财务审核基本思路与分析技巧午讲稿.ppt

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1、关于财务审核基本思路与分析技巧午第一页，讲稿共一百五十四页哦我们即将讨论的话题IPOIPO审计中注册会计师的角色审计中注册会计师的角色本次授课的基本思路本次授课的基本思路-2211-2211法则法则IPOIPO审计中财务审核存在的突出问题审计中财务审核存在的突出问题财务审核的第一步：合规性财务审核的第一步：合规性财务审核的第二步：明确对象财务审核的第二步：明确对象财务审核的第三步：真实性财务审核的第三步：真实性财务审核的第四步：职业关注财务审核的第四步：职业关注第二页，讲稿共一百五十四页哦1.1.主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题2.2.盈利预

2、测是否合理谨慎的问题盈利预测是否合理谨慎的问题3.3.关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否如实披露问题如实披露问题4.4.资产评估是否合规、合理的问题资产评估是否合规、合理的问题5.5.出资是否存在瑕疵的问题出资是否存在瑕疵的问题6.6.募集资金的使用方向与效益问题募集资金的使用方向与效益问题7.7.税收政策与调整问题税收政策与调整问题8.8.IPOIPO高成长的业绩井喷现象高成长的业绩井喷现象9.9.土地使用权等无形资产的处理问题土地使用权等无形资产的处理问题七、七、IPOIPO财务审核的第四步：职业关注财务审核的第四步：职业关注第三页，讲稿共

3、一百五十四页哦10.高度关注资金拆借与资金占用问题高度关注资金拆借与资金占用问题11.11.员工持股问题员工持股问题12.12.账外收入的问题及其处理账外收入的问题及其处理13.13.违规集资及其核算处理违规集资及其核算处理14.14.申报财务报表的合理规划申报财务报表的合理规划15.15.原始报表与申报报表的比较原始报表与申报报表的比较16.16.创业板的成长性问题重点关注其中的财创业板的成长性问题重点关注其中的财务会计信息披露问题务会计信息披露问题17.17.表外问题风险表外问题风险18.18.创业板内部控制问题创业板内部控制问题第四页，讲稿共一百五十四页哦1.1.主要会计政策、会计估计的

4、合规性、稳健性主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性常见问题（常见问题（1 1）收入确认方法披露不清，在风险报酬实际上未收入确认方法披露不清，在风险报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计年度收入、净利润、应收表现为最近一个会计年度收入、净利润、应收账款的大幅增长，预收账款的大幅下降；账款的大幅增长，预收账款的大幅下降；第五页，讲稿共一百五十四页哦案例：某通讯企业是专门从事专网通讯技术解决方案业务的服务商，主某通讯企业是专门从事专网通讯技术解决方案业务的服务商，主要为能源交通等行业提供通讯技术解决方案，包括相关软硬件产要为能

5、源交通等行业提供通讯技术解决方案，包括相关软硬件产品的研发、制造和服务，业务分为专网通讯技术解决方案与数字品的研发、制造和服务，业务分为专网通讯技术解决方案与数字视频业务，其中专网通讯技术解决方案是公司的核心业务。故主视频业务，其中专网通讯技术解决方案是公司的核心业务。故主业的毛利率与净利率都很高，但是近三年成长性不是很好，业的毛利率与净利率都很高，但是近三年成长性不是很好，20082008年甚至出现下滑，该公司解释为奥运会惹的祸，奥运期间，部分年甚至出现下滑，该公司解释为奥运会惹的祸，奥运期间，部分工程项目进度缓慢，生产、发货、安装、调试、运行、验收等环工程项目进度缓慢，生产、发货、安装、调

6、试、运行、验收等环节出现滞后，使得营业收入无法正常确认，从而导致节出现滞后，使得营业收入无法正常确认，从而导致20082008年公司年公司营业收入与业绩均不理想，且下降。营业收入与业绩均不理想，且下降。其其IPO IPO 申报稿三年又一期的利润表披露、经营活动现金流量申报稿三年又一期的利润表披露、经营活动现金流量表如下：表如下：第六页，讲稿共一百五十四页哦项目项目20092009年年1 1月月66月月20082008年年20072007年年20062006年年一、营业收入一、营业收入74992340.50 160876393.05 174846367.76 155163459.38 减：营业成

7、本38520367.05 84553568.37 92996189.06 83676365.63 营业税金及附加100133.74 174282.43 161440.00 363648.40 销售费用7389360.28 11280256.67 14767816.57 7953584.46 管理费用10116149.76 17181659.32 23609704.83 17126440.11 财务费用4398371.64 7231588.39 3483135.66 7090646.39 资产减值损失-92505.60 32863.70-577269.98 103452.07 加：公允价值变动损

8、益 投资收益 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润二、营业利润14560463.63 40422165.17 40405351.62 38849322.32 加：营业外收入2675282.05 3083579.10 4767621.29 1459697.01 减：营业外支出34588.46 71333.62 125.00 49225.99 其中：非流动资产处置损失34588.46 125.00 26784.96 三、利润总额三、利润总额17201157.22 43434410.65 45172847.91 40259793.34 减：所得税费用2282052.27 5413013.

9、18 3133528.86 2539170.65 四、净利润四、净利润14919104.95 38021397.47 42039319.05 37720622.69 IPOIPO利润表利润表 （单位：元）第七页，讲稿共一百五十四页哦经营现金流量表经营现金流量表 （单位：元）项目项目20092009年年1 1月月66月月20082008年年20072007年年20062006年年一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金77908304.48 116891553.54 173803226.99 168186033.49 收到的税费返还1175282.05

10、 1819500.60 4767621.29 919414.01 收到的其他与经营活动有关的现金1927010.36 248412.95 26667523.37 现金流入小计81010596.89 118959467.09 178570848.28 195772970.87 购买商品、接受劳务支付的现金42477896.11 105038504.91 104509847.01 108501534.07 支付给职工以及为职工支付的现金4210411.34 13039892.61 13097257.81 8876289.98 支付的各项税费10692747.97 17384029.33 22854

11、520.81 10247000.58 支付的其他与经营活动有关的现金12462654.23 17872692.04 26239209.79 16047291.20 现金流出小计69843709.65 153335118.89 166700835.42 143672115.83 经营活动生产的现金流量净额11116887.24(34375651.80)(34375651.80)11870012.86 52100855.04 第八页，讲稿共一百五十四页哦应收帐款应收帐款 20092009年年1-61-6月月 154128451.91154128451.9120082008年年 133663720.

12、70133663720.7020072007年年 100786756.82100786756.8220062006年年 89058535.2689058535.26预收账款预收账款20092009年年1-61-6月月 28027.1528027.1520082008年年 120086.29120086.2920072007年年 2920784.422920784.4220062006年年 1678611.301678611.30第九页，讲稿共一百五十四页哦该公司从收入确认角度来看，专网通讯技术解决方案属于既有商品销售，又有劳务提供的混合销售业务。结合业务特点与收入确认原则，根据谨慎性原则，公司

13、在货物已发至用户并满足开通条件且对应项目的成本能够可靠计量时，确认销售收入的实现。即初验合格才确认收入。第十页，讲稿共一百五十四页哦同花顺案例金融资讯和数据服务收入确认原则为：在提供金融资讯和数据服务前，预收全部款项，待提供服务时平均分摊。2009年上半年收入高达4685万元，同期预收账款2270万元。新增收入远远超过新增预收账款。创业板目前成为创富版，2010年底平均市盈率82.67.平均每两天制造亿万富翁。第十一页，讲稿共一百五十四页哦应有的职业分析与关注该公司近三年成长性不是很好，该公司近三年成长性不是很好，20082008年业绩下滑，但净利润还年业绩下滑，但净利润还是正的，可是是正的，

14、可是20082008年经营活动现金净流量却出现负数，现金流量年经营活动现金净流量却出现负数，现金流量表整体惨不忍睹。应收账款的大量增加，预收账款大量减少，说表整体惨不忍睹。应收账款的大量增加，预收账款大量减少，说明该公司可能存在收入确认提前，导致的应收与预收问题，明该公司可能存在收入确认提前，导致的应收与预收问题，20092009年更少，严重违反通讯行业年更少，严重违反通讯行业1-4-4-11-4-4-1的付款习惯，即签约时付的付款习惯，即签约时付10%10%，到货时付，到货时付40%40%，初验时付，初验时付40%40%，剩下，剩下10%10%作为质保金。作为质保金。虽然该公司说奥运会的影响

15、很大，但事实上，奥运会的只在北京且影虽然该公司说奥运会的影响很大，但事实上，奥运会的只在北京且影响也只有响也只有20082008年第年第3 3季度，奥运给公司带来不良影响的同时也带季度，奥运给公司带来不良影响的同时也带动了北京交通通信市场，即使该公司所言属实，证明该公司控动了北京交通通信市场，即使该公司所言属实，证明该公司控制风险的能力也过弱，制风险的能力也过弱，IPOIPO条件极不成熟。且涉嫌提前确认收条件极不成熟。且涉嫌提前确认收入。入。第十二页，讲稿共一百五十四页哦提 示收入的确认与计量应与公司的业务类型相匹配，应能反映收入的确认与计量应与公司的业务类型相匹配，应能反映公司的盈利模式，应

16、与准则的规定相吻合。对于特殊行业公司的盈利模式，应与准则的规定相吻合。对于特殊行业尤其要关注，尤其要关注，应当充分考虑其合规性及合理性应当充分考虑其合规性及合理性。例如：买一赠一例如：买一赠一 奖励积分的销售奖励积分的销售 预售充值卡预售充值卡 电子商务服务商收入电子商务服务商收入 网游公司收入网游公司收入 动漫企业收入动漫企业收入第十三页，讲稿共一百五十四页哦关于买一赠一赠送部分不做捐赠处理，而是视同降价销售。例如：预存1000元现金可消费价目表上2000元的商品或劳务，则视作降价50%销售，如果一次性消费了价目表上1000元的商品或者劳务，确认的收入为1000*（1000/2000）=50

17、0元。第十四页，讲稿共一百五十四页哦关于奖励积分收入的确认企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或者应收款扣除奖励积分公允价值部分货款或者应收款扣除奖励积分公允价值部分确认为收入，与奖励积分相关的部分公允价确认为收入，与奖励积分相关的部分公允价值应首先作为递延收益，在客户兑换奖励积值应首先作为递延收益，在客户兑换奖励积分或失效时

18、，结转计入当期损益。分或失效时，结转计入当期损益。兑现奖励积分时可能采用奖品的形式，则递兑现奖励积分时可能采用奖品的形式，则递延收益确认收入的同时，要确认奖品的成本。延收益确认收入的同时，要确认奖品的成本。第十五页，讲稿共一百五十四页哦关于预售充值卡关于预售充值卡在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务的在预售发卡时，销售方既未完成服务也未发生提供服务的费用，并且购买方在全额消费之前具有对方的债权，在诉费用，并且购买方在全额消费之前具有对方的债权，在诉讼时效内具有退款的权利，因此，根据收入确认的配比原讼时效内具有退款的权利，因此，根据收入确认的配比原则，不能确认收入。则，不能确认收入。

19、销售方应建立完善的内部控制体系和信息数据系统，有效销售方应建立完善的内部控制体系和信息数据系统，有效控制和记录预售卡的销售与消费情况，根据客户实际消费控制和记录预售卡的销售与消费情况，根据客户实际消费量确认销售收入，如果预售卡在有效期内一直没有消费完，量确认销售收入，如果预售卡在有效期内一直没有消费完，则可根据合理的会计估计在有效期末确认销售收入。则可根据合理的会计估计在有效期末确认销售收入。第十六页，讲稿共一百五十四页哦关于电子商务服务商收入淘宝网为例，主要从事，个人对个人销售淘宝网为例，主要从事，个人对个人销售（C2CC2C），公司对个人销售业务（），公司对个人销售业务（B2CB2C）。收

20、）。收入来源有两种，一种是搜索竞价排名，包括入来源有两种，一种是搜索竞价排名，包括C2C,B2C,P4P(C2C,B2C,P4P(按照效果付费按照效果付费)。二是品牌商。二是品牌商城，主要是城，主要是B2CB2C模式，收取佣金。淘宝网主模式，收取佣金。淘宝网主要根据关键词，搜索竞价排名的出价和关键要根据关键词，搜索竞价排名的出价和关键词被点击的次数，交易额及规定费率，通过词被点击的次数，交易额及规定费率，通过支付宝实时向卖家收费。支付宝实时向卖家收费。第十七页，讲稿共一百五十四页哦关于网游公司收入网游公司的收入主要来源于网络游戏本身的收费和相关网游公司的收入主要来源于网络游戏本身的收费和相关附

21、加收费。网络游戏本身包括收费游戏和免费游戏，对附加收费。网络游戏本身包括收费游戏和免费游戏，对于收费游戏网游公司主要依据游戏玩家的游戏时间收取于收费游戏网游公司主要依据游戏玩家的游戏时间收取点卡费，收入与玩家的人数和时间成正比，道具收费是点卡费，收入与玩家的人数和时间成正比，道具收费是其另一收入来源。其另一收入来源。近年来发展起来的免费游戏正在成为网络游戏中的主流，近年来发展起来的免费游戏正在成为网络游戏中的主流，玩家可以不买点卡免费玩游戏，收入来源包括玩家可以不买点卡免费玩游戏，收入来源包括;虚拟道虚拟道具收费和增值服务收费，比如服务性的短信收费和具收费和增值服务收费，比如服务性的短信收费和

22、其他增值短信服务收费，许多商家青睐于如此数量其他增值短信服务收费，许多商家青睐于如此数量巨大的玩家，纷纷将广告投入其中，网游企业广告巨大的玩家，纷纷将广告投入其中，网游企业广告收入原则上应在相关广告开始出现于公众面前才能收入原则上应在相关广告开始出现于公众面前才能确认。确认。第十八页，讲稿共一百五十四页哦关于动漫企业从动漫企业的经营方式来看，可分为自创和合作形式两从动漫企业的经营方式来看，可分为自创和合作形式两大类，对于动漫影视作品前期投入大，在取得许可证后，大类，对于动漫影视作品前期投入大，在取得许可证后，通过出售（发行）或其他（如合作、授予、转让等）方通过出售（发行）或其他（如合作、授予、

23、转让等）方式获取收入，获得收益的时间较长，其收入主要是在将式获取收入，获得收益的时间较长，其收入主要是在将碟片实物交付给客户验收合格并取得其确认的证据后在碟片实物交付给客户验收合格并取得其确认的证据后在合同约定的发行期间内分期确认收入。合同约定的发行期间内分期确认收入。相关其他收入与特殊问题参见：相关其他收入与特殊问题参见：创新型企业发行上市创新型企业发行上市重点财务问题研讨会重点财务问题研讨会.doc.doc第十九页，讲稿共一百五十四页哦收入确认应注意应根据企业具体的经营模式，结合企业会计准则对收入确认的四个原则对照披露。尤其是新经济、新商业模式企业，更应当充分揭示行业、企业特有的经营模式和

24、风险特征，把握收入确认的实质性特征前提下，适当灵活地结合自身的实际经营、核算情况确定自己公司收入确认原则并充分披露。如，对于客户实现零库存的企业，只有企业的产品被客户使用之后，才能确认收入，企业发出产品时，不能确认收入。第二十页，讲稿共一百五十四页哦常见问题（常见问题（2 2）：资产减值准备计提政策不稳健、不合规，如关联方资产减值准备计提政策不稳健、不合规，如关联方应收款项不计提减值准备、坏账准备计提比例偏低、应收款项不计提减值准备、坏账准备计提比例偏低、长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等；长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等；固定资产的折旧政策与同行业上市公司相比明显不固定资产的折

25、旧政策与同行业上市公司相比明显不稳健；稳健；在建工程结转固定资产时点滞后、借款费用资本化在建工程结转固定资产时点滞后、借款费用资本化的范围扩大、时间延长；的范围扩大、时间延长；福建星网锐捷招股说明书（福建星网锐捷招股说明书（20102010）.pdf.pdf 279 279页页（其应（其应收账款坏账准备政策解释较为合理，可以作为参考）收账款坏账准备政策解释较为合理，可以作为参考）第二十一页，讲稿共一百五十四页哦资产减值舞弊与审计相关会计规定：企业会计准则第8号资产减值，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。该准则规定：在资产的可收回金额低于账面价值时应计提资产减值准备，资产减

26、值准备一经确认，不得在以后期间转回。合理计提各项资产减值准备符合谨慎性原则的要求。谨慎性原则要求企业进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得设置秘密准备。第二十二页，讲稿共一百五十四页哦按照原来的准则，赋予了企业的选择权，但也成为企业盈余管理的重要工具20032003年参股南方证券的多家企业计提减值准备的情况，说明了什么？年参股南方证券的多家企业计提减值准备的情况，说明了什么？第二十三页，讲稿共一百五十四页哦南方证券沉浮始末1992年12月21日，南方证券有限公司在深圳特区成立。1996年12月31日，总资产已经达到149.7亿元人民币。2000年，南方证券吸收了大量的委托理财

27、业务，并签订大量保底合约，这是南方证券增资扩股的开始，也为后来背上包袱埋下伏笔。2002年,改制为股份有限公司。同年6月，原申银万国总裁阚治东临危受命出任南方证券总裁 2003年南方证券承销的股票数量在全部券商中排名第一。2003年11月，爆发信用危机，机构客户、个人投资者纷纷撤离，委托理财客户天天上门索债。2004年1月2日，中国证监会和深圳市政府联合颁发公告,对南方证券实施行政接管。2005年4月29日，证监会宣布关闭南方证券。2005年11月4日，南方证券的正常客户交接完成之后起自动转入中国建银投资证券有限责任公司（简称中投证券）。第二十四页，讲稿共一百五十四页哦2003年正是南方证券生

28、死不明的时候，对其投资的上市公司分别出于不同的需求，计提了减值准备，但计提比例大相径庭。以上汽和首创股份为例，我们可以看出虽然持有金额相同，但计提比例一个为100%，一个为15%。我们会发现盈利状况好的和盈利状况不好的计提的比例均较高？第二十五页，讲稿共一百五十四页哦亏损的让我一次亏个够！亏损的让我一次亏个够！盈利的隐藏利润，待未来亏损时再释放出来盈利的隐藏利润，待未来亏损时再释放出来形成利润！形成利润！财务报表说要符合真实性，这是一种假设，而不是事实，所以可靠性才是目标。第二十六页，讲稿共一百五十四页哦资产减值准备项目的特点资产减值牵涉的范围广，内容多，金额巨大，需要运用大量的估计与判断程序

29、，不确定性增大。并且计提、核销计算较为复杂，容易错计和漏计，需要会计人员的素质较高，对市场了解、对估价准确的衡量，均提出较高的要求。尤其是在企业法人治理结构不健全的情况下，对减值准备具有较大的会计选择性，容易导致较大的会计利润选择空间。第二十七页，讲稿共一百五十四页哦管理当局利用资产减值蓄意舞弊的行为方式扭转亏损：当上市公司最近两个年度的会计利润为负值时，其即将转为被特殊处理的公司（ST时），三年连续亏损就要暂停上市，半年内仍不盈利的将被终止上市。这时的重压之下，容易导致管理当局计提较低的减值准备，使得公司刚好盈利。夸大亏损：如果已经知道本年度亏损已成定局，即使本期资产减值为零，也难以避免亏损

30、的命运，计提准备时这个企业就会倾向于计提较大比例的减值准备。将经营业绩做低，轻装上阵，以求增加未来收益。为避免次年ST或者亏损做好准备。尽管当时业绩不好，但却为未来埋下了伏笔。利润平滑。盈利时多计提减值。倾向于计提较高的减值，将利润转移到下一年。第二十八页，讲稿共一百五十四页哦虽然新准则对资产减值的转回做了限制性的规定，但还是对利润操纵提供了较大的空间，仍然存在很多不完善的地方。第二十九页，讲稿共一百五十四页哦新会计准则在有关流动性资产的计提转回方而与现行规定并没有多大变化，因此新会计准则并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。例如，应收账款计提坏账的会计政策可选择性太强。

31、企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计，这给企业调节利润留下了巨大的操作空间。企业如认为应收款项收不回来，全额提取坏账准备也未违反会计制度，这也使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。第三十页，讲稿共一百五十四页哦常见问题（常见问题（3 3）：对会计估计变更进行追溯调整：对会计估计变更进行追溯调整：案例：案例：A公公司司主主营营业业务务为为小小电电器器的的制制造造与与销销售售，报报告告期期内内变变更更模模具具费用摊销年限，由费用摊销年限，由2-3年变更为年变更为3年摊销年限；年摊销年限；A公公司司将将此此视视为为会会计计政政策策变变更更，对对会会计

32、计报报表表进进行行追追溯溯调调整整，调调增增2003年年、2004年年净净利利润润824万万元元、2400万万元元，占占当当期期净净利利润润的的12%、31%，对经营成果有重大影响；，对经营成果有重大影响；审计机构出具了标准无保留意见，保荐机构对此未提出异议。审计机构出具了标准无保留意见，保荐机构对此未提出异议。点评：大家会发现这是一个明显会计估计变更的例子，但该公点评：大家会发现这是一个明显会计估计变更的例子，但该公司却按照会计政策的变更进行追溯调整。司却按照会计政策的变更进行追溯调整。第三十一页，讲稿共一百五十四页哦v常见问题（常见问题（4 4）：随意改变应收款项坏账准备核算方法、调整坏账

33、随意改变应收款项坏账准备核算方法、调整坏账准备计提比例；准备计提比例；人为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；人为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；境内外会计报表选择的会计政策、会计估计不一境内外会计报表选择的会计政策、会计估计不一致。致。第三十二页，讲稿共一百五十四页哦常见问题（常见问题（5 5）：）：不分性质，只按债务人对应收款项进行分类，账不分性质，只按债务人对应收款项进行分类，账龄也混合处理；龄也混合处理；在未征得债务人同意的情况，按收款先冲销账龄在未征得债务人同意的情况，按收款先冲销账龄最长的应收款项处理，人为优化应收款项的账龄最长的应收款项处理，人为优化应收款项的账龄结构。结

34、构。第三十三页，讲稿共一百五十四页哦常见问题（常见问题（6 6）或有事项及承诺事项披露的充分性，常见问或有事项及承诺事项披露的充分性，常见问题：题：或有事项披露不全面；或有事项披露不全面；承诺事项披露不全面。承诺事项披露不全面。第三十四页，讲稿共一百五十四页哦常见问题（常见问题（7 7）关联交易定价政策不合理；关联交易定价政策不合理；关联交易定价变动频繁，合理性依据不足；关联交易定价变动频繁，合理性依据不足；关联购销价款结算违反合同协议，以正常购销方关联购销价款结算违反合同协议，以正常购销方式掩盖实际上的违规占用资金；式掩盖实际上的违规占用资金；与关联方（尤其是控股股东）之间存在象征性金与关联

35、方（尤其是控股股东）之间存在象征性金额或无偿的关联交易等等。额或无偿的关联交易等等。第三十五页，讲稿共一百五十四页哦关联交易的特点是面广、种类繁多、交易频繁、内容复杂、金额及影响大、内部安排、容易操纵，对企业报表的影响大，并难以发现及监管。关联交易是可以存在的，但是要证明其必要性、定价的公允性，同时，关联交易应该是逐年减少而不是增加。目前因关联交易而被否的企业，主要存在以下问题：（1）交易的日的及动机；（2）定价不公允或不能证实其定价是公允的；（3）关联方界定不完整；（4）会计处理不当；（5）交易程序不规范；（6）实质关联方非关联化；第三十六页，讲稿共一百五十四页哦例如：某公司与控股股东及其它

36、关联方在销售货物、采购原材料、租赁房屋、提供劳务、支付代理费和代缴社保统筹费等多个方面存在关联交易，金额较大，而且募投项目实施以后，关联交易的金额还将继续扩大，公司对控股股东的依赖性过大。再如：某公司最近三年一期经营业绩良好。但股东未将核心技术注入到公司，公司与关联方存在重大知识产权类关联交易以及其他关联交易，主要募集资金项目技术是由公司和关联方合作开发的。这即是关联交易的问题也是独立性的问题。第三十七页，讲稿共一百五十四页哦审计人员在帮助发行人选择会计政策及会计估计时应充审计人员在帮助发行人选择会计政策及会计估计时应充分考虑其对公司报告期及发行上市后财务状况和经营业分考虑其对公司报告期及发行

37、上市后财务状况和经营业绩的影响，避免采用不稳健的会计政策以及过于谨慎的绩的影响，避免采用不稳健的会计政策以及过于谨慎的会计政策，会计政策，设计会计估计的考虑，除考虑企业自身的实际情况外，设计会计估计的考虑，除考虑企业自身的实际情况外，还必须考虑同行业有可比企业的会计估计。还必须考虑同行业有可比企业的会计估计。其中，重要的会计估计，如固定资产折旧年限、应收款项坏其中，重要的会计估计，如固定资产折旧年限、应收款项坏账计提比例等一定要参照同行业已上市公司会计估计。账计提比例等一定要参照同行业已上市公司会计估计。总结总结第三十八页，讲稿共一百五十四页哦会计政策与会计估计不够稳键折旧年限过长导致折旧计提

38、不足应收款项坏账准备政策不当导致计提比例过低不适当的资本化政策（关注无形资产开发支出资本化问题）创新型企业发行上市重点财务问题研讨会.doc会计政策与会计估计过于稳健缩短折旧年限加大减值计提加大费用化力度问题：审计人员发现其稳健问题是否建议其调整，例如过于稳健问题？会计政策及会计估计的稳健性会计政策及会计估计的稳健性第三十九页，讲稿共一百五十四页哦部分上市公司坏账准备计提比例（同行业可供参考）部分上市公司坏账准备计提比例（同行业可供参考）上市公司1年以内1-2年2-3年3-4年4-5年5年以上宜科科技5%10%30%50%50%50%苏泊尔5%8%15%50%80%100%思源电气5%10%3

39、0%50%50%100%双鹭药业1%、3%10%20%30%50%100%山东威达5%10%20%50%50%50%七喜股份2%10%50%100%100%100%七匹狼5%10%10%40%80%100%美欣达5%30%50%100%100%100%丽江旅游5%10%50%100%100%100%巨轮股份5%10%25%100%100%100%久联发展5%7%10%20%40%100%达安基因0.50%10%15%40%40%40%华帝股份5%10%20%30%50%100%简单平均4%11%25%55%64%82%第四十页，讲稿共一百五十四页哦部分上市公司固定资产折旧政策（同行业可供参考）

40、部分上市公司固定资产折旧政策（同行业可供参考）上市公司简称房屋建筑物机器设备(通用)机器设备(专用)运输设备电子设备其他设备净残值率宜科科技20-3510105555%、10%苏泊尔20-305106-103%思源电气2088554%双鹭药业15-308-158-15103%山东威达351010853%七喜股份20-401010555%七匹狼205-105-1010510%美欣达5-305-85-85-105-83-83-5%丽江旅游10-2010-1510-157-10510%巨轮股份15-3510108575%久联发展20-405-205-2080达安基因30-355-103-50、4%华

41、帝股份2010105510%第四十一页，讲稿共一百五十四页哦变更固定资产折旧年限变更坏账准备计提比例变更收入确认方法变更存货成本结转方法变更安全生产费的提取标准会计政策及会计估计的一贯性问题也应引起注意！会计政策及会计估计的一贯性问题也应引起注意！第四十二页，讲稿共一百五十四页哦目前拟上市企业对会计政策的选择，一般都比较规范，新会计准则对于坏账准备、减值准备等容易产生操纵利润的地方进行了谨慎的规定。值得一提的是，对于高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照企业会计准则讲解（2008）中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固

42、定资产折旧外计提的维简费，应比照安全生产费用的原则处理。第四十三页，讲稿共一百五十四页哦IPO企业是否需要编制盈利预测。管理办法由企业决定是否编制盈利预测，未作强制性要求，但本次募集资金拟用于重大资产购买的，应当披露两种口径的盈利预测报告：假设按预计购买基准日完成购买的盈利预测报告；假设发行当年1月1日完成购买的盈利预测报告。申报会计师是否建议企业编制盈利预测。为规避风险，尽量建议企业不编制。关注审核报告格式的变化 按照中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核执行审核程序以及出具报告。目前未达到盈利预测数额的惩罚措施。原仅对上市公司再融资未达盈利预测数额规定了处罚措施，管

43、理办法明确规定IPO企业也适用此处罚。2.盈利预测是否合理、谨慎盈利预测是否合理、谨慎第四十四页，讲稿共一百五十四页哦处罚措施如下利润实现数未达到盈利预测利润实现数未达到盈利预测80%80%，除因不可，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告签字注册会计师应在股东大会及中国证监会签字注册会计师应在股东大会及中国证监会指定报刊公开作出解释并道歉，中国证监会指定报刊公开作出解释并道歉，中国证监会可以对法定代表人处以警告。可以对法定代表人处以警告。利润实现数未达到盈利预测利润实现数未达到盈利预测50%50%的，除因不的，除因不可抗力外，中国证监会在可抗力外

44、，中国证监会在3636个月内不受理该个月内不受理该公司公开发行证券申请。公司公开发行证券申请。第四十五页，讲稿共一百五十四页哦常见问题：常见问题：人为将生产经营计划能否实现、大宗原材料价格是否大幅波人为将生产经营计划能否实现、大宗原材料价格是否大幅波动等可控或可预计因素作为基本假设；动等可控或可预计因素作为基本假设；盈利预测结果严重脱离预测年度已审实现数、未审实现数及已盈利预测结果严重脱离预测年度已审实现数、未审实现数及已签订的合同订单，且预计变动趋势、变动幅度与前三年一期经签订的合同订单，且预计变动趋势、变动幅度与前三年一期经营业绩变动趋势不符；营业绩变动趋势不符；盈利预测结果与同行业已上市

45、公司相比，在收入及毛利率上存在盈利预测结果与同行业已上市公司相比，在收入及毛利率上存在重大差异。重大差异。第四十六页，讲稿共一百五十四页哦注意事项考虑编制盈利预测时依赖历史财务信息的程度是否合理，盈利预测信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并选用了恰当的会计政策，并为管理层考虑假设提供的历史基准考虑编制盈利预测相关的内部控制，编制人员的专业技能和经验考虑支持管理层作出假设的文件性质以前期间编制盈利预测的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因考虑企业的经营周期盈利预测审核注意事项盈利预测审核注意事项第四十七页，讲稿共一百五十四页哦注册会计师应注意你仅提供有限保证，不是注册会计师应注意你仅提供

46、有限保证，不是对盈利预测能否实现发表意见，仅是对其假对盈利预测能否实现发表意见，仅是对其假设是否合理发表意见。设是否合理发表意见。应该说盈利预测审核问题，目前出问题的到应该说盈利预测审核问题，目前出问题的到不是很多，人们也学会的主动去规避。不是很多，人们也学会的主动去规避。第四十八页，讲稿共一百五十四页哦3.关联方关系及交易关联方关系及交易（尤其是非经常（尤其是非经常性交易）性交易）是否如实披露是否如实披露关联交易披露不完整、关联交易的定价及资关联交易披露不完整、关联交易的定价及资产计价不合理。产计价不合理。第四十九页，讲稿共一百五十四页哦目前一些项目的实践表明，中国证监会对关目前一些项目的实

47、践表明，中国证监会对关联交易的审核非常严格，审核的主要思路是：联交易的审核非常严格，审核的主要思路是：对于关联交易，要明确关联交易的目的和必对于关联交易，要明确关联交易的目的和必要性，定价的合理性和会计处理是否恰当，要性，定价的合理性和会计处理是否恰当，审核过程中倾向于认同关联交易趋势应当是审核过程中倾向于认同关联交易趋势应当是逐年递减的，以此来证明拟上市公司具有独逐年递减的，以此来证明拟上市公司具有独立性立性。与发行人发生关联交易的对方应该为与发行人发生关联交易的对方应该为最终生产或者使用方，如果作为中间商，则最终生产或者使用方，如果作为中间商，则缺乏必要性。金额较大企业认为不可以避免缺乏必

48、要性。金额较大企业认为不可以避免的关联交易，除非特殊行业或者业务可以在的关联交易，除非特殊行业或者业务可以在业务审核当中接受外，大多数情况要求通过业务审核当中接受外，大多数情况要求通过收购股权或者购买资产等方式解决关联交易。收购股权或者购买资产等方式解决关联交易。第五十页，讲稿共一百五十四页哦关联交易中存在的主要问题金额比例大，影响财务独立性的判断金额比例大，影响财务独立性的判断定价不公允定价不公允目的与动机不纯，不是正常交易行为，旨在调节利润。目的与动机不纯，不是正常交易行为，旨在调节利润。交易程序不规范，交易依据不充分，缺少相关合同及确认。交易程序不规范，交易依据不充分，缺少相关合同及确认

49、。关联方界定不完整关联方界定不完整会计处理不当会计处理不当关联方非关联化关联方非关联化第五十一页，讲稿共一百五十四页哦关联交易非关联化采用的主要方式 通过出售股权等方式解除关联方关系。通过出售股权等方式解除关联方关系。关联方通过出关联方通过出让股份或中止受让相关股份，从名义上解除关联方关系，让股份或中止受让相关股份，从名义上解除关联方关系，相应交易不再属于关联交易相应交易不再属于关联交易天津磁卡案例天津磁卡案例.doc.doc 隐瞒关联方关系。隐瞒关联方关系。有的上市公司在重组过程中，利用有的上市公司在重组过程中，利用潜在关联方来为公司输血，将交易时机选择在正式入潜在关联方来为公司输血，将交易

50、时机选择在正式入主上市公司前，按非公允价格交易；交易事项完成后，主上市公司前，按非公允价格交易；交易事项完成后，才正式加盟成为关联方。因为交易时还不是法律意义才正式加盟成为关联方。因为交易时还不是法律意义上的关联方，可以名正言顺地避开对于关联方交易的上的关联方，可以名正言顺地避开对于关联方交易的监管。监管。第五十二页，讲稿共一百五十四页哦找一个过桥公司，一笔关联交易变成两笔非关联交易。找一个过桥公司，一笔关联交易变成两笔非关联交易。为了规避关联方交易会计及披露，人为地多走了一为了规避关联方交易会计及披露，人为地多走了一家过桥公司，使关联交易非关联化。如上市公司将家过桥公司，使关联交易非关联化。