出口退税基础知识及会计处理(41页PPT).pptx

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1、生产企业生产企业“免抵退免抵退”税基础知识和账务处理税基础知识和账务处理n n一、生产企业免抵退税的基础知识一、生产企业免抵退税的基础知识一、生产企业免抵退税的基础知识一、生产企业免抵退税的基础知识n n二、免抵退税会计科目的设置二、免抵退税会计科目的设置二、免抵退税会计科目的设置二、免抵退税会计科目的设置n n三、生产企业三、生产企业三、生产企业三、生产企业“免抵退免抵退免抵退免抵退”的的会计处理及计算的的会计处理及计算的的会计处理及计算的的会计处理及计算n n四、实际业务中涉及的汇率的常见问题四、实际业务中涉及的汇率的常见问题四、实际业务中涉及的汇率的常见问题四、实际业务中涉及的汇率的常见

2、问题一、一、出口货物出口货物出口货物出口货物“免抵退免抵退免抵退免抵退”税基础知识税基础知识税基础知识税基础知识n n 出口企业，出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。物的生产企业。出口货物，出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个是指向海关报关后实际离境并销售给境外

3、单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。n n 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。运输的运输工具进行的加工修理修配。生产企业，生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。个体工商户。财税财税201239201239号号 “免抵退免抵退”税的含义税的含义n n适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列规定适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照

4、下列规定实行增值税免抵退税或免退税办法。实行增值税免抵退税或免退税办法。n n 生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（出口非自产货物，免征增值理修配劳务，以及列名生产企业（出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。以退还。n 财税财税201239201239号号增值税增值税“免抵退免抵退”税的计税依据

5、税的计税依据n n（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值（一）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOBFOB）。n n（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计（二）生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（税依据，按出口货物的离岸价（FOBFOB）扣除出口货物所含的海）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。关保税进口料件的金额后确定。（三）生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原（三）生产企业国

6、内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOBFOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税的计算免抵退税的计算n n1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算n n当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）n n当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率

7、外汇人民币折合率（出口货物适（出口货物适用税率出口货物退税率）用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额n n当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格（出口货物适用税（出口货物适用税率出口货物退税率）率出口货物退税率）n n2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算n n当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货物退税率出口货物退税率-当期免抵当期免抵退税额抵减额退税额抵减额n n当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税

8、购进原材料价格当期免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率n n3.3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算n n（1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则n n当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额n n当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额n n（2 2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则n n当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额0 0n n生产企业出口货物生产企业出口货物生产企业出口货物生

9、产企业出口货物“免抵退免抵退免抵退免抵退”税的申报税的申报税的申报税的申报程序和资料程序和资料程序和资料程序和资料n n（一）申报程序（一）申报程序企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。（二）申报资料（二）申报资料1 1企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：资料外，还应提供下列资料：（

10、1 1）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表；）主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表；（2 2）主管税务机关要求提供的其他资料。）主管税务机关要求提供的其他资料。n n 2 2企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报，应提供下列凭证资料：（1 1）免抵退税申报汇总表及其附表；）免抵退税申报汇总表及其附表；（2 2）免抵退税申报资料情况表；）免抵退税申报资料情况表；（3 3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表；）生产企业出口货物免抵退税申报明细表；（4 4）出口货物退（免）税正式申报电子数据；）出口货物退（免）税正式申报电子数

11、据；n n（5 5）下列原始凭证：）下列原始凭证：出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；货物备案清单，下同）；出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境期结汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供

12、结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供，下同）；物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供，下同）；出口发票；出口发票；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；以及代理出口协议复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。二、免抵退税会计科目的设置二、免抵退税会计科目的设置二、免抵退税会计科目的设置二、

13、免抵退税会计科目的设置“应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容科目的核算内容n n借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和n n 实际支付已缴纳的增值税实际支付已缴纳的增值税n n贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额n n 、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税n n期末借方余额：反映企业多交或尚未抵

14、扣的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税n n期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税n n出口企业在出口企业在“应交增值税应交增值税”明细帐中，应设置明细帐中，应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“减减免税金免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进进项税额转出项税额转出”等专栏等专栏 n n 出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同）出口企业（仅指增值税一般纳税人（下同）销售账簿的确立销售账簿的确立销售账簿的确立销售账簿的确立n n企业应根据内外销业务设置销售收

15、入和成本账簿。首先，内外销企业应根据内外销业务设置销售收入和成本账簿。首先，内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入和对应的成本。页分别核算出口销售收入和对应的成本。n n收入账簿的确立收入账簿的确立收入账簿的确立收入账簿的确立n n列如：根据不同的贸易方式设置明细账列如：根据不同的贸易方式设置明细账n n主营业务收入主营业务收入-内销收入内销收入n n主营业务收入主营业务收入-外销收

16、入外销收入-一般贸易出口一般贸易出口n n主营业务收入主营业务收入-外销收入外销收入-转厂转厂出口出口n n主营业务收入主营业务收入-外销收入外销收入-进料加工出口进料加工出口n n列如：根据不同的业务性质设置明细账列如：根据不同的业务性质设置明细账n n主营业务收入主营业务收入-内销收入内销收入n n主营业务收入主营业务收入-外销收入外销收入-自营出口自营出口n n主营业务收入主营业务收入-外销收入外销收入-委托代理出口委托代理出口n n主营业务收入主营业务收入-外销收入外销收入-加工补偿出口加工补偿出口成本账簿的确立成本账簿的确立成本账簿的确立成本账簿的确立n n列如：根据不同的贸易方式设

17、置明细账列如：根据不同的贸易方式设置明细账n n主营业务成本主营业务成本-内销成本内销成本n n主营业务成本主营业务成本-外销成本外销成本-一般贸易出口一般贸易出口n n主营业务成本主营业务成本-外销成本外销成本-转厂转厂出口出口n n主营业务成本主营业务成本-外销成本外销成本-进料加工出口进料加工出口n n列如：根据不同的业务性质设置明细账列如：根据不同的业务性质设置明细账n n主营业务成本主营业务成本-内销成本内销成本n n主营业务成本主营业务成本-外销成本外销成本-自营出口自营出口n n主营业务成本主营业务成本-外销成本外销成本-委托代理出口委托代理出口n n主营业务成本主营业务成本-外

18、销成本外销成本-加工补偿出口加工补偿出口n n一、企业出口货物所获得的增值税退税款，不并入利润征收企一、企业出口货物所获得的增值税退税款，不并入利润征收企业所得税。业所得税。n n二、免、抵、退税会计核算二、免、抵、退税会计核算n n（一）购进货物的会计核算（一）购进货物的会计核算n n（1 1）采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发）采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录：会计分录：n n借：原材料借：原材料n n 应交税费应交税费-

19、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）n n对可抵扣的运费金额按对可抵扣的运费金额按7%7%计算进项税额，作如下会计分录：计算进项税额，作如下会计分录：n n借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：原材料贷：原材料生产企业生产企业生产企业生产企业“免抵退免抵退免抵退免抵退”的的会计核算的的会计核算的的会计核算的的会计核算n n(2)(2)(2)(2)进口原材料进口原材料进口原材料进口原材料进料加工方式进料加工方式进料加工方式进料加工方式n n以进料加工贸易方式免税报关进口。出口企业应根据

20、进口合同规定，以进料加工贸易方式免税报关进口。出口企业应根据进口合同规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：凭全套进口单证，作如下会计分录：n n借：原材料借：原材料-进料加工进料加工材料名称材料名称n n 贷：应付帐款（或银行存款）贷：应付帐款（或银行存款）n n支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录：n n借：原材料借：原材料-进料加工进料加工材料名称材料名称n n贷：银行存款贷：银行存款(3)(3)以一般贸易方式报关进口以一般贸易方式报关进口n n借：原材料借：原材料-一般贸易一般贸易材料名称材料名称n n贷：应付帐款

21、（或银行存款）贷：应付帐款（或银行存款）n n贷：应交税费贷：应交税费-应交关税应交关税n n货到口岸时，缴纳进口增值税、关税（海关代征增值税），作如下会货到口岸时，缴纳进口增值税、关税（海关代征增值税），作如下会计分录：计分录：n n借：应交税费借：应交税费-应交关税应交关税n n借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n贷：银行存款贷：银行存款(二）销售业务的会计核算二）销售业务的会计核算（1）内销货物处理n n借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销收入内销收入n n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）

22、应交增值税（销项税额）（2）自营出口一般贸易的核算n n a a、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的依开具的外销出口发票上注明的FOBFOB价和国外运费、保险费、佣金折换成价和国外运费、保险费、佣金折换成人民币后作如下会计分录人民币后作如下会计分录n n借：应收帐款借：应收帐款n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 外销收入外销收入一般贸易出口（一般贸易出口（FOBFOB价）价）n n 其他应付款其他应付款 （国外运费、保险费、佣金）（国外运费、保险费、佣金）n n b b、不得

23、抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计、不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：分录：n n借：主营业务成本借：主营业务成本 外销成本外销成本一般贸易出口一般贸易出口n n贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（3）进料加工贸易的核算n n企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。n na a、按（当月进料加工贸易出口销售金额、按（当月进料加工贸易出口销售金额 -当

24、月进料加工贸易免税当月进料加工贸易免税进口金额进口金额 +剩余边角余料剩余边角余料 +其它调减料件）其它调减料件）*征退税率之差，作如征退税率之差，作如下会计分录：下会计分录：n n借：主营业务成本借：主营业务成本-进料加工贸易出口进料加工贸易出口n n贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n nb b、如当月有进料深加工贸易（转厂）时，需将进料深加工贸易耗、如当月有进料深加工贸易（转厂）时，需将进料深加工贸易耗用的国内原材料部分作进项税额转出，转出进项税额用的国内原材料部分作进项税额转出，转出进项税额=当月无法划当月无法划分的全部进项税额分的全部进项税

25、额*转厂销售额转厂销售额 /（内销销售额（内销销售额 +直接出口销售额直接出口销售额 +转厂销售额）转厂销售额）n n借：主营业务成本借：主营业务成本-转厂贸易出口转厂贸易出口n n贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（4）委托代理出口n n收到受托方（外贸企业）送交的收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单代理出口结算清单”时，作时，作如下会计分录：如下会计分录：n n借：应收账款等借：应收账款等n n 营业费用（代理手续费）营业费用（代理手续费）n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-外销收入外销收入-委托代理出口委托代理出口n n（5 5

26、）销售退回）销售退回n n生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。n n已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：

27、税调整，分别情况作如下会计处理：n na a、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录：n n借：应收帐款借：应收帐款 （红字）（红字）n n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 -一般贸易出口（红字）（一般贸易出口（红字）（FOBFOB价部分）价部分）n nb b、出口销售退回、出口销售退回“免抵退免抵退”税调整的会计处理。根据退货出口税调整的会计处理。根据退货出口销售收入乘征退税率之差作如下会计处理：

28、销售收入乘征退税率之差作如下会计处理：n n借：主营业务成本借：主营业务成本 -一般贸易出口（红字）一般贸易出口（红字）n n贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）应交增值税（进项税额转出）（红字）免抵额和退税额的会计核算免抵额和退税额的会计核算n n免抵额和退税额的会计核算免抵额和退税额的会计核算n n出口企业根据上个月主管退税机关已审核签章的出口企业根据上个月主管退税机关已审核签章的出口货物免、出口货物免、抵、退税申报汇总表抵、退税申报汇总表上的上的“当期免抵税额当期免抵税额”和和“当期应退税额当期应退税额”作如下会计处理；作如下会计处理；n n借：其他应收款借：其他

29、应收款应收出口退税（当期应退税额）应收出口退税（当期应退税额）n n 应交税费应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）（当期免抵税额）（当期免抵税额）n n贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n n还应根据还应根据“当期免抵税额当期免抵税额”计提城市维护建设税和教育费附加，计提城市维护建设税和教育费附加，（财税（财税200525200525号号)会计处理为：会计处理为：n n借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加n n 贷：应交税费贷：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税n n 应交税费应交税费-教

30、育费附加教育费附加n n企业在收到出口退税款时作如下会计分录：企业在收到出口退税款时作如下会计分录：n n借：银行存款借：银行存款n n贷：其他应收款贷：其他应收款-出口退税出口退税免抵退税计算举例免抵退税计算举例免抵退税计算举例免抵退税计算举例假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免假设当月出口单证、信息全部齐全。则本期免抵退税计算情况如下：抵退税计算情况如下：n n（1 1 1 1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额n n免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额

31、免抵退税不得免征和抵扣税额n n当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税税率（出口货物征税税率（出口货物征税税率（出口货物征税税率出口货物退税率）出口货物退税率）出口货物退税率）出口货物退税率）n n1,000,0006.301,000,0006.301,000,0006.301,000,0006.30（17%17%17%17%13%13%13%13%）252000252000252000252000n n（2 2 2 2）计算期末留抵税额）计算期末留抵税额）计算期末留抵税额）计算期末留抵税额

32、n n当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额（当期进项发生额当期进项税当期销项税额（当期进项发生额当期进项税当期销项税额（当期进项发生额当期进项税当期销项税额（当期进项发生额当期进项税额转出额转出额转出额转出+上期留抵税额）上期留抵税额）上期留抵税额）上期留抵税额）n n（2,000,00017%2,000,00017%2,000,00017%2,000,00017%（800,000800,000800,000800,000252,000252,000252,000252,000）n n208000208000208000208000n n当期期末留抵税额当期期末留抵税

33、额当期期末留抵税额当期期末留抵税额=208000=208000=208000=208000n n（3 3 3 3）计算免抵退税额）计算免抵退税额）计算免抵退税额）计算免抵退税额n n免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率-免税购进原材料价格免税购进原材料价格免税购进原材料价格免税购进原材料价格汇率汇率汇率汇率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率 n n1,000,0006.3013%1,000,0006.3

34、013%1,000,0006.3013%1,000,0006.3013%819000819000819000819000n n（4 4 4 4）计算应退税额）计算应退税额）计算应退税额）计算应退税额n n由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以，应退税额期末留抵税额税额税额税额208000208000208000208000n n（5 5 5 5）计算免抵税额）计算免抵税额）计算免抵税额）计算免抵税额n n免抵税额免抵退税额应退税额免抵税

35、额免抵退税额应退税额免抵税额免抵退税额应退税额免抵税额免抵退税额应退税额n n819000819000819000819000208000208000208000208000611000611000611000611000n n确义收入时确义收入时确义收入时确义收入时借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款(预收账款预收账款预收账款预收账款)-)-)-)-应应应应/预收外汇账款预收外汇账款预收外汇账款预收外汇账款 1,000,0006.301,000,0006.301,000,0006.301,000,0006.30贷贷贷贷:主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 -外销收入外销收

36、入外销收入外销收入-一般贸易出口一般贸易出口一般贸易出口一般贸易出口1,000,0006.301,000,0006.301,000,0006.301,000,0006.30n n借借借借:产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本-不得免抵额不得免抵额不得免抵额不得免抵额 252000252000252000252000n n贷贷贷贷:应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项转出进项转出进项转出进项转出)252000)252000)252000)252000 n n申报退税时申报退税时申报退税时申报退税时n n借：其它应收款借：其它应收款借：其它应

37、收款借：其它应收款-应收出口退税应收出口退税应收出口退税应收出口退税 208000208000208000208000n n贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税出口退税出口退税出口退税出口退税 208000208000208000208000n n出口抵减内销产品应纳税额：出口抵减内销产品应纳税额：出口抵减内销产品应纳税额：出口抵减内销产品应纳税额：n n借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）应交增值税（出口抵减内销应纳税额）611

38、000611000611000611000n n贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税出口退税出口退税出口退税出口退税 611000611000611000611000n n收到退税款时收到退税款时收到退税款时收到退税款时 n n借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款 208000208000208000208000n n贷贷贷贷:其它应收款其它应收款其它应收款其它应收款-应收出口退税应收出口退税应收出口退税应收出口退税 208000208000208000208000进料扣除保税料件的计算进料扣除保税料件的计算进料扣除保税料件的计算进料扣

39、除保税料件的计算 n n进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、进料加工是指经营企业专为加工出口商品而用外汇购买进口原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品和半成品复出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按出口的经营活动。我国进料加工

40、贸易海关一般对进口材料按出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按出口的经营活动。我国进料加工贸易海关一般对进口材料按85%85%85%85%或或或或95%95%95%95%的的的的比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值比例免税或全额免税，货物出口后按免抵退计算退（免）增值税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即税时，须考虑进口环节海关已减免的部分不能退税或征税，即税时，须考虑进口环节海关已减免

41、的部分不能退税或征税，即需先计算需先计算需先计算需先计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”和和和和“免抵退免抵退免抵退免抵退税额抵减额税额抵减额税额抵减额税额抵减额”。而这两个抵减额的计算结果是通过出具。而这两个抵减额的计算结果是通过出具。而这两个抵减额的计算结果是通过出具。而这两个抵减额的计算结果是通过出具进料进料进料进料加工免税证明加工免税证明加工免税证明加工免税证明的方式体现的。的方式体现的。的方式体现的。的方式体现的。（计算进料扣除保税料件）（计算进料扣除保税料件）（计算进料扣除保税料件）

42、（计算进料扣除保税料件）日常出具的日常出具的日常出具的日常出具的“购进法购进法购进法购进法”进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明 n n在购进法方式下：在购进法方式下：在购进法方式下：在购进法方式下：n n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出（出（出（出口货物征税税率出口货物退税率）口货物征税税率出口货物退税率）口货物征税税率出口货物退税

43、率）口货物征税税率出口货物退税率）n n免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率n n进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海进料加工免税进口料件的组成计税价格进口料件到岸价格海关实征关税海关实征消费税关实征消费税关实征消费税关实征

44、消费税日常出具的日常出具的日常出具的日常出具的“实耗法实耗法实耗法实耗法”进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明 n n在实耗法方式下：在实耗法方式下：在实耗法方式下：在实耗法方式下：n n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格（出口货（出口货（出口货（出口货物征税税率出口货物退税率）物征税税率出口货物退税率）物征税税率出口货物退税率）物征税税率

45、出口货物退税率）n n免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格免抵退税额抵减额进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率出口货物退税率n n进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格进料加工免税进口料件的组成计税价格出口货物离岸价格计划分配率计划分配率计划分配率计划分配率n n计划分配率计划进口总值计划分配率计划进口总值计划分配率计划进口总值计划

46、分配率计划进口总值计划出口总值计划出口总值计划出口总值计划出口总值100%100%100%100%n n其中其中其中其中“计划进口总值计划进口总值计划进口总值计划进口总值”和和和和“计划出口总值计划出口总值计划出口总值计划出口总值”指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口指海关进料加工登记册合同中规定的计划进口总值和计划出口总值。总值和计划出口总值。总值和计划出口总值。总值和计划出口总值。n n申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料

47、件的当月向主管税务申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理机关申报办理机关申报办理机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表。手册核销时出具的进料加工免税证明 n n在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式在进料加工海关登记手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式在进料加工海关登记

48、手册执行期间，企业的采购数量、销售价格、销售方式等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日等多种因素可能会发生变化，致使无法严格按照原先合同执行。这就会使日常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加常出具的进料加工免税证明产生误差，为了解决这一误差，就需要在进料加工海关登记手册执行完毕进

49、行核销时，再出具一份工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份工海关登记手册执行完毕进行核销时，再出具一份进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明。n n另外，无论日常出具免税证明是采用另外，无论日常出具免税证明是采用另外，无论日常出具免税证明是采用另外，无论日常出具免税证明是采用“购进法购进法购进法购进法”还是还是还是还是“实耗法实耗法实耗法实耗法”，其手册核销时出具，其手册核销时出具，其手册核销时出具，其手册核销时出具进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明进料加工免税证明的方法都是一致的。的方法都是一致的。的方

50、法都是一致的。的方法都是一致的。n n申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明申报时间：从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续 进料加工计算举例进料加工计算举例进料加工计算举例进料加工计算举例n n某生产型外