[精选]生产制造业汇缴成本费用扣除疑难解析-赵耀-0112(第二讲)29297.pptx

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1、第二讲第二讲工资薪金和职工福利费工资薪金和职工福利费税前扣除疑难解析税前扣除疑难解析主讲人：赵耀主讲人：赵耀 企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。3 3 引引 言言一、作为工资薪金税务处理的“职工”范围如何确定？企业所得税实施条例第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。国税函【2006】526号规定，退休人员再任职，应同时符合下列条件：1、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），

2、存在长期或连续的雇用与被雇用关系；2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；3、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保培训及其他待遇；4、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。4 4国家税务总局公告2013年第73号规定，财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税【2007】92号）第五条第一项“依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议”中的“劳动合同或服务协议”，包括全日制工资发放形式和非全日制工资发放形式劳动合同或服务协议。【提示】雇员=合同+底薪+社保+转账。5 5二、工业企业支付给车间

3、实习学生的工资能否税前扣除？总局公告【2012】15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。劳动部关于贯彻执行中华人民共和国劳动法若干问题的意见第二条（一）项第十二款规定，在校生利用业余时间勤工助学，不视为就业，未建立劳动关系，可以不签订劳动合同。6 6财税【2006】107号第一条规定，凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。国税发【2007】42号（废止）第11条规定，企业日常管理中必须备齐以下资料：

4、（1）企业与学校签订的实习合作协议书；（2）实习生名册（必须注明实习生身份证号、学生证号及实习合同号）；（3）实习生报酬银行转账凭证；（4）为实习生支付意外伤害保险费的缴付凭证。参考青岛市国家税务局关于2010年度企业所得税汇算清缴若干问题的公告。7 7三、工业企业支付给无用工手续的农民工工资能否税前扣除？总局公告【2012】15号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员等所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。参考青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答规定，建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、

5、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。8 8【提示】（1）如果企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。（2）如果企业与农民工签订的劳务合同，属于劳务费支出，对于支出的这部分临时工工资，应该由临时工取得税务机关代开的发票后才可扣除。（3）如果企业与农民工未签订任何合同，对提供的劳务属劳务报酬，应按规定取得个人向税务代开的发票。（4）未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。9 9四、工业企业接受外部劳务派遣用工支出如何扣除问题

6、？国家税务总局公告2015年第34号规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：第一，按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；第二，直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。1010青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答第十七条规定，人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。宁夏国税发布2012年度汇算清缴纳税辅导指引规定，

7、企业支付给劳务公司派遣到本单位任职人员的工资薪金时，应以劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。1111【提示】企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：（1）对按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应取得劳务公司开具的发票以及劳务合同、支付凭证作为税前扣除凭证。（2）对劳务协议约定之外直接支付给员工个人的费用，不需要开具发票。【提示】劳务派遣暂行规定第四条规定，用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量，使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%。1212五、母公司员工被派往子公司能否作为工资薪金税前扣除？国税发【2008】86号规

8、定，母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。1313浙江省宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴政策问题解答母子公司之间由于工作需要调动导致职工在子公司工作，但工资由母公司发放，职工工资应在实际工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如属劳务派遣，应签订劳务合同，凭母公司开具劳务发票在子公司扣除，但职工的社会保险可凭

9、相关印证材料和支付清单在子公司扣除。1414青岛市国家税务局公告【2011】第1号附件2010年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答第二条：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。1515六、企业支付给解除劳动合同工人的一次性补偿能否作为工资薪金税前列支？企便函【2009】33号（废止）规定，企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据财税字【1997】22号第三条

10、规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。1616宁夏回族自治区国家税务局、宁夏回族自治区地方税务局公告2013年第10号：企业与职工解除劳动合同关系依据劳动合同法给予的一次性经济补偿金，属于企业生产经营活动管理需要发生的合理支出，可以按规定申报税前扣除。因实际支付的经济补偿金不属于税法规定的工资薪金范围，不应作为计算职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额的基数。【提示】关于工资总额组成的规定（国家统计局令第1号）1717税总函【2015】299号：根据企业所得税法及其实施条例和国税函【2009】3号的规定，华为公司对离职补偿

11、事项的税务处理不符合企业所得税据实扣除原则，应该进行纳税调整。企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。【提示】不符合确定性原则，暂时不得申报扣除。1818六、企业支付给返聘已退休技术工人的津贴补贴能否作为工资薪金税前列支？国税函【2005】382号规定，中“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税”的规定。1919国税函【2006】526号中“退休人员再任职”，应同时符合的四项条件：

12、一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。2020国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（公告【2011】27号）“单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件”。青岛市国家税务局2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答：企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动协议，其支付的劳动报酬可据实税前扣除。2121七、企

13、业支付给残疾职工工资加计扣除的口径如何把握？1.残疾人的范围企业所得税法实施条例第九十五条规定，残疾人员的范围适用残疾人保障法的有关规定。残疾人保障法第二条规定：残疾人是指在心理、生理、人体结构上，某种组织、功能丧失或者不正常，全部或者部分丧失以正常方式从事某种活动能力的人。残疾人包括视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾、多重残疾和其他残疾的人。22222.加计扣除条件财税【2009】70号第三条规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：（1）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作

14、。（2）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（3）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（4）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。2323国家税务总局公告2013年第73号规定，财税【2007】92号第五条第一项“依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议”中的“劳动合同或服务协议”，包括全日制工资发放形式和非全日制工资发放形式劳动合同或服务协议。财税【2007】92号第五条第（三）款规定的“基本养老保险”

15、和“基本医疗保险”是指“职工基本养老保险”和“职工基本医疗保险”，不含“城镇居民社会养老保险”、“新型农村社会养老保险”、“城镇居民基本医疗保险”和“新型农村合作医疗”。2424国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告（国家税务总局公告2015年第55号）第二条规定，安置残疾人的机关事业单位以及由机关事业单位改制后的企业，为残疾人缴纳的机关事业单位养老保险，属于通知第五条第（三）款规定的“基本养老保险”范畴，可按规定享受相关税收优惠政策。2525企业所得税实施条例第三十四条规定，工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，

16、包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。【提示】个人承担的社保费、住房公积金部分和年终奖也属于可以加计扣除的范围。2626九、生产工人年终奖采用“下发制”能否在当年税前扣除？国家税务总局公告2015年第34号规定：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。【提示】权责发生制+收付实现制。国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）的规定计算缴纳个人所得税。2727内蒙古自治区地方税务局关于补发工资有关个人所得税政策问题的公告（内蒙古自治区地

17、方税务局公告2014年第3号）1.对于企业因资金短缺等原因未能按期支付的职工工资，且在企业会计账簿中按月计提，应事先向主管税务机关提供书面说明，情况属实的可按照纳税人应取得工资收入的所属期间，计算缴纳个人所得税。2.对由于职务晋升、工作调动、新进人员定级等原因，按照相关工资政策规定标准调资等原因补发以往月份工资，应向主管税务机关提供书面说明，情况属实的可以把补发工资分摊与所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税。2828十、母公司给子公司高管发奖金能否税前扣除？企业所得税实施条例第三十四条规定，工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。

18、【提示】母公司以“绩效奖励形式奖给子公司”视为对子公司的追加投资，然后有子公司发放给高管人员。十一、代扣代缴工人工资薪金个人所得税能否税前扣除？国税函【2005】715号第三条规定，根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。国家税务总局【2011】28号第4条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。【案例】甲企业与销售部门李某约定，月薪为税后8000元，则企业须每月为李某承担个人所得税315元（其他未提及事项忽略不计）。

19、（1）第一种方案：计提工资、薪金：借：销售费用8315贷：应付职工薪酬8315发放工资时，借：应付职工薪酬8315贷：银行存款8000应交税费应交个人所得税3153131（2）第二方案计提工资、薪金：借：销售费用8000贷：应付职工薪酬8000计提承担的个人所得税：借：销售费用315贷：应交税费个人所得税315支付工资、薪金：借：应付职工薪酬8000贷：银行存款80003232十二、企业按照权责发生制计提的生产工人工资与实发工资之间的差额如何进行纳税调整？在申报企业所得税时，对于上述应纳入工资薪金支出范围的金额，按照实际支付数扣除。提取数大于发放数的部分，不得扣除，调增企业应纳税所得。并且如同

20、会计固定资产折旧超过税法规定的折旧一样，无论是本月计提的工资薪金，还是实际支出的工资薪金都未必全部影响当期损益。期末库存在产品、产成品均包含一定的工资成本，甚至在建工程科目也有本单位人员的工资成本。税法对此不作分解，只要提取数超过实发数，一律作纳税调整。十三、工业企业作为“职工福利费”税务处理的范围如何确定？国税函【2009】3号文件中的列举内容是部分列举还是全部列举？目前有的税务机关执法时是按全部列举来执行的，不在范围内的内容，属于与收入无关的支出，不得税前扣除。是否正确？【所得税司巡视员卢云】国税函【2009】3号第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为

21、企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合税法规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。最高院法【2004】96号规定，法律规范在列举其适用的典型事项后，又以“等”、“其他”等词语进行表述的，属于不完全列举的例示性规定。以“等”、“其他”等概括性用语表示的事项，均为明文列举的事项以外的事项，且其所概括的情形应为与列举事项类似的事项。【提示】“正列举+等”，属于完全列举；“正列举+等+概括”，属于不完全列举。3535十四、企业支付给生产工人的福利性补贴如何税前列支？国家税务总局2015年34号公告：列入企

22、业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函【2009】3号第一条规定的五个条件，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。国税函【2009】3号规定：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。3636国税函【2009】3号：税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（4）企业对实际发放

23、的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。3737十五、企业组织车间工人旅游发生的费用支出能否列入职工福利费进行税务处理？第一种观点：不得税前扣除。企业财务通则（2006）第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；辽宁地税关于做好2010年度企业所得税清缴工作的通知规定，企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，不允许在企业所得税前扣除。3838苏州地税函【2009】278号）规定，根据国税函【2009】3号规定，从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工

24、作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。3939青岛国税2013年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答问：企业组织员工旅游，旅游费是否能税前扣除？解答：根据企业所得税法实施条例第四十条规定，企业组织本单位员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。宁波市地税局企业所得税热点政策问答（2014年第1期）问：企业组织员工外出旅游，旅游费用是否能在企业所得税税前扣除？意见：对企业组织

25、员工外出旅游，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税税前扣除，如：对优秀职工奖励性质安排旅游的费用应作为工资薪金支出。4040 财税【2004】11号规定：企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。42【网友123】现在的中国个人所得税是不是只要是发给员工的福利都要纳入当月的薪酬计算个人所得税？【所得税司巡视员卢云】根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的福利，

26、不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。43宁波地税局2014年度关于所得税政策有关问题的解答问：企业组织（免费或差额）旅游，员工家属随行，家属享受的部分按何种税目征收个人所得税？答：对因企业组织员工家属（免费或差额）旅游，企业支付的家属旅游费用部分，应并入该员工当月“工资薪金”所得，计征个人所得税。【提示】关于加强基层工会经费收支管理的通知（总工办发【2014】23号）十六、工业企业生产工人食堂的经费补贴如何税前扣除？问题：职工食堂没有发票一律不让税前扣除吗？【提示】国税函（2009）3号规定：企业发生的职工福利

27、费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。4444十六、工业企业生产工人食堂的经费补贴如何税前扣除？第一种情形：依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构，仅为本企业员工提供餐饮服务，则属于单位内部行为，不需要缴纳营业税，企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。4545十六、工业企业生产工人食堂的经费补贴如何税前扣除？河南省地方税务局2013年度企业所得税汇算清缴有关问题解答：十八、职工食堂承包给个

28、人管理，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴，如何进行税前扣除？答：企业的内部职工食堂承包给个人管理，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，应计入职工福利费支出，按相关规定进行税前扣除。4646青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知青国税发【2009】10号规定，鉴于企业实际情况，对企业按一定标准定额从福利费中拨付给企业内部自办的职工食堂用于职工用餐支出的，企业可凭董事会或职工代表大会决议按实际拨付额据实扣除。4747十六、工业企业生产工人食堂的经费补贴如何税前扣除？第二种情形：依法需要办理税务登记的内部职工食堂。如果内部职工食堂除了为

29、本单位员工提供餐饮服务，还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务，那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构，其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的，应按规定缴纳营业税。这种情形下，企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票方可列支。4848十六、工业企业生产工人食堂的经费补贴如何税前扣除？第三种情形：内部职工食堂以外的其他餐饮公司。与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同，企业付给内部职工食堂以外的其他经营性餐饮公司的经费补贴，实质上属于对方的经营性收入。根据发票管理办法第二十条规定，从事经营活动的单位，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。4949十

30、六、工业企业生产工人食堂的经费补贴如何税前扣除？第四种情形：未统一供餐而按月发放的午餐费。对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，应当纳入职工工资总额，而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。5050宁波市国税局2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答十九、没有职工食堂的单位发放的伙食费是福利费吗？答：企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加

31、薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。因此，没有食堂的公司直接以货币形式发放给职工的伙食费，不属于职工福利费范畴，应并入工资薪金总额，作为工资薪金在企业所得税前扣除的。5151十七、企业职工食堂房屋的折旧费和房产税如何税前列支？职工集体宿舍楼折旧及日常修缮支出，能否在企业所得税税前扣除？回复意见：如果该固定资产属于企业所有，其所发生的折旧费及日常简单的修缮费支出，可以在企业所得税税前扣除。【日期】2010年04月19日【来源】国家税务总局纳税服务司5252十七、企业职工食堂房屋的折旧费和房产税如何税前列支？国税函【2009】3号规定：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所

32、发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。5353大连国税明确可以税前扣除：问：用于食堂的购入固定资产计提折旧是计入管理费用科目还是应付福利费科目？至于食堂的固定资产折旧是直接税前扣除还是计入福利费，按照国税函【2009】3号的规定，文件没规定食堂的固定资产折旧要计入福利费范围，因此可以直接税前扣除。5454陕西地税明确并入福利费计算扣除。企业办公用房作为职工宿舍计提折旧能否税前扣除？答：国税函【2009】3号第三款第一条规定，作为员工宿舍的房屋计提的折旧，可以计入职工福利费在税前扣除。扣除标准为职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分。5555企业所得税法第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；谢谢演讲完毕，谢谢观看！