示表表64 贡献边际总额分析表贡献边际总额分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方 案 项 目 增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品 相关收入 变动成本 100 000（1+30%）=130 000 80 000（1+30%）=104 000 100 000 80 000 贡献边际 26 000 20 000 由表64可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例61的结论是应当继续生产甲产品，本例的

13、决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量，“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零，可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策 企业已具备增产能力，但可以可以转移，应区分不同情况，做出决策。企业尚不具备不具备增产亏损产品的能力，也应区分不同情况，做出决策。【例【例64】【例【例65】【例【例66】【例【例67】【例【例68】【例【例69】【例【例610】【例【例64】差别损益分析法在是

14、否增】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例63资料。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。解：解：（1）增产甲产品的相关业务量=100030%=300(件)（2）甲产品的单价=100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表65所示：表表65 65 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方 案 项 目 增产甲产品 不增产甲产品 差异额 相 关 收 入相关成本其中：增量成本 100300=3

15、0 000 24 000 80300=24 000 000+30 000+24 000 -差 别 损 益+6 000 因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。（4）从本例和例63的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。第二，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。其中，增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产

16、经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。【例【例65】相关损益分析法在是否】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用增产亏损产品决策中的应用 已知:仍按例62资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定204年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变 要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出204年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

17、解：(1)增 产 甲 产 品 方 案 的 相 关 业 务 量=1000(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=1001300=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=801 300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25 000（万元）(5)依题意编制的相关损益分析表如表66所示。表表66 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方 案 项 目 增产甲产品 不增产甲产品 继续按原有规模生产甲产品停止生产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量成本 机会成本 130 000 12

18、9 000 104 000 25 000 100 000105 000 80 000 25 000 000 0 相关损益 +1 000 -5000 0 从表66中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出204年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考

19、虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。【例【例66】直接判断法在是否增产】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用亏损产品决策中的应用 已知:仍按例63和例65的资料。要求:（1）按例63资料计算204年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例65资料计算204年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按直接判断法分别为例63和例65作出是否增产甲

20、产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。解:(1)按例63资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000或=20300或=2000030%=6000(万元)（2）按例65资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)（3）决策结论按例63资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）260000应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润按例65资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元与相对

21、剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25000万元2600025000应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元)（4）本例结论与例61和例62的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。2企业已具备增产能力，但可以转移在这种情况下，应当按以下两项原则进行决策。第一，如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会成本之差。【例【例67】直接判断法在是否增产】直接判断法在是否增产亏损产

22、品决策中的应用亏损产品决策中的应用已知：仍按例61资料。假定204年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出204年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=2000030%=6000(万元)（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元。（3）60004000应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得2 000万元的利润第二，如果亏损产品能提供正的贡献边际

23、，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产亏损产品”，但“不增产亏损产品”方案的实质是“不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品”，这是因为按照上述已知条件，在“是否生产亏损产品的决策”中，已经明确应当停止生产该亏损产品。这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量，其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本；另

24、一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈。【例【例68】相关损益分析法在是否】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例62资料。假定204年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出204年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：（1）机会成本=25000万元（2）机会成本=10000万元

25、（3）依题意编制的相关损益分析表如表67所示:表表67 67 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方 案 项目增产甲产品 不增产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量成本 机会成本1 机会成本2 130000 139000 104000 25000 10000 0 0 0 0 0相关损益-9 000 0 据此可作出以下决策结论:204年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9000万元利润。3企业尚不具备增产亏损产品的能力若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。在这种情况下，应当按以下两项原则进行决策。第一，如果不应当

26、停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专属成本之差。【例【例69】直接判断法在亏损产品】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用是否增产决策中的应用 已知：仍按例61资料。假定204年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出204年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万

27、元。(2)增产增加的贡献边际24000万元追加专属成本20000万元204年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4 000万元的利润 第二，如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。【例【例610】相关损益分析法在是】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用否增产亏损产品决策中的应用 已知：仍按例62资料。假定204年企业用11000万元购

28、置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出204年是否增产甲产品的决策，并说明理由。解：(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表68所示。表表68 68 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案项目增产甲产品 不增产甲产品 相关收入相关成本合计其中：增量

29、成本 机会成本 专属成本14000013800011200025000100000000相关损益 +2 000 0根据表68可得出以下决策结论:204年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2 000万元的利润。三、是否接受低价追加订货的决策三、是否接受低价追加订货的决策【例【例611】【例】【例612】【例【例611】直接判断法在是否接】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用受低价追加订货决策中的应用 已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单

30、位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策 解：（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000(件)（2）剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本符合应用直接判断法的条件（3）追加订货的价格900万元大

31、于甲产品的单位变动成本800万元应当接受此项追加订货【例【例612】差别损益分析法在是】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）（简单条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订

32、货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。解：(1)“接受追加订货”方案的相关收入9001000=900000(万元)(2)“接受追加订货”方案的增量成本8001 000=800 000(万元)(3)依题意编制的差别损益分析表如表611所示:表表611 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案项目接受追加订货 拒绝追加订货 差异额 相 关 收 入相关成本其中:增量成本 900 000800 000 800 000 0 0 0+900 000+800 000 -差 别

33、损 益+100 000 差别损益指标为+100000万元应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例611按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况二 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。【例【例613】【例【例613】差别损益分析法在是】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）（复杂条件）已知：仍按例612中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工

34、业务，预计可获得150 000万元。其他条件不变。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：依题意编制的差别损益分析表如表612所示:表表612 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案项目接受追加订货 拒绝追加订货 差异额 相 关 收 入相关成本合计其中:增量成本机会成本 900 000950 000 800 000150 000 0 0 0 0+900 000+950 000-差 别 损 益-50 000 差别损益指标为-50000万元不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50 000万元的利润 是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策

35、情况三 如果追加订货冲击正常任务，在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本。如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追加订货”方案的专属成本。【例【例614】【例【例614】差别损益分析法在是】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）（复杂条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为

36、1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10000万元违约金。一月上旬，C公司要求以920万元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；（4）计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；（5）确定“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；（6）用差别损益分析法作出

37、是否接受此项追加订货的决策。解：(1)该方案的相关收入=追加订货单价追加订货量=9202500=2300000(万元)(2)该方案的增量成本=单位变动成本绝对剩余生产能力=8002000=1600000(万元)(3)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务=追加订货量-绝对剩余生产能力=2500-2000=500(件)(4)与 冲 击 正 常 任 务 有 关 的 机 会 成 本=1200500=600000(万元)(5)与冲击正常任务有关的专属成本为10 000万元(6)依题意编制的差别损益分析表如表613所示:表表613 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案项目

38、接受追加订货 拒绝追加订货 差异额 相 关 收 入相关成本合计其中:增量成本机会成本专属成本 2 300 000 2 210 000 1 600 000 600 000 10000 0 0 0 0 0+2 300 000+2 210 000-差 别 损 益+90 000 差别损益指标为+90000万元应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90000万元的利润是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本。【例【例615】【例【例615】差别损益分析法在是】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用否

39、接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）（复杂条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。解：依题意编制的差别损益分析表如表614所示:表表614 差别损益分析表差别损益分析表 价

40、值单位：万元价值单位：万元 方案项目接受追加订货 拒绝追加订货 差异额 相 关 收 入相关成本合计其中:增量成本专属成本 900 000980 000 800 000180 000 0000+900 000+980 000-差 别 损 益-80 000 差别损益指标为-80000万元 不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80 000万元的利润 第五节第五节 生产决策（生产决策（2 2）生产什么的决策生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策一、新产品开发的品种决策一、新产品开发的品种决策情况一 在新产品开发的品种决策中，如果有关方案

41、均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。【例【例616】【例【例617】【例【例616】单位资源贡献边际分】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的析法在新产品开发的品种决策中的应用应用 已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追

42、加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。解：A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件)B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台)开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4(万元/千克)开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5(万元/千克)54开发B品种比开发A品种更有利【例【例617】贡献边际总额法在开】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用发何种新品种的决策中的应用 已知:仍按例616资料，假定企业现有甲材料60000千克。要求：(1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。解：(1

43、)开发A品种的相关业务量 60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际=(200-160)6000=240000(万元)开发B品种方案可获得的贡献边际=(100-70)10000=300000(万元)300000240000开发B品种比开发A品种更有利新产品开发的品种决策新产品开发的品种决策情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。【例【例618】【例【例618】差别损益分析法在开】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用发新产品的品种决策中的应用已知:开发A品种

44、和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例617，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表615所示。表表615 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案项目开发A品种 开发B品种 差异额 相 关 收 入相关成本合计其中：增量成本专属成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000=960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 0

45、00 7010 000=700 000 70 000+200 000+198 000-差 别 损 益+2 000 由表615可见，评价指标差别损益为+2 000万元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2 000万元的利润。二、是否转产某种产品的决策二、是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。【例【例619】【例【例619】贡献边际总额分析法】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用在是否转产其他产品决策中的应用 已知：

46、某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20000万元、30000万元和40000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500万元收入。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。解：(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表616所示：方

47、案项目 转产其他产品 继续生产甲 产 品 增产乙产品 增产丙产品 开发丁产品 相关收入变动成本 45 000-30 000=15 00015 00060%=9 000 14 00014 00050%=7 000 13 50013 50040%=5 400 20 0002000080%=16 000 贡献边际 6000700081004000由表616可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8100万元、7000万元、6000万元和4000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、

48、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。三、半成品是否深加工的决策三、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。【例【例620】【例【例621】【例】【例622】【例【例623】【例】【例624】【例【例620】差别损益分析法在半成品是】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）否深加工决策中的

49、应用（简单条件）已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表618所示：表表618 618 差别损益

50、分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品 直接出售甲半成品 差异额 相 关 收 入相关成本其中:加工成本 2001 000=200 000 80 000 801 000=80 000 1001000=100000 0 0+100 000+80 000 -差 别 损 益 +20 000 决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20000万元的利润。【例【例621】差别损益分析法在半成品是】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）否深加工决策中的应用（复杂条件）已知：仍按例620的资料。假定企业已具备将全部