3第三章会计记账方法——复式记账(97页PPT).pptx
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1、1-1学习目的与要求学习目的与要求1.掌握复式记账和借贷记账法的含义,借掌握复式记账和借贷记账法的含义,借贷记账法下的账户结构及其在企业的应用。贷记账法下的账户结构及其在企业的应用。2.熟悉会计分录和试算平衡表的编制。熟悉会计分录和试算平衡表的编制。1-2复式记账复式记账 原理原理 账户与借贷记账法的应用账户与借贷记账法的应用 1-3第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 一、记账方法概述一、记账方法概述一、记账方法概述一、记账方法概述 1.1.单式记账单式记账单式记账单式记账 2.2.复式记账法的含义复式记账法的含义复式记账法的含义复式记账法的含义 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务,都要
2、以相复式记账法是指对发生的每一笔经济业务,都要以相复式记账法是指对发生的每一笔经济业务,都要以相复式记账法是指对发生的每一笔经济业务,都要以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。记的一种记账方法。记的一种记账方法。记的一种记账方法。3.3.复式记账法的理论依据:会计等式复式记账法的理论依据:会计等式复式记账法的理论依据:会计等式复式记账法的理论依据:会计等式 4.4.复式记账法的种类:增减、收付、借贷复式记账法的种类:增减、收付、
3、借贷复式记账法的种类:增减、收付、借贷复式记账法的种类:增减、收付、借贷1-4单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法 1 1 营业收入现金营业收入现金营业收入现金营业收入现金 10001000文文文文 2 2 现金现金现金现金500500文购入文购入文购入文购入 茴香豆茴香豆茴香豆茴香豆 3 3 收到阿收到阿收到阿收到阿QQ前欠前欠前欠前欠 120120文文文文 4 4 孔乙己新欠孔乙己新欠孔乙己新欠孔乙己新欠 3030文文文文库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 +1000+1000+1000+100
4、0库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 +1000+1000+1000+1000(果果果果)销售收入记销售收入记销售收入记销售收入记+1000+1000+1000+1000(因因因因)库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 -500-500-500-500库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 -500-500-500-500(果果果果)库存物资记库存物资记库存物资记库存物资记 +500(+500(+500(+500(因因因因)备忘簿记备忘簿记备忘簿记备忘簿记(擦去擦去擦去擦去水牌原记录水牌原记录水牌原记录水牌原记录)库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金
5、账记+120+120+120+120库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 +120+120+120+120(果果果果)应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记 120120120120(因因因因)只作备忘登记(水牌上作出记录水牌上作出记录)营业收入账记营业收入账记营业收入账记营业收入账记+30+30+30+30(因因因因)应收账款账记应收账款账记应收账款账记应收账款账记+30+30+30+30(果果果果)1-5 二、借贷记账法二、借贷记账法二、借贷记账法二、借贷记账法debit-credit bookkeepingdebit-credit bookkeeping(一)借贷记账法的产
6、生和发展(一)借贷记账法的产生和发展(一)借贷记账法的产生和发展(一)借贷记账法的产生和发展 起源于起源于起源于起源于12151215世纪的欧洲世纪的欧洲世纪的欧洲世纪的欧洲 1212世纪:佛罗伦萨式簿记法,借贷分别指借主和贷主世纪:佛罗伦萨式簿记法,借贷分别指借主和贷主世纪:佛罗伦萨式簿记法,借贷分别指借主和贷主世纪:佛罗伦萨式簿记法,借贷分别指借主和贷主 1313世纪:热那亚式簿记法,增加对财产物资的记录世纪:热那亚式簿记法,增加对财产物资的记录世纪:热那亚式簿记法,增加对财产物资的记录世纪:热那亚式簿记法,增加对财产物资的记录 1515世纪:增设世纪:增设世纪:增设世纪:增设“损益损益损
7、益损益”、“资本资本资本资本”等账户,引入等账户,引入等账户,引入等账户,引入“余额余额余额余额”账户,借贷记账法雏形出现账户,借贷记账法雏形出现账户,借贷记账法雏形出现账户,借贷记账法雏形出现 清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国 19921992年进行会计制度改革之后,所有企业统一年进行会计制度改革之后,所有企业统一年进行会计制度改革之后,所有企业统一年进行会计制度改革之后,所有企业统一“采用借贷采用借贷采用借贷采用借贷记账法记账法记账法记账法”;19981998年预算会计改革后,行政事业单位开始采用。年预算会计改革后,行政事业单位开始采
8、用。年预算会计改革后,行政事业单位开始采用。年预算会计改革后,行政事业单位开始采用。1-6(二)借贷记账法的含义和理论基础(二)借贷记账法的含义和理论基础(二)借贷记账法的含义和理论基础(二)借贷记账法的含义和理论基础 借贷记账法是指以借贷记账法是指以借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借借借”和和和和“贷贷贷贷”为记账符号,以为记账符号,以为记账符号,以为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,记录会计要为记账规则,记录会计要为记账规则,记录会计要为记账规则,记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。素增减变动情况
9、的一种复式记账方法。素增减变动情况的一种复式记账方法。素增减变动情况的一种复式记账方法。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。(三)记账符号和账户结构(三)记账符号和账户结构1.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号“借借”和和“贷贷”2.2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 左借右贷,上下三块左借右贷,上下三块左借右贷,上下三块左借右贷,上下三块(1 1)资产类账户)资产类账户)资产类账户)资产类账户 资产类账户借方记资产的增加额,贷方记资产的减少额;资
10、产类账户借方记资产的增加额,贷方记资产的减少额;资产类账户借方记资产的增加额,贷方记资产的减少额;资产类账户借方记资产的增加额,贷方记资产的减少额;期末一般为借方余额,反映企业资产实际的结存金额。期末一般为借方余额,反映企业资产实际的结存金额。期末一般为借方余额,反映企业资产实际的结存金额。期末一般为借方余额,反映企业资产实际的结存金额。1-7借方贷方期初余额本 期 增 加发生额期末余额资产类账户本期减少发生额l l资产类账户发生额和余额的关系:资产类账户发生额和余额的关系:资产类账户发生额和余额的关系:资产类账户发生额和余额的关系:l l期初余额期初余额期初余额期初余额+本期借方发生额本期借
11、方发生额本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额=期末余额期末余额期末余额期末余额1-8借方贷方期初余额本期增加发生额期末余额资产类账户本期减少发生额l l资产类账户发生额和余额的关系:资产类账户发生额和余额的关系:资产类账户发生额和余额的关系:资产类账户发生额和余额的关系:l l期初余额期初余额期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额=期末余额期末余额期末余额期末余额1-9(2 2)负债及所有者权益类账户)负债及所有者权益类账户)负债及所有者权益类账户)负
12、债及所有者权益类账户 贷方记负债和所有者权益的增加额,借方记负债和所有者贷方记负债和所有者权益的增加额,借方记负债和所有者贷方记负债和所有者权益的增加额,借方记负债和所有者贷方记负债和所有者权益的增加额,借方记负债和所有者权益的减少额;负债和所有者权益类账户期末一般为贷方权益的减少额;负债和所有者权益类账户期末一般为贷方权益的减少额;负债和所有者权益类账户期末一般为贷方权益的减少额;负债和所有者权益类账户期末一般为贷方余额,反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的余额,反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的余额,反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的余额,反映企业实际的负债金额
13、及所拥有的所有者权益的金额。金额。金额。金额。借方贷方期初余额本期增加发生额期末余额负债和所有者权益类本期减少发生额l l负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系l l期初余额期初余额期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额=期末余额期末余额期末余额期末余额1-10(3 3)收益类账户)收益类账户)收益类账户)收益类账户 收益的增加记贷方、减少记借方,只不过收益类账户收益的增加记贷方、
14、减少记借方,只不过收益类账户收益的增加记贷方、减少记借方,只不过收益类账户收益的增加记贷方、减少记借方,只不过收益类账户因为要按期结转利润,一般没有期末余额。因为要按期结转利润,一般没有期末余额。因为要按期结转利润,一般没有期末余额。因为要按期结转利润,一般没有期末余额。借方贷方本期增加发生额收益类账户本期减少发生额(4)成本费用类账户成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同,只不过一般情况下期末也无余额。借方贷方本 期 减 少发生额本期增加发生额成本费用类账户1-118 总结:总结:借方表示:资产增加,费用成本增加,负债借方表示:资产增加,费用成本增加,负债及所有者权益减少,收益的转销。及所
15、有者权益减少,收益的转销。贷方表示:资产减少,费用成本的转销,负贷方表示:资产减少,费用成本的转销,负债及所有者权益增加,收益增加。债及所有者权益增加,收益增加。余额和增加发生额在同方向。余额和增加发生额在同方向。余额和发生额的关系:余额和发生额的关系:本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本本期减少发生额期减少发生额1-12(四)记账规则(四)记账规则有借必有贷,借贷必相等。有借必有贷,借贷必相等。对以上记账规则的理解可以从以下角度进对以上记账规则的理解可以从以下角度进行:行:第一,任何一笔经济业务的发生必然引起第一,任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个
16、账户的金额发生变化;至少两个账户的金额发生变化;第二,在进行账务处理时,如果记到某一第二,在进行账务处理时,如果记到某一账户的借方,则必然会记到其它账户的贷账户的借方,则必然会记到其它账户的贷方;方;第三,同一经济业务计入借方的金额必定第三,同一经济业务计入借方的金额必定等于计入贷方的金额。等于计入贷方的金额。1-13 三、会计分录三、会计分录三、会计分录三、会计分录(一)会计分录(一)会计分录(一)会计分录(一)会计分录(accounting entries)的含义的含义的含义的含义 会计分录是指对每一项经济业务,按复式记账的要求,会计分录是指对每一项经济业务,按复式记账的要求,会计分录是指
17、对每一项经济业务,按复式记账的要求,会计分录是指对每一项经济业务,按复式记账的要求,分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。(二)会计分录的分类(二)会计分录的分类(二)会计分录的分类(二)会计分录的分类 按照会计分录所涉及账户的多少,可以将其分为简单分按照会计分录所涉及账户的多少,可以将其分为简单分按照会计分录所涉及账户的多少,可以将其分为简单分按照会计分录所涉及账户的多少,可以将其分为简单分录和复合分录。录和复合分录。录和复合分录。录和复合分录。简单分录是只涉及两个会计账户的分录
18、;简单分录是只涉及两个会计账户的分录;简单分录是只涉及两个会计账户的分录;简单分录是只涉及两个会计账户的分录;复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。1-14(三)会计分录的编制步骤(三)会计分录的编制步骤1.分析经济业务所影响的会计要素及其具体分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计账户;的会计账户;2.确定账户金额的变动方向,是增加还是减确定账户金额的变动方向,是增加还是减少;少;3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构,根据借贷记账法下不同会计要素的结构,分析应该记入的
19、账户方向。分析应该记入的账户方向。(四)会计分录的格式(四)会计分录的格式上借下贷,上下错一字上借下贷,上下错一字1-15编制会计分录实例编制会计分录实例经济业务经济业务 分析分析分析分析分析分析会计分录会计分录现金现金现金现金500500500500元元元元送存银行送存银行送存银行送存银行现金现金现金现金300300300300元元元元偿还前欠偿还前欠偿还前欠偿还前欠购货款购货款购货款购货款购进原材购进原材购进原材购进原材料料料料600600600600元元元元,现金支付现金支付现金支付现金支付400400400400元元元元,余余余余款暂欠款暂欠款暂欠款暂欠资产资产资产资产-500-500
20、-500-500资产+500库存现金 500银行存款+500贷方借方借:银行存款500 贷:库存现金 500资产资产资产资产 -300-300负债 -300库存现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷:库存现金 300资产资产资产资产 +600资产 -400负债负债负债负债 +200+200原材料原材料 +600+600库存现金库存现金-400-400应付账款应付账款应付账款应付账款 +200+200+200+200借方借方 贷方贷方贷方贷方借:原材料600 贷:库存现金 400 应付账款 200 1-16(五)过账(五)过账会计分录在经过检查审核无误后,应及时将会计分录在
21、经过检查审核无误后,应及时将会计分录中所记录的金额分别向账户进行登会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记,这个过程在会计上叫做过账。记,这个过程在会计上叫做过账。将以上业务过账的结果如下:将以上业务过账的结果如下:银行存款库存现金原材料应付账款5003002005003004006001-17四、试算平衡四、试算平衡trial balancing 1.含义含义 根据会计等式,按照记账规则,通过汇总计根据会计等式,按照记账规则,通过汇总计算比较来检查账户记录正确性与完整性。算比较来检查账户记录正确性与完整性。2.种类种类会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余
22、额试算平衡试算平衡1)会计分录试算平衡)会计分录试算平衡借方科目金额借方科目金额=贷方科目金额贷方科目金额日常编制会计分录,进行账务处理时采用。日常编制会计分录,进行账务处理时采用。2)发生额试算平衡)发生额试算平衡1-18全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生全部账户贷方发生额合计额合计3)余额试算平衡)余额试算平衡全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合全部账户贷方余额合计计3.试算平衡表的种类试算平衡表的种类将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制;将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制;将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算将发生额和期末余额
23、合并在一张表上进行试算平衡。平衡。4.示例示例下面以某企业有关资料为例,编制发生额和期下面以某企业有关资料为例,编制发生额和期末余额合并在一起的试算平衡表。末余额合并在一起的试算平衡表。1-19假设假设A A企业月初有关账户及余额如下,本月发生的企业月初有关账户及余额如下,本月发生的业务见编制分录例。业务见编制分录例。会计账户会计账户会计账户会计账户借方余额(元)借方余额(元)借方余额(元)借方余额(元)贷方余额(元)贷方余额(元)贷方余额(元)贷方余额(元)库存现金库存现金库存现金库存现金50005000 银行存款银行存款银行存款银行存款100000100000库存商品库存商品库存商品库存商
24、品100000100000固定资产固定资产固定资产固定资产200000200000应付账款应付账款应付账款应付账款50005000长期借款长期借款长期借款长期借款100000100000实收资本实收资本实收资本实收资本300000300000合合合合 计计计计4050004050004050004050001-20编制试算平衡表如下:单位:元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金50005000 1200 120038003800银行存款银行存款1010万万 500 50010.0510.05万万原材
25、料原材料600600600600库存商品库存商品1010万万1010万万固定资产固定资产2020万万 20 20万万应付账款应付账款50005000 300 30020020049004900长期借款长期借款1010万万0 01010万万实收资本实收资本3030万万3030万万合合 计计40.540.5万万 40.540.5万万 1800 1800 1000 10004049004049004049004049001-215.试算平衡表作用试算平衡表作用检查账户记录正确性和完整性,若试算不平检查账户记录正确性和完整性,若试算不平衡,账户记录肯定有误。但如果试算平衡,衡,账户记录肯定有误。但如果
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