财务会计课件 第3章 存货岗位核算(105页PPT).pptx

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1、第三章第三章存货岗位核算存货岗位核算【学习目标】【学习目标】知识目标知识目标通过本章的学习，能准确解释存货概念，通过本章的学习，能准确解释存货概念，列举出存货的特点和内容；能指出原材料按实列举出存货的特点和内容；能指出原材料按实际成本核算与按计划成本核算的区别；能概括际成本核算与按计划成本核算的区别；能概括委托加工物资成本的组成。委托加工物资成本的组成。能力目标能力目标通过本章的学习，应能够正确进行存货的通过本章的学习，应能够正确进行存货的初始计量和发出的计量；能正确进行存货增加初始计量和发出的计量；能正确进行存货增加和存货发出的核算；能掌握包装物与低值易耗和存货发出的核算；能掌握包装物与低值

2、易耗品摊销方法；能正确进行存货的期末计价和存品摊销方法；能正确进行存货的期末计价和存货清查会计处理。货清查会计处理。第一节第一节 存货岗位的核算概述存货岗位的核算概述一、存货岗位的核算任务一、存货岗位的核算任务（1）熟悉企业会计准则和企业内部会）熟悉企业会计准则和企业内部会计制度关于存货核算的有关规定。计制度关于存货核算的有关规定。（2）制定存货岗位核算职责和具体核算办）制定存货岗位核算职责和具体核算办法。法。（3）确认存货。）确认存货。（4）计量存货初始价值。）计量存货初始价值。（5）核算外购存货。）核算外购存货。（6）核算自制存货。）核算自制存货。（7）核算其他来源存货。）核算其他来源存货

3、。（8）对发出存货进行核算。）对发出存货进行核算。（9）对存货进行期末计价核算。）对存货进行期末计价核算。（10）进行存货清查核算。）进行存货清查核算。（11）编制存货收、发、存明细表，与仓）编制存货收、发、存明细表，与仓储部门核对当期存货收、发、存状况。储部门核对当期存货收、发、存状况。（12）将有关存货明细账与总账核对相符。）将有关存货明细账与总账核对相符。二、存货岗位的核算业务流程二、存货岗位的核算业务流程（一）商品交接方式（一）商品交接方式存货购进和销售发出的商品交接方式一般包括送贷制、存货购进和销售发出的商品交接方式一般包括送贷制、提货制、发货制三种。提货制、发货制三种。送货制是指销

4、货单位将商品送到购货单位指定的地点或仓送货制是指销货单位将商品送到购货单位指定的地点或仓库，由购货单位验收入库的一种商品交接方式。库，由购货单位验收入库的一种商品交接方式。提货制是指购货单位（指派的专人）到销货单位指提货制是指购货单位（指派的专人）到销货单位指定的地点或仓库提取商品并验收入库的一种商品交接方定的地点或仓库提取商品并验收入库的一种商品交接方式。式。发货制是指销货单位根据购销合同规定的商品品种、发货制是指销货单位根据购销合同规定的商品品种、规格、质量、数量及商品交货的时间、地点等条件，将商规格、质量、数量及商品交货的时间、地点等条件，将商品委托运输单位通过一定的运输方式（铁路、公路

5、、水路、品委托运输单位通过一定的运输方式（铁路、公路、水路、航空等渠道）运送到购货单位所在地的车站、码头，由购航空等渠道）运送到购货单位所在地的车站、码头，由购货单位领取并验收入库的一种商品交接方式。货单位领取并验收入库的一种商品交接方式。（二）材料（商品）购进和验收入库业务流程（二）材料（商品）购进和验收入库业务流程1 1发货制业务流程发货制业务流程 2 2送货制业务流程送货制业务流程 3 3提货制业务流程提货制业务流程（三）材料领用发出业务流程（三）材料领用发出业务流程企业采用的领发料凭证主要有以下几种。企业采用的领发料凭证主要有以下几种。1 1领料单领料单 2 2限额领料单限额领料单 3

6、 3领料登记簿领料登记簿 4 4退料单退料单（四）产成品入库业务流程（四）产成品入库业务流程产成品是由企业生产车间生产完工交库的。产成品是由企业生产车间生产完工交库的。车间生产的产品完工经检验合格后，填写车间生产的产品完工经检验合格后，填写“产产成品入库单成品入库单”一式多联，交仓库验收。一式多联，交仓库验收。（五）库存商品销售发出业务流程（五）库存商品销售发出业务流程（六）存货核算业务流程（六）存货核算业务流程第二节第二节 存货的确认与初始计量存货的确认与初始计量一、存货的概念和确认一、存货的概念和确认存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产

7、成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资各种材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。等。存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：与该存与该存货有关的经济利益很可能流入企业。货有关的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠该存货的成本能够可靠地计量。地计量

8、。确认一项资产是否属于企业存货有两个标准：一是看资产确认一项资产是否属于企业存货有两个标准：一是看资产的法定财产权是否属于企业。二是看该资产的目的和用途。的法定财产权是否属于企业。二是看该资产的目的和用途。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货的计量是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值存货的计量是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值计量，它是存货核算的关键。计量，它是存货核算的关键。存货的初始计量是指对达到目前状态和场所的存货价值进存货的初始计量是指对达到目前状态和场所的存货价值进行计量，是为了确定存货的入账价值而在取得时对存货进行的行计量，是为了确定存货的入账价值而在取得时对存货进行

9、的计价。计价。企业会计准则要求，企业会计准则要求，存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本，存货成本是指其达到目前状态和场所而发生的各种成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。由于存货的来源渠包括采购成本、加工成本和其他成本。由于存货的来源渠道多种多样，存货成本的具体构成内容也有所差别，因此，道多种多样，存货成本的具体构成内容也有所差别，因此，必须根据存货的取得方式分别确定其实际成本。必须根据存货的取得方式分别确定其实际成本。1 1外购存货的成本外购存货的成本外购存货包括通过购买从企业外部取得外购存货包括通过购买从企业外部取得

10、的各种材料、商品及低值易耗品等，其初始成的各种材料、商品及低值易耗品等，其初始成本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、本就是采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用。采购成本的费用。外购存货成本的计算式为外购存货成本的计算式为外购存货成本外购存货成本=购买价款购买价款+相关税费相关税费+运输运输费费+装卸费装卸费+保险费保险费+（仓储费（仓储费+包装费包装费+运输途运输途中的合理损耗中的合理损耗+入库前的挑选整理费）入库前的挑选整理费）2 2自制存货的成本自制存货的成本自制存货是企业自行生产加工制造的存货

11、，自制存货是企业自行生产加工制造的存货，如产成品、自制半成品、自制材料等。自制存如产成品、自制半成品、自制材料等。自制存货的成本由采购成本、加工成本构成，主要包货的成本由采购成本、加工成本构成，主要包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。支出。存货的加工成本，包括直接人工和制造费存货的加工成本，包括直接人工和制造费用。用。自制存货成本的计算式为自制存货成本的计算式为自制存货成本自制存货成本=直接材料或半成品成本直接材料或半成品成本+（直接人工（直接人工+制造费用）制造费用）3 3委托加工存货的成本委托加工存货的成本委托加工存货是指委托外单位加工完

12、成委托加工存货是指委托外单位加工完成的存货。委托外单位加工完成的存货成本包的存货。委托外单位加工完成的存货成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。费用以及按规定应计入成本的税费。4 4通过提供劳务取得的存货的成本通过提供劳务取得的存货的成本通过提供劳务取得的存货，其成本按从通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属于该存货的间接费用确定。及可归属于该存货的间接费用确定。5

13、 5其他方式取得的存货的成本其他方式取得的存货的成本第三节第三节 存货增加的核算存货增加的核算一、外购材料按实际成本计价的核算一、外购材料按实际成本计价的核算企业存货根据核算和管理的需要，其计价方法有所不企业存货根据核算和管理的需要，其计价方法有所不同，可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核同，可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。算。外购材料按实际成本计价就是每一种材料的采购、外购材料按实际成本计价就是每一种材料的采购、入库、发出和结存，在总账和明细账中都按材料的实际入库、发出和结存，在总账和明细账中都按材料的实际成本登记入账。成本登记入账。外购材料包括外购原材料、低值易

14、耗品和包装物。外购材料包括外购原材料、低值易耗品和包装物。原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。材料、燃料等。（一）科目设置（一）科目设置为了核算外购材料的增、减变动和结存情况，企为了核算外购材料的增、减变动和结存情况，企业应设置以下会计科目。业应设置以下会计科目。1“原材料原材料”科目科目2“在途物资在途物资”科目科目3“周转材料周转材料”科目科目“周转材料周转材料”科目属于资产类科目，用来核算低值易耗品科目属于资产类科目，用

15、来核算低值易耗品和包装物验收入库、领用、摊销和结存情况。该科目的借方和包装物验收入库、领用、摊销和结存情况。该科目的借方登记验收入库低值易耗品和包装物的实际成本，贷方登记领登记验收入库低值易耗品和包装物的实际成本，贷方登记领用、发出低值易耗品和包装物的实际成本，期末余额在借方，用、发出低值易耗品和包装物的实际成本，期末余额在借方，表示库存未用低值易耗品和包装物的实际成本。表示库存未用低值易耗品和包装物的实际成本。该科目应按该科目应按照照“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物”设置两个二级明细账设置两个二级明细账，其下分别按照低值易耗品和包装物的类别、品种、规格设其下分别按照低值易耗品和包装

16、物的类别、品种、规格设置明细账进行明细分类核算。置明细账进行明细分类核算。（二）业务核算（二）业务核算 1单货同到单货同到2单到货未到单到货未到3货到单未到货到单未到4采用预付货款方式购入材料采用预付货款方式购入材料5外购材料短缺、毁损的处理外购材料短缺、毁损的处理6小规模纳税人购入材料的账务处理小规模纳税人购入材料的账务处理二、外购材料按计划成本计价的核算二、外购材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本进行收发核算时，所有原材料按计划成本进行收发核算时，所有收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细收发凭证按材料的计划成本计价；总账及明细分类账，按计划成本登记；材料的实际成本与分类账，按计划成

17、本登记；材料的实际成本与计划成本的差异，通过计划成本的差异，通过“材料成本差异材料成本差异”科目科目进行核算。进行核算。对于因生产耗用和其他耗用而发出的材对于因生产耗用和其他耗用而发出的材料平时应按其计划成本结转，并于期末按照一料平时应按其计划成本结转，并于期末按照一定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材定的方法将归集的材料成本差异在本期发出材料与期末库存材料之间进行分配，以便将发出料与期末库存材料之间进行分配，以便将发出材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方材料的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。法。（一）科目设置（一）科目设置在计划成本计价法下，需设置以下科目。在计划成本计价法下，

18、需设置以下科目。1“原材料原材料”科目科目2“材料采购材料采购”科目科目“材料采购材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本，属于资产类科目。该科目的借方登记采而购入材料的采购成本，属于资产类科目。该科目的借方登记采购材料的实际成本，贷方登记验收入库各种材料物资的计划成本。购材料的实际成本，贷方登记验收入库各种材料物资的计划成本。借方金额大于贷方金额时，表示采购成本超支，应从本科目的贷借方金额大于贷方金额时，表示采购成本超支，应从本科目的贷方转入方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方；贷方金额大于借方金额时，科目的借方；

19、贷方金额大于借方金额时，表示采购成本节约，应从本科目的借方转入表示采购成本节约，应从本科目的借方转入“材料成本差异材料成本差异”科科目的贷方；该科目期末余额在借方，表示企业已经收到发票账单目的贷方；该科目期末余额在借方，表示企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未运抵企业或尚未验收入库付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未运抵企业或尚未验收入库各种材料物资的实际成本。各种材料物资的实际成本。该科目一般按材料物资的供应单位和品种设置明细账进行该科目一般按材料物资的供应单位和品种设置明细账进行明细分类核算，也可按照材料物资的类别和品种设置明细账进行明细分类核算，也可按照材料物资的类别和品

20、种设置明细账进行明细分类核算，由企业根据具体情况确定。明细分类核算，由企业根据具体情况确定。3“材料成本差异材料成本差异”科目科目“材料成本差异材料成本差异”科目属于资产类科目，又是科目属于资产类科目，又是“原材料原材料”科目的调整科目，用来核算企业采用计划成本进行日常核科目的调整科目，用来核算企业采用计划成本进行日常核算时，各种材料实际成本与计划成本之间的差异。该科目的算时，各种材料实际成本与计划成本之间的差异。该科目的借方登记验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异（称借方登记验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异（称超支差异）；贷方登记验收入库材料的实际成本小于计划成超支差异）；贷方登

21、记验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异（称为节约差异）和结转发出材料应负担的成本差本的差异（称为节约差异）和结转发出材料应负担的成本差异（结转超支差异用蓝字，结转节约差异用红字）；该科目异（结转超支差异用蓝字，结转节约差异用红字）；该科目的期末借方余额，是库存材料实际成本大于计划成本的差异，的期末借方余额，是库存材料实际成本大于计划成本的差异，若为贷方余额，则是实际成本小于计划成本的差异。若为贷方余额，则是实际成本小于计划成本的差异。该科目应区分该科目应区分“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。明细账可以采用三栏等，按照类别或品种进行明

22、细核算。明细账可以采用三栏式，也可以采用多栏式。格式一般如表式，也可以采用多栏式。格式一般如表3.10所示。所示。（二）业务核算（二）业务核算采用计划成本计价，外购材料的账务处理采用计划成本计价，外购材料的账务处理同按实际成本计价一样，应根据外购材料的采同按实际成本计价一样，应根据外购材料的采购地点和结算方式不同，分以下几种情况进行购地点和结算方式不同，分以下几种情况进行处理。处理。1单货同到单货同到【例【例3.7】甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款10000元，增元，增值税款值税款1700元，款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费元，款项已用银行存款支付。

23、另用银行存款支付运费400元（本例暂不考虑运费的增值税）。元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企业，材料尚未运达企业，A材材料的计划成本料的计划成本10000元。其账务处理如下。元。其账务处理如下。（1）根据发票账单、转账支票存根等结算凭证做会计分录如下：）根据发票账单、转账支票存根等结算凭证做会计分录如下：借：材料采购借：材料采购10400应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款 12100（2）材料验收入库后，根据收料单做会计分录如下：）材料验收入库后，根据收料单做会计分录如下：借：原材料借：原材料10000材料成本差异材料成本

24、差异原材料原材料400贷：材料采购贷：材料采购104002单到货未到单到货未到【例【例3.8】甲公司从乙公司购入甲公司从乙公司购入A材料一批，价款材料一批，价款10000元，元，增值税款增值税款1700元，款项已用银行存款支付。另用银行存款支付元，款项已用银行存款支付。另用银行存款支付运费运费400元（本例暂不考虑运费的增值税）。元（本例暂不考虑运费的增值税）。A材料尚未运达企材料尚未运达企业，这批业，这批A材料的计划成本材料的计划成本10600元。其账务处理如下。元。其账务处理如下。（1）根据发票账单、商业汇票等结算凭证做会计分录如下：）根据发票账单、商业汇票等结算凭证做会计分录如下：借：材

25、料采购借：材料采购乙公司乙公司10400应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款12100（2）待）待A材料入库后，再根据收料单结转采购成本，做会计分录材料入库后，再根据收料单结转采购成本，做会计分录如下：如下：借：原材料借：原材料A材料材料10600贷：材料采购贷：材料采购乙公司乙公司10400材料成本差异材料成本差异原材料原材料2003货到款未付货到款未付【例【例3.9】甲公司从丁公司购入甲公司从丁公司购入B材料材料1000吨，单价吨，单价20元，计划单价元，计划单价22元，价款元，价款20000元，应支付增值税款元，应支付增值税款340

26、0元。元。B材料已验收入库，款项未付。材料已验收入库，款项未付。（1）根据发票账单做会计分录如下：）根据发票账单做会计分录如下：借：材料采购借：材料采购20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）3400贷：应付账款贷：应付账款丁公司丁公司23400（2）材料验收入库后做会计分录如下：）材料验收入库后做会计分录如下：借：原材料借：原材料C材料材料22000贷：材料采购贷：材料采购20000材料成本差异材料成本差异原材料原材料20004货到单未到货到单未到【例【例3.10】甲公司从丙公司购入甲公司从丙公司购入B材料一材料一批，材料已验收入库，月末账单未到，批，材料已验收

27、入库，月末账单未到，B材料材料的计划成本的计划成本5000元。元。月末暂估入账做会计分录如下：月末暂估入账做会计分录如下：借：原材料借：原材料B材料材料5000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款5000下月初用红字凭证冲回做会计分录如下：下月初用红字凭证冲回做会计分录如下：借：原材料借：原材料B材料材料5000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款5000待收到发票账单后，再根据发票账单等结待收到发票账单后，再根据发票账单等结算凭证作材料购进和入库的处理。算凭证作材料购进和入库的处理。5 5外购材料短缺、毁损的处理外购材料短缺、毁损的处理外购材料短缺或毁损的处理，与按实

28、际成外购材料短缺或毁损的处理，与按实际成本计价方法相同，只是验收入库时按计划成本本计价方法相同，只是验收入库时按计划成本记入记入“原材料原材料”科目借方，贷记科目借方，贷记“材料采购材料采购”科目。在材料入库时或定期将入库材料的实际科目。在材料入库时或定期将入库材料的实际成本与计划成本之间的差异记入成本与计划成本之间的差异记入“材料成本差材料成本差异异”科目。科目。三、外购低值易耗品和包装物的核算三、外购低值易耗品和包装物的核算低值易耗品同固定资产一样，属于劳动资料。在生低值易耗品同固定资产一样，属于劳动资料。在生产经营过程中，它可以被多次周转使用而不改变其原有产经营过程中，它可以被多次周转使

29、用而不改变其原有的实物形态，其价值在使用过程中因磨损而逐渐转移到的实物形态，其价值在使用过程中因磨损而逐渐转移到产品成本或期间费用中去。由于低值易耗品的品种较多，产品成本或期间费用中去。由于低值易耗品的品种较多，数量较大，单位价值较低，使用期限较短，需要不断地数量较大，单位价值较低，使用期限较短，需要不断地进行更换和补充，具有较强的流动性，因此，将其划归进行更换和补充，具有较强的流动性，因此，将其划归为存货，作为流动资产进行管理。如生产工具、模具、为存货，作为流动资产进行管理。如生产工具、模具、工作服和防护用品等劳保用品，桌柜等办公用品。工作服和防护用品等劳保用品，桌柜等办公用品。低值易耗品购

30、进的核算与原材料基本相同。低值易耗品购进的核算与原材料基本相同。1 1按实际成本计价的核算按实际成本计价的核算（1）根据有关发票账单、收料单一步处理：）根据有关发票账单、收料单一步处理：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金或应付票据等）贷：银行存款（或其他货币资金或应付票据等）（2）分两步处理。先根据有关发票账单等：）分两步处理。先根据有关发票账单等：借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金或应付票据等）贷：

31、银行存款（或其他货币资金或应付票据等）再根据收料单：再根据收料单：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品贷：在途物资贷：在途物资2 2按计划成本计价的核算按计划成本计价的核算按计划成本计价时，无论单、货是否同到，都要分两步处按计划成本计价时，无论单、货是否同到，都要分两步处理。根据有关发票账单和收料单等，先作采购处理，再作验收理。根据有关发票账单和收料单等，先作采购处理，再作验收入库的处理。入库的处理。借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等贷：银行存款或其他货币资金或应付票据等借：周转

32、材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品贷：材料采购贷：材料采购借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异包装物购入的核算方法与原材料、低值易耗品基本相同，包装物购入的核算方法与原材料、低值易耗品基本相同，比照原材料、低值易耗品购入的核算方法处理。比照原材料、低值易耗品购入的核算方法处理。四、自制存货的核算四、自制存货的核算自制存货包括自制材料、自制半成品和产成品等，是企业通自制存货包括自制材料、自制半成品和产成品等，是企业通过辅助生产和基本生产活动自行加工制造完成验收入库的存货。过辅助生产和基本生产活动自行加工制造完成验收入库的存货。（一）科目设置（一）科目设置为了核算企业自制

33、的各种存货，除为了核算企业自制的各种存货，除“原材料原材料”科目外，还应科目外，还应设置以下科目。设置以下科目。1“自制半成品自制半成品”科目科目“自制半成品自制半成品”科目属于资产类科目，用来核算企业各种自制半科目属于资产类科目，用来核算企业各种自制半成品的增、减变动和结存情况。该科目的借方登记验收入库自制半成品的增、减变动和结存情况。该科目的借方登记验收入库自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本，期末余额成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本，期末余额在借方，表示库存自制半成品的实际成本。该科目应按照自制半成在借方，表示库存自制半成品的实际成本。该科目应按照自制半

34、成品的品种、规格设置品的品种、规格设置“自制半成品明细账自制半成品明细账”进行明细分类核算。进行明细分类核算。2“库存商品库存商品”科目科目（二）业务核算（二）业务核算企业自制存货完工以后，应由成本核算人员计算企业自制存货完工以后，应由成本核算人员计算其实际成本，填制其实际成本，填制“成本计算单成本计算单”、“产品成本汇总产品成本汇总表表”，由生产部门填制产品入库单，据以验收入库。，由生产部门填制产品入库单，据以验收入库。【例【例3.11】甲公司自制加工甲公司自制加工A材料一批已入库，其计划材料一批已入库，其计划成本成本1000元，实际成本元，实际成本1030元。根据成本计算单和收料元。根据成

35、本计算单和收料单应编制会计分录如下：单应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料A材料材料1000材料成本差异材料成本差异 30贷：生产成本贷：生产成本【例【例3.12】某企业第一生产车间完工交库某企业第一生产车间完工交库A半成品半成品500件，单位件，单位成本为成本为200元；第二生产车间领用元；第二生产车间领用A半成品半成品500件，单位成本为件，单位成本为200元。第二生产车间完工交库甲产品元。第二生产车间完工交库甲产品300件，单位成本为件，单位成本为280元，乙产元，乙产品品100件，单位成本为件，单位成本为260元。某企业应编制如下会计分录。元。某企业应编制如下会计分录。（1）根据自

36、制半成品成本计算单、入库单：）根据自制半成品成本计算单、入库单：借：自制半成品借：自制半成品A半成品半成品100000贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本第一车间第一车间100000（2）根据第二生产车间自制半成品领用单：）根据第二生产车间自制半成品领用单：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本第二车间第二车间100000贷：自制半成品贷：自制半成品A半成品半成品100000（3）根据第二生产车间）根据第二生产车间“成本计算单成本计算单”、“产品成本汇总表产品成本汇总表”、“产品入库单产品入库单”：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品84000乙产品乙产品26000贷：生

37、产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本第二车间第二车间 110000五、委托加工物资的核算五、委托加工物资的核算委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成本企委托加工物资是指企业将物资委托外单位加工成本企业可使用的原材料、包装物、低值易耗品等。业可使用的原材料、包装物、低值易耗品等。（一）委托加工物资的核算内容（一）委托加工物资的核算内容委托加工物资核算的关键在于确定其实际成本。委委托加工物资核算的关键在于确定其实际成本。委托加工物资一般要经过发出、加工和回收入库三个过托加工物资一般要经过发出、加工和回收入库三个过程，其实际成本应包括拨付加工物资的实际成本、支程，其实际成本应包括拨付加工物

38、资的实际成本、支付的往返运费、支付的加工费、应负担的有关税费等。付的往返运费、支付的加工费、应负担的有关税费等。委托加工物资的实际成本计算公式为委托加工物资的实际成本计算公式为实际成本实际成本=拨付加工物资实际成本拨付加工物资实际成本+加工费加工费+往返运杂费往返运杂费+相关税金相关税金+保险费保险费其中相关税金是指委托加工物资应负担的增值税、消费其中相关税金是指委托加工物资应负担的增值税、消费税。税。一般纳税人委托外单位加工物资，凡属加一般纳税人委托外单位加工物资，凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专工物资用于应交增值税项目并取得了增值税专用发票的，委托加工物资应负担的增值税可作用

39、发票的，委托加工物资应负担的增值税可作为进项税额，不计入加工物资成本；凡属加工为进项税额，不计入加工物资成本；凡属加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目，物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目，以及小规模纳税人和未取得增值税专用发票的以及小规模纳税人和未取得增值税专用发票的一般纳税人，委托加工物资应负担的增值税，一般纳税人，委托加工物资应负担的增值税，应计入加工物资成本。应计入加工物资成本。如果收回的加工物资直接用于销售，应如果收回的加工物资直接用于销售，应将委托加工物资应负担的消费税计入加工将委托加工物资应负担的消费税计入加工物资成本（由受托方代扣代缴）；如果收物资成本（由受托方代扣

40、代缴）；如果收回的加工物资用于连续生产应税消费品，回的加工物资用于连续生产应税消费品，应将委托加工物资应负担的消费税先计入应将委托加工物资应负担的消费税先计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方，科目的借方，用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。费税。（二）科目设置（二）科目设置为了监督委托加工合同的执行情况，反为了监督委托加工合同的执行情况，反映委托加工物资的拨付、回收和加工费用的结映委托加工物资的拨付、回收和加工费用的结算情况，计算委托加工物资的实际成本，应设算情况，计算委托加工物资的实际成本，应设置置“委托加工物资委托加工物资”科目。

41、该科目属于资产类科目。该科目属于资产类科目，借方登记拨付加工物资的实际成本、支科目，借方登记拨付加工物资的实际成本、支付的加工费用、往返运杂费、保险费和相关税付的加工费用、往返运杂费、保险费和相关税金，贷方登记完工验收入库物资的成本和退回金，贷方登记完工验收入库物资的成本和退回剩余物资的成本，期末余额在借方，表示企业剩余物资的成本，期末余额在借方，表示企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费。该科目按受托加本和发出加工物资的运杂费。该科目按受托加工单位设置明细账进行明细分类核算。明细账工单位设置明细账进行明细分类核算。明细账格

42、式如格式如表表3.12所示。所示。（三）业务核算（三）业务核算【例【例3.13】甲公司拨付甲公司拨付B材料委托乙公司材料委托乙公司代为加工成包装箱，代为加工成包装箱，B材料的计划成本材料的计划成本10000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异200元，另向运输公元，另向运输公司支付运费司支付运费300元。则元。则委托加工发出物资实际成本委托加工发出物资实际成本=10000200+300=10100（元）（元）应做会计分录如下：应做会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资乙公司乙公司10100贷：原材料贷：原材料B材料材料10000材料成本差异材料成本差异 200银行存款银行存款

43、300包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货包装箱加工完毕，乙公司通知甲公司提货并支付加工费并支付加工费2000元，增值税元，增值税340元，款项元，款项用银行存款支付，应做会计分录如下：用银行存款支付，应做会计分录如下：借：委托加工物资借：委托加工物资乙公司乙公司2000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）340贷：银行存款贷：银行存款2340借：周转材料借：周转材料包装物包装物包装箱包装箱 12100贷：委托加工物资贷：委托加工物资乙公司乙公司12100【例【例3.14】甲企业发出甲企业发出A材料一批，委托材料一批，委托乙企业加工成乙企业加工成B材料（属于应税消费品）

44、。材料（属于应税消费品）。A材料的实际成本为材料的实际成本为100000元，支付的加工费元，支付的加工费15000元，来回运杂费元，来回运杂费2000元，加工增值税元，加工增值税税额税额2550元，消费税元，消费税13000元，款项已用银元，款项已用银行存款支付。行存款支付。B材料已加工完毕验收入库，材料已加工完毕验收入库，用用于继续生产应税消费品于继续生产应税消费品。甲企业应做有关的会。甲企业应做有关的会计分录如下。计分录如下。（1）发出委托加工材料：）发出委托加工材料：借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业100000贷：原材料贷：原材料A材料材料100000（2）支付加工费、运杂费

45、和税金：）支付加工费、运杂费和税金：借：委托加工物资借：委托加工物资乙企业乙企业17000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）2550应交消费税应交消费税13000贷：银行存款贷：银行存款32550（3）B材料加工完毕验收入库：材料加工完毕验收入库：借：原材料借：原材料B材料材料117000贷：委托加工物资贷：委托加工物资乙企业乙企业 117000第四节第四节 存货发出的核算存货发出的核算存货发出的核算，主要是对生产经营领用存货发出的核算，主要是对生产经营领用和销售存货的核算，包括发出存货的计价和账和销售存货的核算，包括发出存货的计价和账务处理。务处理。一、原材料发出的

46、计价方法一、原材料发出的计价方法在按实际成本计价的前提下发出存货采用在按实际成本计价的前提下发出存货采用的计价方法一般有个别计价法、先进先出法、的计价方法一般有个别计价法、先进先出法、加权平均法；此外，在制造业一些企业材料发加权平均法；此外，在制造业一些企业材料发出的计价还有计划成本计价法。出的计价还有计划成本计价法。（一）实际成本法下的计价方法（一）实际成本法下的计价方法1 1个别计价法个别计价法个别计价法是按照各种材料，逐一辨认各个别计价法是按照各种材料，逐一辨认各批发出材料和期末结存材料所属的购进批别或批发出材料和期末结存材料所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产完工时所确定生产批

47、别，分别按其购入或生产完工时所确定的单位成本作为计算各批发出材料和期末结存的单位成本作为计算各批发出材料和期末结存材料成本的方法。材料成本的方法。个别计价法的评价和适用范围。个别计价法的评价和适用范围。2 2先进先出法先进先出法先进先出法是以先入库的材料先发出为先进先出法是以先入库的材料先发出为假设条件，按照材料入库的先后顺序对发出假设条件，按照材料入库的先后顺序对发出材料进行计价的一种方法。在这种方法下，材料进行计价的一种方法。在这种方法下，每次收入材料时，应在材料明细分类账中按每次收入材料时，应在材料明细分类账中按时间的先后顺序逐笔登记每一批材料的数量、时间的先后顺序逐笔登记每一批材料的数

48、量、单价和金额；每次发出存货时，按照先购入单价和金额；每次发出存货时，按照先购入材料的单价计算发出材料的实际成本，逐笔材料的单价计算发出材料的实际成本，逐笔登记发出和结存材料的数量、单价和金额。登记发出和结存材料的数量、单价和金额。【例【例3.16】接例接例3.15资料，按先进先出法资料，按先进先出法计算发出和结存材料的成本如表计算发出和结存材料的成本如表3.14所示。所示。采用先进先出法，便于日常计算发出存货采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，将核算工作分散在日常进及结存存货的成本，将核算工作分散在日常进行，使期末存货成本较接近现行的市场价值，行，使期末存货成本较接近现行的

49、市场价值，能及时准确反映存货的资金占用情况，企业不能及时准确反映存货的资金占用情况，企业不能随意挑选存货价格以调整当期利润。但当物能随意挑选存货价格以调整当期利润。但当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，不能恰当配比，会高估企业当期利润，反比，不能恰当配比，会高估企业当期利润，反之则低估当期利润，影响利润计算的准确性；之则低估当期利润，影响利润计算的准确性；如果收发存货的业务频繁，其计算工作量很大。如果收发存货的业务频繁，其计算工作量很大。这种方法适用于物价基本稳定、存货收发这种方法适用于物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。业务频率不高的

50、存货。3 3加权平均法加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法，是指以月初结存加权平均法也称全月一次加权平均法，是指以月初结存材料数量和本月收入材料数量作为权数，去除本月全部收料成材料数量和本月收入材料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初结存材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，本加上月初结存材料成本，计算出材料的加权平均单位成本，据以确定本期发出材料的成本和期末结存材料成本的一种方法。据以确定本期发出材料的成本和期末结存材料成本的一种方法。其计算公式为其计算公式为加权平均单位成本加权平均单位成本=（期初结存材料的实际成本（期初结存材料的实际成本+本期本期收入材料的实际成本）收入材料