[精选]辅助生产费用的核算概述(PPT 68页)11053.pptx
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1、第五章第五章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算n辅助生产费用核算的内容辅助生产费用核算的内容n辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 一、辅助生产费用核算的内容一、辅助生产费用核算的内容n企业生产车间的类型企业生产车间的类型n辅助生产车间的类型辅助生产车间的类型(一)企业生产车间的类型(一)企业生产车间的类型 1、基本生产车间、基本生产车间 基本生产车间是指直接生产产品的车间。基本生产车间是指直接生产产品的车间。2、辅助生产车间、辅助生产车间n是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生
2、产和劳务供应的车间位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的车间。如:供水车间、机修车间、模具车间等。如:供水车间、机修车间、模具车间等。注意:注意:辅助生产提供的产品和劳务,有时也对外辅助生产提供的产品和劳务,有时也对外销售,但销售,但这并不是这并不是辅助生产的主要辅助生产的主要任务。任务。(二)辅助生产车间的类型:(二)辅助生产车间的类型:(1)提供劳务的辅助生产)提供劳务的辅助生产车间(只提供一种劳务或只车间(只提供一种劳务或只进行用一性质作业的辅助生产车间)。进行用一性质作业的辅助生产车间)。如供电、供水、修理、运输等辅助生产车间。如供电、供水、修理、运输等辅助生产车间。(2)从事工具、模
3、具、修理用备件的)从事工具、模具、修理用备件的制造的制造的辅助生产辅助生产车间(生产多种产品)。车间(生产多种产品)。二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集1、“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 或或 设置设置“辅助生产成本辅助生产成本”总分类总分类 账户账户 2、“制造费用制造费用”账户账户(1)辅助生产对外辅助生产对外提供产品提供产品,且辅助,且辅助生产生产车车间的制造费用数额较大的情况下间的制造费用数额较大的情况下,辅助,辅助生产生产车间的制造费用应先通过车间的制造费用应先通过“制造制造费用费用辅辅助助生产生产”账户单独进行归集,月末再将其结账户单独进行归集,月末
4、再将其结转至相应的转至相应的“辅助生产成本辅助生产成本”账户,从而计账户,从而计入辅助生产产品或劳务的成本。(入辅助生产产品或劳务的成本。(“辅助生辅助生产成本产成本”明细账按成本项目设专栏。)明细账按成本项目设专栏。)(2)辅助生产不对外)辅助生产不对外提供产品提供产品,且辅,且辅助生产车间规模很小、制造费用很少助生产车间规模很小、制造费用很少,为为简化核算,辅助生产车间的制造费简化核算,辅助生产车间的制造费用可不通过用可不通过“制造制造费用费用辅助辅助生产生产”账户单独账户单独 归集,而是直接记入归集,而是直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。(账户。(“辅助生产辅助生产成本成本”明细
5、账按费用项目设专栏。)明细账按费用项目设专栏。)三三、辅助、辅助生产费用的分配生产费用的分配n辅助生产费用分配的原则辅助生产费用分配的原则n辅助生产费用分配结转的特点辅助生产费用分配结转的特点n辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(一(一)辅助生产费用分配的原则:)辅助生产费用分配的原则:1.1.待分配金额待分配金额:归集在:归集在“辅助生产成本辅助生产成本”账账户及其明细账户借方的辅助生产费用户及其明细账户借方的辅助生产费用2.2.分配原则:分配原则:“谁受益,谁负担谁受益,谁负担”。3.3.分配依据(标准分配依据(标准):按按提供的产品和劳务数提供的产品和劳务数量及其用途,量及其用
6、途,分配给受益单位负担。分配给受益单位负担。(二)辅助生产费用分配结转的特点(二)辅助生产费用分配结转的特点 1、需要分配给各受益对象的产品成本的结转、需要分配给各受益对象的产品成本的结转 提供劳务的辅助生产车间,如供水、供电、修理和提供劳务的辅助生产车间,如供水、供电、修理和提供劳务的辅助生产车间,如供水、供电、修理和提供劳务的辅助生产车间,如供水、供电、修理和运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受运输等,其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和益单位之间按一定的标准和益单位之间
7、按一定的标准和益单位之间按一定的标准和方法方法进行分配进行分配进行分配进行分配。借:基本生产成本、制造费用、管理费用等借:基本生产成本、制造费用、管理费用等借:基本生产成本、制造费用、管理费用等借:基本生产成本、制造费用、管理费用等 贷贷贷贷:生产成本:生产成本:生产成本:生产成本辅助辅助辅助辅助生产生产生产生产成本成本成本成本注:由于没有月末在产品,不需要在本月完工产品和月末在产注:由于没有月末在产品,不需要在本月完工产品和月末在产注:由于没有月末在产品,不需要在本月完工产品和月末在产注:由于没有月末在产品,不需要在本月完工产品和月末在产品之间分配生产费用,月末分配结转后辅助生产成本明细账品
8、之间分配生产费用,月末分配结转后辅助生产成本明细账品之间分配生产费用,月末分配结转后辅助生产成本明细账品之间分配生产费用,月末分配结转后辅助生产成本明细账没有余额。没有余额。没有余额。没有余额。2、需要验收入库的产品成本的结转、需要验收入库的产品成本的结转 辅助辅助生产车间提供产品,如工具、模具、生产车间提供产品,如工具、模具、修理用备件等,完工时修理用备件等,完工时,借借:“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等等 贷贷:生产成本:生产成本辅助辅助生产生产成本成本注:分配结转后辅助生产成本明细账如有余额,注:分配结转后辅助生产成本明细账如有余额,注:分配结转后辅助生产成本明细账如有余额,注:
9、分配结转后辅助生产成本明细账如有余额,为月末在产品成本。为月末在产品成本。为月末在产品成本。为月末在产品成本。(三)辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 辅助辅助生产费用的分配方法通常有:生产费用的分配方法通常有:n n直接分配法直接分配法n n交互分配法交互分配法n n代数分配法代数分配法n n计划成本分配法计划成本分配法案例:案例:A 企业有运输和发电两个辅助生产车企业有运输和发电两个辅助生产车间,本月供电车间直接发生的生产费间,本月供电车间直接发生的生产费用为用为8569.40元,运输车间直接发生元,运输车间直接发生的生产费用为的生产费用为11827.50元。元。运输运输和发电两
10、个辅助生产车间提供的和发电两个辅助生产车间提供的劳务和产品情况如下表:劳务和产品情况如下表:受益单位受益单位 劳务量劳务量运输(公里)运输(公里)发电(度)发电(度)第一车间第一车间142012800第二车间第二车间118018700运输车间运输车间8500发电车间发电车间950行政管理部门行政管理部门11812847合计合计4731428471.直接分配法直接分配法(1)概念)概念 直接分配法是在分配辅助生产费用时,直接分配法是在分配辅助生产费用时,不考虑不考虑各辅助生产车间之间相互提供各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况,而是将各辅助生产品或劳务的情况,而是将各辅助生产费用直接分配给
11、产费用直接分配给辅助生产以外的各辅助生产以外的各受益单位受益单位的一种分配的一种分配方法。方法。(2)计算公式)计算公式n某辅助生产车间费用分配率某辅助生产车间费用分配率 =该辅助生产车间应分配费用总额该辅助生产车间应分配费用总额 辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各受益部门的受益量之和n辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和辅助生产车间以外的各基本受益部门的受益量之和 =该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 -其他辅助生产车间的耗用量其他辅助生产车间的耗用量n各受益对象分配额各受益对象分配额 =该受益对象耗用量该受益对象耗用量该辅
12、助生产车间费用分配率该辅助生产车间费用分配率(3)适用范围)适用范围 各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多各辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大的情况。或差异不大的情况。(4)优缺点)优缺点 优点优点:计算工作:计算工作简便,分配结转比较简单简便,分配结转比较简单 缺点缺点:在辅助生产车间相互受益程度差异:在辅助生产车间相互受益程度差异 较大时,分配结果的正确性差。较大时,分配结果的正确性差。第一步:计算费用分配率第一步:计算费用分配率n运输车间费用分配率运输车间费用分配率 =11827.5(4731-950)=3.1281 元元/公里公里n发电车间费用分配率发电车间费用分配率 =85
13、69.4 (42847-8500)=0.2495 元元/度度第二步:分配辅助生产费用第二步:分配辅助生产费用n分配运输车间的生产费用分配运输车间的生产费用:(1 1)第一车间应负担运输费用)第一车间应负担运输费用=3.12811420=4441.90=3.12811420=4441.90(元)(元)(2 2)第二车间应负担运输费用)第二车间应负担运输费用=3.12811180=3691.16=3.12811180=3691.16(元)(元)(3 3)行政管理部门应负担运输费用)行政管理部门应负担运输费用 =11827.5-4441.90-3691.16=11827.5-4441.90-3691
14、.16 =3694.44 =3694.44(元)(元)或(或(3.12811181=3694.293.12811181=3694.29)第二步:分配辅助生产费用第二步:分配辅助生产费用n分配发电车间的生产费用分配发电车间的生产费用:(1)第一车间应负担电费)第一车间应负担电费=0.249512800=3193.60(元)(元)(2)第二车间应负担电费)第二车间应负担电费=0.249518700=4665.65(元)(元)(3)行政管理部门应负担电费)行政管理部门应负担电费 =8569.4-3193.6-4665.65 =710.15(元)(元)(或(或0.24952847=710.33)n注意
15、:由于各费用分配率为约数,则行政管理部门应注意:由于各费用分配率为约数,则行政管理部门应负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行负担的费用金额应为费用总额减去已分配的费用进行计算。计算。账务处理:账务处理:借:制造费用借:制造费用第一车间第一车间 4441.90 第二车间第二车间 3691.16 管理费用管理费用 3694.44 贷:辅助生产成本贷:辅助生产成本运输车间运输车间 11827.50借:制造费用借:制造费用第一车间第一车间 3193.60 第二车间第二车间 4665.65 管理费用管理费用 710.15 贷:辅助生产成本贷:辅助生产成本发电车间发电车间 8569.40n或:或
16、:编制综合分录如下:编制综合分录如下:借:制造费用借:制造费用第一车间第一车间 7635.50 第二车间第二车间 8356.81 管理费用管理费用 4404.59 贷:辅助生产成本贷:辅助生产成本运输车间运输车间 11827.50 发电车间发电车间 8569.40 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输车间11827.511827.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.48569.42.交互分配法交互分配法(1)概念)概念 交互分配法,又称一次交互分配法。它是对各辅助交互分配法,又称一次交互分配法。它是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。生产车间的成本费用进行两次分配。首
17、先首先,根据各,根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产分配前的单位成本(费用分配率),在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。车间之间进行一次交互分配。然后,然后,将各辅助生产将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费车间交互分配后的实际费用(交互分配前的成本费用加上交互分配转入的生产费用,减去交互分配转用加上交互分配转入的生产费用,减去交互分配转出的成本费用),再按提供产品或劳务的数量和交出的成本费用),再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)在辅助生产车互分配
18、后的单位成本(费用分配率)在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。间以外的各受益单位进行分配。(2)计算(分两步分配)计算(分两步分配)第一步:对内分配(辅助生产车间之间)第一步:对内分配(辅助生产车间之间)某辅助生产车间对内费用分配率某辅助生产车间对内费用分配率 =该辅助生产车间发生的成本费用总额该辅助生产车间发生的成本费用总额 该辅助生产车间本月提供的产品或劳务该辅助生产车间本月提供的产品或劳务 的总和的总和某辅助生产车间交互分配转入的某辅助生产车间交互分配转入的费用费用 =其他辅助生产车间向该辅助生产其他辅助生产车间向该辅助生产 车间提供的产品或劳务量车间提供的产品或劳务量 该辅助生产车
19、间对内费用分配率该辅助生产车间对内费用分配率 第二步:对外分配(辅助生产车间以第二步:对外分配(辅助生产车间以外的各受益部门)外的各受益部门)某辅助生产车间对外费用分配率某辅助生产车间对外费用分配率 =该辅助生产车间交互分配后的实该辅助生产车间交互分配后的实 际费用际费用该辅助生产车间对基本该辅助生产车间对基本 受益单位提受益单位提 供劳务量之和供劳务量之和该辅助生产车间交互分配后的该辅助生产车间交互分配后的实际费用实际费用 =该辅助生产车间交互分配前费该辅助生产车间交互分配前费用总和用总和+交互分配转入的费用交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用交互分配转出的费用各受益单位应分配的辅助生产
20、费用各受益单位应分配的辅助生产费用=辅助生产车间为该受益单位提供的劳务辅助生产车间为该受益单位提供的劳务量量该辅助生产车间对外费用分配率该辅助生产车间对外费用分配率(3)适用范围)适用范围 适用于各辅助生产车间之间相互提适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较多且无明显顺序的供产品或劳务较多且无明显顺序的企业。企业。(4)优缺点)优缺点n优点优点:一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务:一方面能反映辅助生产车间之间相互提供劳务和产品的情况,和产品的情况,另一方面提高了费用分配结果的正确另一方面提高了费用分配结果的正确性。性。n缺点缺点:需要计算交互分配和对外分配两个费用分配需要计算交互分
21、配和对外分配两个费用分配率,进行两次分配,所以增加了分配计算的工作量;率,进行两次分配,所以增加了分配计算的工作量;由于由于交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的交互分配的费用分配率是根据交互分配以前的待分配费用计算的,不是各辅助生产的实际单位成本,待分配费用计算的,不是各辅助生产的实际单位成本,分配结果的准确性较直接分配法有所提高,但仍不是分配结果的准确性较直接分配法有所提高,但仍不是很准确很准确。第一步:对内分配第一步:对内分配n运输车间对内费用分配率运输车间对内费用分配率 =11827.54731=2.5n发电车间对内费用分配率发电车间对内费用分配率 =8569.4042847=0.2
22、n运输车间交互分配运输车间交互分配转入转入的费用的费用=85000.2=1700(元)(元)n运输车间交互分配运输车间交互分配转出转出的费用的费用=9502.5=2375(元)(元)n发电车间交互分配发电车间交互分配转入转入的费用的费用=9502.5=2375(元)(元)n发电车间交互分配发电车间交互分配转出转出的费用的费用=85000.2=1700(元)(元)n账务处理:账务处理:借:辅助生产成本借:辅助生产成本运输车间运输车间 1700 发电车间发电车间 2375 贷:辅助生产成本贷:辅助生产成本发电车间发电车间 1700 运输车间运输车间 2375 辅助生产成本辅助生产成本 运输车间运输
23、车间11827.51700237511152.5 辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间8569.4237517009244.4第二步:对外分配第二步:对外分配n运输车间对外费用分配率运输车间对外费用分配率 =(11827.5+1700-2375)(4731-950)=11152.53781=2.9496n发电车间对外费用分配率发电车间对外费用分配率 =(8569.4+2375-1700)(42847-8500)=9244.434347=0.2691n第一车间应负担运输费用第一车间应负担运输费用=2.94961420=4188.43(元)元)n第二车间应负担运输费用第二车间应负担运输费用=
24、2.94961180=3480.53(元)元)n行政管理部门应负担运输费用行政管理部门应负担运输费用 =11152.5-4188.43-3480.53 =3483.54(元)(元)n第一车间应负担电费第一车间应负担电费=0.269112800=3444.48(元)(元)n第二车间应负担电费第二车间应负担电费=0.269118700=5032.17(元)(元)n行政管理部门应负担电费行政管理部门应负担电费 =9244.4-3444.48-5032.17 =767.75(元)(元)n账务处理:账务处理:借:制造费用借:制造费用第一车间第一车间 4188.43 第二车间第二车间 3480.53 管理
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