[精选]第四章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算(1)9187.pptx

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1、第四章、工业企业主要生产经营过程核算和成本计算学习目标了解工业企业：经营过程核算的主要内容 筹集资金核算固定资产投资的核算 供应过程核算生产过程核算 销售过程核算利润的形成与分配的核算 资金退出核算第一节 工业企业经营过程核算的主要内容 筹集资金固定资产投资（购买设备）供应过程（购买原材料）生产过程雇佣工人销售过程期间费用核算利润及利润分配资金退出企业的核算工业企业生产经营过程内容图示：工业企业生产经营过程内容图示：可以概括为5个方面的内容：资金的筹集业务供应过程业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、资金的两个主要来源一、资金的两个主要来源一、资

2、金的两个主要来源一、资金的两个主要来源1 1、向投资人筹资：、向投资人筹资：、向投资人筹资：、向投资人筹资：从从从从企业所有者企业所有者企业所有者企业所有者处筹集的资处筹集的资处筹集的资处筹集的资金，即所有者权益部分。金，即所有者权益部分。金，即所有者权益部分。金，即所有者权益部分。包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积包括：实收资本或（股本）、资本公积、盈余公积2 2、向债权人借款：、向债权人借款：、向债权人借款：、向债权人借款：从从从从企业债权人企业债权人企业债权人企业债权人处筹集的资金，即企业的

3、负债。包处筹集的资金，即企业的负债。包处筹集的资金，即企业的负债。包处筹集的资金，即企业的负债。包括短期借款和长期借款。括短期借款和长期借款。括短期借款和长期借款。括短期借款和长期借款。二、二、实收资本（或股本）实收资本（或股本）l实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合合同同、协协议议的的约约定定，实实际际投投入入企企业的资本。业的资本。1.1.帐户的设置帐户的设置实收资本（股份有限公司为：股本实收资本（股份有限公司为：股本实收资本（股份有限公司为：股本实收资本（股份有限公司为：股本)：核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业核算对象为企业实际收到的投资

4、者投入的资本，它是企业核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业 所有者权益中的主要部分。所有者权益中的主要部分。所有者权益中的主要部分。所有者权益中的主要部分。实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）余：资本的实有数余：资本的实有数借借贷贷实际收到的资实际收到的资本额本额资本的抽回数资本的抽回数及变更减少数及变更减少数n 资本保全：企业实收资本一般不得随意变动，在下列情况下可以变动：资本保全：企业实收资本一般不得随意变动，在下列情况下可以变动：（P96P96）2、实收资本（或股本）的核算、实收资本（或股本）的核

5、算(例例:P97)vv企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按企业收到的所有者投资都应按实际投资数额实际投资数额实际投资数额实际投资数额入帐。入帐。入帐。入帐。vv收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为收到以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐。投资者的投资额入帐。投资者的投资额入帐。投资者的投资额入帐。vv收到以非货币资产投资的，按收到以非货币资产投资的，按收到以非货币资产投资的，按收到以非货币资产投资的，按投资各方确认的价值投资各方确认的价

6、值投资各方确认的价值投资各方确认的价值作为实际投资额入帐。作为实际投资额入帐。作为实际投资额入帐。作为实际投资额入帐。vv企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。三、资本公积三、资本公积贷 借 转增资本等股本溢价等余额：资本公积实有数 1、帐户设置资本公积是企业源于盈利之外的那部分积累,包括:资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、

7、拨款转入、外币资本折算差额，其他资本公积等。2、核算内容1）资本溢价：收到投资人投入的资金额大于其所拥有的权益份额的部分。2）股本溢价：股票溢价发行的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的部分。3）接受非现金资产捐赠准备4）接受现金捐赠四、借入资金的核算四、借入资金的核算（一）借款的分类（一）借款的分类（一）借款的分类（一）借款的分类 企企企企业业业业在在在在生生生生产产产产经经经经营营营营过过过过程程程程中中中中，为为为为弥弥弥弥补补补补生生生生产产产产周周周周转转转转资资资资金金金金的的的的不不不不足足足足，经经经经常常常常需需需需要要要要向向向向银银银银行行行行或或或或其其其其他

8、他他他金金金金融融融融机机机机构构构构等等等等债债债债权权权权人借入资金。包括短期借款和长期借款。人借入资金。包括短期借款和长期借款。人借入资金。包括短期借款和长期借款。人借入资金。包括短期借款和长期借款。（二）账户设置：（二）账户设置：（二）账户设置：（二）账户设置：1 1、短短短短期期期期借借借借款款款款：期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以内内内内的的的的借借借借款款款款为为为为短短短短期期期期借借借借款。款。款。款。2 2、长长长长期期期期借借借借款款款款：期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以上上上上的的的的借借借借款款款款为为为为长长长长期期期期借借借借款。款

9、。款。款。短期借款短期借款贷 借 归还数借入数：生产周转借借入数：生产周转借款、结算借款、工资款、结算借款、工资借款等借款等余额：尚未偿还数 长期借款长期借款贷 借归还的本息数归还的本息数借入的本金借入的本金预计利息预计利息余额余额：尚未归还的本尚未归还的本息数息数 核算举例见书（P101）小小 结结(资金筹集核算简图资金筹集核算简图)资本公积资本公积 原材料原材料短期借款短期借款长期借款长期借款股本股本银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产 说明：说明：（1）投入资本）投入资本（2）借入长、短期）借入长、短期 借款借款（3）偿还长、短期）偿还长、短期 借款借款（4）支付利息）支付利

10、息 返回返回（1）（2）财务费用财务费用（4）（3）第三节、固定资产投资的核算一、概念一、概念 固固定定资资产产，指指企企业业使使用用期期限限较较长长（通通常常超超过过1 1年年）单单位位价价值值较较大大（通通常常在在20002000元元以以上上），并并在在使使用用过过程程中中保保持持原原来来物资形态的资产。特征：物资形态的资产。特征：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的：、为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的：2 2、使用期限超过一年；、使用期限超过一年；3 3、单位价值较高。、单位价值较高。二、入帐价值的确定二、入帐价值的确定 按成本入帐。按成本入帐。成成本本：固固定定资资

11、产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的可可归归属属于于该该资资产产的的一一切切必必要要支支出出，包包括括购购进进资资产产的的买买价价、增增值值税税、进进口口关关税税等等相相关关税税费费，以以及及自自建建固固定定资资产产投投入入的的材材料料、人人工等。工等。三、购置不需要安装的固定资产的核算 DR：固定资产 CR：银行存款、应付帐款或实收资本等四、购置需要安装的固定资产的核算 先通过”在建工程“帐户归集固定资产购入和安装过程的成本，达到预定可使用状态后，再由该帐户转入固定资产在建工程在建工程贷 借建造成本建造成本工程竣工交付使用数工程竣工交付使用数余额：尚未完工工程余额：尚

12、未完工工程成本成本固定资产固定资产贷 借 增加数 减少数余额：实有固定资产原值 （2 2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价价价价120120万元，材料作价万元，材料作价万元，材料作价万元，材料作价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，根据协

13、议享有万元，根据协议享有万元，根据协议享有万元，根据协议享有9090万股份。万股份。万股份。万股份。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 1 200 000 1 200 000 材料物资材料物资材料物资材料物资 400 000 400 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 200 000 200 000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 900 000 900 000 资本公积资本公积资本公积资本公积 900 000 900 000一、帐户设置（一、帐户设置（P105）账户设置分为两类：账户设置分为两类：材料物资类材料物资类 结算类结算类第四节第四节 供应过程的核算供应过程的核

14、算材料物资类帐户借借贷贷采购成本采购成本验收入库数验收入库数余额：在途材料余额：在途材料物资采购物资采购注：该帐户按材料名称设置明细账注：该帐户按材料名称设置明细账原材料原材料 验收入库数验收入库数验收入库数验收入库数发出领用数发出领用数借借贷贷余额：库存材料的成本余额：库存材料的成本注：该帐户按材料名称设置明细账注：该帐户按材料名称设置明细账“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物”二账户的性质、二账户的性质、结构与结构与“原材料原材料”账户相同。账户相同。结算类帐户：结算类帐户：注：明细帐按债权人名称设置应付账款应付账款借借余额：应付未付数余额：应付未付数偿还数偿还数应付的帐款应付的帐款

15、贷贷 应付票据应付票据借借余额：未到期的商业汇票余额：未到期的商业汇票到期支付的票款数到期支付的票款数开出商业汇票数开出商业汇票数注：明细帐按债权人名称设置贷贷 注：明细帐按债权人名称设置预付帐款预付帐款借借 预付款项预付款项收到的商品和劳务数收到的商品和劳务数贷贷余额：已预付，尚未余额：已预付，尚未收到商品或劳务的款收到商品或劳务的款项项 补充内容补充内容补充内容补充内容(1-3):(1-3):1 1、注意事项：注意事项：注意事项：注意事项：计算确定采购成本：计算确定采购成本：计算确定采购成本：计算确定采购成本：买价买价买价买价+市外运杂费市外运杂费市外运杂费市外运杂费+运输途中的合理损耗运

16、输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 *以下项目以下项目以下项目以下项目不计入不计入不计入不计入采购成本采购成本采购成本采购成本,计入计入计入计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”采购人员的差旅费采购人员的差旅费采购人员的差旅费采购人员的差旅费 市内运杂费市内运杂费市内运杂费市内运杂费 采购部门发生的费用采购部门发生的费用采购部门发生的费用采购部门发生的费用 *支付的支付的支付的支付的增值税增值税增值税增值税 单独核算单独核算单独核算单独核算2 2、增值税的确定、增值税的确定、增值税的确定、增值税的确定

17、征税对象：货物和劳务的增值部分。征税对象：货物和劳务的增值部分。征税对象：货物和劳务的增值部分。征税对象：货物和劳务的增值部分。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。征税客体：一般规模纳税人和小规模纳税人。税率：一般规模纳税人为税率：一般规模纳税人为税率：一般规模纳税人为税率：一般规模纳税人为17%17%，13%13%；小规模纳税人；小规模纳税人；小规模纳税人；小规模纳税人6%6%，4%4%征收办法：一般规模纳税人征收办法：一般规模纳税人征收办法：一般规模纳税人征收办法：一般规模纳税人 “进销抵扣进销抵扣进销抵扣

18、进销抵扣”应交税金应交税金应交税金应交税金=销项税额销项税额销项税额销项税额-进项税进项税进项税进项税注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）注：（小规模纳税人，按销售收入的一定比例交纳）应交税金应交税金应交税金应交税金=销售收入销售收入销售收入销售收入 税率税率税率税率一般规模纳税人帐户的设置一般规模纳税人帐户的设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税借借贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额 未交税金未交税金小规模企业只需设置小规模企业只需设置“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”3、货款的结

19、算、货款的结算 钱货两清钱货两清 货到未付款货到未付款 货未到已付款货未到已付款资料：资料：资料：资料：XXXX厂厂厂厂5 5月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，月份发生下列经济业务，v1 1、3 3日日日日向向向向108108厂厂厂厂购购购购进进进进材材材材料料料料一一一一批批批批，材材材材料料料料已已已已验验验验收收收收入入入入库库库库，货货货货款款款款已已已已存存存存款款款款支支支支付付付付：其其其其中中中中，甲甲甲甲材材材材料料料料1212吨吨吨吨150150元元元元，计计计计货货货货款款款款18001800元元元元，增增增增值值值值税税税税306306元

20、元元元，乙乙乙乙材材材材料料料料400400公公公公斤斤斤斤2020元元元元，货款货款货款货款80008000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税14401440元元元元 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料甲材料甲材料 1 800 1 800 乙材料乙材料乙材料乙材料 8 000 8 000 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额）1 746 1 746 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 11 546 11 546 举例：举例：vv2 2、5 5月月月月4 4日日日日

21、，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付上上上上批批批批材材材材料料料料的的的的仓仓仓仓库库库库储储储储运运运运费费费费，其其其其中中中中甲材料应付甲材料应付甲材料应付甲材料应付316316元，乙材料应付元，乙材料应付元，乙材料应付元，乙材料应付138138元。（按重量比例分摊）元。（按重量比例分摊）元。（按重量比例分摊）元。（按重量比例分摊）借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料甲材料甲材料 316 316 乙材料乙材料乙材料乙材料 138 138 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 454 454vv3 35 5月月月月4 4日日日日，

22、开开开开出出出出转转转转帐帐帐帐支支支支票票票票一一一一张张张张，金金金金额额额额372372元元元元，支支支支付付付付上上上上批批批批材材材材料料料料的运输费。的运输费。的运输费。的运输费。借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料甲材料甲材料 360 360 乙材料乙材料乙材料乙材料 12 12 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 372 3724 45 5月月月月2121日日日日，向向向向204204厂厂厂厂购购购购进进进进乙乙乙乙材材材材料料料料2222公公公公斤斤斤斤，1818元元元元，买买买买价价价价36003600元元元元，税税税税率率率率17%1

23、7%，货货货货款款款款尚尚尚尚未未未未支支支支付付付付，材材材材料料料料尚尚尚尚在在在在运输途中。运输途中。运输途中。运输途中。借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料乙材料乙材料 3 600 3 600 应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额612612）贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款204204厂厂厂厂v5 5月月月月2525日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ，月底，结转材料入库数月底，结转材料入库数月底，结转材料入库数月底，结转材料入库数 借：原

24、材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 2 476 2 476 乙材料乙材料乙材料乙材料 11 950 11 950 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料甲材料甲材料 2 476 2 476 乙材料乙材料乙材料乙材料 11 950 11 950v5.5月月22日日，银银行行存存款款180元元，现现金金20元元分分别别支支付付上上述述乙乙材材料的运费和搬运费。料的运费和搬运费。借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 200 贷：现金贷：现金 20 银行存款银行存款 180小结：供应过程核算简图小结：供应过程核算简图（3）原材料（材料物资）原材料（材料物资

25、）预付账款预付账款（1）物资采购物资采购（2）银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据应交税金应交税金应交增值税应交增值税说明：说明：（1）购入材料（或入库、或在途）购入材料（或入库、或在途）返回返回 （2）采购材料入库）采购材料入库 （3）预付购货款）预付购货款第五节第五节 生产过程核算生产过程核算 一、生产过程简介一、生产过程简介 二、材料成本的核算二、材料成本的核算 三、人工费用的核算三、人工费用的核算 四、制造费用的核算四、制造费用的核算 五、完工产品的核算五、完工产品的核算一、生产过程简介一、生产过程简介1、费用：、费用：v产品的制造成本：产品的制造成本：包括：直接材料、直接

26、工资、其他直接包括：直接材料、直接工资、其他直接支出，制造费用。支出，制造费用。v期间费用：期间费用：包括：管理费用、财务费用、营业费用包括：管理费用、财务费用、营业费用2、既有联系又有区别的四对概念、既有联系又有区别的四对概念 1 1）资产与费用：）资产与费用：）资产与费用：）资产与费用：最大的区别在于：是能带来未来经济利益还是仅最大的区别在于：是能带来未来经济利益还是仅最大的区别在于：是能带来未来经济利益还是仅最大的区别在于：是能带来未来经济利益还是仅与本会计期间内消耗的利益相关。与本会计期间内消耗的利益相关。与本会计期间内消耗的利益相关。与本会计期间内消耗的利益相关。（P113P113：

27、图：图：图：图4-14-1）2 2）成本与费用）成本与费用）成本与费用）成本与费用 费用：针对一定期间而言，按期间归集。（与时期相关）费用：针对一定期间而言，按期间归集。（与时期相关）费用：针对一定期间而言，按期间归集。（与时期相关）费用：针对一定期间而言，按期间归集。（与时期相关）成本：针对成本归集对象而言，按对象归集。（与产品相关）成本：针对成本归集对象而言，按对象归集。（与产品相关）成本：针对成本归集对象而言，按对象归集。（与产品相关）成本：针对成本归集对象而言，按对象归集。（与产品相关）注意：注意：注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的在一般情况下，当期发生

28、的生产费用并不等于当期完工产品的在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。（生产成本。（生产成本。（生产成本。（P114P114：图：图：图：图4-24-2）3 3）直接费用和间接费用）直接费用和间接费用）直接费用和间接费用）直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。间接费用：间接费用：间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和不能

29、直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。管理生产过程而发生的耗费。管理生产过程而发生的耗费。管理生产过程而发生的耗费。注意：注意：注意：注意：管理费用为期间费用。管理费用为期间费用。管理费用为期间费用。管理费用为期间费用。某产品的直接费用某产品的直接费用某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制分配转入的间接费用（制分配转入的间接费用（制分配转入的间接费用（制造费用）造费用）造费用）造费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）4）成本计算对象和成本项目）成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：指费用的承担者。

30、指费用的承担者。成本项目：成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为指成本按经济用途分类的项目。一般分为 直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、直接材料、直接工人工资、直接工人福利费、固定资产折旧费等。固定资产折旧费等。5 5）完工产品成本和在产品成本）完工产品成本和在产品成本）完工产品成本和在产品成本）完工产品成本和在产品成本 完工产品成本：完工产品成本：完工产品成本：完工产品成本：是指可供销售产品的生产成本。是指可供销售产品的生产成本。是指可供销售产品的生产成本。是指可供销售产品的生产成本。在产品成本：在产品成本：在产品成本：在产品成本：是指处在生产过程某个阶段是指处在生产过程某个阶

31、段是指处在生产过程某个阶段是指处在生产过程某个阶段,尚未完工产品尚未完工产品尚未完工产品尚未完工产品的生产成本。的生产成本。的生产成本。的生产成本。三、材料成本的核算关键在于确认发出材料及库存材料的数量和价格：关键在于确认发出材料及库存材料的数量和价格：1 1、数量的确定：、数量的确定：实地盘存制：以存计耗、简单但不能及时反映购销实地盘存制：以存计耗、简单但不能及时反映购销存动态和加强管理。存动态和加强管理。永续盘存制：逐笔登记收入、发出，月底计算结存。永续盘存制：逐笔登记收入、发出，月底计算结存。利于及时反映购销存动态和加强管理，但成本较利于及时反映购销存动态和加强管理，但成本较高。高。2

32、2、价格的确定、价格的确定加权平均加权平均先进先出先进先出后进先出后进先出移动加权平均、个别认定。移动加权平均、个别认定。3 3、主要帐户的设置、主要帐户的设置、主要帐户的设置、主要帐户的设置成本计算帐户成本计算帐户成本计算帐户成本计算帐户:生产成本生产成本生产成本生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用其他费用帐户：管理费用其他费用帐户：管理费用其他费用帐户：管理费用其他费用帐户：管理费用 营业费用营业费用营业费用营业费用1、成本计算帐户借借贷贷归集生产成本：归集生产成本：直接人工直接人工 直接材料直接材料 制造费用制造费用余额：余额：在产品成本在产品成本生产成本生产成本注：注：该帐户按产

33、品名称设置明细账该帐户按产品名称设置明细账完工入库数完工入库数借借贷贷归集生产车间发归集生产车间发生的各种间接费生的各种间接费用用F 制造费用制造费用注：注：该帐户按车间名称设置明细账该帐户按车间名称设置明细账期末，分配到各种期末，分配到各种产品的费用数产品的费用数2、其他费用帐户借借贷贷行政管理部门行政管理部门发生的各种费发生的各种费用数用数管理费用管理费用注：注：该帐户可按费用名称设置明细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数借借贷贷归集销售部门归集销售部门发生的各种费发生的各种费用用营业费用营业费用 注：注：该帐户可按费用名称设置明

34、细账该帐户可按费用名称设置明细账期末，结转至期末，结转至“本本年利润年利润”帐户借方帐户借方数数4、材料费用的核算的处理原则总结：材料费用的核算的处理原则总结：材料费用的核算的处理原则总结：材料费用的核算的处理原则总结：按按按按领用部门领用部门领用部门领用部门和和和和经济用途经济用途经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本生产成本生产成本”生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗

35、用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”管理部门领用，计入管理部门领用，计入管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”营业部门领用，计入营业部门领用，计入营业部门领用，计入营业部门领用，计入“营业费用营业费用营业费用营业费用”工程领用，计入工程领用，计入工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程在建工程在建工程”XXXX厂生产厂生产厂生产厂生产A A产品和产品和产品和产品和B B产品。产品。产品。产品。5 5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A A产品产品产品产品100100台，

36、台，台，台，B B产品产品产品产品300300件件件件1 1、5 5月月月月2 2日日日日，仓仓仓仓库库库库发发发发出出出出下下下下列列列列材材材材料料料料，用用用用于于于于生生生生产产产产产产产产品品品品。其其其其中中中中A A产产产产品品品品领领领领用用用用甲甲甲甲材材材材料料料料1030010300元元元元，乙乙乙乙材材材材料料料料23002300元元元元；B B产产产产品品品品领领领领用甲材料用甲材料用甲材料用甲材料51505150元，乙材料元，乙材料元，乙材料元，乙材料18401840元。元。元。元。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品 12 600

37、 12 600 B B产品产品产品产品 6 990 6 990 贷：材料物资贷：材料物资贷：材料物资贷：材料物资甲材料甲材料甲材料甲材料 15 450 15 450 乙材料乙材料乙材料乙材料 4 140 4 140 举举 例例2、5月月3日日，仓仓库库发发出出辅辅助助材材料料和和燃燃料料，用用于于车车间间和和管管理理部部门门的的一一般般性性消消耗耗，其其中中：生产车间耗用生产车间耗用750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219元。元。借：制造费用借：制造费用 750 管理费用管理费用 219 贷：材料物资贷：材料物资 969三、人工费用的核算三、人工费用的核算1 1、帐户的设置、帐户的设置、帐

38、户的设置、帐户的设置2 2、工资费用处理原则、工资费用处理原则、工资费用处理原则、工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本生产成本生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费

39、用制造费用制造费用制造费用”行政人员工资计入行政人员工资计入行政人员工资计入行政人员工资计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“营业费用营业费用营业费用营业费用”工程人员工资计入工程人员工资计入工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程在建工程在建工程”举例举例5 5月月月月2828日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计8000080000元。其中：元。其中：元。其中：元。其中：A A产产产产品品品品生生生生产产产产工工工工人人人人的的的的工工工工资资资资

40、5000050000元元元元，B B产产产产品品品品生生生生产产产产工工工工人人人人的的的的工工工工资资资资2200022000元元元元，生生生生产产产产车车车车间间间间管管管管理理理理人人人人员员员员工工工工资资资资30003000元元元元，厂厂厂厂部部部部行行行行政政政政管管管管理理理理人员工资人员工资人员工资人员工资50005000元。元。元。元。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品 50 000 50 000 B B产品产品产品产品 22 000 22 000 制造费用制造费用制造费用制造费用 3 000 3 000 管理费用管理费用管理费用管理费用

41、5 000 5 000 贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资贷：应付工资 80 000 80 000 3、福利费的核算按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。处理原则同“应付工资”举例：举例：4、按本月工资总额的、按本月工资总额的14%计提福利费计提福利费。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本A A产品产品产品产品 7 000 7 000（500005000014%14%）B B产品产品产品产品 3 080 3 080 （22000 22000 14%14%）制造费用制造费用制造费用制造费用 420 42

42、0（3 000 3 000 14%14%）管理费用管理费用管理费用管理费用 700 700（5 000 5 000 14%14%）贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利费贷：应付福利费 11 200 11 200四、制造费用的核算制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项期间费用，包括车间发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。制造费用在月末按照一定的方法转入“生产成本”账户中去。（一）帐户设置1 1、累计折旧、累计折旧（思考：属于什（思考：属于什么类型的帐户）么类型的帐户）借记转出数借记转出数 贷记计提增加数贷记计提增加数2 2、预提费用、预提费用 借记实际转

43、出数借记实际转出数 贷记计提增加数贷记计提增加数累计折旧累计折旧借借 贷贷计提数计提数转销数转销数现有固定资产现有固定资产的累计计提数的累计计提数预提费用预提费用贷 借支付款项数支付款项数 预提数预提数余额余额：已预提尚未已预提尚未支付数支付数（二）核算举例（P128）制造费用的归集制造费用制造费用发生的制造费用发生的制造费用分配结转的制造费用分配结转的制造费用期末无余额期末无余额补充内容（1-2）：1、固定资产折旧计提固定资产折旧的范围计提固定资产折旧的范围计提固定资产折旧的范围计提固定资产折旧的范围1、房屋建筑物、房屋建筑物2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、在用的机器设备、仪器仪表、

44、运输工具3、季节停用、大修理停用的设备、季节停用、大修理停用的设备4、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产5、经营性租出的固定资产、经营性租出的固定资产6、已达到预定可使用状态，尚未办理竣工决算的固定资产、已达到预定可使用状态，尚未办理竣工决算的固定资产z不计提折旧的固定资产不计提折旧的固定资产1、房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产、房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产2、经营性租入的固定资产、经营性租入的固定资产3、已提足折旧继续使用的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产4、单独估价作为固定资产入账的土地、单独估价作为固定资产入账的土地影响固定资产折旧的因素1、固定资产原值2、

45、固定资产的预计净残值3、固定资产的预计使用年限固定资产折旧的计算方法1、平均年限法2、工作量法3、年数总和法4、双倍余额递减法加速折旧法平均年限法平均年法也称直线法，将固定资产的应计折旧额平均年法也称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用期限内平均分摊。在固定资产整个预计使用期限内平均分摊。年折旧率=（1 预计净残值率）预计使用年限年折旧额=固定资产原值 年折旧率月折旧率=年折旧率 12 月折旧额=固定资产原始价值 月折旧率补充内容：固定资产折旧核算1、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提折旧。2、企业按月计提折旧额

46、，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“生产成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。补充内容：制造费用的分配制造费用的分配方法制造费用的分配方法1、生产工人工时比例法2、生产工人工资比例法3、机器工时比例法4、按年度计划分配率分配法z制造费用分配的核算制造费用分配的核算借：生产成本借：生产成本AA产品产品 BB产品产品 贷：制造费用贷：制造费用补充内容2：预提费用用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用。借借贷贷实际支付的费实际支付的费用用预提费用预提费用 按规定预先分月提按规定预先分月提存的费用。存的费用。实际支出大于已预提的实际支出大于已预提的数额数额已经预提但

47、尚未实际支已经预提但尚未实际支付的费用付的费用预提固定资产修理费用预提固定资产修理费用预提固定资产修理费用预提固定资产修理费用6,0006,0006,0006,000元，其中元，其中元，其中元，其中5,0005,0005,0005,000元元元元由车间负担，由车间负担，由车间负担，由车间负担，1,0001,0001,0001,000元由行政管理部门负担。元由行政管理部门负担。元由行政管理部门负担。元由行政管理部门负担。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 5,0005,0005,0005,000 管理费用管理费用管理费用管理费用 1,0001,0001,0001,000贷：预提费用

48、贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 6,0006,0006,0006,000月末支付一季度银行借款利息月末支付一季度银行借款利息月末支付一季度银行借款利息月末支付一季度银行借款利息15,00015,00015,00015,000元。元。元。元。(该该该该借款利息中，借款利息中，借款利息中，借款利息中，1 1 1 1月份已预提月份已预提月份已预提月份已预提5,4005,4005,4005,400元，元，元，元，2 2 2 2月份已月份已月份已月份已预提预提预提预提4,6004,6004,6004,600元元元元)借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5,0005,0005,0005

49、,000 预提费用预提费用预提费用预提费用 10,00010,00010,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15,00015,00015,00015,000 月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本根据计算，耀华工厂根据计算，耀华工厂根据计算，耀华工厂根据计算，耀华工厂3 3月份完工月份完工月份完工月份完工A A产品总成本产品总成本产品总成本产品总成本656,000656,0

50、00元，完元，完元，完元，完工工工工B B产品总成本产品总成本产品总成本产品总成本343,600343,600元。元。元。元。计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AA产品产品产品产品 656,000656,000 B B产品产品产品产品 343,600343,600 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品产品产品 656,000656,000 B B产品产品产品产品 343,600343,600五、产品生产成本的计算五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转与完工产品成本结转小结：生产过程核算简图：小结：生产过程核算简图：