目标成本管理(全)blhv.pptx

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1、外商投资企业成本分析与管理控制培训班上海国家会计学院上海国家会计学院2002年年5月月14日日1目目标标成成本本管管理理目标成本制定与目标成本控制目标成本制定与目标成本控制主讲：管一民教授主讲：管一民教授 上海国家会计学院副院长上海国家会计学院副院长2一目标成本一目标成本1.目目标标成成本本是是企企业业在在成成本本预预测测的的基基础础上上所所制制定定的的未未来来成成本本应应达达到到的的水水平平。是是企企业业在在成成本管理上的奋斗目标。本管理上的奋斗目标。有利于有效地利用人力、物力、财力，提高企业的管理水平 为成本控制提供了前提条件 有利于有效地进行成本的分析比较 有利于实行例外管理 3成本管理

2、环节成本管理环节成本预测成本预测成本决策成本决策确定目标成本确定目标成本成本计划成本计划目标成本分解、目标成本的具体化目标成本分解、目标成本的具体化成本控制成本控制目标成本实施过程的监督目标成本实施过程的监督成本计算成本计算目标成本执行的结果，也可用目标成本执行的结果，也可用目标成本为实际成本计算的基点目标成本为实际成本计算的基点成本分析成本分析成本比较分析是以目标成本为基准成本比较分析是以目标成本为基准成本责任成本责任目标成本执行结果的考核目标成本执行结果的考核2.目标成本管理是企业成本管理的重要内容目标成本管理是企业成本管理的重要内容 43.目标成本的确定目标成本的确定（1）.目标成本确定

3、有两种思路目标成本确定有两种思路 先确定目标利润，再确定目标成本 目标销售收入目标利润目标成本 直接制定目标成本 目标销售收入目标成本目标利润5 （2）.目标成本确定应以合理的产品设目标成本确定应以合理的产品设计和科学的生产组织为前提计和科学的生产组织为前提 产品设计合理性的决策方法价值分析法 价值分析是通过对产品功能的评价，并进行产品功能与成本的对比，找出产品在功能和成本存在的问题，以便提出切实可行的方案来解决这些问题，以达到产品效用价值最高。价值价值功能功能成本成本6具体方法：具体方法：通过功能的评分，求出功能系数，然后用功能系数与成本系数进行比较，选择最优方案或降低成本的突破口。例一：生

4、产某产品的工艺有三种方案，对各方案的分析要素包括可靠性、复杂性、操作方便、维修难易和安全性等五个方面，现采用10分制进行功能评分。功能评分表功能评分表方案方案可靠性可靠性复杂性复杂性操作方便操作方便维修难易维修难易安全性安全性功能总分功能总分方案1方案2方案36899489798498494027447 以上功能评价中，我们可看出，由于方案2的功能太差没有继续考虑的必要，因而首先被淘汰。而方案1和方案3功能总分相差不多，如何取舍，还得根据该两个方案的成本情况。方案成本表方案成本表方方案案设备费设备费安装费安装费总成本总成本方案150，00030，00080，000方案370，00015，000

5、85，0008 两个方案的功能系数与成本系数计算 设方案1的功能系数与成本系数为100%则方案3的功能系数44/40=110%成本系数8500/80,000=106.25%两个方案的价值系数计算 方案1的价值系数100/100%1 方案2的价值系数110%/106.251.04 结论：从价值系数分析可看出，虽然方案1的总成本较低，但方案3的价值系数较高，所以选择方案3.9例二：某产品由6个零部件组成，分别为A,B,C,D,E,F，通过各零部件的功能价值和价值分析，确定各零部件成本降低潜力，零部件中的功能评价可采用0-1或0-4评分制 功能评分表（01制）部件名称 A B C D E F 功能得

6、分合计功能系数ABCDEFXXXXXX总计101010011010011001101010101010432510154/15=0.26673/15=0.20002/15=0.13335/15=0.33331/15=0.066701.000010功能评分表（04制）部件A B C D E F 功能得分合计功能系数ABCDEFXXXXXX总计0-1制与0-4制区别：0-1只区分重要与不重要，但不能区分重要程度 0-4可区分重要程度4 4 1 3 303 1 3 30 10 2 23 3 44 411112200 13151051875600.25000.16670.08330.30000.116

7、70.08331.000011价值分析价值分析表部件名称功能系数目前成本成本系数价值系数按功能系数分配目标成本目标成本存在的问题如目标成本为1800元则各零件目标成本目标成本控制重点ABCDEF总计4743362104803501502，0000.2370.1680.1050.2400.1750.0751.0000.25000.16670.08330.30000.11670.08331.00001.05490.99230.79331.25000.66691.11064503001505402101501，8002436606014002005003331676002331672，0002634

8、312011717012 生产组织合理安排的方法 生产工序的合理安排计划评审法 其基本原理是先运用网络图的方式将各生产工序及相互间的逻辑联系表示出来；然后找出关键路线及整个生产作业或项目开发所需的最少时间；最后，根据成本分析和管理要求对所有工序作出最合理的安排，达到以最低的成本、最短的时间实现企业目标的目的13 例：某项生产作业共有9道工序，各道工序所需的时间及紧前工序工序名称所需时间（天）紧前工序ABCDEFGHI610101281612614ABBC、DC、DE、FG14图示如下：1 1467532A610BC10G12D1216FH614IE815寻找关键路线 a 计算各节点最早完工时间

9、 各节点的最早完工时间，是指这一节点前的几道工序中完工时间最长的天数，计算方法是将前一个节点的最早完工时间加上前道工序所需的时间，即为本节点的完工时间，如果同时有两道以上工序进入本节点，就用这几道工序中最长的完工时间作为本节点的最早完工时间。161 1467532A610BC10G12D1216FH614IE86（0+6=6）226+101610+1222（22+1234）344834+144838+6443810(0+10=10)22+16=3810+8=1817 b 计算各节点的最迟完工时间 最迟完工时间是从最后节点反方向向前推算。计算方法是将后一节点的最迟完工时间减去后道工序所需的时间即

10、为本节点的最迟完工时间。当本节点后面有几道工序时，就选这几道工序中数据最小的为本节点的最迟完工时间。最后节点的最迟完工时间就是该节点的最早完工时间，所以两者相等。181 1467532A610BC10G12D1216FH614IE86（22-1012）2234-122242-1626（48-1434）3448381022-12=1042-834（48-6=42）0012-6610-10012223448421019 c 计算每道工序的时差。时差是指每道工序完工的机动时间，有时差的工序表明在时间安排上可进行适当地调节，时差愈大，反映调节的余地愈大。各工序时差的计算公式如下：时差后节点的最迟完工时

11、间本工序施工时间前节点的最早完工时间根据上述资料，各道工序的时差及计算如图表所示。工序ABCDEFGHI时差6060244040计算过程12-6-010-10-022-10-622-12-1042-8-1042-16-2234-12-2248-6-3848-14-3420 d 确定关键路线 关键路线是指由关键工序连接起来的施工路线。关键工序是指时差为0的工序，时差为0,表明这些工序的时间安排没有任何机动余地。关键工序能否按时完工，将影响到整个工程或生产作业的最终完工时间。1 1467532A610BD1216FA614IE8C10G1221 关键路线确定后，进一步降低成本的选择是：向关键路线要

12、时间，向非关键路线要潜力。注意（1）关键路线压缩，总工期可缩短，从而可以节约成本，但同时应注意各工序压缩往往需要增加费用。（2）关键路线压缩后，可能产生新的关键路线 （3）对非关键路线进行合理安排可降低成本。22如前例，如按一般情况安排各工序开工，需要三个作业组。036912151821242730333639424548第一作业组第一作业组13467第二作业组第二作业组第三作业组第三作业组1244535570102234481622381018384460第第10天至第天至第18天必须天必须3个作业组同时作业，但由于第二作业组第个作业组同时作业，但由于第二作业组第16天至第天至第22天和第三

13、作业组第天和第三作业组第18天至第天至第38天停工，从而增加成本。天停工，从而增加成本。23对非关键路线可作如下合理安排：0612182430364248第一作业组第一作业组13467第二作业组第二作业组12445010223448264274818352824 生产组织合理安排的方法经济批量法 经济批量法是研究企业最经济的产品生产批量（或存货采购批量）的方法例：设 R为全年计划产量 R/Q即为全年生产批次 Q 为每次生产批量 S 为生产前的准备费用 SR/Q即为全年生产准备费用 C 为单位产品资金占用额 CQ即为每批产品资金占用最高额 CQ/2即为每批产品资金占用平均额 K 为资金占用费率或

14、在产品变动储存费用（按在产品占用资金的表示）25 T 为全年生产准备费用和在产品储存费用及资金占用费用之和 即：T=SR/Q+CQ/2K 通过求导可解 2RS Q=即T最低时的生产批量 CK 如某产品年生产计划为3000件，每批次生产前准备费用为600元单位产品资金占用额100元，在产品变动储存费用和资金占用费率为10 26003000 Q =600（件）1001026生产设备的合理选择方法例如，某企业准备生产A产品，可用普通车床生产，也可用专用车床生产，还可用自动化流水线生产。不同的设备投资不同，所以每年的使用成本也不同。同时，由于生产效率也不一样，所以，变动制造成本也不一样。经测算，各种设

15、备条件下该产品的固定制造费用和变动制造成本如下：各种设备条件下的费用情况表各种设备条件下的费用情况表设备名称设备名称年固定制造费用（元）年固定制造费用（元）变动制造成本（元）变动制造成本（元）普通车床普通车床100，0008专用车床专用车床200，0004自动流水线自动流水线350，000227三个方案的总成本如下图：20,00040,00060,00080,000100,000120,000100,000200,000300,000400,000500,000600,000700,000800,000成本成本总成本（普通车床）总成本（普通车床）总成本（专用车床）总成本（专用车床）总成本（自动

16、流水线）总成本（自动流水线）131。8X1+10万万4X1+20万万X125，000（件）（件）2。4X3+20万万2X3+35万万X375，000（件）（件）25,00075,00028结论：当生产规模在小于等于25，000件时，选用普通车床成本最低，当生产规模在大于等于25，000件而小于等于75，000件时，选用专用车床成本最低；当产量大于等于75，000件时，选用自动流水线对企业最有利。29（2）目标成本的制订 当产品设计、工艺流程、生产批量等都科学合理的决策后，可制订目标成本，编制目标成本计算表（以定额成本为例）零件定额成本计算表 19XX年X月X日 第号零件名称：A规格：XX编号：

17、XX图纸：XX材 料 定 额 成 本材料类别：XX编号：XX名称规格：M净重：5公斤切削：(略）锯口：（略）料头：（略）毛重：5.4公斤计划单位成本：2元金额：10.80元减：回收残值（定额）0.30元材 料 定 额 成 本：10.50元工 资 定 额 成 本工序顺序工序名称工序定额定时累计定额定时1略30分30分210分40分320分60分425分85分535分120分定 额 成 本 汇 总材料工资合计定额修改记录10.50元（0.50元2)1.00元11.50元30 部件定额成本计算表 19XX年X月X日 第号部件名称：J规格：XX编号：XX图纸：XX零 件 和 材 料 成 本名称数量单位

18、定额成本小计材料工时工资材料工时工资零件A210.5021.0021.0042.00零件B115.0042.0015.0042.00合计36.0084.00装 配 工 资 成 本工序顺序工序名称工序定额工时累计定额工时工资率工资（从略）合计5工时0.603.00定 额 成 本 汇 总材料工资合计定额修改记录36.00元7.00元43.00元31 产品定额成本计算表 19XX年X月X日 第号产品名称：S规格：XX编号：XX计量单位：件零 件、部 件、材 料 成 本名称数量单位定额成本小计材料工时工资材料工时工资部件J136.00137.0036.00137.00部件H112.0095.0012.

19、0095.00零件E110.0021.0010.0021.00外购件P18.008.00合计66.002413.00总 装 工 资 成 本工序顺序工序名称工序定额工时累计定额工时工资率工资（从略）小计10工时0.606.00定 额 成 本 汇 总材料工资制造费用合计66.00元19元34工时预定分配率1元34工时119.00324.目标成本的种类目标成本的种类（1）计划成本）计划成本成本计划中所制定成本计划中所制定的目标成本。是企业在成本计划期内期的目标成本。是企业在成本计划期内期望达到的平均目标成本。望达到的平均目标成本。33XXX企业企业A产品产品XX年度计划成本年度计划成本单位单位成本成

20、本150150元元1 1月月2 2月月3 3月月1212月月计划成本计划成本计划期计划期注：注：目标成本一般按产品单位成本制定。目标成本一般按产品单位成本制定。计划成本应由各成本项目的计划成本组成。计划成本应由各成本项目的计划成本组成。34（2）定定额额成成本本根根据据企企业业现现行行消消耗耗定定额额与与计计划划单单价价（计计划划分分配配率率）制制定定的的目目标标成成本本。是是企企业业目目前前经经努努力力应应达达到到的的目目标标成本成本35140元元150元元160元元计划成本计划成本定额成本定额成本计划成本与定额成本比较计划成本与定额成本比较定额成本定额成本1月2月3月12月36（3）标准成

21、本：根据选用的不同成本标准可分为）标准成本：根据选用的不同成本标准可分为基基本本标标准准成成本本用用以以前前某某一一时时期期的的实实际际成成本本作作为为现现时时的的标标准准成成本本。基基本本标标准准成成本本一一般般在在较较长长的的时间里不修订。时间里不修订。（现时已经达到的成本水平）（现时已经达到的成本水平）理理想想标标准准成成本本在在现现有有生生产产条条件件下下所所能能达达到到的的最最优优成成本本水水平平。生生产产能能力力最最充充分分的的被被利利用用，生生产产管理效率最高。生产资源充分利用，无一点浪费。管理效率最高。生产资源充分利用，无一点浪费。（现时无法实现的成本水平）（现时无法实现的成本

22、水平）37现时标准成本现时标准成本现有生产条件下，通过现有生产条件下，通过有效管理，期望在目前和近期达到的目标成本。有效管理，期望在目前和近期达到的目标成本。（现时通过努力可以达到的成本水平）（现时通过努力可以达到的成本水平）38二二 成本计算成本计算1.成本计算方法成本计算方法由于成本计算对象、成本计算期、生产耗费计入成本由于成本计算对象、成本计算期、生产耗费计入成本的程序、在产品计价方法不同，形成不同的成本计算的程序、在产品计价方法不同，形成不同的成本计算方法方法：基本方法基本方法基本方法的延伸基本方法的延伸定额比例法定额比例法品种法品种法分类法分类法系数法系数法逐步结转分步法逐步结转分步

23、法综合结转综合结转分步法分步法分项结转分项结转平行结转分步法平行结转分步法分批法分批法.分批零件法分批零件法392.成本计算制度成本计算制度实际成本制度实际成本制度以产品生产的实际耗费以产品生产的实际耗费为依据计算的成本。会计信息中的产成品资产为依据计算的成本。会计信息中的产成品资产计价、销售成本和销售利润计算均以实际成本计价、销售成本和销售利润计算均以实际成本为依据。（我国目前均采用此制度）为依据。（我国目前均采用此制度）目标成本制度目标成本制度（标准成本制度）（标准成本制度）以产以产品标准成本作为产品生产的实际成本。会计信品标准成本作为产品生产的实际成本。会计信息中的产成品资产计价、息中的

24、产成品资产计价、销售成本和销售利润销售成本和销售利润计算均以标准成本为依据。标准成本与实际成计算均以标准成本为依据。标准成本与实际成本之差异作期间成本处理本之差异作期间成本处理。（我国目前未采用此制度）（我国目前未采用此制度）40实际成本制度下的帐务处理实际成本制度下的帐务处理要素费用帐户要素费用帐户成本帐户成本帐户产成品产成品销售成本销售成本实际耗费实际耗费实际耗费实际耗费实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本实际成本或者或者或者或者或者或者实际耗费实际耗费标准耗费标准耗费标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本 成本差异成本差异 成本差异成本差异成

25、本差异成本差异成本差异分配成本差异分配未分配差异未分配差异41标准成本制度下的帐务处理标准成本制度下的帐务处理要素费用帐户要素费用帐户成本帐户成本帐户产成品产成品销售成本销售成本实际耗费实际耗费标准耗费标准耗费标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本标准成本 成本差异成本差异利润利润成本差异成本差异差异结转差异结转成本差异成本差异423.与目标成本控制结合的成本计算方法与目标成本控制结合的成本计算方法（1）特点：）特点：在产品生产耗费过程中揭示成本差异在产品生产耗费过程中揭示成本差异（一般成本计算方法是在成本分析环节揭示（一般成本计算方法是在成本分析环节揭示成本差异）成本差异）

26、以目标成本为成本计算基点以目标成本为成本计算基点（2）主要方法：主要方法：定额法：成本帐户按实际成本记帐。实际成本以定额法：成本帐户按实际成本记帐。实际成本以定额成本为基点调整成本差异。定额成本为基点调整成本差异。实际成本月初现行定额成本定额差异实际成本月初现行定额成本定额差异定额变动定额变动注：定额差异是实际成本与现行定额成本之差注：定额差异是实际成本与现行定额成本之差定额变动是揭示差异时的现行定额成本与月初现定额变动是揭示差异时的现行定额成本与月初现行定额成本之差。行定额成本之差。43月初定额成本实际成本1月15日执行的定额成本定额差异8.208.108.001/11/21/15实际成本计

27、算实际成本计算1月1日至1月14日 8元8.20（8.008.20）1月15日至1月31日 8元8.20（8.00-8.10）+（8.10-8.20）1/1444定额法举例定额法举例产量资料：产量资料：3月初在产品月初在产品20件件加工程度加工程度40本月投产：本月投产：1-15日日180件件16-31日日200件件本月完工情况：本月完工情况：1-15日日完工完工150件件在产品在产品50件（加工程度件（加工程度60%）16-31日日完工完工150件件在产品在产品100件（加工程度件（加工程度50%）材料在开工时一次投入材料在开工时一次投入工费随加工程度发生工费随加工程度发生定额资料定额资料材

28、料消耗定额材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额2/111kg22小时小时3/110kg20小时小时3/169.5kg19小时小时材料计划单价：材料计划单价：50元元/kg工费计划分配率：工费计划分配率：4元元/小时小时 45 成本项目成本项目摘要摘要直接材料成本直接材料成本工费成本工费成本合合计计定额定额成本成本定额定额差异差异定额定额变动变动材料材料成本成本差异差异小小计计定额定额成本成本定额定额差异差异定额定额变动变动小小计计3/1月初在产品成本月初在产品成本11000-200-1051090570424-72811633月初在产品成本：月初在产品成本：本月实际耗费：本月实际耗费：材料：材

29、料：3月月1日日15日日1780kg3月份材料成本差异率为月份材料成本差异率为116日日31日日1930kg工费：工费：3月月1日日15日日13000元元16日日31日日13000元元46 成本项目成本项目摘要摘要直接材料成本直接材料成本工费成本工费成本合合计计定额定额成本成本定额定额差异差异定额定额变动变动材料材料成本成本差异差异小小计计定额定额成本成本定额定额差异差异定额定额变动变动小计小计3/1月初在产品成本月初在产品成本月初定额变动月初定额变动11000-1000-200-100010510905704-6424-6472811633调整后月初在产品成调整后月初在产品成本本10000-

30、2001000105109056402464728116333月月1日日15日日3月月16日日31日日90000100000-10001500-5000-185589000946451376013600-76080-6801300013000102000107645合计合计200000300-4000-175019455028000-656-61626728221278月末在产品成本月末在产品成本50000(25%)75-1000-437.548637.54000(50件件)-94-88381852455.5本月完工产品成本本月完工产品成本150000(75%)225-3000-1312.51

31、45912.524000（300）件件-562-52822910168822.5产品成本计算单产品成本计算单47月初定额变动月初定额变动（在产品定额变动）（在产品定额变动）材料成本项目：材料成本项目：50(11-10)201000元元工费成本项目：工费成本项目：4(22-20)204064元元定额成本：定额成本：(3月月1日日15日日)材料成本项目材料成本项目501018090，000元元工费成本项目工费成本项目420172*13760元元*:172(件件)20（1-40%）（）（150-20)5060%定额差异：定额差异：(3月月1日日15日日)材料成本项目：材料成本项目：50(1780-1

32、8010)=-1000元元工费成本项目：工费成本项目：13000420172=-760元元48定额成本：定额成本：(3月月16日日31日日)材料成本项目材料成本项目5010200100，000元元工费成本项目工费成本项目420170*13600元元*170（件）（件）50（1-60%）（）（150-50)10050%定额差异：定额差异：(3月月16日日31日日)材料成本项目：材料成本项目：50(1930-2009.5)=1500元元工费成本项目：工费成本项目：13000419170=80元元定额变动：定额变动：(3月月16日日31日日)材料成本项目：材料成本项目：50(9.5-10)200-5

33、000元元工费成本项目：工费成本项目：4(19-20)170-680元元3月份材料成本差异：月份材料成本差异：50(1780+1930)(-1%)=-1855元元49目标成本控制法目标成本控制法基本思路：基本思路：实际成本计划成本定额差异定额脱离计划差异实际成本计划成本定额差异定额脱离计划差异定额差异是实际成本与现行定额成本之差异定额差异是实际成本与现行定额成本之差异定额脱离计划差异是现行定额成本与本计划期内的计划成本之差异定额脱离计划差异是现行定额成本与本计划期内的计划成本之差异实际成本实际成本定额成本定额成本实际成本实际成本计划成本计划成本9.109.008.708.001月月2月月1月份

34、月份实际成本计算实际成本计算9.108+（9.10-9.00）+（9.00-8.00）2月份月份实际成本计算实际成本计算8.708+（8.70-9）+（9.00-8.00）50意义意义（1）避免了定额法中与成本控制无关的定额变动计算）避免了定额法中与成本控制无关的定额变动计算（2）现行目标成本控制与成本计划期目标成本控制相结合）现行目标成本控制与成本计划期目标成本控制相结合例：例：1998年度某产品材料计划耗用量年度某产品材料计划耗用量20kg，每，每kg计划价格计划价格5元元1998年年2月月1日该产品材料定额耗用量为日该产品材料定额耗用量为21kg，2月份生产产品月份生产产品80件件实际消

35、耗材料实际消耗材料1602kg,2月份材料成本差异率月份材料成本差异率1%2月份成本计算：月份成本计算：计划成本计划成本520808000定额差异（定额差异（1602-2180）5+160251%-390+80.10-309.90定额脱离计划差异（定额脱离计划差异（21-20）580400实际成本实际成本8090.10成本分析：成本分析：与现行定额比较：与现行定额比较：材料节约材料节约72kg,节约成本节约成本390元元材料价格上涨材料价格上涨1%，成本增加，成本增加80.10现行目标成本与计划成本比较：单位产品消耗现行目标与年度目标还相差现行目标成本与计划成本比较：单位产品消耗现行目标与年度

36、目标还相差1kg，2 月份与年度目标差距为月份与年度目标差距为400元元所以尽管目前目标成本控制较好，但与年度目标成本还存在差距所以尽管目前目标成本控制较好，但与年度目标成本还存在差距51标准成本法标准成本法生产成本帐户按标准成本记帐，实际成本与标准成本之差异另设差异生产成本帐户按标准成本记帐，实际成本与标准成本之差异另设差异帐户反映，月末累计差异按存销比例分配计入销售成本帐户反映，月末累计差异按存销比例分配计入销售成本标准成本法的实际成本与标准成本之差异分八个方面揭示：标准成本法的实际成本与标准成本之差异分八个方面揭示：（1）材料耗用差异）材料耗用差异(实际耗用量标准耗用量实际耗用量标准耗用

37、量)标准价格标准价格（生产部门责任）（生产部门责任）（2）材料价格差异）材料价格差异(材料实际价格标准价格材料实际价格标准价格)实际耗用量实际耗用量（采购部门责任）（采购部门责任）（3）人工效能差异）人工效能差异(实际工时标准工时实际工时标准工时)标准工资率标准工资率（生产部门责任）（生产部门责任）（4）工资率差异）工资率差异(实际工资率标准工资率实际工资率标准工资率)实际工时实际工时（主要是劳动人事部门责任）（主要是劳动人事部门责任）（5）变动制造费用效能差异）变动制造费用效能差异(实际工时标准工时实际工时标准工时)标准分配率标准分配率（生产部门责任）（生产部门责任）（6）变动制造费用分配率

38、差异）变动制造费用分配率差异(实际分配率标准分配率实际分配率标准分配率)实际工时实际工时（车间管理层责任）（车间管理层责任）（7)固定制造费用产量差异固定制造费用产量差异(计划产量实际产量计划产量实际产量)固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（相对差异）（相对差异）（8）固定制造费用预算差异实际固定制造费用固定制造费用预算）固定制造费用预算差异实际固定制造费用固定制造费用预算（绝对差异）（绝对差异）52标准成本法标准成本法举例：举例：单位产品标准成本单位产品标准成本本月产量：本月产量：标准耗用量标准耗用量标准单价标准成本标准单价标准成本月初在产品月初在产品60件（加工件（加工50%）材

39、料：材料：20kg40800本月投产本月投产140件件工资：工资：30工时工时260本月完工本月完工150件件变动制造费用：变动制造费用：30工时工时390月末结存月末结存50件（加工件（加工40）固定制造费用：固定制造费用：30工时工时2.575材料在开工时一次投入材料在开工时一次投入1025*预计产量预计产量130件件预计工时预计工时3900工时工时预计固定制造费用预计固定制造费用9750固定制造费用预定分配率固定制造费用预定分配率9750(13030）2.5元元/工时工时产成品收发：月初结存产成品收发：月初结存50件件本月收入本月收入150件件本月销售本月销售180件件期末结存期末结存2

40、0件件本月实际耗用本月实际耗用用量用量实际单价实际单价实际成本实际成本材料：材料：2780kg41113980工资：工资：4100工时工时2.29020变动制造费用：变动制造费用：4100工时工时2.911890实际固定制造费用：实际固定制造费用：984053成本明细帐成本明细帐直接材料直接材料直接工资直接工资变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本4800018002700225054750本月耗费本月耗费11200084001260010500143500合计合计160000102001530012750198250本月完工本月完工产品成本产品成

41、本12000090001350011250153750月末在产品成本月末在产品成本400001200180015004450054本月耗费：本月耗费：直接材料直接材料800140112000直接工资直接工资60140*8400变动制造费用变动制造费用9014012600固定制造费用固定制造费用7514010500*1406050%（150-60）5040产成品明细帐：产成品明细帐：月初结存：月初结存：50件件102551250本月收入：本月收入：150件件1025153750本月发出：本月发出：180件件1025184500月末结存：月末结存：20件件102520500存货：存货：445002

42、050065000销售：销售：184500合计：合计：24950055差异计算：差异计算：材料：材料：量差（量差（2780-14020）40-2040-800价差（价差（41-40）27802780工资：工资：量差（量差（4100-14030）2-1002-200价差（价差（2.2-2）4100820变动制造费用：变动制造费用：量差（量差（4100-14030）3-1003-300价差（价差（2.9-3）4100-410固定制造费用：固定制造费用：预算差异（绝对差异）预算差异（绝对差异）9840-9750=90产量差异（相对差异）（产量差异（相对差异）（130-140）302.5-75056差

43、异帐户差异帐户期初期初本期本期合计合计分配率分配率转出转出期末结余期末结余材料：量差材料：量差价差价差-1695-285-800+2780-24952495-11-1845+1845-650650工资：量差工资：量差价差价差+200+1675-200+8200249501018450650变动制造费用：变动制造费用：量差量差价差价差-1197410-300-410-14970-0.60-11070-3900固定制造费用：固定制造费用：绝对差异绝对差异相对差异相对差异-90-1246+90-750019960-0.80-14760-52057定额法与标准成本法之比较定额法与标准成本法之比较定额法

44、定额法标准成本法标准成本法优优点点（1）生产成本帐户直接反映）生产成本帐户直接反映产品的实际成本产品的实际成本（2）差异揭示与现行定额成）差异揭示与现行定额成本比较本比较（1）有利差异原因分析）有利差异原因分析（2）责任人明确）责任人明确（3）有利于推行责任成本）有利于推行责任成本管理管理缺缺点点（1）定额变动与成本控制无）定额变动与成本控制无关；仅为计算实际成本关；仅为计算实际成本（2）不能直接进行差异原因）不能直接进行差异原因分析；分析；（3）由于计算定额变动使成）由于计算定额变动使成本计算复杂。本计算复杂。（1）标准成本的标准概念）标准成本的标准概念多样性。多样性。（2）生产成本帐户不能反）生产成本帐户不能反映产品的实际成本。映产品的实际成本。（3）差异分配按存销比例）差异分配按存销比例分配正确度受到影响。分配正确度受到影响。58谢谢大家！管一民管一民Tel:（8621）69768003E-mail:guanyiminsnai.edu59