计划成本法zsa.pptx

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1、第三章 存货第四节 计划成本法2014.0411.什么是计划成本法什么是计划成本法4.4.存货发出及成本差异的分摊存货发出及成本差异的分摊3.3.存货取得及成本差异形成存货取得及成本差异形成2.2.计划成本法的基本核算程序计划成本法的基本核算程序本节内容本节内容21.什么是计划成本法？什么是计划成本法？取取得得发出发出计划成本计划成本计划成本计划成本入库入库实际成本实际成本调调整整p计划成本法是指存货的日常收入、发出和结计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的存均按预先制定的计划成本计划成本计价，并记录计划计价，并记录计划成本与实际成本之间的差异，月末，再通过对成本与实际成本之间

2、的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将存货成本差异的分摊，将计划成本计划成本调整为调整为实际实际成本成本。3例如：例如：甲材料计划成本甲材料计划成本53元元/kg年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额41略略期初期初结存结存100053 53 0005购进购进 1200 5322005310发出发出1500 537005314购进购进 1600 5323005318发出发出1000 5313005325购进购进 8005321005327发出发出1500 53600534 30合计合计

3、3600 534 000 5360053存货名称及规格：甲存货名称及规格：甲 计量单位：千克计量单位：千克月末，将月末，将“计划成本计划成本”与与“实际成本实际成本”的差额进行分的差额进行分摊。摊。42.计划成本法的基本核算程序计划成本法的基本核算程序（1）制定存货的计划成本目录）制定存货的计划成本目录名名称称规规格格编编号号计量计量单位单位计划计划成本成本A材料材料千克千克50B材料材料吨吨500C材料材料升升32D材料材料桶桶680 注：注：计划成本在年度内一般不作调整。计划成本在年度内一般不作调整。.52.计划成本法的基本核算程序计划成本法的基本核算程序（2 2）设置）设置“材料成本差异

4、材料成本差异”科目科目n记录计划成本和实际成本之间的差异记录计划成本和实际成本之间的差异（3 3）设置）设置“材料采购材料采购”科目科目n对购入存货的实际成本与计划成本进行计对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比价对比n借方：购入存货的实际成本借方：购入存货的实际成本n贷方：入库存货的计划成本贷方：入库存货的计划成本n差额转入差额转入“材料成本差异材料成本差异”后余额为零后余额为零6材料成本差异材料成本差异和和材料采购材料采购科目使用举例科目使用举例n4 4月月5 5日，购入日，购入A A材料一批，增值税专用发票上注明材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100 000100 00

5、0元，增值税元，增值税17 00017 000元。款已付，材元。款已付，材料验收入库。料验收入库。A A材料的计划成本为材料的计划成本为105 000105 000元。元。购入材料购入材料借：材料采购借：材料采购 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000实际成本法的处理方法实际成本法的处理方法实际成本实际成本7材料成本差异材料成本差异和和材料采购材料采购科目使用举例科目使用举例

6、105 000 105 000验收入库验收入库借：原材料借：原材料 A材料材料 贷：材料采购贷：材料采购计划成本计划成本节约节约借：材料采购借：材料采购 5000 5000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 A A材料材料 5 000 5 000差额的处理差额的处理实际成本计划成本实际成本计划成本 100 000 100 000105 000=105 000=500050008材料成本差异材料成本差异和和材料采购材料采购科目使用举例科目使用举例材料采购材料采购借借贷贷100 000105 000材料成本差异材料成本差异借借贷贷5 0005 0000贷方余额表贷方余额表示示“节约节约”92.计划

7、成本法的基本核算程序计划成本法的基本核算程序（4）平时，）平时，入库存货按计划成本计价，发出存货按入库存货按计划成本计价，发出存货按计划成本计价；计划成本计价；月末，进行月末，进行材料成本差异材料成本差异的分摊，的分摊，将本月将本月发出存货发出存货和和结存存货结存存货的计划成本调整为实的计划成本调整为实际成本。际成本。A材料总额材料总额计划成本计划成本100万元万元发出甲材料发出甲材料30万元万元结存甲材料结存甲材料70万元万元超支超支5万元万元发出发出10接下来接下来1.什么是计划成本法什么是计划成本法4.4.存货发出及成本差异的分摊存货发出及成本差异的分摊3.3.存货取得及成本差异形成存货

8、取得及成本差异形成2.2.计划成本法的基本核算程序计划成本法的基本核算程序113.存货取得及成本差异形成存货取得及成本差异形成n外购存货的会计处理模式：外购存货的会计处理模式：按实际成本购入材料按实际成本购入材料借：材料采购借：材料采购(实际成本）实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款贷：银行存款按计划成本验收入库按计划成本验收入库借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购12差额的处理差额的处理若节约：若节约：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异若超支：若超支：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材

9、料采购 贷贷:材料采购材料采购借借:材料采购材料采购13n10日，购入日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明材料一批，增值税专业发票上注明的价款为的价款为160 000元，增值税元，增值税27 200元。款已付，元。款已付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。n16日，购入日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。n n不作会计处理不作会计处理不作会计处理不作会计处理借：材料采购借：材料采购 160 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）27 200 贷：银行存款贷：银行

10、存款 187 20014n20日，收到日，收到B材料并验收入库，该批材料的计材料并验收入库，该批材料的计划成本为划成本为150 000元。元。验收入库验收入库借：原材料借：原材料 B材料材料 150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000差额的处理差额的处理n实际成本计划成本实际成本计划成本10 000借：材料成本差异借：材料成本差异 B材料材料 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000超支超支15n30日，日，已入库已入库D材料的结算凭证仍未到达，材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为80 000元。元。n n暂估入库暂估入库借：原材料借：原材

11、料 D材料材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000n n下月初，红字冲销：下月初，红字冲销：借：原材料借：原材料 D材料材料 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 00016会计实务会计实务n在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即存货的成本差异，即验收入库验收入库和和差额的处理差额的处理两两个步骤放在月末统一进行。个步骤放在月末统一进行。实际成本实际成本510 000计划成本计划成本498 000材料成本材料成本差异差异12 000(超支超支)借：原材料

12、借：原材料 498 000 498 000 材料成本差异材料成本差异 12 000 12 000 贷：材料采购贷：材料采购510 000510 000 174.存货发出及成本差异的分摊存货发出及成本差异的分摊n步骤步骤：（1）发出时，按）发出时，按“计划成本计划成本”计价计价（2）月末，分摊材料成本差异，将计划成本）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本调为实际成本18（1）发出时，按）发出时，按“计划成本计划成本”计价计价n4 4月份发出材料的计划成本共月份发出材料的计划成本共504 000504 000元：基本生产领用元：基本生产领用350 000350 000元，辅助生产领用元，

13、辅助生产领用110 000110 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用16 16 000000元，管理部门领用元，管理部门领用8 0008 000元，出售元，出售20 00020 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本辅助生产成本 110 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 00019（2）月末，分摊材料成本差异）月末，分摊材料成本差异n本月材料成本差异率本月材料成本差异率=5/100n月末结存存货负担超支月末结存存货负担超支=70*5

14、%=3.5万万n本月发出存货负担超支本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万万甲材料总额甲材料总额计划成本计划成本100万元万元发出甲材料发出甲材料30万元万元结存甲材料结存甲材料70万元万元超支超支5万元万元发出发出20（2）月末，材料成本差异的分摊）月末，材料成本差异的分摊发出存货应负担的差异发出存货应负担的差异504 000 2504 000 210 080 10 080 元元结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异46 000246 0002920 920 元元本月发出存货实际成本本月发出存货实际成本5040005040001008010080514080514080元元月末结存存货

15、实际成本月末结存存货实际成本46 00046 00092092046 92046 920元元实际成本实际成本计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异月初存货月初存货51 00051 00052 00052 0001 0001 000（节约（节约）收进存货收进存货510 000510 000498 000498 00012 00012 000（超支（超支+）小计小计561 000561 000550 000550 00011 00011 000（超支（超支+）发出存货发出存货504 000504 000结存存货结存存货46 00046 00010 08092092051408051408046

16、92046 92021（2）月末，材料成本差异的分摊）月末，材料成本差异的分摊本月材料本月材料成本差异率成本差异率月初存货的成本差异月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异本月收入存货的成本差异月初存货的计划成本月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月收入存货的计划成本本月材料本月材料成本差异率成本差异率-1000+12000-1000+1200052000+49800052000+4980002材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算每每100100元计划成本负元计划成本负担担2 2元超支的成本元超支的成本22成本差异分摊原则成本差异分摊原则n谁使用材料谁负担超支（节约）差异谁使用材

17、料谁负担超支（节约）差异超支超支20002000元元管理部门管理部门+1000+100023详细分摊材料成本差异详细分摊材料成本差异n生产成本（基本车间）生产成本（基本车间）350 00027000n生产成本（辅助车间）生产成本（辅助车间）110 00022200n制造费用制造费用16 000 2320n管理费用管理费用8 000 2160n其他业务成本其他业务成本 20 000 2400已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本已知，发出原材料计划成本504000504000504000504000元，应负担的超元，应负担的超元，应负担的超元，应负担的超支差异支

18、差异支差异支差异10 080 10 080 10 080 10 080 元，元，元，元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为2%2%24材料成本差异分摊的会计分录材料成本差异分摊的会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 7 000 辅助生产成本辅助生产成本 2 200 制造费用制造费用 320 管理费用管理费用 160 其他业务成本其他业务成本 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 080必须按必须按“月月”分摊，分摊，超支用超支用蓝字蓝字，节约，节约用用红字红字25课堂练习课堂练习n星海公司星海公司4 4月初，结存原材料的计划成本为月初，结存原材料

19、的计划成本为5000050000元，材料成本差异为节约的元，材料成本差异为节约的30003000元。元。n4.154.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为价款为150 000150 000元。款已付，材料验收入库。元。款已付，材料验收入库。计划计划成本为成本为153 000153 000元。元。n4.234.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为票上注明价款为97 00097 000元元。开出商用汇票支付。元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为该批材料的计划成本为77 000

20、77 000元。元。n本月领用原材料计划成本为本月领用原材料计划成本为250000250000元，其中生产元，其中生产领用领用235000235000元，车间一般消耗元，车间一般消耗1200012000元，管理部门元，管理部门耗用耗用30003000元元26n要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。（1 1）按计划成本法对取得材料进行处理）按计划成本法对取得材料进行处理 购进材料购进材料 月末汇总入库，计算成本差异月末汇总入库，计算成本差异（2 2）按计划成本领用原材料）按计划成本领用原材料（3 3）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异）计算

21、本月材料成本差异率，分摊材料成本差异（4 4）计算月末结存原材料的实际成本）计算月末结存原材料的实际成本27（1 1）4.154.15，购入材料，购入材料借：材料采购借：材料采购甲甲 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）25500 贷：银行存款贷：银行存款 1755004.23，购入材料，购入材料借：材料采购借：材料采购乙乙 97 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）16490 贷：应付票据贷：应付票据 113490月末，汇总入库，计算差异月末，汇总入库，计算差异实际成本实际成本实际成本实际成本=150000+97000=247000=15000

22、0+97000=247000计划成本计划成本计划成本计划成本=153000+77000=230000=153000+77000=230000材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异=17000=17000（超支）（超支）（超支）（超支）借：原材料借：原材料甲甲 153000 乙乙 77000 材料成本差异材料成本差异 17000 贷：材料采购贷：材料采购 247000 解析材料成本差异材料成本差异借借贷贷3000170001400028（2 2）按计划成本领用原材料）按计划成本领用原材料借：生产成本借：生产成本 235000 制造费用制造费用 12000 管理费用管理费用 3000 贷

23、：原材料贷：原材料 250 000（3 3）计算本月材料成本差异率）计算本月材料成本差异率本月材料本月材料成本差异率成本差异率-3000+-3000+（247000-230000247000-230000）50000+23000050000+2300005原材料原材料借借贷贷250000500002300003000029（3 3）分摊材料成本差异）分摊材料成本差异n发出材料负担的总超支额发出材料负担的总超支额25000052500005=12500=12500n生产成本生产成本235 0005235 00051175011750n制造费用制造费用12 000 12 000 5 5600600

24、n管理费用管理费用3 000 3 000 5 5150150借：生产成本借：生产成本 11750 11750 制造费用制造费用 600 600 管理费用管理费用 150 150 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 12500 12500材料成本差异材料成本差异借借贷贷3000170001400012500150030（4 4）计算月末结存原材料的实际成本）计算月末结存原材料的实际成本月末结存存货月末结存存货50000+230000-25000050000+230000-2500003000030000结存存货应负担的差异结存存货应负担的差异30000530000515001500月末结存存货实际

25、成本月末结存存货实际成本3000030000150015003150031500实际成本实际成本计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异月初存货月初存货50 00050 0003 0003 000（节约（节约）购进存货甲购进存货甲150 000150 000153 000153 0003 0003 000（节约（节约）购进存货乙购进存货乙97 00097 00077 00077 00020 00020 000（超支（超支+）小计小计561 000561 000280 000280 00014 00014 000（超支（超支+）发出存货发出存货250 000250 0001250012500结存

26、存货结存存货30 00030 00015001500见教材例见教材例题题3-3731其他方式取得存货的会计处理其他方式取得存货的会计处理n注意：企业通过外购以外的其他方式取得注意：企业通过外购以外的其他方式取得的存货，的存货，不需要通过不需要通过“材料采购材料采购”科目确科目确定差异，而于取得定差异，而于取得当时当时确认确认“差异差异”。n自制存货自制存货例题例题3-38n投资者投入存货投资者投入存货例题例题3-3932承例承例3-38，假定期初无库存商品。本期销售，假定期初无库存商品。本期销售40%的的库存商品，售价为库存商品，售价为60000元，增值税为元，增值税为10200元，款元，款项

27、尚未收到。项尚未收到。n销售时的会计处理：销售时的会计处理：借：应收账款借：应收账款 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）10200借：主营业务成本借：主营业务成本 32800 贷：库存商品贷：库存商品 32000 产品成本差异产品成本差异 800（2000*40%）期末，库存商品的实际成本期末，库存商品的实际成本=48000+1200=4920033委托加工存货委托加工存货n发出材料时：发出材料时：按计划成本发出按计划成本发出,并按并按“月初月初”材料成本差异率计算材料成本差异率计算“委托加工物资委托加工物资”应负担应负担的差异。的差异。n收回时，收回时，按计划成本入账，与实际成本间的差按计划成本入账，与实际成本间的差异计入异计入“材料成本差异材料成本差异”。n见教材例见教材例3-423-42n计划成本法的优缺点。计划成本法的优缺点。本月的差异率，本月的差异率，月末才计算。月末才计算。34演讲完毕，谢谢观看！