流动负债及薪酬管理知识分析概述(70页PPT).pptx

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1、流动负债流动负债本章主要内容本章主要内容第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付与预收款项应付与预收款项第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的含义与特点一、流动负债的含义与特点流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务偿还的债务”。包括短期借款、应付票据、应付账款、。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应

2、付款等。付股利、其他应付款等。流动负债应具有如下特点：（流动负债应具有如下特点：（1）预计在一年或一个正）预计在一年或一个正常营业周期内清偿；常营业周期内清偿；（2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一年以上。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的种类二、流动负债的种类(一一)按偿付金额是否能够确定分类按偿付金额是否能够确定分类1.偿付金额能够确定的流动负债。指根据合同、契约偿付金额能够确定的流动负债。指根据合同、契约或法律的规定，能确定未来应偿付的金额、付款日或法律的规

3、定，能确定未来应偿付的金额、付款日及债权人的负债。如短期借款、应付票据、应付账及债权人的负债。如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款以及大部分应付职工薪酬等。款、预收账款以及大部分应付职工薪酬等。2.偿付金额视经营情况而定的流动负债。指在承担偿付偿付金额视经营情况而定的流动负债。指在承担偿付义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到义务时，并不能确定未来应偿付的金额，而必须等到期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其期末，根据企业一定时期的经营状况才能计算确定其金额的负债。如应交税费、应付股利等。金额的负债。如应交税费、应付股利等。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述3.偿付金额

4、需估计的流动负债。指债务的发生是确实的，但偿付金额需估计的流动负债。指债务的发生是确实的，但其应付金额、偿还日期和债权人在会计期末仍无法确定的其应付金额、偿还日期和债权人在会计期末仍无法确定的流动负债。如或有负债、部分应付职工薪酬等。流动负债。如或有负债、部分应付职工薪酬等。(二二)按其产生的原因分类按其产生的原因分类1.筹资形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹筹资形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。集资金而产生的债务，如短期借款等。2.结算中形成的流动负债。是指企业在与外部有关单位进行结算中形成的流动负债。是指企业在与外部有关单位进行结算

5、时所产生的债务，如应付账款、应付票据、预收账款、结算时所产生的债务，如应付账款、应付票据、预收账款、应交税费等。应交税费等。3.经营中产生的流动负债。是指企业按照权责发经营中产生的流动负债。是指企业按照权责发 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述制原则核算正常的经营活动时产生的债务，制原则核算正常的经营活动时产生的债务，即企业内部结算形成的流动负债，如应付即企业内部结算形成的流动负债，如应付职工薪酬、应付利息等。职工薪酬、应付利息等。4.利润分配中产生的流动负债。是指企业在利润分配中产生的流动负债。是指企业在利润分配中产生的债务，如应付利润或应利润分配中产生的债务，如应付利润或应付股利等。付

6、股利等。第二节第二节 短期借款短期借款一一.短期借款及内容短期借款及内容短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。构等借入的，期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业借款，无论用途是什么，只要期限在一年以内，企业借款，无论用途是什么，只要期限在一年以内，都属于短期借款。常见的短期借款有：生产周转借款、都属于短期借款。常见的短期借款有：生产周转借款、临时借款等。临时借款等。二二.短期借款的会计处理短期借款的会

7、计处理短期借款的会计处理包括三个方面的内容：即取得借款、短期借款的会计处理包括三个方面的内容：即取得借款、计提借款利息和归还借款。计提借款利息和归还借款。第二节第二节 短期借款短期借款（一）短期借款取得的核算（一）短期借款取得的核算企业取得短期借款时，先转入存款账户，待使用时企业取得短期借款时，先转入存款账户，待使用时再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账款或再从中支付。但若用短期借款直接归还应付账款或应付票据时，则不需转入存款账户。应付票据时，则不需转入存款账户。例例10-1A公司公司4月月1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6个月的借个月的借款款50 000元，年利率为元，年利率为

8、6%，其中：，其中：40 000元直接用元直接用于归还到期应付票据款的临时借款，其余于归还到期应付票据款的临时借款，其余10 000元属元属于生产周转借款。于生产周转借款。借：应付票据借：应付票据 40 000 银行存款银行存款 10 000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 40 000 生产周转借款生产周转借款 10 000 第二节第二节 短期借款短期借款（二）短期借款利息计付的核算（二）短期借款利息计付的核算短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当期损益。短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当期损益。但由于短期借款利息的结算情况不尽相同，应分别采用但由于短期借款利息的结算情

9、况不尽相同，应分别采用不同的会计处理方法：不同的会计处理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连同本、如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接计入当期损益。计入当期损益。例例10-2若上述若上述A公司取得的临时借款利息按月支付，公司取得的临时借款利息按月支付，生产周转借款利息在本金到期偿还时一起支付。生产周转借款利息在本金到期偿还时一起支付。每月支付临时借款利息时：每月支付临时借款利息时：第二节第二节 短期借款短期借款借：财务费用借：财务费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200到期连

10、同本金一起支付生产周转借款利息时到期连同本金一起支付生产周转借款利息时借：短期借款借：短期借款生产周转借款生产周转借款10 000 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款10 3002、如果短期借款的利息按期、如果短期借款的利息按期(季、半年季、半年)支付，或到期支付，或到期连同本金一起支付，且利息数额较大的，则应当先按连同本金一起支付，且利息数额较大的，则应当先按月计提计入当期损益，然后集中支付。实际支付的利月计提计入当期损益，然后集中支付。实际支付的利息额与计提的利息额的差额计入当期损益。息额与计提的利息额的差额计入当期损益。第二节第二节 短期借款短期借款例例10-3若上述若上

11、述A公司取得的临时借款为公司取得的临时借款为400 000元，利元，利息每月计提，按季支付。因息每月计提，按季支付。因6月月1日利率调低为日利率调低为5.2%，季末实际支付利息季末实际支付利息5800元元前两个月每月预提临时借款利息时：前两个月每月预提临时借款利息时：借：财务费用借：财务费用2 000 贷：应付利息贷：应付利息2 000季支付临时借款利息时：季支付临时借款利息时：借：财务费用借：财务费用 1760 贷：应付利息贷：应付利息1760借：应付利息借：应付利息 5760 贷：银行存款贷：银行存款 5760第二节第二节 短期借款短期借款（三）短期借款的归还（三）短期借款的归还企业在短期

12、借款到期归还本金时，应借记企业在短期借款到期归还本金时，应借记“短期借款短期借款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。例例10-4上述上述A公司的短期借款公司的短期借款50 000元已到期，利元已到期，利息已全部支付。息已全部支付。借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款40 000 生产周转借款生产周转借款10 000 贷：银行存款贷：银行存款50 000 第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据一、应付账款一、应付账款(一一)应付账款的确认与计价应付账款的确认与计价1.应付账款及其确认应付账款及其确认 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活应付账款是

13、指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营性活动应支付的款项。动应支付的款项。应付账款入账时间的确定原则上应以与所购货物所有应付账款入账时间的确定原则上应以与所购货物所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。实际工作中要分三种情况来处理：志。实际工作中要分三种情况来处理：货物和发票账单同时到达的，应付账款一般在货物验货物和发票账单同时到达的，应付账款一般在货物验收入库后，按发票账单登记入账。收入库后，按发票账单登记入账。第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据发票账单先到货物后到的，先保管好发票账单，等货物发票账单先到货物后到的，先保

14、管好发票账单，等货物到达并验收入库后，再根据发票账单登记应付账款。到达并验收入库后，再根据发票账单登记应付账款。货物先到发票账单后到的，平时先保管好入库单，等货物先到发票账单后到的，平时先保管好入库单，等发票账单到达后再入账；月终发票账单仍未到达时，发票账单到达后再入账；月终发票账单仍未到达时，应先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，以便将应先估价入账，待下月初再用红字予以冲回，以便将来发票账单到达时再按正常情况入账。来发票账单到达时再按正常情况入账。2.应付账款的计价应付账款的计价应付账款直接按未来应付金额入账，而不是按照未来应付金应付账款直接按未来应付金额入账，而不是按照未来应付金额的现值

15、入账。如果供货方代垫了运杂费，且需向供货方额的现值入账。如果供货方代垫了运杂费，且需向供货方支付增值税，则运杂费和增值支付增值税，则运杂费和增值第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据税也应计入应付账款之中。税也应计入应付账款之中。企业购货时如果享有现金折扣，应按总价法核算。总价法是企业购货时如果享有现金折扣，应按总价法核算。总价法是指应付账款按不扣除现金折扣的发票金额入账，如果在折指应付账款按不扣除现金折扣的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减财务费用。财务费用。(二二)应付账款的会计处理应付账款

16、的会计处理为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业应设置应设置“应付账款应付账款”账户。账户。“应付账款应付账款”的明细账户应的明细账户应按供货单位名称设置。按供货单位名称设置。例例10-5B公司公司2007年年5月月1日向日向D公司购入一批公司购入一批第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据原材料，发票中注明的买价为原材料，发票中注明的买价为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，共计元，共计117 000元。原材料已全部验收入库，元。原材料已全部验收入库，但货款未付。但货款未付。D公司的付款条件为公司的付款

17、条件为“2/10、N/30”。B公司采用总价法进行会计处理。公司采用总价法进行会计处理。(1)5月月1日购入原材料时：日购入原材料时：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 117 000(2)假如假如5月月8日支付货款时：日支付货款时：借：应付账款借：应付账款D公司公司117 000 贷：贷：银行存款银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据(3)假如假如5月月20日支付货款时：日支付货款时：借：应付账款借：应付账款D公司公司

18、117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000二、应付票据二、应付票据(一一)应付票据及其内容应付票据及其内容应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。与应付账款相付特定的金额给收款人或者持票人的票据。与应付账款相比，它具有两个特点：一是可以延迟一定期限后付款；二比，它具有两个特点：一是可以延迟一定期限后付款；二是除非无力支付，否则不能拒付。是除非无力支付，否则不能拒付。应付票据分为带息票据和不带息票据两种。应付票据分为带息票据和不带息票据两种。应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据

19、是带应付票据按其票面价值入账。但如果应付票据是带第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应付息的，则应按期或在中期和年末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。票据计提利息，计入当期财务费用。(二二)应付票据的会计处理应付票据的会计处理为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，为了反映和监督应付票据的发生、偿还和结欠情况，企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户。应付票据的明细账账户。应付票据的明细账户应按票据种类和收款人名称设置。为了加强应付户应按票据种类和收款人名称设置。为了加强应付票据的管理，应设置票据的管理，应设置“

20、应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细记，详细记录每一应付票据的种类、号数、付款日期和金额以录每一应付票据的种类、号数、付款日期和金额以及注销等情况。及注销等情况。1.带息票据带息票据带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加应计利息带息票据是指在票据到期日，付款人按票面金额加应计利息向收款人支付款项的票据。这种票据的向收款人支付款项的票据。这种票据的第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据到期值等于面值加利息。到期值等于面值加利息。例例10-7C公司公司2007年年10月月31日购入一批材料，价值日购入一批材料，价值20 000元，税率元，税率17%，当即出具一张面值，当即出具一张

21、面值23 400元、元、期限为期限为4个月、年利率为个月、年利率为9%的带息商业汇票。该企业的带息商业汇票。该企业由于票据到期时无力付款，拖延至由于票据到期时无力付款，拖延至2008年年3月月31日将日将到期值连同每日到期值连同每日1的罚款以银行存款一并归还。的罚款以银行存款一并归还。2007年年10月月31日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)3 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400 第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据2007年年12月月31日计提本年度应付利息时：日计提本年度应付利息时：借：财务

22、费用借：财务费用 351 贷：应付利息贷：应付利息 3512008年年2月月28日票据到期无力支付时：日票据到期无力支付时：借：应付票据借：应付票据 23 400 财务费用财务费用 351 应付利息应付利息 351 贷：应付账款贷：应付账款 24 102（企业自己承兑的）（企业自己承兑的）2008年年3月月31日支付票据款时：日支付票据款时：借：应付账款借：应付账款 24 102 营业外支出营业外支出(23 400130)702 贷：银行存款贷：银行存款 24 804 第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据2.不带息票据不带息票据不带息票据是指在票据到期日，按票面金额向收款人付款的

23、商不带息票据是指在票据到期日，按票面金额向收款人付款的商业汇票。业汇票。例例10-8D公司公司2007年年6月月1日购入一批价款日购入一批价款400 000元，元，税率为税率为17%的材料，当即开出一张面值为的材料，当即开出一张面值为468 000元、元、期限为期限为6个月的不带息银行承兑汇票。向银行申请承个月的不带息银行承兑汇票。向银行申请承兑时支付手续费为兑时支付手续费为2。企业在票据到期时，存款账户只。企业在票据到期时，存款账户只有有200 000元，其余在一个月后连同每日元，其余在一个月后连同每日5的罚款一并的罚款一并支付。支付。支付承兑手续费时（银行承兑汇票都需要支付）支付承兑手续费

24、时（银行承兑汇票都需要支付）借：财务费用借：财务费用 936 贷：银行存款贷：银行存款 936 第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据6月月1日购入材料时：日购入材料时：借：原材料借：原材料 400 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进)68 000 贷：应付票据贷：应付票据 468 000票据到期无足额款项支付时：票据到期无足额款项支付时：借：应付票据借：应付票据 468 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 短期借款短期借款 268 000（银行承兑的）（银行承兑的）一月后支付余款及罚息时：一月后支付余款及罚息时：借：短期借款借：短期借款 268 00

25、0 营业外支出营业外支出(268 000530)40 200 贷：银行存款贷：银行存款 308 200 第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据三、预收账款三、预收账款 预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规预收账款是指企业在销货或提供劳务之前，按照合同规定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。定预先向购货单位或接受劳务供应的单位收取的款项。预收账款的核算有两种作法：预收账款的核算有两种作法：一是单独设置一是单独设置“预收账款预收账款”账户进行核算，并将其期末数直接账户进行核算，并将其期末数直接填列在资产负债表中填列在资产负债表中“预收账款预收账款”项目中。此方法在

26、预收项目中。此方法在预收账款较多的企业采用；账款较多的企业采用；二是利用二是利用“应收账款应收账款”账户进行核算，但期末需根据账户进行核算，但期末需根据“应收账款应收账款”的明细账户余额分析填列资产负债表中的的明细账户余额分析填列资产负债表中的“预收账款预收账款”项目。此法在预收账款不多的企业采项目。此法在预收账款不多的企业采用。用。第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据例例10-9E公司公司2007年年5月月1日与日与B公司签订货款金额为公司签订货款金额为100 000元元(不含增值税不含增值税)、预计、预计3个月交货、先预付个月交货、先预付50%货款、完工交货全部结付的供销合同

27、一份，增值税货款、完工交货全部结付的供销合同一份，增值税税率为税率为17%。1.采用单独设置采用单独设置“预收账款预收账款”账户的方法账户的方法(1)5月月1日预收货款时：日预收货款时：借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 50 000(2)8月月1日交付货物时：日交付货物时：借：预收账款借：预收账款B公司公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 第三节第三节 应付账款与应付票据应付账款与应付票据(3)收到购货单位结付余款时：收到购货单位结付余款时：借：银行

28、存款借：银行存款 67 000 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 67 0002.采用不单独设置采用不单独设置“预收账款预收账款”账户的方法核账户的方法核算时，上述分录中的算时，上述分录中的“预收账款预收账款”应改为应改为“应收账款应收账款”。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬的含义和范围一、职工薪酬的含义和范围职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。形式的报酬以及其他相关支出。1、内容包括：、内容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福

29、利费；（3）医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；）医疗、养老、工伤、失业、生育等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）解除劳动关系补偿：辞退福利；）解除劳动关系补偿：辞退福利；第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（7）其他相关支出，如给职工配偶、子女或其）其他相关支出，如给职工配偶、子女或其他被职工赡养人员提供的福利。他被职工赡养人员提供的福利。2、职工范围包括：、职工范围包括：（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含）与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职及临时职工）；全职、兼职及临时职工）；（2）企业正式

30、任命的人员（如董事会、监事会）企业正式任命的人员（如董事会、监事会或审计委员会成员等）；或审计委员会成员等）；（3）在企业的计划、领导和控制下提供服务的）在企业的计划、领导和控制下提供服务的人员。人员。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬3、时间范围包括：、时间范围包括：职工任职期间和离职之后提供的薪酬。职工任职期间和离职之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：、薪酬支付形式包括：（1）货币资产支付；）货币资产支付；（2）非货币资产支付；）非货币资产支付；（3）股份支付；股份支付是指以拥有股票的形式支付职）股份支付；股份支付是指以拥有股票的形式支付职工薪酬，待一时间之后（如退休后），可将拥有的

31、股工薪酬，待一时间之后（如退休后），可将拥有的股份兑换成货币性薪酬的薪酬支付方式。所以，这种薪份兑换成货币性薪酬的薪酬支付方式。所以，这种薪酬支付方式具有期权性质。酬支付方式具有期权性质。不同的薪酬支付方式，其会计确认与计量不同。这里仅不同的薪酬支付方式，其会计确认与计量不同。这里仅介绍前两种。股份支付方式将在股份支付准则中讲解。介绍前两种。股份支付方式将在股份支付准则中讲解。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、货币性职工薪酬核算二、货币性职工薪酬核算（一）货币性职工薪酬的确认（一）货币性职工薪酬的确认除辞退福利外，企业应当在职工为其提供服务的会计期除辞退福利外，企业应当在职工为其提供服

32、务的会计期间根据职工提供服务受益对象，将职工薪酬全部确认间根据职工提供服务受益对象，将职工薪酬全部确认为相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪为相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。酬负债。（二）货币性职工薪酬的计量（二）货币性职工薪酬的计量1、有计提基础和计提比例的，如各种社会保险费、住房公积、有计提基础和计提比例的，如各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等多数薪酬项目，应当按照金、工会经费和职工教育经费等多数薪酬项目，应当按照规定标准计提；规定标准计提；2、无明确规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据、无明确规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数

33、据和自身实际情况计算确定。每个资产负债和自身实际情况计算确定。每个资产负债第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬表日应根据物价变动及下年度薪酬计划等进行复核调整。表日应根据物价变动及下年度薪酬计划等进行复核调整。（三）货币性职工薪酬的帐务处理（三）货币性职工薪酬的帐务处理1、根据本月考勤记录、产量记录等原始凭证，确认和计、根据本月考勤记录、产量记录等原始凭证，确认和计算本月薪酬负债时：算本月薪酬负债时：借：生产成本、劳务成本等借：生产成本、劳务成本等 制造费用、管理费用、销售费用等制造费用、管理费用、销售费用等 在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等 利润分配利润分配职工奖励及福利基金职工奖

34、励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2、实发职工薪酬时：、实发职工薪酬时：借：应付职工薪酬（实发金额）借：应付职工薪酬（实发金额）贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬3、代扣个人所得税及企业代职工垫付款项：、代扣个人所得税及企业代职工垫付款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 其他应收款其他应收款4、上缴社保资金、住房公积金，划拨工会经费和职工教、上缴社保资金、住房公积金，划拨工会经费和职工教育经费等：育经费等：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款例例1010A公司公司2007年

35、年8月应发工资月应发工资1000万元，其中：万元，其中：生产部门直接生产人员工资生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人万元，生产部门管理人员工资员工资100万元，公司管理部门人员工资万元，公司管理部门人员工资150万元，公万元，公司专设的产品销售机构人员工资司专设的产品销售机构人员工资50万万第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬元，在建工程人员工资元，在建工程人员工资160万元，公司开发管理系统人员万元，公司开发管理系统人员工资工资40万元。根据国家和地方政府的有关规定，该万元。根据国家和地方政府的有关规定，该企业按照工资总额企业按照工资总额10、12、2和和10.5分别计分别计

36、提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，并缴纳相关机构，按照工资总额的并缴纳相关机构，按照工资总额的2和和1.5计提工会计提工会经费和职工教育经费。公司预计经费和职工教育经费。公司预计2007年应承担的职工年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的福利费义务金额为职工工资总额的2，其受益对象为，其受益对象为上述所有人员。假定该公司管理系统处于开发阶段，并上述所有人员。假定该公司管理系统处于开发阶段，并符合准则规定的资本化为无形资产的条件。符合准则规定的资本化为无形资产的条件。（1）分配职工薪酬的账务处理：）分配职工薪酬的账务处理：第

37、四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 7 000 000 制造费用制造费用 1 400 000 管理费用管理费用 2 100 000 销售费用销售费用 700 000 在建工程在建工程 2 240 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 560 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 社会保险费社会保险费 2 400 000 住房公积金住房公积金 1 050 000 工会经费工会经费 200 000 职工教育经费职工教育经费 150 000 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（2）实际支付职工薪

38、酬时：）实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 10 000 000 职工福利职工福利 200 000 社会保险费社会保险费2 400 000 住房公积金住房公积金1 050 000 工会经费工会经费 200 000 职工教育经费职工教育经费150 000 贷：银行存款贷：银行存款 14 000 000第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、非货币性薪酬的核算三、非货币性薪酬的核算（一）非货币性薪酬的计量（一）非货币性薪酬的计量1、以本企业产品支付的职工薪酬，按产品成本计入相关成本、以本企业产品支付的职工薪酬，按产品成本计入相关成本或费用。同时按公允售价计算销项税金。或

39、费用。同时按公允售价计算销项税金。2、以外购商品支付的职工薪酬，按商品公允价值计入相关成本、以外购商品支付的职工薪酬，按商品公允价值计入相关成本费用，同时转出相关进项税金。费用，同时转出相关进项税金。3、无偿向职工提供住房、汽车等资产的，按每月应计折旧、无偿向职工提供住房、汽车等资产的，按每月应计折旧计入薪酬和管理费用。计入薪酬和管理费用。4、租入房屋等资产供职工无偿居住使用的，按应付租金、租入房屋等资产供职工无偿居住使用的，按应付租金计入薪酬和管理费用。计入薪酬和管理费用。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）非货币性薪酬的帐务处理（二）非货币性薪酬的帐务处理1、以本企业产品支付的职工

40、薪酬、以本企业产品支付的职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）应交税费应交税费增（销）增（销）2、以外购商品支付的职工薪酬、以外购商品支付的职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品（公允价）贷：库存商品（公允价）应交税费应交税费增（转出）增（转出）3、提供或租入住房供职工无偿居住的薪酬提供或租入住房供职工无偿居住的薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：累计折旧（提供住房供职工无偿居住的）贷：累计折旧（提供住房供职工无偿居住的）其他应付款（租入住房供职工无偿居住的）其他应付款（租入住房供职工无

41、偿居住的）例例10-11 A A公司为一家彩电生产企业，共有职工公司为一家彩电生产企业，共有职工200200名，名，209209年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶彩电元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作为福利发元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台1400014000元，元，A A公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为17%17%；A A公司购买的电暖气公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为也开具了增值税专用

42、发票，增值税率为17%17%。假定。假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管名为总部管理人员。理人员。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬发放彩电时：发放彩电时：借：生产成本借：生产成本 1701400017014000（1+17%1+17%）制造费用制造费用 30140003014000（1+17%1+17%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32760003276000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32760003276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 28000002800000 应交税费应交税费增（销）

43、增（销）476000476000 借借:主营业务成本主营业务成本 20000002000000 贷：库存商品贷：库存商品 20000002000000放电暖气时：放电暖气时：借：生产成本借：生产成本 198 900198 900 管理费用管理费用 35 10035 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000234000第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000234000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）34 00034 000例例10-12丙公司为部门经理每人提供

44、一辆汽车免费使用，该公丙公司为部门经理每人提供一辆汽车免费使用，该公司共有部门经理司共有部门经理2020名，假定每辆汽车每月计提折旧名，假定每辆汽车每月计提折旧10001000元；元；该公司还为其该公司还为其5 5名副总裁每人租赁一套公寓免费使用，月名副总裁每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套租金为每套80008000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。象）。借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6000060000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6000060000 贷：累计折旧贷：累计折

45、旧 20 00020 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算（一）辞退福利的内容（一）辞退福利的内容1、在职工劳动合同尚未到期前，企业、在职工劳动合同尚未到期前，企业决定决定解除与职工的解除与职工的劳动关系而给予的补偿。这种辞退计划在企业与职工商定劳动关系而给予的补偿。这种辞退计划在企业与职工商定后，职工没有选择继续在职的权利，是一种确定事项。后，职工没有选择继续在职的权利，是一种确定事项。2、在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿、在职工劳动合同尚未到期前，企业为鼓励职工自愿接受裁减建议而给予的补

46、偿。这种辞退建议提出后，接受裁减建议而给予的补偿。这种辞退建议提出后，职工有权选择继续在职或接受补偿离职，是一种或有职工有权选择继续在职或接受补偿离职，是一种或有事项。事项。另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供使之具有辞业带来经济利益，企业承诺提供使之具有辞第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬退福利性质的经济补偿的，如职工因病、因伤等丧失劳动能力退福利性质的经济补偿的，如职工因病、因伤等丧失劳动能力的，应当视同辞退福利处理。的，应当视同辞退福利处理。（二）辞退福利的支付方式（二）辞退福利的支付方式

47、1、一次性支付补偿方式；、一次性支付补偿方式；2、分期支付补偿方式。这又分为提高退休后的养老金标准；、分期支付补偿方式。这又分为提高退休后的养老金标准；提高离职后的福利标准；将原先工资支付达辞职后未来某一提高离职后的福利标准；将原先工资支付达辞职后未来某一期末，如再就业期末。期末，如再就业期末。（三）辞退福利的确认（三）辞退福利的确认同时满足下列条件的，应确认由此引起的预计负债，并计入同时满足下列条件的，应确认由此引起的预计负债，并计入当期损益：当期损益：1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并且即将实施（指将在未来一年内

48、实施完毕）；议，并且即将实施（指将在未来一年内实施完毕）；第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。议。（四）辞退福利的计量（四）辞退福利的计量1、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规、对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计定的拟辞退职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算辞退福利负债。算辞退福利负债。2、对于自愿接受裁减的建议，应当根据预计接受裁减建、对于自愿接受裁减的建议，应当根据预计接受裁减建议的职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算

49、辞退福议的职工数量及每一位职工的辞退补偿额等计算辞退福利负债。利负债。分期支付辞退福利时，如果支付期限超过一年，则应当选择分期支付辞退福利时，如果支付期限超过一年，则应当选择与预计支付期限相同的银行贷款利率作为折与预计支付期限相同的银行贷款利率作为折第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬现率，对辞退福利进行折现后计量。现率，对辞退福利进行折现后计量。例例10-12A公司公司06年年9月制定一项职工自愿接受裁减月制定一项职工自愿接受裁减建议拟从建议拟从07年年1月月1日起裁减车间副主任日起裁减车间副主任5名，假定名，假定每人一次性补偿额均为每人一次性补偿额均为10万元，建议被接受的概率万元，建议

50、被接受的概率如下：如下：裁减建议已与职工沟通同意，并得到董事会正式批准，裁减建议已与职工沟通同意，并得到董事会正式批准，将于下一年度内执行完毕。将于下一年度内执行完毕。解：应付职工薪酬解：应付职工薪酬=（110%+225%+340%+430%+55%）10=3.2510=32.5万元万元接收人数接收人数12345发生概率发生概率10%25%40%30%5%第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬借：管理费用借：管理费用 325000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 325000五、职工薪酬的披露五、职工薪酬的披露（一）企业应当在附注中披露于职工薪酬有关的下列信息：（一）企业应当在附注中披露于职