第八章企业重组与清算会计.ppt
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1、第八章企业重组与清算会计现在学习的是第1页,共38页第一节第一节 企业重组与清算会计概述企业重组与清算会计概述一、一、关于企业重组、清算、破产的概念关于企业重组、清算、破产的概念 二、财务困境的含义及表现二、财务困境的含义及表现 三、财务困境的成因分析三、财务困境的成因分析 四、财务困境的解救措施四、财务困境的解救措施 本节重点掌握:本节重点掌握:重组、清算、破产的概念重组、清算、破产的概念财务困境的解救措施财务困境的解救措施现在学习的是第2页,共38页(一)企业重组的概(一)企业重组的概念念 l企业重组企业重组狭义狭义 广义广义企企业业以以资资本本保保值值增增值值为为目目标标,运运用用资资产
2、产重重组组、债债务务重重组组和和产产权权重重组组方方式式,优优化化企企业业资资产产结结构构、负负债债结结构构和和产产权权结结构构,以以充充分分利利用用现有资源,实现资源优化配置。现有资源,实现资源优化配置。包括企业的所有权、资产、负债、人员、包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置。业务等要素的重新组合和配置。现在学习的是第3页,共38页(二)企业清算的概念(二)企业清算的概念 F清算清算清清算算是是指指在在企企业业面面临临终终止止的的情情况况下下,负负有有清清算算义义务务的的主主体体按按照照法法律律规规定定的的方方式式、程程序序对对企企业业的的资资产产、负负债债、股股东
3、东权权益益等等公公司司的的状状况况作作全全面面的的清清理理和和处处置置,使使得得企企业业与与其其它它社社会会主主体体之之间间产产生生的的权权利利和和义义务务归归于于消消灭灭,从从而而为为企企业业的的终终止止提提供供合合理依据的行为。理依据的行为。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结,包括收回债权、通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结,包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等,以真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余清偿债务和分配剩余财产等,以真实、合法地反映企业财
4、产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况,提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。财产的分配情况,提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。企业清算之目的企业清算之目的现在学习的是第4页,共38页(三)企业破产的概念(三)企业破产的概念 所谓破产,是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时,债权人通过一定程序将所谓破产,是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时,债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿,从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院债务人的全部资产供其平均受偿,从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。宣告破产解散。当企业资产的公允价值低于其全部债
5、务,亦无债务展期、和解、重整的可能性时,企当企业资产的公允价值低于其全部债务,亦无债务展期、和解、重整的可能性时,企业实际上已经破产。业实际上已经破产。从法律上讲,企业破产有两层含义:其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产,即从法律上讲,企业破产有两层含义:其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产,即债务人因其负债超过其资产的公正价值,不能清偿其到期债务而发生的一种状况;其债务人因其负债超过其资产的公正价值,不能清偿其到期债务而发生的一种状况;其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。现在学习的是第5页,共38页企业重组、企业重组、清算、破
6、产之间的联系:清算、破产之间的联系:第一,都需要进行清算。第一,都需要进行清算。第二,重组成功的话,企业继续存在;重组失败,企业破产。第二,重组成功的话,企业继续存在;重组失败,企业破产。第三,正常清算中发现资不抵债,转入破产清算,破产企业资产大于负债的,则第三,正常清算中发现资不抵债,转入破产清算,破产企业资产大于负债的,则同正常清算。同正常清算。第四,在财产分配的会计处理上有相似之处。第四,在财产分配的会计处理上有相似之处。(四)重组、清算、破产之间的关系(四)重组、清算、破产之间的关系 现在学习的是第6页,共38页企业重组仍然是在企业重组仍然是在“持续经营假设持续经营假设”的基础上进行的
7、,企业重组的结果不是的基础上进行的,企业重组的结果不是公司经营活动的终止,而是使公司公司经营活动的终止,而是使公司“轻装上阵轻装上阵”。但清算与破产则不同,其结果都是公司经营活动的终止。但清算与破产则不同,其结果都是公司经营活动的终止。企业重组、企业重组、清算、破产之间的区别:清算、破产之间的区别:现在学习的是第7页,共38页二、财务困境的含义及表现二、财务困境的含义及表现 财务困境,一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。财务困境,一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。三层涵义:三层涵义:一是企业资产总额超过负债总额,但资产配置的流动性差,企业的现金净流量一是企业资产总额超过负债总额,但资
8、产配置的流动性差,企业的现金净流量低,经营效益差;低,经营效益差;二是最近两个会计年度净利润为负数,并且最近一个会计年度股东利益低于注二是最近两个会计年度净利润为负数,并且最近一个会计年度股东利益低于注册资本;册资本;三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格,经协商进入重组状态。三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格,经协商进入重组状态。现在学习的是第8页,共38页注意:注意:重组与清算未必都是因为财重组与清算未必都是因为财务陷入困境而引起的。务陷入困境而引起的。但是反过来,企业一旦在财务上但是反过来,企业一旦在财务上陷入困境,则往往需要进行重组和陷入困境,则往往需要进行重组和清算,以化解危
9、机或终止经营,甚清算,以化解危机或终止经营,甚至进入法律程序。至进入法律程序。现在学习的是第9页,共38页导致企业陷入财务困境的事件导致企业陷入财务困境的事件例如:例如:股票股利的减少股票股利的减少公司企业的倒闭公司企业的倒闭公司的连年亏损公司的连年亏损公司大面积的裁员公司大面积的裁员股票价格的暴跌股票价格的暴跌财务拮据成本加大财务拮据成本加大高级主管的辞职高级主管的辞职管理层的频繁收购管理层的频繁收购公司偿债能力的大幅度下降公司偿债能力的大幅度下降出售资产,股权置换出售资产,股权置换开始重组,私下和解等等。开始重组,私下和解等等。现在学习的是第10页,共38页财务困境的主要表现财务困境的主要
10、表现从企业内部来看:资金周转困难甚至停滞,现金流量出现大额的负差(即从企业内部来看:资金周转困难甚至停滞,现金流量出现大额的负差(即现金流出大于现金流入的差额),持久的亏损经营以及资不抵债,导致企业现金流出大于现金流入的差额),持久的亏损经营以及资不抵债,导致企业的正常生产经营受阻,权益结构失衡,财务状况恶化。的正常生产经营受阻,权益结构失衡,财务状况恶化。从企业外部来看:财务困境主要表现为现金短缺,无力偿还到期的债务,从企业外部来看:财务困境主要表现为现金短缺,无力偿还到期的债务,在社会上出现严重债务危机和信用危机,难以重新举借债务,甚至面临在社会上出现严重债务危机和信用危机,难以重新举借债
11、务,甚至面临被改组或者是被迫进行清算。被改组或者是被迫进行清算。现在学习的是第11页,共38页三、财务困境的成因分析三、财务困境的成因分析1经营管理上的失误经营管理上的失误 2经济经济政策和国家法政策和国家法规规的影响的影响3丧失核心竞争能力的多元化投资丧失核心竞争能力的多元化投资 4经营杠杆的负效应经营杠杆的负效应 现在学习的是第12页,共38页四、财务困境的解救措施四、财务困境的解救措施(一)非诉诸法律的解救措施(一)非诉诸法律的解救措施1.债务重组债务重组2准改组准改组l(二)诉诸法律的解救措施(二)诉诸法律的解救措施 1.1.重整重整2.2.和解和解 3.3.破产清算破产清算 现在学习
12、的是第13页,共38页破产清算、重整、和解之间关系破产清算、重整、和解之间关系破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系,又有纵向的包含关系。破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系,又有纵向的包含关系。破产清算、重整、和解具有相对独立性,当事人可以选择其中之一。这体现的是破产清算、重整、和解具有相对独立性,当事人可以选择其中之一。这体现的是三者之间横向并列的关系。三者之间横向并列的关系。在提出破产清算,法院受理破产清算后,当事人可以提出重整、和解。在提出破产清算,法院受理破产清算后,当事人可以提出重整、和解。和解、重整成功,则完全结束破产程序,如果和解或重整不成功,或和和解、重整成功,则完
13、全结束破产程序,如果和解或重整不成功,或和解协议与重整计划不能被法院认可,则人民法院直接裁定宣告破产,进解协议与重整计划不能被法院认可,则人民法院直接裁定宣告破产,进入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。现在学习的是第14页,共38页第二节第二节企业重组会计企业重组会计一、企业重组的含义及种类一、企业重组的含义及种类 二、企业重组的程序二、企业重组的程序 三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理 本节重点掌握:本节重点掌握:企业重组的种类企业重组的种类企业重组的程序企业重组的程序企业重组的会计处理企业重组的会计处理现在学习的是第15页,共38页
14、一、企业重组一、企业重组含义含义企企业业重重组组(reorganization),也称),也称为为企企业业改改组组。它是通它是通过过一定的法律程序来改一定的法律程序来改变变公司的公司的资资本本结结构,从而能合理地解决其所欠构,从而能合理地解决其所欠债权债权人的人的债务债务,以使公司,以使公司摆摆脱所面脱所面临临的的财务财务困困难难并并继续经营继续经营。现在学习的是第16页,共38页1.改制改制 2.产权转让产权转让 3.合并合并 4.分立分立 5.托管托管 注意:注意:企企业业重重组组既可能既可能发发生在生在经营经营良好的良好的转转制企制企业业,也可能,也可能发发生在生在经营经营管理管理不善的
15、不善的财务财务困困难难企企业业。一、企业重组一、企业重组种类种类现在学习的是第17页,共38页二、企业重组的程序二、企业重组的程序 申请组成债权人委员会制订企业重组计划执行重组计划提出申请的公司应满提出申请的公司应满足规定条件足规定条件债权人委员会应行使债权人委员会应行使规定职责规定职责必须公正、公平、切必须公正、公平、切实可行实可行由受托人负责实施由受托人负责实施现在学习的是第18页,共38页三、企业重组的会计处理三、企业重组的会计处理(一)企业重组会计的主要内容(一)企业重组会计的主要内容(二)有关账务处理(二)有关账务处理:参见参见P221例例8-1交付托管资金交付托管资金对公司现有负债
16、进行重组对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认并结转重组费用确认重组损益确认重组损益编制重组后资产负债表编制重组后资产负债表现在学习的是第19页,共38页一、企业清算的含义及种类一、企业清算的含义及种类 二、企业清算的程序二、企业清算的程序 三、企业清算的主要会计事项三、企业清算的主要会计事项四、企业清算会计的特点及科目设置四、企业清算会计的特点及科目设置五、企业非破产清算的会计处理五、企业非破产清算的会计处理 六、企业破产清算的会计处理六、企业破产清算的会计处理第三节第三节企业清算会计企业清算会计 本节重点掌握:本节重点掌握:企业清算的含义及种类企业清算的含义及种类企业清算会计的特点及
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