第4章审计学财务报表审计过程1(45页PPT).ppt

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1、第四章第四章 财务报表审计财务报表审计(shn j)(shn j)过程过程第一节第一节 财务报表的审计目标财务报表的审计目标 （重点）（重点）第二节第二节 财务报表审计的实务流程财务报表审计的实务流程第三节第三节 承接承接(chngji)(chngji)业务委托业务委托第四节第四节 计划审计工作（重点）计划审计工作（重点）第五节第五节 审计实施和审计报告审计实施和审计报告 第一页，共四十五页。重点：重点：审计目标，总体审计策略与审计目标，总体审计策略与具体审计计划，重要性和审计具体审计计划，重要性和审计风险风险。难点难点(ndin)(ndin)：审计目标与认定，重要性和审计审计目标与认定，重要

2、性和审计风险风险。第二页，共四十五页。第一节第一节 财务报表的审计财务报表的审计(shn j)(shn j)目标目标 v审计的总体目标（审计的总体目标（122页）页）v认定与审计的具体认定与审计的具体(jt)目标目标（124页）页）第三页，共四十五页。现阶段我国审计现阶段我国审计(shn j)(shn j)的总体目的总体目标标1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得(sh de)注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。第四页，共四十五页。2.按照审计准则的规定(gudng)，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与

3、管理层和治理层沟通。第五页，共四十五页。评价财务报表的合法性（评价财务报表的合法性（123页）：页）：注册会计师应考虑下列内容：注册会计师应考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理）管理层作出的会计估计是否合理（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性、可比性和可理解(lji)(lji)性；性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使）财务报表是否作出

4、充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。状况、经营成果和现金流量的影响。第六页，共四十五页。评价财务报表的公允性（评价财务报表的公允性（123页）：页）：注册会计师应考虑下列内容：注册会计师应考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致计师对被审计单位及其环境的了解一致(yzh)(yzh)；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经）

5、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。济实质。第七页，共四十五页。认定与具体的审计认定与具体的审计(shn j)(shn j)目标（目标（124124页）页）1.认定的含义：认定的含义：管理层在管理层在财务报表财务报表中作中作出的出的明确或隐含明确或隐含(yn hn)(yn hn)的表达。的表达。8第八页，共四十五页。例如，例如，A公司对外发布的资产负债公司对外发布的资产负债表中报告的固定资产项目的年末表中报告的固定资产项目的年末数据如下数据如下(rxi)(rxi)：固定资产固定资产8 000 000元元三项明示性的认定：三项明示性的认定：（1）固定资产是存在的；）固定资产是存在的；（

6、2）固定资产的账面价值是）固定资产的账面价值是8000000元；元；第九页，共四十五页。三项暗示性的认定：三项暗示性的认定：（1）所有应报告的固定资产，均已包）所有应报告的固定资产，均已包括在内；括在内；（2）所有被报告的固定资产都归公）所有被报告的固定资产都归公司所有；司所有；（3）固定资产）固定资产(zchn)(zchn)数额是截止到资产数额是截止到资产(zchn)(zchn)负债表日。负债表日。（4）固定资产的使用不受限制。）固定资产的使用不受限制。第十页，共四十五页。例例:某公司资产负债表反映某公司资产负债表反映(fnyng)(fnyng)的存货的存货资料如下资料如下:存货余额存货余额

7、 34500003450000 减减:存货跌价准备存货跌价准备 90000 90000存货账面价值存货账面价值 3360000 3360000 管理当局对其所编制的会计报表，作管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定？了哪些方面的认定？11第十一页，共四十五页。首先作了五项明示性认定首先作了五项明示性认定：存货是存在的存货是存在的 存货跌价存货跌价(di ji)准备正确估价为准备正确估价为90000元元存货的账面价值是存货的账面价值是3360000元元 存货账面价值计算是精确的存货账面价值计算是精确的列示在报表上的存货数额是截止到资列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。产负债表日

8、。12第十二页，共四十五页。同时也作了三项暗示性认定：同时也作了三项暗示性认定：所有应报告所有应报告(bogo)的存货均已包括的存货均已包括在内在内所有被报告的存货都归公司所有被报告的存货都归公司存货使用不受限制存货使用不受限制第十三页，共四十五页。审计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局(dngj)对其报表的认定是否有理由。审计目标实际上是对被审计单位会计报表的认定进行再认定。第十四页，共四十五页。15即“管理层认定与审计总目标（即发表意见）决定具体审计目标（决定要实施的）审计程序（为了收集(shuj)充分、适当的）审计证据（为了证明）管理层认定（为了实现）具体审计目标（每一个会计报表项

9、目的审计具体目标都实现，就实现了）审计总目标（即对会计报表发表意见）。”第十五页，共四十五页。2.认定的类别（认定的类别（125页）页）与所审计期间与所审计期间(qjin)(qjin)各类各类交易和事交易和事项项相关的认定相关的认定与期末账户与期末账户余额余额相关的认定相关的认定与与列报列报相关的认定相关的认定16第十六页，共四十五页。3.认定认定(rndng)(rndng)与具体审计目标与具体审计目标（1）与所审计期间各类交易）与所审计期间各类交易和事项和事项(shxing)(shxing)相关的认定和审计相关的认定和审计目标目标(125页页)第十七页，共四十五页。认定的认定的分类分类各类认

10、定的含义各类认定的含义 具体审计目标具体审计目标（需要注册会（需要注册会计师确认）计师确认）发生发生记录的交易和事项记录的交易和事项已发生，且与被审已发生，且与被审计单位有关计单位有关确认已记录的交确认已记录的交易是真实的易是真实的完整完整性性所有应当记录的交所有应当记录的交易和事项均已记录易和事项均已记录确认已发生的交确认已发生的交易确实已经记录易确实已经记录第十八页，共四十五页。认定的认定的分类分类各类认定的含各类认定的含义义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计（需要注册会计师确认）师确认）准确准确性性与交易和事项有与交易和事项有关的金额及其他关的金额及其他数据已恰当记录数据已恰当记录确

11、认已记录的交易确认已记录的交易是按正确金额反映是按正确金额反映的的截止截止交易和事项已记交易和事项已记录于正确的会计录于正确的会计期间期间确认接近于资产负确认接近于资产负债表日的交易记录债表日的交易记录于恰当的期间于恰当的期间第十九页，共四十五页。认定的认定的分类分类各类认定的含各类认定的含义义具体审计目标具体审计目标（需要注册会计（需要注册会计师确认）师确认）分类分类交易和事项交易和事项已记录于恰已记录于恰当的账户当的账户确认被审计单确认被审计单位记录的交易位记录的交易经过适当分类经过适当分类第二十页，共四十五页。认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具

12、体审计目标（126页）页）存在存在记录的资产、负债记录的资产、负债和所有者权益是存和所有者权益是存在的在的确认记录的金额确认记录的金额确实存在确实存在权利权利和义和义务务记录的资产由被审记录的资产由被审计单位拥有或控制，计单位拥有或控制，记录的负债是被审记录的负债是被审计单位应当履行的计单位应当履行的偿还义务偿还义务确认资产归属于确认资产归属于被审计单位，负被审计单位，负债属于被审计单债属于被审计单位的义务位的义务（2）与期末账户余额相关）与期末账户余额相关(xinggun)的认定和审计目标的认定和审计目标第二十一页，共四十五页。认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）

13、具体审计目标具体审计目标（126页）页）完整完整性性所有应当记录的资产、所有应当记录的资产、负债和所有者权益均负债和所有者权益均已记录已记录确认已存在的金确认已存在的金额均已记录额均已记录计价计价和分和分摊摊资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益以恰当的金额包权益以恰当的金额包括在财务报表中，与括在财务报表中，与之相关的计价或分摊之相关的计价或分摊调整已恰当记录调整已恰当记录确认资产、负债确认资产、负债和所有者权益以和所有者权益以恰当的金额包括恰当的金额包括在财务报表中，在财务报表中，与之相关的计价与之相关的计价或分摊调整已恰或分摊调整已恰当记录当记录第二十二页，共四十五页。认定的认定的分类

14、分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具体审计目标（126页）页）发生及发生及权利和权利和义务义务披露的交易、事项和披露的交易、事项和其他情况已发生，且其他情况已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关发生的交易、事发生的交易、事项或与被审计单项或与被审计单位有关的交易和位有关的交易和事项包括在财务事项包括在财务报表中报表中完整完整性性所有应当包括在财务所有应当包括在财务报表中的披露均已包报表中的披露均已包括括应当披露的事项应当披露的事项包括在财务报表包括在财务报表中中（3）与列报和披露相关的认定和审计）与列报和披露相关的认定和审计(shn j)目标目标第二十三页，共四十

15、五页。认定的认定的分类分类各类认定的含义各类认定的含义（125页）页）具体审计目标具体审计目标（126页）页）分类和分类和可理解可理解性性财务信息已被恰财务信息已被恰当地列报和描述，当地列报和描述，且披露内容表述且披露内容表述清楚清楚确认财务信息已确认财务信息已被恰当地列报和被恰当地列报和描述，且披露内描述，且披露内容表述清楚容表述清楚准确性准确性和计价和计价财务信息和其他财务信息和其他信息已公允披露，信息已公允披露，且金额恰当且金额恰当确认财务信息和确认财务信息和其他信息已公允其他信息已公允披露，且金额恰披露，且金额恰当当（3）与列报和披露相关）与列报和披露相关(xinggun)的认定和审计

16、目标的认定和审计目标第二十四页，共四十五页。4.认定、审计认定、审计(shn j)(shn j)目标目标和审计和审计(shn j)(shn j)程序之间的程序之间的关系举例（关系举例（127页）页）第二十五页，共四十五页。26单选题：单选题：1.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理(bnl)了了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本工程成本”中有多笔职工福利费开支，显然，被审计单中有多笔职工福利费开支，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的位固定资产报表项目不正确的“认定认

17、定”是是()A存在或发生存在或发生 B完整性完整性C估价或分摊估价或分摊 D表达与披露表达与披露【答案答案】C【解析解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的该计入的“职工福利费支出职工福利费支出”,表明该资产的总值估价表明该资产的总值估价不正确不正确,不符合估价或分摊认定。不符合估价或分摊认定。第二十六页，共四十五页。2.注册会计师应当确认，被审计单位的财产是注册会计师应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局否均按历史成本入账，这是为了证实管理当局的的()认定。认定。A.存在或发生存在或发生 B.完整性完整性C.估价与分

18、摊估价与分摊 D.表达与披露表达与披露【答案答案】C【解析解析(ji x)】入账基础属于会计计价的范畴，属于入账基础属于会计计价的范畴，属于“估价或分摊估价或分摊”认定解决的问题。认定解决的问题。第二十七页，共四十五页。283.3.下下列列各各项项()是是为为了了实实现现一一般般审审计计目目标标中中所所有有权权目目标标 A.A.所记录的有价证券确实存在所记录的有价证券确实存在 B.B.存货未作抵押存货未作抵押 C.C.账簿记录与会计凭证一致账簿记录与会计凭证一致 D D.所有发生的销售所有发生的销售(xioshu)(xioshu)已恰当记录已恰当记录【答案】【答案】B B【解解析析】选选项项A

19、 A是是属属于于真真实实性性目目标标；选选项项C C属属于于准准确性目标；选项确性目标；选项D D属于完整性目标。属于完整性目标。第二十八页，共四十五页。294.4.下下列列各各项项根根据据准准确确性性目目标标运运用用于于存存货货项项目目审审计目标的是计目标的是()()A.A.存货明细账合计数与总账一致存货明细账合计数与总账一致B.B.存存货货跌跌价价损损失失(snsh)(snsh)是是否否已已在在会会计计报报表表项项目目中中抵减抵减C.C.年末存货截止是否恰当年末存货截止是否恰当D.D.存货的转让是否已作揭示存货的转让是否已作揭示【答案】【答案】A A【解解析析】选选项项B属属于于计计价价目

20、目标标；选选项项C属属于于截截止目标；选项止目标；选项D属于披露目标。属于披露目标。第二十九页，共四十五页。5.下列各项中，（下列各项中，（）是为了实现注册会）是为了实现注册会计师具体审计目标中的计师具体审计目标中的“计价和分摊计价和分摊”目标。目标。A.固定资产是否确实为被审计单位所拥有固定资产是否确实为被审计单位所拥有(yngyu)B.固定资产预计使用年限是否适当固定资产预计使用年限是否适当C.应付账款是否有所隐瞒应付账款是否有所隐瞒D.已抵押的固定资产是否在附注中披已抵押的固定资产是否在附注中披露露答案：答案：B第三十页，共四十五页。6.被审计单位当年购入设备一台，会被审计单位当年购入设

21、备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违费，则被审计单位违反的反的“认定认定”是（是（）A.存在存在 B.完整性完整性C.计价计价(j ji)和分摊和分摊 D.权利和义务权利和义务答案答案(d n)：C第三十一页，共四十五页。7.被审计单位下列事项中，违反了计价与分摊认定被审计单位下列事项中，违反了计价与分摊认定的是（的是（）A.向建设银行贷入的款项，未列入账中向建设银行贷入的款项，未列入账中B.将经营租入设备一台列为企业固定资产将经营租入设备一台列为企业固定资产(gdngzchn)C.将应收乙公司的一笔应收账款将应收乙公司的一笔应收账款50

22、,000元记为元记为500,000元元D.虚构了一笔价值虚构了一笔价值200000元的应收账款元的应收账款答案：答案：C第三十二页，共四十五页。8.下列各项中，属于下列各项中，属于“完整性完整性”认定的认定的是（是（）A.资产负债表所列的存货均存在资产负债表所列的存货均存在B.所有记录的资产确实为被审计单位所拥所有记录的资产确实为被审计单位所拥有或控制有或控制C.当期的全部销售交易当期的全部销售交易(jioy)均已登记入账均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备计提了存货跌价准备答案：答案：C第三十三页，共四十五页。第二节第二节 财

23、务报表审计的实务财务报表审计的实务(sh w)(sh w)流程流程承接业务承接业务(yw)委托委托（第三节）（第三节）计划计划(jhu)审计工作审计工作（第四节）（第四节）实施控制测试和实质实施控制测试和实质性程序性程序（第五章）（第五章）完成审计工作和编完成审计工作和编制审计报告制审计报告（第五节、第十二（第五节、第十二章）章）实施风险评估程序实施风险评估程序（第五章）（第五章）第三十四页，共四十五页。案例（130页）：1136租户(zh)公司审计案第三十五页，共四十五页。第三节第三节 承接业务承接业务(yw)(yw)委托（委托（131页）页）一、考虑是否应当接受客户一、考虑是否应当接受客户

24、(k h)(k h)的委托的委托（一）考虑被审计单位的诚信情况（一）考虑被审计单位的诚信情况（二）考虑自身是否具备执行业务的素质、考虑自身是否具备执行业务的素质、专业胜任能力、时间和资源专业胜任能力、时间和资源（三）考虑自身能否遵守职业道德规范考虑自身能否遵守职业道德规范第三十六页，共四十五页。(一一)考虑被审计单位的诚信情况考虑被审计单位的诚信情况(1)客户主要客户主要(zhyo)(zhyo)所有者、关键管理人员、关联方所有者、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；及治理层的身份和商业信誉；(2)客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内客户主要所有者、关键管理人员及治理层对内部控制环

25、境和会计准则等态度的信息；部控制环境和会计准则等态度的信息；(3)客户的经营性质；客户的经营性质；(4)客户对遵守其他法律法规的态度；客户对遵守其他法律法规的态度；(5)客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态客户对审计工作范围和会计师事务所收费水平的态度；度；(6)变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。第三十七页，共四十五页。获取途径：获取途径：(1)与为客户提供会计服务的现任或前任职业人员与为客户提供会计服务的现任或前任职业人员进行沟通，并与其他相关第三方进行讨论；进行沟通，并与其他相关第三方进行讨论；(2)向会计师事务所其他人员、金融机构向会计师事务所其他人员、金融机构(j

26、n rn j(jn rn j u)u)人员、法律顾问和客户的同行等第三方询问；人员、法律顾问和客户的同行等第三方询问；(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。从相关数据库中搜索客户的背景信息。第三十八页，共四十五页。(二二)考虑自身是否具备执行考虑自身是否具备执行(zhxng)(zhxng)业务的素质、专业胜任能力、业务的素质、专业胜任能力、时间和资源时间和资源(1)(1)会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；(2)(2)会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能

27、力；或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；(3)(3)会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；专业胜任能力的人员；(4)(4)在需要时，是否能够得到专家的帮助；在需要时，是否能够得到专家的帮助；(5)(5)会计师事务所是否能够在报告最后期限内完成业会计师事务所是否能够在报告最后期限内完成业务。务。第三十九页，共四十五页。（三）考虑自身能否遵守职业道德规范考虑自身能否遵守职业道德规范（1）接受或保持）接受或保持(boch)(boch)某客户的审计业务是否某客户的审计业务是否存在因经济利益而影响注册会计师的独立性；存在因经济利益而影响注

28、册会计师的独立性；（2）有无涉及会计师事务所人员自我评价的）有无涉及会计师事务所人员自我评价的情况；情况；（3）会计师事务所与客户之间有无影响到审）会计师事务所与客户之间有无影响到审计独立性的关联关系；计独立性的关联关系；（4）执行审计业务是否受到外界压力。）执行审计业务是否受到外界压力。第四十页，共四十五页。二、审计业务二、审计业务(yw)(yw)约定书约定书 （一）审计业务约定书的含义与作用（一）审计业务约定书的含义与作用 1.1.含义：含义：审计业务约定书是指会计师事务审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托录和确认

29、审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方关系、审计目标和范围、双方(shungfng)(shungfng)的责任以及报告的格式等事项的书的责任以及报告的格式等事项的书面协议。面协议。第四十一页，共四十五页。2.2.作用：作用：（1 1）可可增增进进会会计计计计事事务务所所与与被被审审计计单单位位之之间间的的相相互互了了解解，尤尤其其使使被被审审计计单单位位了了解解注注册册会会计计师师的的审审计责任及需要提供的协助和合作计责任及需要提供的协助和合作(hzu)(hzu)；（2 2）可可作作为为被被审审计计单单位位评评价价审审计计业业务务完完成成情情况况，及及会会计计计计事事务务所所检检查查被

30、被审审计计单单位位约约定定义务履行情况的依据；义务履行情况的依据；（3 3）出出现现法法律律诉诉讼讼时时，是是确确定定签签约约各各方方应应负负责责任的重要证据。任的重要证据。第四十二页，共四十五页。(二二)审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 财务报表审计的目标与范围财务报表审计的目标与范围(fnwi)(fnwi)注册会计师的责任注册会计师的责任管理层的责任管理层的责任指出用于编制财务报表所适用的财务报表编制基指出用于编制财务报表所适用的财务报表编制基础础提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容式和内容格式：格式：136页页第四十三页，共四十五页

31、。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 5:03:26 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72

32、022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 5:03:26 PM2022

33、/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 5:03 PM11/7/2022 5:03 PM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在(xinzi)我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202217:03谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第四十四页，共四十五页。内容(nirng)总结第四章 财务报表审计过程。（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制(binzh)基础，并适合于被审计单位的具体情况。出的明确或隐含的表达。例如，A公司对外发布的资产负债表中报告的固定资产项目的年末数据如下：。管理当局对其所编制(binzh)的会计报表，作了哪些方面的认定。确认已记录的交易是真实的。确认已记录的交易是按正确金额反映的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容第四十五页，共四十五页。