高财第7章债务重组.pptx

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1、第七章第七章 债务重组债务重组 高级财务会计高级财务会计高级财务会计高级财务会计南京审计学院南京审计学院 学习目标学习目标理解债务重组的定义及债务重组方式理解债务重组的定义及债务重组方式理解债务重组的定义及债务重组方式理解债务重组的定义及债务重组方式1掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理2掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理掌握债权人在各种方式下债务重组损失

2、的确定及其会计处理掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理3第七章第七章 债务重组债务重组南京审计学院南京审计学院甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司应收应收应收应收100100100100万元万元万元万元在乙公司发生财务在乙公司发生财务在乙公司发生财务在乙公司发生财务困难无法偿还情况困难无法偿还情况困难无法偿还情况困难无法偿还情况下下下下,甲公司应如何处甲公司应如何处甲公司应如何处甲公司应如何处理理理理?甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产一是申请乙公司破产 二是进行债务重

3、组二是进行债务重组二是进行债务重组二是进行债务重组南京审计学院南京审计学院 第一节第一节第一节第一节 债务重组及其方式债务重组及其方式债务重组及其方式债务重组及其方式债债债债务务务务重重重重组组组组是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权权人人人人按按按按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步作出让步作出让步的事项。的事项。的事项。的事项。是指因债务人出现资金周转困难、是

4、指因债务人出现资金周转困难、是指因债务人出现资金周转困难、是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导经营陷入困境或者其他原因，导经营陷入困境或者其他原因，导经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条致其无法或者没有能力按原定条致其无法或者没有能力按原定条致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。件偿还债务。件偿还债务。件偿还债务。是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人同同同同意意意意发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的债债债债务务务务人人人人现现现现在在在在或或或或者者者者将将将将来来来来以以以以低低低低于于于于重重重重组组组组债债债债务务务务

5、账账账账面面面面价价价价值值值值的金额或者价值偿还债务。的金额或者价值偿还债务。的金额或者价值偿还债务。的金额或者价值偿还债务。一、一、一、一、债务重组的定义债务重组的定义债务重组的定义债务重组的定义南京审计学院南京审计学院二、债务重组的方式二、债务重组的方式51 1 1 13 3 3 32 2 2 2 以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务以资产清偿债务 将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本将债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件修改其他债务条件4 4 4 4 以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合以上三种方式的组合南京审计学院南京审计学院第

6、二节第二节第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务以以以以现现现现金金金金清清清清偿偿偿偿债债债债务务务务债务人债务人债务人债务人实际支付的现金实际支付的现金实际支付的现金实际支付的现金 重组债务账面价值重组债务账面价值重组债务账面价值重组债务账面价值的差额的差额的差额的差额计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）计入当期损益（营业外收入）债权人债权人债权人债权人实际收到的现金实际收到的现金实际收到的现金实际收到的现金 重组债权账面余额重组

7、债权账面余额重组债权账面余额重组债权账面余额的差额的差额的差额的差额计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余

8、额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回应予转回应予转回应予转回并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。南京审计学院南京审计学院【例例例例题题题题1 1】20132013年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困

9、难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20132013年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以现现现现金金金金6060万万万万元元元元清清清清偿偿偿偿全全全

10、全部部部部债债债债务务务务，甲甲甲甲公公公公司司司司已已已已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院南京审计学院（1 1 1 1）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：）乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：银行

11、存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得4040（2 2 2 2）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：）甲公司的会计处理：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失3030贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100南京审计学院南京审计学院甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：甲公司的有关会计处理如下：甲公

12、司的有关会计处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款6060坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备5050贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失1010在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款在上例中，假定甲公司为该应收款计提计提计提计提坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备50505050万元万元万元万元，甲公司，甲公司，甲公司，甲公司南京审计学院南京审计学院非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的账面价值账面价值账面价值账面价值非现金资产的非现金资产的非现金

13、资产的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债务的重组债务的重组债务的重组债务的账面价值账面价值账面价值账面价值差额差额差额差额资产转让损益资产转让损益资产转让损益资产转让损益差额差额差额差额债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入分别不同情况处理分别不同情况处理分别不同情况处理分别不同情况处理南京审计学院南京审计学院抵债资产为存货的抵债资产为存货的抵债资产为存货的抵债资

14、产为存货的应当作为销售处理，根据企业会计准应当作为销售处理，根据企业会计准应当作为销售处理，根据企业会计准应当作为销售处理，根据企业会计准则第则第则第则第14141414号号号号 收入按其公允价值确收入按其公允价值确收入按其公允价值确收入按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本认收入，同时结转相应的成本抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、抵债资产为固定资产、无形资产的无形资产的无形资产的无形资产的公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额公允价值与资产账面价值的差额 计入营业外

15、收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出计入营业外收入或营业外支出 抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、抵债资产为长期股权投资、金融资产的金融资产的金融资产的金融资产的公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额公允价值与账面价值的差额 计入投资收益计入投资收益计入投资收益计入投资收益 资产转让损益的资产转让损益的资产转让损益的资产转让损益的会计处理会计处理会计处理会计处理 债债债债务务务务人人人人在在在在转转转转让让让让非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的过过过过程程程程中中中中发发发发生

16、生生生的的的的一一一一些些些些税税税税费费费费，如如如如资资资资产产产产评评评评估估估估费费费费、运运运运杂费等杂费等杂费等杂费等直接计入资产转让损益。直接计入资产转让损益。直接计入资产转让损益。直接计入资产转让损益。南京审计学院南京审计学院非现金资产的非现金资产的非现金资产的非现金资产的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出收到的非现金资产收到的非现金资产收到的

17、非现金资产收到的非现金资产应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账应按其公允价值入账债债债债权权权权人人人人发发发发生生生生的的的的运运运运杂杂杂杂费费费费、保保保保险险险险费费费费等等等等，也应计入相关资产的价值。也应计入相关资产的价值。也应计入相关资产的价值。也应计入相关资产的价值。债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，

18、确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回应予转回应予转回应予转回并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。南京审计学院南京审计学院以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理以非现金资产清偿债务的具体会计处理抵债的商品、材料抵债的商品、材料抵债的商品、材料抵债的商品、材料 按公允价值确认销售收入按公允价值确认销售

19、收入按公允价值确认销售收入按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本同时按账面价值结转成本同时按账面价值结转成本同时按账面价值结转成本1 1 1 1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）债务的账面价值（抵债商品的公允价值销项税额）南京审计学院南京审计学院【例题【例题【例题【例题2 2】201320

20、13年年年年1 1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为税合计为税合计为税合计为100100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至至至至1212月月月月3131日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备准备准

21、备准备1010万元。万元。万元。万元。20132013年年年年1212月月月月3131日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：组协议如下：组协议如下：组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以其其其其生生生生产产产产的的的的产产产产品品品品一一一一批批批批来来来来抵抵抵抵偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，产产产产品品品品成成成成本本本本为为为为45454545万万万万元元元元，已已已已计计计计提提提提存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备5 5

22、 5 5万万万万元元元元，计计计计税税税税价价价价格格格格为为为为60606060万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税率率率率17%17%17%17%，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的产产产产品品品品作作作作为为为为商商商商品品品品入入入入账账账账，甲甲甲甲公司已收到商品。公司已收到商品。公司已收到商品。公司已收到商品。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院南京审计学院【答案及解析】【答案及解析】【答

23、案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10.210.2营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得29.829.8 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本4040存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备55贷：库存商品

24、贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品4545南京审计学院南京审计学院 甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品6060应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.210.2坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失19.819.8贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100南京审计学院南京审计学院 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处

25、置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得或或或或 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失处置非流动资产损失2 2 2 2、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务、债务人以固定资产抵偿债务 债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值

26、和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差额与其账面价值和清理费用的差额南京审计学院南京审计学院【例例例例题题题题3 3】20132013年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲

27、公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20132013年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组协议如下：组协议如下：组协议如下：组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以固固固固定定定定资资资资产产产产一一一一项项项项清清清清偿偿偿偿全全全全部部部部债债债债务务务务，固固固固定定定定资资资资产产产产原原原原价价价价120120万万万万元元元元，已已已已提提提提折

28、折折折旧旧旧旧5050万万万万元元元元，已已已已提提提提固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备1010万万万万元元元元，固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为7070万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司收收收收到到到到的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产仍仍仍仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债

29、务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院南京审计学院 乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：借：借：借：累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧5050固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理6060贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产120120借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷

30、：固定资产清理6060营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得处置非流动资产利得1010营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得3030南京审计学院南京审计学院 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产7070坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2020贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100 南京审计学

31、院南京审计学院 投资收益投资收益投资收益投资收益3 3 3 3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务 债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的

32、差额与其账面价值的差额与其账面价值的差额与其账面价值的差额南京审计学院南京审计学院【例例例例题题题题4 4】20132013年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司

33、司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20132013年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：成重组协议如下：甲甲甲甲公公公公司司司司同同同同意意意意乙乙乙乙公公公公司司司司以以以以拥拥拥拥有有有有的的的的作作作作为为为为交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产的的的的A A股股股股票票票票1010万万万万股股股股抵抵抵抵偿偿偿偿债债债债务务务务。该该该该股股股股票票票票

34、的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值(成成成成本本本本)为为为为5252万万万万元元元元，公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为6565万万万万元元元元，甲甲甲甲公公公公司司司司将将将将取取取取得得得得的的的的A A股股股股票票票票作作作作为为为为可可可可供供供供出出出出售售售售金金金金融融融融资资资资产产产产。用于抵债的用于抵债的用于抵债的用于抵债的A A股票已于股票已于股票已于股票已于20132013年年年年1212月月月月3131日办理了相关手续。日办理了相关手续。日办理了相关手续。日办理了相关手续。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公

35、司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院南京审计学院【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理乙公司的会计处理:借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本成本成本5252投资收益投资收益投资收益投资收益1313营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得3535南京审计学院南京审计学院 甲公司的会计处理甲公司的会

36、计处理甲公司的会计处理甲公司的会计处理:借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本成本成本6565坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2525贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100南京审计学院南京审计学院债权人享有的债权人享有的债权人享有的债权人享有的股份的面值股份的面值股份的面值股份的面值作为股本作为股本作为股本作为股本股份的股份的股份的股份的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债务的重组债务的重组债务的重组债务的账面价值账面价值账面

37、价值账面价值差额差额差额差额资本公积资本公积资本公积资本公积债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本二、将债务转为资本债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司债权人享有的债权人享有的债权人享有的债权人享有的股权份额股权份额股权份额股权份额作为实收资本作为实收资本作为实收资本作为实收资本债务人为债务人为债务人为债务人为非非非非股份有限公司股份有限公司股份有限公司股份有限公司股权的股权的股权的股

38、权的公允价值公允价值公允价值公允价值差差差差额额额额股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价南京审计学院南京审计学院股权投资的股权投资的股权投资的股权投资的公允价值公允价值公允价值公允价值重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债权人取得的股权债权人取得的股权债权人取得的股权债权人取得的股权应按其公允价值应按其公允价值应按其公允价值应按其公允价值确认为对债务人投资确认为对债

39、务人投资确认为对债务人投资确认为对债务人投资债债债债权权权权人人人人发发发发的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费分分分分别别别别按按按按长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资或或或或金融资产金融资产金融资产金融资产确认计量的有关规定进行处理确认计量的有关规定进行处理确认计量的有关规定进行处理确认计量的有关规定进行处理债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先应当先应当先应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲将该差额冲减减值准

40、备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回应予转回应予转回应予转回并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。并抵减当期资产减值损失。南京审计学院南京审计学院 【例例例例题题题题5 5】20132013年年年年1 1月月月月日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司销销销销售售售售产产产产品品品品一一一一批批批批给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司，价价价价税税税税合合合合计计计

41、计为为为为100100万万万万元元元元，款款款款项项项项尚尚尚尚未未未未收收收收到到到到。因因因因乙乙乙乙公公公公司司司司发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，至至至至1212月月月月3131日日日日甲甲甲甲公公公公司司司司仍仍仍仍未未未未收收收收到到到到款款款款项项项项，甲甲甲甲公公公公司司司司为为为为该该该该应应应应收收收收款款款款计计计计提提提提坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备1010万万万万元元元元。20132013年年年年1212月月月月3131日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司与与与与甲甲甲甲公公公公司司司司协协协协商商商商，达达达达成成成成重重重重组协议如下：组协议如

42、下：组协议如下：组协议如下：甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票公司由此取得乙公司普通股票公司由此取得乙公司普通股票公司由此取得乙公司普通股票2020万股，股票面值万股，股票面值万股，股票面值万股，股票面值1 1元元元元/股，市价股，市价股，市价股，市价3.53.5元元元元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为可供股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为可供股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投

43、资作为可供股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为可供出售金融资产核算。出售金融资产核算。出售金融资产核算。出售金融资产核算。要求：要求：要求：要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。南京审计学院南京审计学院【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】【答案及解析】乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款100100贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本2020资本公积资本公积资本公积资

44、本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价5050营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得3030南京审计学院南京审计学院甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产7070营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失2020坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款100100南京审计学院南京审计学院债务人的会计处理债务人的会计处理债务人的会计处理债务人

45、的会计处理将修改其他债务条件后债务的公允价将修改其他债务条件后债务的公允价将修改其他债务条件后债务的公允价将修改其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。值并作为重组后债务的入账价值。值并作为重组后债务的入账价值。值并作为重组后债务的入账价值。（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（1 1 1 1）先计算确定修改其他）先计算确定修改其他）先计算确定修改其他）先计算确定修改其他 债务条件后债务的公允价值债务条件后债务的公允价值债务

46、条件后债务的公允价值债务条件后债务的公允价值 （将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后债务的公允价值债务的公允价值债务的公允价值债务的公允价值（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）（将来应付的金额）重组债务的重组债务的重组债务的重组债务的账面价值账面价值账面价值账面价值差额差额差额差额债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入南

47、京审计学院南京审计学院 借：应付账款等借：应付账款等借：应付账款等借：应付账款等 （重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）（重组债务的账面余额）贷：应付账款等贷：应付账款等贷：应付账款等贷：应付账款等债务重组债务重组债务重组债务重组 （重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）（重组后债务的公允价值）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 （差额）（差额）（差额）（差额）重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：重组时有关会计分录如下：南京审计学院南京审计学院债

48、权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理债权人的会计处理将修改其他债务条件后债权的公允价将修改其他债务条件后债权的公允价将修改其他债务条件后债权的公允价将修改其他债务条件后债权的公允价值并作为重组后债权的入账价值。值并作为重组后债权的入账价值。值并作为重组后债权的入账价值。值并作为重组后债权的入账价值。（1 1 1 1）先计算确定修改其他债）先计算确定修改其他债）先计算确定修改其他债）先计算确定修改其他债务条件后债权的公允价值务条件后债权的公允价值务条件后债权的公允价值务条件后债权的公允价值 （将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）根据重组协议的条件计算确

49、定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定根据重组协议的条件计算确定修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后修改其他债务条件后债权的公允价值债权的公允价值债权的公允价值债权的公允价值（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）（将来应收的金额）重组债权的重组债权的重组债权的重组债权的账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值

50、应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的冲减后减值准备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。应予转回并抵减当期资产减值损失。南京审计学院南京审计学院 债权人债权人债权人债权人重组时的会计分录：重组时的会计分录：重组时的会计分录：重组时的