某公司合并财务报表及编制管理知识分析(52页PPT).ppt

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1、11/7/20221第三节第三节 非非合并合并(hbng)(hbng)财务报表的编制财务报表的编制o主要内容主要内容o一、非同一控制下企业一、非同一控制下企业(qy)(qy)合并合并 合并日合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制o二、非同一控制下企业合并二、非同一控制下企业合并 合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制第一页，共五十二页。11/7/20221nCAS33CAS33规定规定:购买日只编制购买日只编制合并合并(hbng)(hbng)资产负债表资产负债表n编制编制要点：要点：（1 1）子公司子公司的净资产按股权取得日的的净资产按股权取得日的公允价值公允价值反映；反映；

2、母公司母公司本本身的净资产按身的净资产按账面价值账面价值反映。反映。（2 2）母公司对子公司的）母公司对子公司的长期股权投资长期股权投资（按（按合并成本合并成本计量）计量）大大于于母公司在子公司所有者权益母公司在子公司所有者权益（按（按公允价值公允价值计量）计量）中所享有的份中所享有的份额额的的差额差额，列作，列作商誉商誉。（3 3）母公司对子公司的）母公司对子公司的长期股权投资长期股权投资（按（按合并成本合并成本计量）计量）小于小于母母公司在子公司所有者权益公司在子公司所有者权益（按（按公允价值公允价值计量）计量）中所享有的份额中所享有的份额的的差额差额，在，在购买日购买日合并资产负债表中合

3、并资产负债表中调整留存收益调整留存收益。一、非同一控制一、非同一控制(kngzh)(kngzh)下企业合并下企业合并 合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制第二页，共五十二页。11/7/20222n合并报表编制程序：合并报表编制程序：n首先首先，将子公司财务报表按，将子公司财务报表按公允公允(gngyn)价值价值进行进行调整，编制调整分录；调整，编制调整分录；n其次其次，编制抵消分录；，编制抵消分录；n最后最后，编制工作底稿和购买日合并资产负，编制工作底稿和购买日合并资产负债表。债表。第三页，共五十二页。11/7/20223 举例举例(j l)n 例例11，A A公司和公司和B B公

4、司为非同一控制下的两个公司为非同一控制下的两个企业。企业。20072007年年8 8月末月末，A A公司公司实施与实施与B公司合并，取公司合并，取得得B公司公司100%的股权。的股权。合并前合并前A A公司、公司、B B公司可辨公司可辨认净资产认净资产账面价值账面价值(jizh)(jizh)和和公允价值资料如表公允价值资料如表9.9.n如果如果A A公司用银行存款公司用银行存款600600万元（万元（680680万元万元、580580万元万元）实施与）实施与B公司合并；公司合并；第四页，共五十二页。11/7/20224 表表9 9 合并前合并前A A公司、公司、B B公司可辨认净资产公司可辨认

5、净资产账面价值和账面价值和公允公允(gngyn)(gngyn)价值资料价值资料 单位：万元单位：万元 项目项目购买方（购买方（A A）账面价值账面价值被购买方（被购买方（B B）账面价值账面价值公允价值公允价值银行存款银行存款80080080808080存货存货200200120120120120固定资产固定资产18001800400400500500长期股权投资长期股权投资0 00 0资产合计资产合计28002800600600700700应付账款应付账款900900100100100100负债合计负债合计900900100100100100股本股本10001000300300资本公积资本公

6、积2002000 0盈余公积盈余公积3003005050未分配利润未分配利润400400150150所有者权益合计所有者权益合计19001900500500600第五页，共五十二页。11/7/20225n（一）（一）如果合并如果合并(hbng)成本成本=600万元万元 母公司在子公司可辨认净资产公允价值份母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额额=600100%n母公司在合并日取得股权投资分录：母公司在合并日取得股权投资分录：借：长期股权投资借：长期股权投资B公司公司 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 n股权取得后股权取得后A公司公司银行存款银行存款为为200万元（万元（800万万-60

7、0万），万），长期股权投资长期股权投资600万元万元第六页，共五十二页。11/7/20226（1）按按公允价值公允价值对非同一控制下企业合并取得的子对非同一控制下企业合并取得的子公司的财务报表进行调整，公司的财务报表进行调整，编制调整分录编制调整分录：借：借：固定资产固定资产 100 贷：资本公积贷：资本公积 100 上述调整实际上将资产、负债的公允价值变动上述调整实际上将资产、负债的公允价值变动(bindng)模拟入账，调整后的子公司资产负债表实模拟入账，调整后的子公司资产负债表实际上是以公允价值反映资产和负债的，再与母际上是以公允价值反映资产和负债的，再与母公司的个别财务报表合并。公司的个

8、别财务报表合并。第七页，共五十二页。11/7/20227n（2）编制抵消分录）编制抵消分录n假设合并假设合并(hbng)前前A公司和公司和B公司公司没有往来款项没有往来款项和内部交易事项和内部交易事项，合并时在工作底稿中只要，合并时在工作底稿中只要编制抵消分录如下：编制抵消分录如下：借：借：股本股本 300 资本公积资本公积 100 盈余公积盈余公积 50 未分配利润未分配利润 150 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 600 第八页，共五十二页。11/7/20228n（3）编制工作底稿）编制工作底稿n将子公司个别报表调整将子公司个别报表调整(tiozhng)后过入工作底稿后过入工作底稿表表1

9、0n个别报表数据直接过入工作底稿个别报表数据直接过入工作底稿表表11第九页，共五十二页。11/7/20229项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少少数数股股东权益东权益合并数合并数母母 公公 司司（A A）子子 公公 司司（B B）借借贷贷银行存款银行存款2002008080280280280280库存商品库存商品 200 200120120320320320320固定资产固定资产180018005005002200220023002300长长期期股股权权投投资资6006000 06006006006000 0商誉商誉0 00 00 00 0资产合计资产合计

10、280028007007003400340060060029002900应付账款应付账款9009001001001000100010001000负债合计负债合计9009001001001000100010001000股本股本100010003003001300130030030010001000资本公积资本公积200200100100300300100100200200盈余公积盈余公积30030050503503505050300300未分配利润未分配利润400400150150550550150150400400所所有有者者权权益益合计合计19001900600600250025006006

11、0019001900 表表1010 合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿 编制单位编制单位(dnwi)(dnwi)：A A公司公司 2007 2007年年8 8月月3131日日 单位单位(dnwi)(dnwi)：万元：万元 调整调整(tiozhng)后的个别报后的个别报表表第十页，共五十二页。11/7/202210项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少少数数股股东权益东权益合并数合并数母母 公公 司司（A A）子子 公公 司司（B B）借借贷贷银行存款银行存款2002008080280280280280库存商品库存商品 200 20012012032

12、0320320320固定资产固定资产180018004004002200220010023002300长长期期股股权权投投资资6006000 06006006006000 0商誉商誉0 00 00 00 0资产合计资产合计280028006006003400340010060060029002900应付账款应付账款9009001001001000100010001000负债合计负债合计9009001001001000100010001000股本股本100010003003001300130030030010001000资本公积资本公积2002000 0200200100100100200200

13、盈余公积盈余公积30030050503503505050300300未分配利润未分配利润400400150150550550150150400400所所有有者者权权益益合计合计190019005005002400240060060019001900 表表1111 合并资产负债表工作合并资产负债表工作(gngzu)(gngzu)底稿底稿 编制单位：编制单位：A A公司公司 2007 2007年年8 8月月3131日日 单位：万元单位：万元 未调整未调整(tiozhng)个别报表个别报表第十一页，共五十二页。11/7/202211n（4）编制合并）编制合并(hbng)日资产负债表日资产负债表 （略

14、）（略）第十二页，共五十二页。11/7/202212（二二）如如果果合合并并成成本本680680万万元元大大于于被被合合并并企企业业可可辨辨认认净净资产资产公允价公允价值值份份额额（600600100%100%）编制抵消分录如下：编制抵消分录如下：借：借：股本股本(gbn)(gbn)300 300 资本公积资本公积 100 100 盈余公积盈余公积 50 50 未分配利润未分配利润 150 150 商誉商誉 80 80 贷：贷：长期股权投资长期股权投资 680680第十三页，共五十二页。11/7/202213项目项目个别财务报表个别财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少少数数股股东

15、权益东权益合并数合并数母母 公公 司司（A A）子子 公公 司司（B B）借借贷贷银行存款银行存款1201208080200200200200库存商品库存商品200200120120320320320320固定资产固定资产180018005005002200220023002300长长期期股股权权投投资资6806800 06806806806800 0商誉商誉0 00 00 080808080资产合计资产合计28002800700700340034008068068029002900应付账款应付账款9009001001001000100010001000负债合计负债合计900900100100

16、1000100010001000股本股本100010003003001300130030030010001000资本公积资本公积200200100100300300100100200200盈余公积盈余公积30030050503503505050300300未分配利润未分配利润400400150150550550150150400400所所有有者者权权益益合计合计190019006006002500250060060019001900 表表1111 合并资产负债表工作底稿合并资产负债表工作底稿(dgo)(dgo)编制单位：编制单位：A A公司公司 2007 2007年年8 8月月3131日日 单

17、位：万元单位：万元 第十四页，共五十二页。11/7/202214（三三）合合并并成成本本580万万元元小小于于被被合合并并企企业业可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值份份额额（600600100%100%）编制抵消分录如下：编制抵消分录如下：借：借：股本股本 300 300 资本资本(zbn)(zbn)公积公积 100 100 盈余公积盈余公积 50 50 未分配利润未分配利润 150 150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 580580 留存收益留存收益（盈余公积盈余公积2 2或未分配利润或未分配利润1818）2020第十五页，共五十二页。11/7/202215项目项目个别财务报表个别

18、财务报表合计数合计数抵消与调整分录抵消与调整分录少少数数股股东权益东权益合并数合并数母母 公公 司司（A A）子子 公公 司司（B B）借借贷贷银行存款银行存款2202208080300300300300库存商品库存商品200200120120320320320320固定资产固定资产180018005005002300230023002300长长期期股股权权投投资资5805800 05805805805800 0商誉商誉0 00 00 00 0资产合计资产合计280028007007003500350058058029002900应付账款应付账款900900100100100010001000

19、1000负债合计负债合计9009001001001000100010001000股本股本100010003003001300130030030010001000资本公积资本公积200200100100300300100100200200盈余公积盈余公积3003005050350350505020320320未分配利润未分配利润400400150150550550150150400400所所有有者者权权益益合计合计19001900600600250025006006002019201920 表表1212 合并资产合并资产(zchn)(zchn)负债表工作底稿负债表工作底稿 编制单位：编制单位：A

20、 A公司公司 2007 2007年年8 8月月3131日日 单位：万元单位：万元 第十六页，共五十二页。11/7/202216CPA教材(jioci)P493n 例例25-3，甲甲公司于公司于201年年1月月1日以定向日以定向增发公司普通股票增发公司普通股票10000万股的方式，购买万股的方式，购买取得取得A 公司公司70%的股权。的股权。甲公司甲公司普通股股票普通股股票面值每股面值每股1元，市场价值每股元，市场价值每股2.95元。元。甲公甲公司和司和A 公司均是非公司均是非(shfi)同一控制下的企业。同一控制下的企业。A司采用的会计政策与甲公司相同。假定不考虑司采用的会计政策与甲公司相同。

21、假定不考虑甲公司发行的相关费用。甲公司发行的相关费用。第十七页，共五十二页。11/7/202217 表表1313 合并合并(hbng)(hbng)前前A A公司、公司、B B公司公司部分部分账面价值和账面价值和公允价值资料公允价值资料 单位：万元单位：万元 项目项目购买方（购买方（A A）账面价值账面价值被购买方（被购买方（B B）账面价值账面价值公允价值公允价值应收账款应收账款5800存货存货310003100020000200002110021100固定资产固定资产210002100018000180002100021000长期股权投资长期股权投资3200032000资产合计资产合计156

22、00015600058000580006200062000负债合计负债合计860008600026000260002600026000股本股本40000400002000020000资本公积资本公积100001000080008000盈余公积盈余公积110001100012001200未分配利润未分配利润9000900028002800所有者权益合计所有者权益合计700007000032000320003600039203820第十八页，共五十二页。11/7/202218n1、甲公司取得股权、甲公司取得股权n合并成本合并成本=29500万元万元n母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额母公司在子

23、公司可辨认净资产公允价值份额=3600070%=25200万元万元n母公司在合并日取得股权投资母公司在合并日取得股权投资(tu z)分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 29500 贷：股本贷：股本 10000 资本公积资本公积 19500第十九页，共五十二页。11/7/202219n2、编制合并日资产负债表时、编制合并日资产负债表时n（1）调整）调整A公司资产、负债公允价值公司资产、负债公允价值(jizh)，编制编制调整分录调整分录：借：存货借：存货 1100 固定资产固定资产 3000 贷：应收账款贷：应收账款 100 资本公积资本公积 4000第二十页，共五十二页。11

24、/7/202220n（2）计算合并商誉，编制抵消分录）计算合并商誉，编制抵消分录 合并商誉合并商誉=29500-25200=4300万元万元借：借：股本股本 20000 资本公积资本公积 8000+4000 盈余公积盈余公积 1200 未分配利润未分配利润 2800 商誉商誉 4300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司(n s)29500 少数股东权益少数股东权益 10800 （3600030%）第二十一页，共五十二页。11/7/202221n3、编制合并、编制合并(hbng)资产负债表工作底稿（略）资产负债表工作底稿（略）n4、编制合并资产负债表（略）、编制合并资产负债表（略）第二

25、十二页，共五十二页。11/7/20222211/7/202223二、非同一二、非同一(tngy)(tngy)控制下企业合并控制下企业合并 合并日后合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制nCAS33CAS33规定规定:合并日后合并日后每一会计期末每一会计期末编制编制(binzh)(binzh)所有所有合并合并报表。但本节只介绍：报表。但本节只介绍：合并资产负债表合并资产负债表 合并利润表合并利润表 合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表第二十三页，共五十二页。11/7/202223n合并报表编制程序：合并报表编制程序：首先首先(shuxin)，编制调整分录，编制调整分录n将子公司财务报表

26、按将子公司财务报表按公允价值公允价值进行调整进行调整n将母公司的将母公司的长期股权投资长期股权投资成本法核算的结果调成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。整为权益法核算的结果。前提前提是先将购买日子是先将购买日子公司资产负债公允价值为基础计算相应会计公司资产负债公允价值为基础计算相应会计期间的净利润。期间的净利润。其次其次，编制抵消分录；，编制抵消分录；最后最后，编制工作底稿和合并财务报表。，编制工作底稿和合并财务报表。n分别以合并日后分别以合并日后首期编制首期编制和和以后各期编制以后各期编制举例举例第二十四页，共五十二页。11/7/20222411/7/202225n 例例25-425-4

27、甲公司甲公司20012001年年1 1月月1 1日以定向增日以定向增发公司普通股发公司普通股1000010000万股（每股面值万股（每股面值1 1元）元）方式，购买取得方式，购买取得A A公司公司7070的股权，市场的股权，市场价格每股价格每股2.952.95元。甲公司当日资产负债元。甲公司当日资产负债表和表和A A公司当日资产负债表及评估确认的公司当日资产负债表及评估确认的公允价值见表公允价值见表1313所示。属于非同一控制所示。属于非同一控制下的两个公司，假定不考虑下的两个公司，假定不考虑(kol)(kol)相关的发相关的发行费用。有关资料如下：行费用。有关资料如下：举例举例(j l)(j

28、 l)CPACPA教材教材P498P498首期首期第二十五页，共五十二页。11/7/202225n1、甲公司购买日编制甲公司购买日编制(binzh)(binzh)的合并资产负债表中的合并资产负债表中确认的商誉确认的商誉43004300万元；万元；n2 2、甲公司和、甲公司和A A公司公司20012001年年1212月月3131日日个别资产个别资产负债表、利润表、股东权益变动表（略）。负债表、利润表、股东权益变动表（略）。（教材见表教材见表25-1325-13、表、表25-1425-14、表、表25-1525-15所示）所示）n3 3、A A公司公司购买日购买日股东权益为股东权益为3200032

29、000万元，其中万元，其中股本为股本为2000020000万元，资本公积为万元，资本公积为80008000万元，盈万元，盈余公积余公积12001200万元，未分配利润万元，未分配利润28002800万元。万元。第二十六页，共五十二页。11/7/202226n4、A公司公司(n s)购买日评估价值（购买日评估价值（万元万元）：）：账面价值账面价值公允价值公允价值应收账款应收账款39203820存货存货2000021100固定资产固定资产18000210005、A公司公司2001年实现净利润年实现净利润10500万元，提取万元，提取盈余公积盈余公积20002000万元，向股东分配万元，向股东分配(

30、fnpi)(fnpi)现金股利现金股利45004500万元。万元。第二十七页，共五十二页。11/7/202227n6、截止截止(jizh)20012001年年1212月月3131日，日，A A公司公司购买日应购买日应收账款评估确认价值金收账款评估确认价值金额收回，评估确认的坏额收回，评估确认的坏账已经核销；购买日评估增值的存货，当年账已经核销；购买日评估增值的存货，当年已经全部实现已经全部实现对外销售；购买日固定资产系办对外销售；购买日固定资产系办公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折旧年限旧年限20年。年。第二十八页，共五十二页。11/7/20222

31、8n1、甲公司、甲公司2001年年末编制年年末编制(binzh)合并财务报合并财务报表时表时相关项目计算相关项目计算如下：如下：nA公司（子）本年净利润公司（子）本年净利润 =10500+100-1100-150=9350万元万元个别报表没有按公允价值调整，所以个别报表没有按公允价值调整，所以(suy)编制合并报表时要调整编制合并报表时要调整应收账款应收账款(zhn kun)100存货存货1100固定资产固定资产3000/20第二十九页，共五十二页。11/7/202229nA公司本年年末未分配利润公司本年年末未分配利润 =2800初初+9350-2000-4500=5650万元万元n甲公司本年

32、投资甲公司本年投资A公司的投资收益公司的投资收益 =935070%=6545万元万元n甲公司本年年末对甲公司本年年末对A公司长期公司长期(chngq)股权投资股权投资 =29500+6545-450070%=32895万元万元第三十页，共五十二页。11/7/202230n2、甲公司、甲公司2001年年末编制合并财务报表时年年末编制合并财务报表时在工作底稿在工作底稿中编制调整抵消分录中编制调整抵消分录如下：如下：（1）按购买日备查簿中公允价值对）按购买日备查簿中公允价值对A公司公司财务报表项目财务报表项目(xingm)调整调整 借：存货借：存货 1100 固定资产固定资产 3000 贷：应收账款

33、贷：应收账款 100 资本公积资本公积 4000n因购买日，公允价值与账面价值的差额对因购买日，公允价值与账面价值的差额对A公司本年净利润公司本年净利润的影响，调整的影响，调整A公司年初未分配利润及相关项目公司年初未分配利润及相关项目 第三十一页，共五十二页。11/7/202231n相关项目分录相关项目分录 借：营业成本借：营业成本 1100 管理费用管理费用 150 贷：存货贷：存货 1100 固定资产固定资产 150 借：应收账款借：应收账款 100 贷：资产贷：资产(zchn)减值损失减值损失 100第三十二页，共五十二页。11/7/202232n（2）按权益法对）按权益法对甲公司甲公司

34、财务报表项目进行调整财务报表项目进行调整n A公司（子）本年调整后的净利润公司（子）本年调整后的净利润9350万元，万元，70%。分配现金分配现金(xinjn)股利股利4500万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 6545 贷：投资收益贷：投资收益 6545 借：投资收益借：投资收益 3150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 3150 长期股权投资长期股权投资=29500+6545-3150=32895万元万元第三十三页，共五十二页。11/7/202233n（3 3）将母公司按权益法调整后的将母公司按权益法调整后的长期股权投资长期股权投资与子公司与子公司所有者权益

35、所有者权益中属于母公司的份额中属于母公司的份额(fn)(fn)抵消。抵消。借：股本借：股本 20 000 资本公积资本公积 12 000 盈余公积盈余公积 3 200 未分配利润未分配利润 5 650 商誉商誉 4 300 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 32 895 （按权益法调整后的金额）（按权益法调整后的金额）少数股东权益少数股东权益 12 255 （4085030%）第三十四页，共五十二页。11/7/202234n（4）母公司对子公司的）母公司对子公司的投资收益投资收益与子公司与子公司当年当年利润分配项目利润分配项目相抵消相抵消借：投资收益借：投资收益 6 545 少数股东

36、损益少数股东损益(sny)2 805 未分配利润（年初）未分配利润（年初）2 800 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 000 向股东分配利润向股东分配利润 4 500 未分配利润（年末）未分配利润（年末）5 6509350第三十五页，共五十二页。11/7/202235n（5）应收股利与应付股利抵消）应收股利与应付股利抵消(dxio)借：应付股利借：应付股利甲公司甲公司 3150 贷：应收股利贷：应收股利A公司公司 3150 (450070%)n3、编制、编制2001年合并工作底稿（略）年合并工作底稿（略）n4、编制合并财务报表（略）、编制合并财务报表（略）第三十六页，共五十二页。11/7

37、/202236举例举例(j l)(j l)CPACPA教材教材P506P506第二期第二期例25-5按例25-4，甲公司和甲公司和A A公司公司20022002年年1212月月3131日日个别资产负债表、利润表、股东权个别资产负债表、利润表、股东权益变动表（略）。（益变动表（略）。（教材见表教材见表25-1725-17、表、表25-1825-18、表、表25-25-1919所示）所示）资料资料11A A公司在购买日（公司在购买日（20012001年年1 1月月1 1日）相关日）相关(xinggun)(xinggun)资料同上。（回顾）资料同上。（回顾）第三十七页，共五十二页。11/7/2022

38、37nA A公司公司购买日购买日股东权益为股东权益为3200032000万元，其中股本为万元，其中股本为2000020000万元，资本公积为万元，资本公积为80008000万元，盈余公积万元，盈余公积12001200万元，未分配利润万元，未分配利润28002800万元。万元。nA公司购买日评估公司购买日评估(pn)价值（价值（万元万元）：）：账面价值账面价值公允价值公允价值应收账款应收账款39203820存货存货2000021100固定资产固定资产1800021000第三十八页，共五十二页。11/7/202238 资料资料22 A A公司公司购买当年购买当年年末（年末（20012001年年12

39、12月月3131日日）资料资料n截止截止20012001年年1212月月3131日（年末），日（年末），A A公司公司购买日应收账款评购买日应收账款评估估(pn)确认价值金确认价值金额收回，评估确认的坏账已经核销；购买额收回，评估确认的坏账已经核销；购买日评估增值的存货，当年已经全部实现日评估增值的存货，当年已经全部实现对外销售；购买日对外销售；购买日固定资产系办公楼评估增值，采用直线法提取折旧，固定资产系办公楼评估增值，采用直线法提取折旧，剩余折旧年限剩余折旧年限20年。年。第三十九页，共五十二页。11/7/202239 资料资料33 A A公司在第二年年末（公司在第二年年末（2002200

40、2年年1212月月3131日）相关资料日）相关资料nA A公司公司20022002年年1212月月3131日日股东权益总额为股东权益总额为4400044000万元，其中股本为万元，其中股本为2000020000万元，资本公积为万元，资本公积为80008000万元，盈余万元，盈余(yngy)(yngy)公积公积56005600万元，未分配万元，未分配利润利润1040010400万元。万元。nA公司公司2002年实现净利润年实现净利润12000万元，当万元，当年提取年提取盈余公积盈余公积24002400万元，向股东分配现万元，向股东分配现金股利金股利60006000万元。万元。第四十页，共五十二页

41、。11/7/202240n1、甲公司、甲公司(n s)2002年年末编制合并财务报年年末编制合并财务报表时表时相关项目计算相关项目计算如下：如下：nA公司（子）本年净利润公司（子）本年净利润 =12000-150=11850万元万元固定资产固定资产(gdngzchn)3000/20第四十一页，共五十二页。11/7/202241nA公司本年年初公司本年年初(ninch)（2002.1.1）未分配利润）未分配利润 =6800+100-1100-150=5650万元万元nA公司公司2002.12.31未分配利润未分配利润 =5650初初+11850-2400-6000=9100万元万元n甲公司甲公司

42、2002年，投资年，投资A公司的投资收益公司的投资收益 =1185070%=8295万元万元n甲公司甲公司2002.12.31对对A公司长期股权投资公司长期股权投资 =32895+8295-600070%=36990万元万元第四十二页，共五十二页。11/7/202242n2、甲公司、甲公司2002年年末编制合并财务报表时年年末编制合并财务报表时在工作底稿在工作底稿中编制调整抵消分录中编制调整抵消分录如下：如下：（1）按）按购买日（购买日（2001.1.1）备查簿中备查簿中公允价值公允价值对对A公司公司（子）（子）财务报表项目财务报表项目(xingm)调整调整因购买日，公允价值与账面价值的差额对

43、因购买日，公允价值与账面价值的差额对A公公司司本年本年净利润的影响，调整净利润的影响，调整A公司年初未分配利润公司年初未分配利润及相关项目及相关项目 借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初）1100 固定资产固定资产 3000 贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初）100 资本公积资本公积 4000第四十三页，共五十二页。11/7/202243因购买日，因购买日，固定资产固定资产公允公允(gngyn)价值与账面价值的差额对价值与账面价值的差额对A公司公司上年上年净利润的影响，调整净利润的影响，调整A公司年初未分配利润及相公司年初未分配利润及相关项目关项目 相关项目分录相关项目分录 借

44、：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初）150 贷：固定资产贷：固定资产 150因购买日，固定资产公允价值与账面价值的差额对因购买日，固定资产公允价值与账面价值的差额对A公司公司本年本年净利润的影响，调整净利润的影响，调整A公司公司固定资产折旧固定资产折旧相关项相关项目目 相关项目分录相关项目分录 借：管理费用借：管理费用 150 贷：固定资产（累计折旧）贷：固定资产（累计折旧）150 第四十四页，共五十二页。11/7/202244（2）按）按权益法权益法对对甲公司甲公司(n s)（母）（母）财务报表项目调整财务报表项目调整 调整调整上年上年甲公司对甲公司对A公司长期股权投资公司长期股权投资

45、 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 6545 贷：未分配利润（年初）贷：未分配利润（年初）6545 (上年调整后净利润上年调整后净利润935070%)借：未分配利润（年初）借：未分配利润（年初）3150 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 3150 (上年现金股利上年现金股利450070%)第四十五页，共五十二页。11/7/202245调整调整本年本年甲公司对甲公司对A公司投资收益公司投资收益借：长期股权借：长期股权(qun)投资投资A公司公司 8295 贷：投资收益贷：投资收益 8295 (本年调整后净利润本年调整后净利润1185070%)借：投资收益借：投资收益 4200

46、 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司 4200 (本年现金股利本年现金股利600070%)长期股权投资长期股权投资=32895+8295-4200 =36990万元万元第四十六页，共五十二页。11/7/202246（3）编制抵消分录）编制抵消分录 将母公司按权益法调整后的将母公司按权益法调整后的长期股权投资长期股权投资与子公司与子公司所所有者权益有者权益中属于母公司的份额抵消。中属于母公司的份额抵消。借：股本借：股本 20 000 资本资本(zbn)公积公积 12 000 盈余公积盈余公积 5 600 未分配利润（年末）未分配利润（年末）9 100 商誉商誉 4 300 贷：长期股权投

47、资贷：长期股权投资A公司公司 36 990 （按权益法调整后的金额）（按权益法调整后的金额）少数股东权益少数股东权益 14 010 （4670030%）46700第四十七页，共五十二页。11/7/202247n母公司对子公司的母公司对子公司的投资收益投资收益与子公司当年与子公司当年利润分配项目利润分配项目相抵消相抵消 借：投资收益借：投资收益 8 295 少数股东少数股东(gdng)本期损益本期损益 3 555 未分配利润（年初）未分配利润（年初）5 650 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 2 400 向股东分配利润向股东分配利润 6 000 未分配利润（年末）未分配利润（年末）9 100第

48、四十八页，共五十二页。11/7/202248 应收股利与应付股利抵消应收股利与应付股利抵消(dxio)借：应付股利借：应付股利甲公司甲公司 4200 贷：应收股利贷：应收股利A公司公司 4200n（4）编制）编制2002年合并工作底稿（略）年合并工作底稿（略）n（5）编制合并财务报表（略）编制合并财务报表（略）第四十九页，共五十二页。11/7/202249 谢谢谢谢(xi xie)大家！大家！第五十页，共五十二页。11/7/2022501、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈

49、话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 4:47:17 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/72022/11/720

50、22/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要(byo)越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 4:47:17 PM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 4:47 PM11/7/2022 4:47 PM2022/1