2债务重组.pptx

《2债务重组.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2债务重组.pptx（39页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第二章第二章 债务重组债务重组u欠债还钱，天经地义。欠债还钱，天经地义。问题：问题：1.1.债务人发生财务困难，怎么办？债务人发生财务困难，怎么办？破产清算破产清算 债务重组债务重组2.2.如何进行会计处理？如何进行会计处理？u教学目的与要求教学目的与要求 理解债务重组的涵义及方式理解债务重组的涵义及方式 掌握各种债务重组方式的会计处理掌握各种债务重组方式的会计处理u参考文献参考文献 企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组第一节第一节 债务重组的定义与方式债务重组的定义与方式一、债务重组，一、债务重组，是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，债权人债权人按照其与债

2、务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。二、债务重组的方式二、债务重组的方式v以资产清偿债务v将债务转为资本（债转股）v修改其他债务条件v以上三种方式的组合三、债务重组的会计问题三、债务重组的会计问题v债务人债务人:债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。v债权人债权人:受让的非现金资产、股权等的入账价值，债务重组损失的确认与计量。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1 1.债务人债务人v重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额重组债务的账面价值与实际

3、支付现金之间的差额:计入营业外收入（债务重组利得）。2 2.债权人债权人v重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：先冲减减值准备（与重组债权相关的）与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例【例2-12-1】债务人债务人Y Y公司公司借借:应付账款应付账款 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 194 000194 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 00040 000支付金额：支付金额：194 000194 0

4、00元元重组债务账面价重组债务账面价值：值：234 000234 000元元差额差额:40 000:40 000元元,债务重组收益债务重组收益【例【例2-12-1】债权人债权人S S公司公司借借:银行存款银行存款 194 000194 000 坏账准备坏账准备 117 000117 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 28 30028 300 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 000重组债权账面余额重组债权账面余额234 000234 000元元收回金额收回金额194 000194 000元元重组债权减值准备:117000元债务重组损失:28300元差额差额:4

5、0 00040 000元元（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1 1.债务人的会计处理债务人的会计处理v区分区分债务重组利得债务重组利得与与资产转让损益。资产转让损益。v重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额：差额：计入当期营业外收入（债务重组利得）。转让的非现金资产的增值税销项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得则债务重组利得=重组债务的账面价值（转让的非现金资产公允价值增值税销项税额）。v转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额：转让的非现金资产公允价值与其账面价值之

6、间的差额：计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。2 2.债权人的会计处理债权人的会计处理受让非现金资产的入账价值：受让资产公允价值受让非现金资产的入账价值：受让资产公允价值 +运杂费、保险费等；运杂费、保险费等；重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额值的差额，比照前述规定处理。受让的非现金资产的不另行支付的可抵扣增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额上述差额重组债权的账面余额（受让的非现金资产的公允价值可抵扣进项税额）。【例【例2-22-2】债务人

7、债务人Y Y公司公司转让非现金资产账面价值转让非现金资产账面价值162 000162 000重组债务账面价值重组债务账面价值207 000 207 000 元元差额差额:45 00045 000转让非现金资产公允价值转让非现金资产公允价值190000190000差额：差额：170000170000债务重组利得债务重组利得差额差额 2800028000清理费用清理费用200020002600026000资产处置利得资产处置利得【例【例2-22-2】债务人债务人Y Y公司分录公司分录借：固定资产清理 162 000 累计折旧 60 000 固定资产减值准备 18 000 贷：固定资产 240 00

8、0借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000借：应付票据 207 000 贷：固定资产清理 190 000（固定资产公允价值）贷：营业外收入债务重组利得 17 000借：固定资产清理 26 000 贷：营业外收入处置非流动资产收益 26 000【例【例2-22-2】债权人债权人S S公司公司借借:固定资产固定资产 190 000190 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 17 00017 000 贷：应收票据贷：应收票据 207 000207 000重组债权账面余额重组债权账面余额2 207 00007 000元元受让非现金资产公受让非现金资产公允价值：允价值：1

9、90 000190 000元元重组债权减值准备:0债务重组损失:17000元差额差额:17 00017 000元元【例：以存货清偿债务】【例：以存货清偿债务】vA公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。A A公司：公司：借：应付账款 300 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 营业外收入债务重组利得（300-20

10、0-34）66借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180B B公司：公司：借：库存商品 200 应交税费应交增值税（进项税额）34 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 56 300-200-34-10 贷：应收账款 300二、将债务转为资本二、将债务转为资本 1 1.债务人的会计处理债务人的会计处理v区分股本溢价与债务重组利得。v债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本，下同），股份的公允价值总额与股本股份的公允价值总额与股本之间的差额之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。v重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额重组债务的账面价值与股份的公

11、允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。2 2.债权人的会计处理债权人的会计处理v债权人应当将享有股份的公允价值享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理。【例【例2-42-4】债务人债务人Y Y公司公司发行股票总面值发行股票总面值20 00020 000重组债务账面价值重组债务账面价值207 000 207 000 元元差额差额:187 000187 000发行股票发行股票公允价值公允价值192 000192 000差额：差额：15 00015 000为债务重组利得为债务重组利

12、得差额差额 172 000172 000为股本溢价为股本溢价借：应付票据借：应付票据 207 000207 000 贷：股本贷：股本 20 00020 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 00015 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 172 000172 000借：管理费用借：管理费用 768 768 贷：银行存款贷：银行存款 768 768 【例【例2-42-4】债权人债权人S S公司公司借借:长期股权投资长期股权投资 192 768192 768 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15 00015 000 贷：应收票据贷：应收票据 207 000

13、207 000 银行存款银行存款 768768注：股权投资的印花税计入投资成本。注：股权投资的印花税计入投资成本。重组债权账面余额重组债权账面余额2 207 00007 000元元受让股权公允价值：受让股权公允价值：192 000192 000元元重组债权减值准备:0债务重组损失:15000元差额差额:15 00015 000元元【例【例2-42-4：债转股】：债转股】v债务人债务人Y Y公司：公司：v重组债务账面价值207 000元v发行股票的公允价值192 000元v债务重组利得 207 000192 00015 000元v发行股票总面值20 000元v溢价192 000-20 00017

14、2 000元v债权人债权人S S公司：公司：v重组债权的账面余额207 000元v受让股权的公允价值20 0009.6192 000元v重组债权已提减值准备0元v债务重组损失=207 000192 000015 000元v受让股权的入账价值192 000768192 768元三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件p相当于以重组后新债抵旧债，问题：相当于以重组后新债抵旧债，问题：新债的确认与计量新债的确认与计量l 是否确认或有金额是否确认或有金额l 入账价值（公允价值）入账价值（公允价值）新、旧债差额的处理新、旧债差额的处理（一）不涉及或有应付金额（一）不涉及或有应付金额 1 1.债务人：债务

15、人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。2 2.债权人：债权人：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述规定处理。【例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额【例：修改其他债务条件，不涉及或有应付金额】v乙公司2008年8月31日应付甲公司货款65 400元到期，由于乙公司发生财务困难，无法按照合同约定偿还债务。经双方协议，甲公司同意将到期日延长至2008年12月31日，并将本金减至50 000元。甲公司为该应收款计提了5 0

16、00元的坏账准备。v债务方债务方乙公司乙公司v重组债务的账面价值=65 400v重组后债务的入账价值（公允价值）50 000 v债务重组利得=65 400-50 000=15400元借：应付账款甲公司 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组收益 15 400v债权方债权方甲公司甲公司v重组债权的账面余额65 400v重组后债权的账面价值（公允价值）50 000v债务重组损失=（65400-50000）-5000=10 400元 借：应收账款债务重组 50 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款乙公司 65 400（二）附或

17、有应付金额（二）附或有应付金额1 1.债务人：债务人：如果该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得。和的差额，确认为债务重组利得。每期末，应当按照或有事项确认与计量要求，确定其最佳估计数，期末确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。预计负债没有发生的，计入当期损益。2 2.债权人：债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额。重组时的会计处理同不附或有条件。或有应收金额实际发

18、生时，计入当期损益。【例：修改其他债务条件，涉及或有应付金额】【例：修改其他债务条件，涉及或有应付金额】vA公司销售一批产品给B公司，含税货款300万元由于B公司财务困难尚未收到，计提坏账准备10万元，现达成债务重组协议：免除50万，剩余债务的期限延长1年，年利率3%，但如果B公司当年实现盈利，则年利率为5%。假设折现率3%。B B公司公司v重组债务账面价值300万元；v重组后债务的入账价值=重组后债务的公允价值250（1+3%）/（1+3%）250万元；v或有应付金额250（5%3%）5万元；v如果或有应付金额符合预计负债确认条件，确认预计负债，重组利得300250545万元；v如果或有应付

19、金额不符合预计负债确认条件，不确认预计负债，重组利得30025050万元。B B公司公司或有应付金额符合预计负债确认条件或有应付金额符合预计负债确认条件借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 预计负债 5 营业外收入债务重组利得 45v如果B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 预计负债 5 贷：银行存款 257.5 营业外收入债务重组利得 5v如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 预计负债 5 财务费用 7.5 贷：银行存款 262.5B B公司公司或有应付金额不符合预计负债确认条件或有应付金

20、额不符合预计负债确认条件借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 营业外收入债务重组利得 50v如果B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 贷：银行存款 257.5v如果B公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 12.5 贷：银行存款 262.5A A公司公司v重组损失3002501040万元，分录：借：应收账款债务重组 250 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 40 贷：应收账款B公司 300v如果B公司未盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款 257.5 贷：应收账款债务重组 25

21、0 财务费用 7.5v如果B公司盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款 262.5（257.5+5）贷：应收账款债务重组 250 财务费用 12.5 四、组合方式四、组合方式（一）不涉及修改其他债务条件的组合方式（一）不涉及修改其他债务条件的组合方式债务人：债务人：依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；重组债务的账面价值与上述金额之和的差额确认为债务重组收益。转让非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，发行股份公允价值与面值的差额计入资本公积。债权人：债权人：依次以收到的现金、非现金资产公允价值（含进项税额）、债权

22、人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的账面余额与上述金额之和的差额冲减坏账准备，坏账准备不足冲减的确认为债务重组损失。（二）涉及修改其他债务条件的组合方式（二）涉及修改其他债务条件的组合方式以资产、债转股的方式偿还一部分债务，再修改剩余债务以资产、债转股的方式偿还一部分债务，再修改剩余债务的其他债务条件。的其他债务条件。分两步进行会计处理。分两步进行会计处理。q债务人：债务人：先先以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；再再对重组债务的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。q债权人：债权人：先先以收到的现金、接

23、受的非现金资产公允价值（含进项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额；再再对重组债权的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。【例【例2-52-5】SS公司公司1.重组债权的账面余额=3 580 2002.以现金、非现金抵偿的金额=150000+300000（1+17%）=5010003.以现金、非现金抵债后重组债权余额（视为修改债务条件的重组债权账面余额）=3580200-501000=30792004.修改债务条件重组后债权的入账价值=28000005.重组损失=3079200 2800000-100000=179200借：银行存款 150 000 库存商品甲 300

24、000 应交税费增值税（进项税）51 000 贷：应收账款Y公司 501 000借：应收账款债务重组 2 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出债务重组损失 179 200 贷：应收账款Y公司 3 079 200【例【例2-52-5】YY公司公司1.重组债务的账面余额=35802002.以现金、非现金抵偿的金额=150000+300000（1+17%）=5010003.以现金、非现金抵债后的债务余额（视为修改债务条件的重组债务账面余额）=3580200-501000=3079200 4.修改债务条件重组后债务的入账价值=2800000 5.预计负债=2800000 1%=2800

25、06.重组利得=3079200-280000-28 000=251200借：应付账款S公司 501 000 贷：银行存款 150 000 主营业务收入 300 000 应交税费增值税（销项税）51 000借：应付账款S公司 3 079 200 贷：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 营业外收入债务重组利得 251 200结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本 280 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品甲 290 00088年年1212月月3131日付利息日付利息28 00028 000元元借：财务费用 28 000 贷：银行存款 28 00099年年1

26、212月月3131付本息付本息vA.利率2%，付本息2 856 000（预计负债未发生，予以冲回）借：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56 000 贷：银行存款 2 856 000 营业外收入 28 000vB.利率3%，付本息2 884 000借：应付账款债务重组 2 800 000 财务费用 56 000 预计负债 28 000 贷：银行存款 2 884 000第三节第三节 披露披露一、债务人一、债务人v债务重组方式；v确认的债务重组利得总额；v将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。v或有应付金额；v债务重组中转让的非现金资产的公允价值、

27、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。二、债权人二、债权人v债务重组方式；v确认的债务重组损失总额；v债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；v或有应收金额；v债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。本章小结本章小结v习题习题习题习题1 1参考答案参考答案（1）甲公司，假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。借：固定资产清理 430 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000 银行存款 10 000借：应付账款 1 000 000 贷：固定

28、资产清理 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外收入债务重组利得 80 000借：固定资产清理 30 000 贷：营业外收入-处置非流动资产收益 30 000借：交易性金融资产 60 000 贷：投资收益 60 000 借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000（2）乙公司的会计分录借：固定资产 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外支出债务重组损失 80 000 贷：应收账款 1 000 000习题2参考答案（1）A公司借：库存商品甲产品 3 500 000 应交税费应交增值税（进项税额）595 000 固定资产 3 000 000 坏账准备 380

29、000 营业外支出债务重组损失 130 000 贷：应收账款B公司 7 605 000（2）B公司 借：固定资产清理 2 390 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 4 340 000 银行存款 50 000借：固定资产清理 610 000 贷：营业外收入处置非流动资产收益 610 000借：应付账款A公司 7 605 000 贷：主营业务收入 3 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）595 000 固定资产清理 3 000 000 营业外收入债务重组利得 510 000借：主营业务成本 2 500 000 贷：库存商品甲产品 2 500 000习题习题3 3参考答案参考答案（1）A公司借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 300000借：应付票据 550 000 贷：银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入债务重组利得 110 000借：营业外支出处置非流动资产损失 80 000 贷：固定资产清理 80 000（2）B公司借：银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出-债务重组损失110 000 贷：应收票据 550 000