某公司财务会计与所得税管理知识分析(147页PPT).pptx

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1、 第五章第五章 所得税会计所得税会计 学学学学习习习习目目目目标标标标：通通通通过过过过本本本本章章章章内内内内容容容容的的的的学学学学习习习习，应应应应理理理理解解解解计计计计税税税税基基基基础础础础、时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异、暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异、应应应应纳纳纳纳税税税税暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异、可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣暂暂暂暂时时时时性性性性差差差差异异异异等等等等概概概概念念念念；掌掌掌掌握握握握利利利利润润润润表表表表债债债债务务务务法法法法和和和和资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债务法的具体会计处理。债务法的具体会计处理。

2、债务法的具体会计处理。债务法的具体会计处理。11/7/20221一、一、一、一、IASCIASCIASCIASC、FASBFASBFASBFASB对所得税会计准则制定、修订过程对所得税会计准则制定、修订过程对所得税会计准则制定、修订过程对所得税会计准则制定、修订过程n 1979 1979 1979 1979 年年年年7 7 7 7月月月月发发发发布布布布的的的的IAS IAS IAS IAS 12 12 12 12：Accounting Accounting Accounting Accounting for for for for Taxes Taxes Taxes Taxes on on

3、on on IncomeIncomeIncomeIncome，要求企业可以在，要求企业可以在，要求企业可以在，要求企业可以在递延法和债务法递延法和债务法递延法和债务法递延法和债务法中进行选择。中进行选择。中进行选择。中进行选择。n n 1994199419941994年年年年10101010月月月月，对对对对IAS IAS IAS IAS 12 12 12 12（1979197919791979）进进进进行行行行修修修修订订订订，取取取取消消消消递递递递延延延延法法法法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。要求企业采用利润表债务法核算所得税。要求企业采用利润表债务法核算所得税。要求企业采用利润

4、表债务法核算所得税。n n 1996199619961996年年年年10101010月月月月，再再再再次次次次发发发发布布布布IAS IAS IAS IAS 12121212：Income Income Income Income TaxesTaxesTaxesTaxes，要要要要求求求求企业在企业在企业在企业在利润表债务法和资产负债表负债法利润表债务法和资产负债表负债法利润表债务法和资产负债表负债法利润表债务法和资产负债表负债法中进行选择。中进行选择。中进行选择。中进行选择。第一节第一节 所得税概述所得税概述11/7/20222n 2000200020002000年年年年10101010月月

5、月月，对对对对 IAS-12IAS-12IAS-12IAS-12进进进进行行行行有有有有限限限限的的的的修修修修订订订订，要要要要求求求求企企企企业业业业采采采采用用用用资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法核核核核算算算算所所所所得得得得税税税税；自自自自此此此此以以以以后后后后，国国国国际际际际会会会会计计计计准准准准则则则则理理理理事事事事会会会会（IASBIASBIASBIASB）也也也也多多多多次次次次召召召召开开开开会会会会议议议议（如如如如March March March March 2004200420042004，June June June Ju

6、ne 2004200420042004，September September September September 2004200420042004，October October October October 2004200420042004，January January January January 2005200520052005，February February February February 2005 2005 2005 2005，March March March March 2005200520052005），对对对对所所所所得得得得税税税税相相相相关关关关问问问

7、问题题题题进进进进行行行行讨讨讨讨论论论论，但但但但企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税会会会会计计计计处处处处理理理理方方方方法法法法仍仍仍仍然然然然定定定定位位位位在在在在资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法上上上上。11/7/20223 二、我国对所得税会计的规范二、我国对所得税会计的规范 1994199419941994年年年年6 6 6 6月月月月，财财财财政政政政部部部部颁颁颁颁布布布布了了了了企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税会会会会计计计计处处处处理理理理的的的的暂暂暂暂行规定行规定行规定行规定 2000200020002000年年年年12

8、121212月月月月的的的的企企企企业业业业会会会会计计计计制制制制度度度度规规规规定定定定：在在在在核核核核算算算算所所所所得得得得税税税税时时时时，允允允允许许许许企企企企业业业业在在在在应应应应付付付付税税税税款款款款法法法法和和和和纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会会会会计计计计法法法法两两两两种种种种方方方方法法法法中中中中任任任任意意意意选选选选择择择择，纳纳纳纳税税税税影影影影响响响响会会会会计计计计法法法法又又又又进进进进一一一一步步步步划划划划分分分分为为为为递递递递延延延延法法法法和和和和债债债债务务务务法法法法，而而而而债债债债务务务务法法法法主主主主要是指利润表债务法。

9、要是指利润表债务法。要是指利润表债务法。要是指利润表债务法。2006200620062006年年年年2 2 2 2月月月月15151515日日日日财财财财政政政政部部部部颁颁颁颁布布布布企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则18181818：所所所所得得得得税税税税，规规规规定定定定企企企企业业业业采采采采用用用用资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表债债债债务务务务法法法法对对对对所所所所得得得得税税税税进进进进行行行行会会会会计计计计处处处处理。实现与国际会计准则理。实现与国际会计准则理。实现与国际会计准则理。实现与国际会计准则12121212：所得税的趋同。：所得税的趋同。：

10、所得税的趋同。：所得税的趋同。11/7/20224 基于利润表出发，基于利润表出发，基于利润表出发，基于利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为比较会计利润与纳税所得分为比较会计利润与纳税所得分为比较会计利润与纳税所得分为 永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异永久性差异与时间性差异 从资产负债表出发，从资产负债表出发，从资产负债表出发，从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计比较资产负债的账面价值与其计比较资产负债的账面价值与其计比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为税基础，分为税基础，分为税基础，分为 永久性差异与暂时性差异永久性差异与暂时性差异永久性差异

11、与暂时性差异永久性差异与暂时性差异 三、三、三、三、会计与税收差异会计与税收差异会计与税收差异会计与税收差异11/7/20225 1 1 1 1、永久性差异的概念及产生原因永久性差异的概念及产生原因永久性差异的概念及产生原因永久性差异的概念及产生原因 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的或损失时的口径不同口径不同所产生的纳税所得与税前会计利所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。润之间的差异。这种差异在本期发生这种差异在本期发生,不在以后各期转回。不在以后各期转回。(一一)永久性差异永久性差异11/7/20226 2 2 2

12、2、永久性差异的类型永久性差异的类型永久性差异的类型永久性差异的类型 永久性差异主要有以下几种类型永久性差异主要有以下几种类型:（1 1 1 1）按按按按会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定核核核核算算算算时时时时作作作作为为为为收收收收益益益益确确确确认认认认,但但但但不不不不计计计计入纳税所得的项目。入纳税所得的项目。入纳税所得的项目。入纳税所得的项目。如如:企业购买国债的利息收入。企业购买国债的利息收入。（2 2 2 2）按会计准则规定核算时不作为收益确认按会计准则规定核算时不作为收益确认按会计准则规定核算时不作为收益确认按会计准则规定核算时不作为收益确认,但应但应但应但应计

13、入纳税所得的项目。计入纳税所得的项目。计入纳税所得的项目。计入纳税所得的项目。如如:会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。同销售业务等。11/7/20227 （3 3 3 3）按会计准则规定核算时作为费用或损失确认按会计准则规定核算时作为费用或损失确认按会计准则规定核算时作为费用或损失确认按会计准则规定核算时作为费用或损失确认,但计算纳税所得时不允许扣除的项目。但计算纳税所得时不允许扣除的项目。但计算纳税所得时不允许扣除的项目。但计算纳税所得时不允许扣除的项目。如如如如:非非非非广广广广告告告告性性性性赞赞赞赞助助助助支支支支出出出出、非

14、非非非公公公公益益益益性性性性捐捐捐捐赠赠赠赠支支支支出出出出、违违违违法法法法经经经经营营营营或或或或违反税法的罚没支出违反税法的罚没支出违反税法的罚没支出违反税法的罚没支出(不包括违反合同的违约金不包括违反合同的违约金不包括违反合同的违约金不包括违反合同的违约金)等。等。等。等。（4 4 4 4）按按按按会会会会计计计计准准准准则则则则规规规规定定定定核核核核算算算算时时时时不不不不确确确确认认认认为为为为费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失 ,在在在在计计计计算应税所得时允许扣减的项目。算应税所得时允许扣减的项目。算应税所得时允许扣减的项目。算应税所得时允许扣减的项目。11/7/20

15、228 1 1 1 1、时间、时间、时间、时间性差异的概念及产生原因性差异的概念及产生原因性差异的概念及产生原因性差异的概念及产生原因 时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或损失的损失的损失的损失的时间不同时间不同时间不同时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的而产生的税前会计利润与应税所得之间的而产生的税前会计利润与应税所得之间的而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。差异。差异。差异。时间性差异发生于某一会计期间时间性差异发生于某一

16、会计期间时间性差异发生于某一会计期间时间性差异发生于某一会计期间,但在以后的一期或若但在以后的一期或若但在以后的一期或若但在以后的一期或若干期内转回。干期内转回。干期内转回。干期内转回。（二）（二）时间性差异时间性差异11/7/20229 2 2 2 2、时间、时间、时间、时间性差异的类型性差异的类型性差异的类型性差异的类型 （1 1 1 1）企业取得的某项收益企业取得的某项收益企业取得的某项收益企业取得的某项收益,会计在当期确认为收益会计在当期确认为收益会计在当期确认为收益会计在当期确认为收益,但但但但按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。按照税

17、法规定应在以后期间确认为应纳税所得。按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。如如如如企企企企业业业业长长长长期期期期投投投投资资资资采采采采用用用用权权权权益益益益法法法法核核核核算算算算时时时时 ,按按按按接接接接受受受受投投投投资资资资企企企企业业业业的的的的净净净净利利利利润润润润和和和和投投投投资资资资比比比比例例例例确确确确认认认认的的的的投投投投资资资资收收收收益益益益 (在在在在投投投投资资资资企企企企业业业业的的的的所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率大大大大于于于于被被被被投投投投资资资资企企企企业业业业的的的的所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率情情情情况况况况下

18、下下下 ,投投投投资资资资企企企企业业业业在在在在分分分分得得得得利利利利润润润润或或或或被被被被投投投投资资资资企企企企业业业业宣宣宣宣告告告告分分分分派派派派现现现现金金金金股股股股利利利利时时时时应应应应补补补补交交交交所所所所得得得得税税税税 )。11/7/202210 （2 2 2 2）企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的某某某某项项项项费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失,会会会会计计计计在在在在当当当当期期期期确确确确认认认认为为为为费费费费用用用用或损失或损失或损失或损失,但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。但

19、按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。如如企企业业计计提提的的产产品品保保修修费费用用和和企企业业计计提提的的资资产产减减值值准准备备；会会计计上上采采用用的的折折旧旧方方法法和和折折旧旧年年限限与与税税法法规规定定不不同同引起的会计折旧税收折旧的时间性差异等。引起的会计折旧税收折旧的时间性差异等。（3 3 3 3）企企企企业业业业取取取取得得得得的的的的某某某某项项项项收收收收益益益益 ,会会会会计计计计在在在在以以以以后后后后期期期期间间间间确确确确认认认认为为为为收益收益收益收益,但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。但按照税法规定

20、应计入当期应纳税所得额。但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。11/7/202211 （4 4 4 4）企企企企业业业业发发发发生生生生的的的的某某某某项项项项费费费费用用用用或或或或损损损损失失失失,会会会会计计计计在在在在以以以以后后后后期期期期间间间间确确确确认认认认为费用或损失为费用或损失为费用或损失为费用或损失,但按照税法规定可以从当期所得额中扣减但按照税法规定可以从当期所得额中扣减但按照税法规定可以从当期所得额中扣减但按照税法规定可以从当期所得额中扣减 。如由于会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引如由于会计上采用的折旧方法和折旧年限与

21、税法规定不同引如由于会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引如由于会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引起的会计折旧税收折旧的时间性差异等。起的会计折旧税收折旧的时间性差异等。起的会计折旧税收折旧的时间性差异等。起的会计折旧税收折旧的时间性差异等。11/7/202212 第二节第二节 所得税会计处理方法所得税会计处理方法 （一）应付税款法及其特点（一）应付税款法及其特点（一）应付税款法及其特点（一）应付税款法及其特点 应应付付税税款款法法是是按按所所得得税税税税法法规规定定的的纳纳税税所所得得和和税税率率计计算算应应交交所所得得税税金金额额 ,并并在在会会计计上上按按应应交交所所

22、得得税税金金额额确确认为当期一项费用的方法。认为当期一项费用的方法。特特点点：本本期期所所得得税税费费用用等等于于按按照照本本期期应应税税所所得得额额与与适适用用的的所所得得税税率率计计算算的的应应交交所所得得税税，即即本本期期从从净净利利润润中中扣扣除的所得税费用等于本期应交的所得税除的所得税费用等于本期应交的所得税。一、一、一、一、应付税款法应付税款法应付税款法应付税款法11/7/202213 （二）（二）应付税款法下会计处理应付税款法下会计处理 按所得税税法规定按所得税税法规定按所得税税法规定按所得税税法规定,，将本期税前会计利润调整为应，将本期税前会计利润调整为应，将本期税前会计利润调

23、整为应，将本期税前会计利润调整为应纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应交所得税期应交所得税期应交所得税期应交所得税,作为本期所得税费用。作为本期所得税费用。作为本期所得税费用。作为本期所得税费用。会计利润（或）永久性差异会计利润（或）永久性差异会计利润（或）永久性差异会计利润（或）永久性差异 （或）时间性差异（或）时间性差异（或）时间性差异（或）时间性差异税率税率税率税率 应交所得税所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税所得税费用应交所得税所

24、得税费用 会计分录如下会计分录如下会计分录如下会计分录如下:借借借借:所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 贷贷贷贷:应交税费应交税费应交税费应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 11/7/202214 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则,将时间性将时间性差异对所得税的影响金额计入所得税和递延税款项目内的方差异对所得税的影响金额计入所得税和递延税款项目内的方法。法。二、二、二、二、纳税影响会计法纳税影响会计法11/7/202215 所得税费用计算公式如下所得税费用计算公式如下所得税费用计算公式如下所得税费用计算公式如下:本期所得税费用本

25、期所得税费用本期所得税费用本期所得税费用 本期应交所得税本期应交所得税本期应交所得税本期应交所得税本期递延税款发生额本期递延税款发生额本期递延税款发生额本期递延税款发生额 即：本期即：本期即：本期即：本期所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 本本本本期期期期应应应应交交交交所所所所得得得得税税税税本本本本期期期期发发发发生生生生或或或或转转转转回回回回的的的的时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异所所所所产产产产生生生生的的的的递递递递延延延延税税税税款款款款贷贷贷贷项项项项本本本本期期期期发发发发生生生生或或或或转转转转回回回回的的的的时时时时间间间间性性性性差差差差异异异异所所所所产

26、产产产生生生生的递延税款借项的递延税款借项的递延税款借项的递延税款借项11/7/202216 纳税影响会计法下的会计处理纳税影响会计法下的会计处理纳税影响会计法下的会计处理纳税影响会计法下的会计处理 借借借借:所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用（本期应交所得税（本期应交所得税（本期应交所得税（本期应交所得税本期递延税款发生额）本期递延税款发生额）本期递延税款发生额）本期递延税款发生额）借或贷借或贷借或贷借或贷:递延税款递延税款递延税款递延税款(发生或转销的时间性差异发生或转销的时间性差异发生或转销的时间性差异发生或转销的时间性差异现行税率现行税率现行税率现行税率)贷贷贷贷:应交税费应交税

27、费应交税费应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 (税前会计利润税前会计利润税前会计利润税前会计利润永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异时间性差异时间性差异时间性差异时间性差异)现行税率现行税率现行税率现行税率 11/7/202217 （一）资产负债表债务法的含义一）资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较是从资产负债表出发，通过比较是从资产负债表出发，通过比较是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确资产负债表上列示的

28、资产、负债按照企业会计准则规定确资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的定的定的定的账面价值账面价值账面价值账面价值与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的与按照税法规定确定的计税基础计税基础计税基础计税基础，对于，对于，对于，对于两者之间的差额分别两者之间的差额分别两者之间的差额分别两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时应纳税暂时性差异和可抵扣暂时应纳税暂时性差异和可抵扣暂时应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异性差异性差异性差异，确认相关的，确认相关的，确认相关的，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资递延所得税负债与递延所得税资递延所得税负债与递延所

29、得税资递延所得税负债与递延所得税资产产产产，并在此基础上确定每一期间利润表中的，并在此基础上确定每一期间利润表中的，并在此基础上确定每一期间利润表中的，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费所得税费所得税费所得税费用用用用的一种方法。的一种方法。的一种方法。的一种方法。三、资产负债表债务法三、资产负债表债务法11/7/202218（二）资产负债表债务法的理论基础（二）资产负债表债务法的理论基础 1 1 1 1、贯彻了资产、负债等会计要素的界定、贯彻了资产、负债等会计要素的界定、贯彻了资产、负债等会计要素的界定、贯彻了资产、负债等会计要素的界定 2 2 2 2、体现了权责发生制原则、体现了权

30、责发生制原则、体现了权责发生制原则、体现了权责发生制原则交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内认。11/7/202219 （1 1 1 1）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础 产生应产生应产生应产生应纳税暂时性差异：纳税暂时性差异：纳税暂时性差异：纳税暂时性差异：例：一

31、项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200200200200万元万元万元万元 计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为150150150150万元万元万元万元 未来纳税义务增加未来纳税义务增加未来纳税义务增加未来纳税义务增加应确认为负债应确认为负债应确认为负债应确认为负债11/7/202220（2 2 2 2）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础）如果一项资产的账面价值其计税基础 产生产生产生产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：例：一项资产的账

32、面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150150150150万元万元万元万元 计税基础为计税基础为计税基础为计税基础为200200200200万元万元万元万元 未来纳税义务减少未来纳税义务减少未来纳税义务减少未来纳税义务减少应确认为资产应确认为资产应确认为资产应确认为资产11/7/202221 确认时点：确认时点：企业一般应于每一企业一般应于每一企业一般应于每一企业一般应于每一资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日进行所得税的会计进行所得税的会计进行所得税的会计进行所得税的会计处理。处理。处理。处理。发生特殊交易或事项时，发生特殊交易或事项

33、时，发生特殊交易或事项时，发生特殊交易或事项时，如企业合并等，如企业合并等，如企业合并等，如企业合并等，在确认在确认在确认在确认因交易或事项产生的资产、负债时因交易或事项产生的资产、负债时因交易或事项产生的资产、负债时因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所即应确认相关的所即应确认相关的所即应确认相关的所得税影响。得税影响。得税影响。得税影响。（三）所得税会计核算的一般程序（三）所得税会计核算的一般程序（三）所得税会计核算的一般程序（三）所得税会计核算的一般程序11/7/202222 1 1 1 1确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账

34、面价值 资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值资产、负债项目的账面价值是指企业按相关是指企业按相关是指企业按相关是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。的金额。的金额。的金额。如应收账款。如应收账款。如应收账款。如应收账款。2 2 2 2确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础按照企业会计准则中对于资

35、产和负债计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，的确定方法，的确定方法，的确定方法，以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础以适用的税收法规为基础，确定资产，确定资产，确定资产，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。负债表中有关资产、负债项目的计税基础。企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：企业进行所得税的核算一般应按下列程序处理：11/7

36、/202223 3 3 3 3确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。11/7/202224 4 4 4 4确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延所得税负债和递延所得税资产确定递延

37、所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的资产的资产的资产的应有金额应有金额应有金额应有金额，并，并，并，并与期初递延所得税负债和递延所得与期初递延所得税负债和递延所得与期初递延所得税负债和递延所得与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，税资产的余额相比，税资产的余额相比，税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所确定当期应予进一步确认的递延所确定当期应予进一步确认的递延所确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税

38、负债（即递延所得税）金额或得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。延所得税。延所得税。延所得税。11/7/202225 5 5确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递当期应交所

39、得税和递当期应交所得税和递当期应交所得税和递延所得税两部分。延所得税两部分。延所得税两部分。延所得税两部分。当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税是指当期发生的交易或事项按照适是指当期发生的交易或事项按照适是指当期发生的交易或事项按照适是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的用的税法规定计算确定的用的税法规定计算确定的用的税法规定计算确定的当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税当期应交所得税。递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税当期确认的递延所得税资产和递延所得税当期确认的递延所得税资

40、产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。负债金额或予以转销的金额的综合结果。负债金额或予以转销的金额的综合结果。负债金额或予以转销的金额的综合结果。11/7/202226 资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，是指企业收回资产账面价值过程中，是指企业收回资产账面价值过程中，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定计算应纳税所得额时按照税法规定计算应纳税所得额时按照税法规定计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益可以自应税经济利益可以自应税经济利益可以自应税经济利益中抵扣的金额中抵扣的金额中抵扣的金额中抵扣

41、的金额。即：。即：。即：。即：资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础 资产未来期间计税时可税前资产未来期间计税时可税前资产未来期间计税时可税前资产未来期间计税时可税前 扣除的金额扣除的金额扣除的金额扣除的金额 （四）（四）资产计税基础及其确定资产计税基础及其确定11/7/202227 通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产通常情况下，资产取得时取得时取得时取得时其入账价值与计税基其入账价值与计税基其入账价值与计税基其入账价值与计税基础是相同的，础是相同的，础是相同的，础是相同的，后续计量后续计量后续计量后续计量因会计准则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定因会计准

42、则规定与税法规定因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础某一资产负债表日资产的计税基础 资产的成本以前期间已税前列支的金额资产的成本以前期间已税前列支的金额资产的成本以前期间已税前列支的金额资产的成本以前期间已税前列支的金额11/7/202228 企业应当按照适用的税收法规规定计算确定企业应当按照适用的税收法规规定计算确定企业应当按照适用的税收法规规定计算确定企业

43、应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：资产的计税基础。主要资产项目计税基础的确定：1 1固定资产固定资产 初始确认初始确认初始确认初始确认取得时固定资产的取得时固定资产的取得时固定资产的取得时固定资产的入账价值一般等于计税基入账价值一般等于计税基入账价值一般等于计税基入账价值一般等于计税基础。础。础。础。持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时持有期间进行后续计量时 账面价值账面价值账面价值账面价值 原价原价原价原价累计折旧（会计）减值准备累

44、计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备累计折旧（会计）减值准备计税基础计税基础计税基础计税基础 实际成本（原价）实际成本（原价）实际成本（原价）实际成本（原价）累计折旧（税收）累计折旧（税收）累计折旧（税收）累计折旧（税收）11/7/202229 固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因：（1 1 1 1）折旧方法产生的差异）折旧方法产生的差异）折旧方法产生的差异）折旧方法产生的差异 会计准则会计准则会计准则会计准则企业可以根据消耗固定资产经济利益的方企业可以根

45、据消耗固定资产经济利益的方企业可以根据消耗固定资产经济利益的方企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。税法税法税法税法除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧除的是按直线法计提的折旧除的是按直线法计提的折旧除的是按直线法计提的折旧11/7/202230 （2 2 2 2）折旧

46、年限产生的差异）折旧年限产生的差异）折旧年限产生的差异）折旧年限产生的差异 会计准则会计准则会计准则会计准则由企业按照固定资产的性质和使用情况由企业按照固定资产的性质和使用情况由企业按照固定资产的性质和使用情况由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。合理确定。合理确定。合理确定。税税税税 法法法法规定每一类固定资产的折旧年限。规定每一类固定资产的折旧年限。规定每一类固定资产的折旧年限。规定每一类固定资产的折旧年限。(3(3(3(3）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异 会计准则会计准则会计准则会计准则可以计提固定资产减值准备，计提后

47、固定可以计提固定资产减值准备，计提后固定可以计提固定资产减值准备，计提后固定可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。资产账面价值下降。资产账面价值下降。资产账面价值下降。税税税税 法法法法计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。会随减值准备的计提发生变化。会随减值准备的计提发生变化。会随减值准备的计提发生变化。11/7/202231 【例题【例题【例题【例题1111单选题】单选题】单选题】单选题】某公司某公司某公司某公司20052005200

48、52005年年年年12121212月月月月1 1 1 1日购入的一项日购入的一项日购入的一项日购入的一项环保设备，原价为环保设备，原价为环保设备，原价为环保设备，原价为1000100010001000万元，使用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为万元，使用年限为10101010年，会计年，会计年，会计年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为额递减法计提折旧，设备净残值为额递减法计提折旧，设备净残值为额递减法计提折

49、旧，设备净残值为0 0 0 0。2007200720072007年末企业对年末企业对年末企业对年末企业对该项固定资产计提了该项固定资产计提了该项固定资产计提了该项固定资产计提了80808080万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。2007200720072007年末该项设备的计税基础是（年末该项设备的计税基础是（年末该项设备的计税基础是（年末该项设备的计税基础是（）万元。）万元。）万元。）万元。A A A A800 B800 B800 B800 B720 C720 C720 C720 C640 D640 D640 D640 D56056

50、0560560 【答案】【答案】【答案】【答案】C C C C11/7/2022322 2无形资产无形资产 初始确认初始确认（1 1 1 1）内部研究开发形成的无形资产）内部研究开发形成的无形资产）内部研究开发形成的无形资产）内部研究开发形成的无形资产会计准则会计准则会计准则会计准则 研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益。应当费用化，计入当期损益。应当费用化，计入当期损益。应当费用化，计入当期损益。开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出开发阶段的支出符合资本化条件的开发支出应当资本符合资本化条件的开发支出应当资本符合资本化条件的开发支出应当资本符