财务会计与货币资金管理知识分析学(99页PPT).pptx

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1、财务会计学财务会计学2010-2011-1第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项2.12.1货币资金货币资金2.52.5坏账坏账2.22.2应收票据应收票据2.32.3应收账款应收账款2.42.4其他应收款与预付帐款其他应收款与预付帐款2.1 货币资金2.1.12.1.1货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围2.1.22.1.2货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度2.1.32.1.3与货币资金相关的主要会计科目与货币资金相关的主要会计科目2.1.42.1.4库存现金与银行存款的管理库存现金与银行存款的管理2.1.52.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查2.1.62

2、.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对2.1.72.1.7其他货币资金其他货币资金2.1.12.1.1货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围1.货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2.1.22.1.2货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度1.1.货币资金内部控制制度的基本要求货币资金内部控制制度的基本要求内部控制制度的含义：内部控制制度的含义：是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活

3、动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度。基本要求：基本要求：货币资金收支与记录的岗位分离；货币资金收支与记录的岗位分离；收支凭证经过有效复核或核准；收支凭证经过有效复核或核准；收支及时入账且收支分开处理；收支及时入账且收支分开处理；建立严密的清查和核对制度、做到账实相符；建立严密的清查和核对制度、做到账实相符；制定严格的现金管理及检查制度等。制定严格的现金管理及检查制度等。2.货币资金内部控制制度的主要内容：（

4、1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化；（3）货币资金收支业务与会计记账分开处理；（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理；（5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2.1.32.1.3与货币资金相关的主要会计科目与货币资金相关的主要会计科目“库存现金”科目：用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目：用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。“其他货币资金”科目：用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款、信用证存款、存出投资款等。资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币

5、资金的各组成项目单独列示。2.1.42.1.4库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理1.库存现金管理（1）库存现金的使用范围（2）库存现金限额（3）库存现金日常收支管理（4）库存现金账目管理2.银行存款管理（1）银行存款开户管理（2）银行存款结算管理1.1.库存现金管理库存现金管理（1 1）库存现金的使用范围）库存现金的使用范围 企业可以使用现金的范围主要包括：企业可以使用现金的范围主要包括：1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；2 2）个人劳动报酬；）个人劳动报酬；3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育

6、等各种奖金；4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；7 7）结算起点）结算起点(现行规定为现行规定为1 0001 000元元)以下的零星支出；以下的零星支出；8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。1.库存现金管理（2 2）库存现金限额）库存现金限额三至五天零星之用 边远地区和交通不便地区的企业不能超过十五天的日常零星开支

7、量。超限额及时交存银行提现补充 库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。库存现金限额每年核定库存现金限额的计算方式一般是：库存现金前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）限定天数办理库存现金限额的一般程序为：首先，填制现金库存限额申请批准书；然后，报送开户银行签署审查批准意见和核定数额。1.1.库存现金管理库存现金管理（3 3）库存现金日常收支管理）库存现金日常收支管理1 1）现金收入及时送存）现金收入及时送存 应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2 2）不得坐支）不得坐

8、支因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，3 3）提现手续完备）提现手续完备 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4 4）特事特办）特事特办 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付况必须使用现

9、金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。现金。1.库存现金管理（4）库存现金账目管理设置总账与日记账企业必须建立健全库存现金账目，设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算，须设置现金日记账进行库存现金收支的明细核算逐笔登记，日清日结逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。库存现金日记账(1).xls2.2.银行存款管理银行存款管理（1 1）银行存款开户管理）银行存款开户管理基本存款户：基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过

10、基本存款账户办理。要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：一般存款户：是企业开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款是企业开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开

11、立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。2.银行存款管理（2 2）银行存款结算管理银行存款结算管理 九种结算方式九种结算方式 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行

12、汇票的付款人.银行汇票的期限是1个月，结算起点为500元，可转账，个人填明现金字样的可提现。适用于异地、同城或统一票据交换区域异地、同城或统一票据交换区域结算。结算。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。期限为6个月。可贴现、转贴现、再贴现。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。分为不定额本票和定额本票。定额本票有1000元，5000元，1万元，5万元。填写现金字样可提现，可背书转让，适用于同城结算。支

13、票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。适用于同城结算，分现金支票、转账支票和普通支票（即可提现又可转账）三种，期限10天，票据收妥抵用。信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分为单位卡和个人卡，单位卡不得支取现金。金卡可透支1万元，普通卡可透支5000元，透支期限60天。汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。的结算，均可使用汇兑结算方式。

14、托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结，由付款人向银行承认付款的结算方式。算方式。委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的委托收款在同城和异地均可以使用。委托

15、收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。划回方式，分为邮寄和电报两种。信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。2.1.52.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查1.1.现金收付现金收付【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金

16、 500 贷：银行存款 500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费-应交增值税（销项税额）51（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借；其他应收款-李立 300 贷：库存现金 300（4）总务部门报销办公费用60元。借：管理费用 60 贷：库存现金 60（5）支付本月电话费105元。借：管理费用 105 贷：库存现金 1052.库存现金清查内容内容（1）出纳人员每日营业终了进行账款核对；（2）清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法方法：账实核对法不得以白条抵存，不得超限额 保管现金不得以今日长款弥补他日短

17、款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”2.库存现金清查出现长短款应及时记入待处理财产损益，经查明原因后进行转账处理对现金短缺进行处理的一般原则：（1）属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）或“库存现金”等科目；贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目；（3）属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”科目。2.库存现金清查对现金溢余进行处理的一般原则：对现金溢余进行

18、处理的一般原则：（1 1）属于应支付给有关人员或单位的，应借记）属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款应应付现金溢余（付现金溢余（个人或单位）个人或单位）”科目；科目；（2 2）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记）属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。2.库存现金清查【例例】某企业根据发生的有关现金清查业务，某企业根据发生的有关现金清查业

19、务，编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）企业进行现金清查，发现长款）企业进行现金清查，发现长款9090元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金 9090 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9090（2 2）经反复核查，仍无法查明长款）经反复核查，仍无法查明长款9090元的具体原因，经单位元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 9090 贷：营业外收入贷：营业外收入 90902.库存现金清查（3 3）现金清查中

20、发现有无法查明具体原因的现金短款）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款4040元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4040 贷：库存现金贷：库存现金 4040（4 4）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 40 40 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 40402.1.62.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对1.银行存款收付【例】某企

21、业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分录如下：(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行。借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费-应交增值税（销项税额）340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 8501.银行存款收付(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。借：在途物资 8 000 应交税费-应交增值税（进项税

22、额）1 360 贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 7002.2.银行存款核对银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：（1 1）计算错误）计算错误（2 2）记账错漏）记账错漏（3 3）未达账项）未达账项 计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；计算错误：是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏：是指企业或银行对记账错漏：是指企业或银行对 存款的

23、收入、支出的错记或漏记；存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因凭证传递原因导致记账时未达账项：是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因凭证传递原因导致记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。2.银行存款核对未达账项四种情况：未达账项四种情况：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。2.银行存款核对“补记式”余额调节法基本原理：假设记账无误

24、，未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项-银行已付企业未银行已付企业未付账项付账项 =银行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-企业已付银行未付企业已付银行未付账项账项2.2.银行存款核对银行存款核对 【例例】企业从开户银行取得对账单，余额为企业从开户银行取得对账单，余额为180 917180 917元，银行存款日记元，银行存款日记账余额

25、为账余额为165 049165 049元。经逐项核对，发现以下未达账项。元。经逐项核对，发现以下未达账项。(1)(1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为额为5 0005 000元。元。(2)(2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码号码4720)4720)，金，金额为额为 4 0 004 0 00元。元。(3)(3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码委托号码9712

26、04)971204)，金额为，金额为16 93 616 93 6元。元。(4)(4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费6868元。元。要求：编制的银行存款余额调节表要求：编制的银行存款余额调节表 2.银行存款核对编制的银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项项 目目 金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额 165 049165 049银行对账单余额银行对账单余额 180 917180 917加加：银银行行已已收收入入账账、企企业业尚尚未未入入账款项账款项 加加：企企业业已已收收入入账账、银银行行尚尚未未入入

27、账账款项款项委托收款委托收款(971204(971204号号)16 93616 936万达公司支票万达公司支票 5 0005 000减减：银银行行已已付付出出账账、企企业业尚尚未未出出账款项账款项减减：企企业业已已付付出出账账、银银行行尚尚未未出出账账款项款项 银行结算手续费银行结算手续费 6868转账支票（转账支票（47204720号）号）4 0004 000调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 917调调 节节 后后 余余 额额 181 917181 9172.1.72.1.7其他货币资金其他货币资金1.1.其他货币资金的性质与范围其他货币资金的性质与范围（1 1）外埠存款外

28、埠存款 是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。银行开立采购专户的款项。（2 2）银行汇票存款银行汇票存款 是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。的款项。（3 3）银行本票存款银行本票存款 是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。入银行的款项。（4 4）信用卡存款信用卡存款 是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款是指企业为取得信

29、用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。项。（5 5）信用证保证金存款信用证保证金存款 是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；(6)(6)存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投资的款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性金融资产投资的款项。项。2.2.其他货币资金收付其他货币资金收付（1 1）外埠存款）外埠存款【例例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：1)1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50

30、50万元汇往采购地。万元汇往采购地。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 0002)2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000400 000元，增值税元，增值税68 00068 000元，货款共计元，货款共计468 000468 000元，元，材料入库。材料入库。借：在途物资借：在途物资 400 000400 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 00068 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 468

31、000468 000借：原材料借：原材料 400000400000 贷：在途物资贷：在途物资 4000004000003)3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32 00032 000元收妥入账元收妥入账 。借：银行存款借：银行存款 32 00032 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 32 00032 0002.其他货币资金收付其他货币资金收付（2）银行汇票存款）银行汇票存款【例例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如

32、下：下：1)企业申请办理银行汇票，将银行存款企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。元转为银行汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 0002)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款元，其中，材料价款25 000元，增值税元，增值税 4 250元，材料入库。元，材料入库。借：在途物资借：在途物资 25 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 250 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 29 25

33、0借：原材料借：原材料 25000 贷：在途物资贷：在途物资 250003)收到多余款项退回通知，将余款收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。元收妥入账。借：银行存款借：银行存款 750 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 7502.其他货币资金收付其他货币资金收付（3）银行本票存款）银行本票存款【例例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。元转入银行本票存款。借：其他货币资金借：其他货币资

34、金银行本票银行本票 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款元，其中，材料价款34 000元，增值税元，增值税5 780元，材料尚未入库。元，材料尚未入库。借：在途物资借：在途物资 34 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 780 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 39 780(3)收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 220 贷：其他货币资

35、金贷：其他货币资金银行本票银行本票 2202.2.其他货币资金收付其他货币资金收付（4 4）信用卡存款）信用卡存款【例例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：1)1)将银行存款将银行存款50 00050 000元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0002)2)信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费1 5001 500元。元。借：管理费用借：管理费用 1 5001 500 贷：其他货币资金贷：其他货币

36、资金信用卡存款信用卡存款 1 5001 5003)3)收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利息6060元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 6060 贷：财务费用贷：财务费用 60602.2.其他货币资金收付其他货币资金收付（5 5）信用证保证金存款）信用证保证金存款【例例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：1 1）向银行交纳信用证保证金）向银行交纳信用证保证金30 00030 000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 30 00030 000 贷：银行存款贷：银

37、行存款 30 00030 0002 2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计验收入库，货款全部支付。货款总计150 000150 000元，其中材料价款元，其中材料价款128 205.13128 205.13元，增值税元，增值税21 21 794.87794.87元。元。借：在途物资借：在途物资 128 205.13128 205.13 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21 794.8721 794.87 贷：其

38、他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 30 00030 000 银行存款银行存款 120 000120 000借：原材料借：原材料 128 205.13128 205.13 贷：在途物资贷：在途物资 128 205.13128 205.132.2.其他货币资金收付其他货币资金收付（6 6）存出投资款）存出投资款【例例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：1 1）将银行存款）将银行存款500 000500 000元划入某证券公司准备进行短期股元划入某证券公司准备进行短期股票投资。票投资。借：其他货币资金借：其他

39、货币资金存出投资款存出投资款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 0002 2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为股票的成本为200 000200 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000200 0002.2 2.2 应收票据应收票据2.2.1 概述概述 1.应收票据的性质与分类性质：应收票据是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国的商业汇票最长为6个月。分类：按承兑人不

40、同：银行承兑汇票和商业承兑汇票。按追索权不同：有追索权的商业汇票和无追索权的商业汇票。按利息不同：带息票据和不带息票据。按期限不同：短期应收票据和长期应收票据。其特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。商业承兑汇票是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。背书的概念背书的概念商业承兑汇票银行承兑汇票2.应收票据的入账价值入账价

41、值的确定方法：（1）按票据面值入账（2）按票据到期值的现值入账我国票据为短期票据，采用简化手续，以票据面值入账3.3.应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定按年计算按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。从从出出票票日日起起按按实实际际经经历历的的天天数数计计算算，但但出出票票日日和和到到期日只能计算其中的一天。期日只能计算其中的一天。习惯上算尾不算头。2.2.22.2.2应收票据的取得（应收票据的取得（P34P34）企业收到商业汇票时，无论带息不带息，均按票面金额，借记企

42、业收到商业汇票时，无论带息不带息，均按票面金额，借记“应收票据应收票据”科目，贷记有关科目。科目，贷记有关科目。借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）借：应收票据 贷：应收账款 借：应收票据 贷：应收票据 2.2.3应收票据持有期间的利息应收票据持有期间的利息 带带息息应应收收票票据据，应应于于会会计计期期末末（视视具具体体情情况况于于月月末末或或季季末末或或年年末末），按按照照权权责责发发生生制计提票据利息，分录为：制计提票据利息，分录为：借：应收利息 贷：财务费用 应应计计利利息息=应应收收票票据据票票面面金金额额票票面面利利率率期期限限（根根据据按按年年、月月、

43、日日计计，公公式式不不同同，见见P35P35）2.2.4应收票据到期（1）收到票款借：银行存款贷：应收票据应收利息（带息已提利息）财务费用（带息未提利息）（2)未收到票款，票据退回借：应收账款贷：应收票据应收利息（带息已提利息）财务费用（带息未提利息）2.2.5应收票据转让借：原材料（等科目）应交税费 贷：应收票据（符合金融资产终止确认条件）银行存款（或借记）应收利息（带息票据已提利息）财务费用（带息票据未提利息）见P37例2-13当商业汇票不符合金融资产终止确认条件是只能贷记“应付账款”等不带追索权不带追索权带追索权带追索权2.2.6应收票据贴现应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义 贴现是指

44、票据持有人将未到期的票据背贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。然后将余额付给持票人。应收票据贴现的计算过程应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。第一步，计算票据的到期值。无息票据：票据的到期值就是其面值。无息票据：票据的到期值就是其面值。带息票据：票据的到期值带息票据：票据的到期值=票据面值票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数/360)/360)或票据面值或票据面值(1+(1+年利率年利率票据到期月

45、数票据到期月数/12)/12)第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数/360/360 贴现天数贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1第三步，计算贴现所得金额。第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 会计处理：会计处理：1.1.不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现借：银行存款（贴现金额）财务费用(或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已提到期利息）例：服装厂9月30日卖服装100件，100元/件，增值税

46、1700元给某商店，当日取得带息商业汇票一张，票面金额11700元，出票日为2010年9月30日。6个月到期，到期日为2011年3月31日。年利率为6%服装厂持有一个月后于到银行10月31日贴现，贴现率为4%，做会计分录：第一步：计算票据到期值=面值+到期利息=11700（1+6%6/12）=11700+351=12051（元）票据贴现息=票据到期值贴现率期限=120514%151/360=202.19(元）票据贴现金额=票据到期值-票据贴现息=12051-202.19=11848.81（元）若为银行承兑汇票，一般不带追索权，贴现会计分录为：借：银行存款借：银行存款 11848.8111848

47、.81 财务费用财务费用 202.19202.19贷：应收票据贷：应收票据 1170011700 应收利息应收利息 175.50175.50 财务费用财务费用 175.50175.50（20102010年年末计提额：年年末计提额：11700*6%*3/12=175.5011700*6%*3/12=175.50）（票据贴现利息（票据贴现利息202.19-202.19-未提的利息未提的利息175.50=26.69175.50=26.69）可简化为：）可简化为：借：银行存款借：银行存款 11848.8111848.81 财务费用财务费用 26.6926.69贷：应收票据贷：应收票据 11700117

48、00 应收利息应收利息 175.50175.50 2.2.带追索权带追索权商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现 单独设置单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目或者使用或者使用“短期借款短期借款”科目，不单独科目，不单独设置设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目贴现时贴现时：按贴现金额按贴现金额 借：银行存款（贴现金额）借：银行存款（贴现金额）贷：短期借款（贴现金额）贷：短期借款（贴现金额）票据到期时：票据到期时：收收回回应应收收票票据据款款项项时时（因因符符合合金金融融资资产产终止确认条件）终止确认条件）借：短期借款借：短期借款 （贴现金额）（贴现金额）财务费用财务费用(或贷记财务费用）（

49、到或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）期未提利息与贴现息之差）贷：应收票据（票面金额）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已提到期利息）应收利息（已提到期利息）未收回应收票据款项时未收回应收票据款项时（因符合金融资产终止确认条件）（因符合金融资产终止确认条件）借：短期借款借：短期借款 （贴现金额）（贴现金额）财务费用财务费用(或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）或贷记财务费用）（到期未提利息与贴现息之差）贷：应收票据（票面金额）贷：应收票据（票面金额）应收利息（已提到期利息）应收利息（已提到期利息）同时支付给银行款项：借：应收账款同时支付给银行款项：借：应收账款 贷：银行存款贷：

50、银行存款若无钱支付给银行，则作为逾期贷款若无钱支付给银行，则作为逾期贷款 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 应付利息应付利息例：服装厂9月30日卖服装100件，100元/件，增值税1700元给某商店，当日取得带息商业汇票一张，票面金额11700元，出票日为2010年9月30日。6个月到期，到期日为2011年3月31日。年利率为6%服装厂持有一个月后于到银行10月31日贴现，贴现率为4%，做会计分录：第一步：计算票据到期值=面值+到期利息=11700（1+6%6/12）=11700+351=12051（元）票据贴现息=票据到期值贴现率期限=120514%151/360=202.