风险控制及其案例分析(54页PPT).pptx

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1、1清产核资中的相关鉴证业务的风险控制及其案例分析 E-Mail:hui811sohu.2简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召县人，高级会计师，中国注册会计师、经济学博士，现在中央财经大学会计学院工作，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在财务与会计、财会通讯、中国注册会计师、上海会计、中国财经报和中国证券报等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有现代审计精要（1999年）、审计实验室审计实务个案分析（2000年）、审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例（2002年）、实用审计英语（2002年）、审计实验室3风险审计的技术和方法（2003年）和审计工作

2、底稿编制个案（2003年）、审计实验室4其他鉴证业务的风险控制（2004年）。3一、注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？险？案例案例11华兴国有企业根据国有资产管理部门的统一安排，拟开展清产核资工作，于是，华兴企业委托今明会计师事务所承办清产核资中审计业务。今明会计师事务所和华兴公司按按照照年年度度会会计计报报表表审审计计的的业业务务委委托托书书格格式式，签签订订了了业业务务委委托托书书。由于华兴企业许多账面上的存货、固定资产和长期投资长期

3、没有清理，财产清查的工作量很大，今明会计师事务所派出了10多名审计人员工作15天，才完成了存货、固定资产和长期投资的清查工作。在此清查工作的基础上，注册会计师编制了各项“资产的损失挂帐分项明细表”、“企业损失挂账情况表”、“企业预计损失情况表”、“资金核实分户表”、“资金核实申报表”，并完善了相应的工作底稿，项目经理李浩在对该项目所有审计人员形成的工作底稿的复核基础上，出具了“华兴公司清产核资审计报告”。但注册会计师李浩对该业务提出了以下疑问：当注册会计师一揽子为客户提供账务清理、资产清查、编制报表以及专项审计时，如何控制注册会计师执业风险？4 分分析析 对于市场经济中新出现的经济活动，无论监

4、管者，或是企业，都在探索前进，甚至有时还没有搞清楚是怎么一回事，却要往前推进，而新的经济活动更需要注册会计师的专业服务，这也就是为什么经济改革中任何一个新的举措，基本上都需要注册会计师业务跟进的主要原因，但如果注册会计师业务跟进经济改革中每一个新的措施时，不能清醒地认识到自己“应当做什么？”、“能够做什么？”、“符合注册会计师职责的具体做法是什么？，注定会引火上身，增大注册会计师的执业风险。按照国家经济改革的需要，对国有资产清产核资，是为加强对企业的国有资产监督管理，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据，注册会计师为此提供相

5、应的专业服务，既有利于注册会计师业务的开拓，也有利于国有资产改革的深化进行。但由于这种政策性的清产核资对大多数人来讲，只知道按照国有企业清产核资工作规程（国资评价200373号）的规定，需要“立项申请、账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理、完善制度”，但具体如何协调工作并不知道。于是，许多企业委托会计师事务所为其清产核资提供专业服务时，并不能明确国有企业与注册会计师彼此之间的责任划分，一心一意地把清产核资中的所有工作交给注册会计师做，这时，如果注册会计师也糊里糊涂地承接业务，注定是多出力，多担风险，而且是承担了注册会计师无法承担的风险。5在业

6、务承接阶段，注册会计师应当认识到：跟进国有企业清产核资中的业务属于一揽子业务，而不是简单的一种性质的业务。国有企国有企业业清清产产核核资办资办法法第十五条第十五条规规定：定：“企企业业清清产产核核资资除国家另有除国家另有规规定外，定外，应应当按照下列程序当按照下列程序进进行：（一）企行：（一）企业业提出申提出申请请；（二）国有（二）国有资产监资产监督管理机构批复同意立督管理机构批复同意立项项；（三）企（三）企业业制定工作制定工作实实施方案，并施方案，并组织组织账务账务清理、清理、资产资产清清查查等工作；（四）聘等工作；（四）聘请请社会中介机构社会中介机构对对清清产产核核资结资结果果进进行行专项

7、财务专项财务审计审计和和对对有关有关损损溢提出溢提出鉴证证鉴证证明；明；（五）企（五）企业业上上报报清清产产核核资资工作工作结结果果报报告及社会中介告及社会中介机构机构专项审计报专项审计报告；（六）国有告；（六）国有资产监资产监督管理机构督管理机构对资产损对资产损溢溢进进行行认认定，定，对资对资金核金核实实结结果果进进行批复；（七）企行批复；（七）企业业根据清根据清产产核核资资资资金核金核实结实结果批复果批复调账调账；（八）企（八）企业办业办理相理相关关产权变产权变更登更登记记和工商和工商变变更登更登记记；（九）企；（九）企业业完善各完善各项规项规章制度。章制度。”针对以上九种工作，注册会计师

8、可以提供代编会计服务业务的有:1.代编企业损失挂账情况表、预计损失情况表；2.代编清产核资会计报表；3.代编清产核资工作结果报告。注册会计师可以提供的咨询服务有：1.参与财务清理、资产清查；2.协助根据清产核资资金核实结果批复调账；3.设计各项规章制度；4.出具管理建议书。这些代编和咨询服务的结果，必须经过国有企业管理当局核准和同意，才能生效。那么，在清那么，在清产产核核资资中，注册会中，注册会计师应计师应如何控制如何控制风险风险呢呢？6注册会计师可以提供的鉴证业务有：1.1.财财产产损损失失和和挂挂账账的的鉴鉴证证业业务务；2.2.清清产产核核资资会会计计报报表表的的审审计计业业务务；3.3

9、.企企业业办办理理相相关关产产权权变变更更登登记记和和工工商商变变更更登登记记时时的的验验资资业业务务。这些鉴证业务，不不是是注注册册会会计计师师为为被被审审计计单单位位确确认认财财产产损损失失金金额额是是多多少少，而而是是从从以以下下两两个个方方面面对对被被审审计计单单位位提提出出的的财财产产损损失失予予以以再再认认定定：一一是是被被审审计计单单位位提提出出的的财财产产损损失失的的确确认认是是否否有有充充分分的的证证据据支支持持；二二是是被被审审计计单单位位确确认认的的财财产产损损失失是是否否符符合合相相关关的的法法规规制制度度的的规规定定。所以，注册会计师在承接业务时，应当与被审计单位充分

10、沟通，让他们认识到在清产核资的每一个阶段，注册会计师可以提供不同的服务，但国有企业与注册会计师承担不同的责任。在充分沟通的基础上，注册会计师应当与委托方分别签订咨询、代编服务业务和清产核资的专项审计业务的业务约定书，以明确在不同业务中的不同责任，同时，在签定业务约定书中详细约定对应进行经济鉴证和进行专项财务审计的范围，明确审计责任范围和责任，以便据以编制审计计划，适当的安排审计流程和审计人员的分工。该案例中，注册会计师为服务于国有企业的清产核资，从账务清理、资产清查到价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理都代华兴企业作了，并且把咨询和代编职能与鉴证职能混淆在一起，

11、既无法区分会计责任和审计责任，也增大了注册会计师执业风险。在审计计划阶段，会计师事务所应当在同一个清产核资审计业务小组中，指派不同的注册会计师分别担任咨询、代编服务业务和清产核资的专项审计业务的项目经理，并要求他们制定出各种业务的重点及其相互的衔接。7 案例案例22在国有资产监督管理委员会讨论制定国有企业清产核资方法及其相关的工作规则时，今明会计师事务所意识到这可能是拓展新业务的契机，于是，马上组织一批资深注册会计师收集相关国有企业清产核资的文件，并研究国有企业清产核资的相关问题及其相关审计规程。2003年9月9日国有企业清产核资办法发布以后，今明会计师事务所开始用已经研究出来的成果，给国有大

12、企业及其国有控制集团搞内部培训，不仅使国有大企业及其国有控制集团的相关人员掌握如何清产核资，也使许多国有大企业及其国有控制集团更加信赖今明会计师事务所，纷纷委托今明会计师事务所承办清产核资的相关业务。今明会计师事务所给国有大企业及其国有控制集团培训的内容主要包括：8一、国有企业清产核资的具体程序1、公司财务部门应在清产核资工作开始时列示各项资产、负债明细清单；2、企业有关部门应对各项资产、负债明细清单进行分析，列出其中已知和可能存在损失的项目；3、公司财务部门通过对各项实物资产的盘点、往来账项的函证、长短期投资的检查，各项费用摊销的核实等程序，确认资产余额和资产损失，首先从企业内部收集损失证据

13、；4、将需要收集外证的损失项目分解到公司各有关业务部门、落实到具体执行人员，由执行人员在公司规定的时间内搜集、补充、完善相关证据、资料；5、依据企业已有及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清查损失、预计减值损失；6、各项损失证据企业要分类装订成册并编号，留底备查并经得起各有关方面的检查。7、在清产核资的同时，企业应对因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况，同时将各项内控制度分类装订成册，以备上报国资委。9二、国有企业在清产核资中的主要任务1、清产核资的损失确认全面清查企业资产、核实各项债务，依据企业已

14、取得以及清查中取得、补充、完善的相关证据、资料，确认清产核资损失，并根据清查结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的清查损失和资金挂账；企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。2、清产核资的预计损失企业在清产核资损失认定的基础上根据企业规定的执行企业会计制度的减值准备标准预计减值损失，并根据预计损失结果填制清产核资报表，列示各项资产及负债的预计损失；3、内部控制制度及其执行情况的报告在清产核资同时，企业还应对自身因管理需要而设置的内部控制制度的合理性及其执行的有效性进行自查，编制内部控制执行情况报告，反映企业内部控制的设立及执行情况。

15、10三、注册会计师在清产核资中提供的服务1.协助国有企业清产核资，提供清产核资的咨询服务和代编“企业损失挂帐情况表”、“企业预计损失情况表”以及清产核资会计报表。2.对清产核资中损失确认提供专项鉴证。3.对清产核资报表实施审计。分析分析 该案例不仅提供了会计师事务所以专业专长开拓业务的发展思路，也勾画出了清产核资中国有企业自身应当做什么？应当负什么责任？应当如何利用注册会计师的工作？在市场经济中，会计师事务所行业对于靠拉关系、搞利益分成等不正当竞争抢业务的做法都嗤之以鼻，于是，在激烈的市场竞争中，会计师事务所只有依靠专业优势，才能够取信于被审计单位，也才能立于不败之地。在国有企业清产核资的发展

16、契机中，只有那些对清产核资相关政策吃得透、把握得准的会计师事务所，才能赢得客户，也才能规避清产核资中的执业风险。11 案例案例33今明会计师事务所委派注册会计师李浩作为华兴公司清产核资专项审计业务的外勤负责人。李浩带领审计小组进驻华兴公司后，发现华兴公司自己并没有清理财务，核查资产，于是，与华兴公司补充签订了协助清产核资和代编清产核资会计报表的业务约定书，并建议今明会计师事务所再增派审计人员，另外指派注册会计师张应为咨询服务业务的项目经理。今明会计师事务所的审计人员在协助华兴公司清产核资工作的同时，形成相应的工作底稿，注册会计师张应在复核相关工作底稿的基础上为华兴公司代编了资产清查表、基本情况

17、表、资金核实申报表、资金核实分户表、损失挂账情况表等清产核资工作情况表以及清产核资损失挂账分项明细表。并要求华兴公司把这些企业清产核资报表依次装订成册，并由单位法人签字加盖公章。同时，要求华兴公司提供业经签章的管理当局声明书(范本附后)。12公司管理当局声明书 致：XXXX(中介机构名称)：鉴于贵所对本单位以*年*月*日为基准日的清产核资工作进行专项审计的需 要，本单位现对有关事项作如下声明：1、本单位己按国家清产核资的有关规定对以*年*月*日为基准日的资产进行 了彻底的清查，无漏查、重查情况，清查结果真实、准确，并对编制的资产负债清查表、资金核实申报表、企业损失挂账情况表、企业预计损失情况表

18、、资金核实分户表、损失挂账分项明细表及各类资产、负债和所有者权益清查登记明细表的真实性、完整性、合法性负责。2、本单位已将与本次清产核资相关的全部资料提供给注册会计师审阅。3、本单位已将全部或有事项、预计负债、期后事项提交给注册会计师审核。4、本单位已将以资产提供担保的全部资料提供给注册会计师审核。5、本单位本着账实结合的原则，做到了以物对账、以账查物，见物就点，是账就清，全面彻底。13 6、本单位确信盘盈、盘亏、坏账、毁损待报废资产均已清查核实并申报，申报核销 的资产均符合现行法规、政策的规定，其支持证据客观、充分、适当。7、本单位对全部资产拥有充分的所有权，对所有权不清的资产已单独列报，并

19、已将其全部资料提供给注册会计师审核。单位(盖章)法人代表(签章)：财务负责人(签章)：年月日项目经理李浩在复核相关审计工作底稿和获取华兴公司盖章确认的清产核资会计报表和管理当局声明书后，开始草拟清产核资专项审计报告。分析分析 虽然我们一再强调，注册会计师在承接清产核资业务时，应当把咨询服务业务、代编报表业务和鉴证业务区分清楚，否则，注册会计师会承担起一些不属于注册会计师而且是不能够承担的风险，但在现实中，清产核资往往是一篮子业务，分也分不清楚，这时，注册会计师提供相关业务时可以合并实施，但必须保持清晰的头脑：如签订业务约定书时应予以明确不同业务的不同责任，协助清产核资和代编清产核资会计报表后应

20、让被审计单位签名盖章；应获取管理当局的声明书，以明确公司对清产核资的责任和义务等等，该案例提供了这方面的基本思路。14 案例案例案例案例4444华华兴兴中中外外合合资资企企业业注注册册资资本本为为100100万万元元人人民民币币，已已经经发发展展1010年年了了，累累积积亏亏损损为为6060万万元元人人民民币币。20042004年年1 1月月华华兴兴公公司司董董事事会会决决议议，参参照照国国有有企企业业清清产产核核资资的的相相关关文文件件，聘聘请请今今明明会会计计师师事事务务所所为为其其清清产产核核资资，核核销销资资产产后后减减少少注注册册资资本本为为4040万万元元。今今明明会会计计师师事事

21、务务所所不不知知道道是是否否能能够够承承接该项业务？接该项业务？分分分分析析析析 财财财财政政政政部部部部2003200320032003年年年年9 9 9 9月月月月3 3 3 3日日日日颁颁颁颁发发发发关关关关于于于于印印印印发发发发企企企企业业业业资资资资产产产产损损损损失失失失财财财财务务务务处处处处理理理理办办办办法法法法的的的的通通通通知知知知（财财财财企企企企2003233200323320032332003233号号号号）第第第第十十十十三三三三条条条条规规规规定定定定：“企企企企业业业业由由由由于于于于以以以以下下下下情情情情形形形形而而而而清清清清查查查查全全全全部部部部资

22、资资资产产产产的的的的，清清清清查查查查的的的的资资资资产产产产损损损损失失失失可可可可以以以以核核核核销销销销所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益：（一一一一）企企企企业业业业合合合合并并并并或或或或者者者者分分分分立立立立；（二二二二）实实实实施施施施公公公公司司司司制制制制改改改改建建建建；（三三三三）非非非非公公公公司司司司制制制制企企企企业业业业整整整整体体体体出出出出售售售售；（四四四四）根根根根据据据据有有有有关关关关规规规规定定定定清清清清产产产产核核核核资资资资；（五五五五）依依依依法法法法清清清清理理理理整整整整顿顿顿顿或或或或者者者者变变变变更更更更管管管管理理理理关

23、关关关系系系系；（六六六六）其其其其他他他他依依依依法法法法改改改改变变变变企企企企业业业业组组组组织织织织形形形形式式式式行行行行为为为为。”国国国国务务务务院院院院国国国国有有有有资资资资产产产产监监监监督督督督管管管管理理理理委委委委员员员员会会会会第第第第1 1 1 1号号号号令令令令国国国国有有有有企企企企业业业业清清清清产产产产核核核核资资资资办办办办法法法法的的的的第第第第七七七七条条条条规规规规定定定定：“各各各各级级级级国国国国有有有有资资资资产产产产监监监监督督督督管管管管理理理理机机机机构构构构对对对对符符符符合合合合下下下下列列列列情情情情形形形形之之之之一一一一的的的

24、的，可可可可以以以以要要要要求求求求企企企企业业业业进进进进行行行行清清清清产产产产核核核核资资资资：（一一一一）企企企企业业业业资资资资产产产产损损损损失失失失和和和和资资资资金金金金挂挂挂挂账账账账超超超超过过过过所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益，或或或或者者者者企企企企业业业业会会会会计计计计信信信信息息息息严严严严重重重重失失失失真真真真、账账账账实实实实严严严严重重重重不不不不符符符符的的的的；（二二二二）企企企企业业业业受受受受重重重重大大大大自自自自然然然然灾灾灾灾害害害害或或或或者者者者其其其其他他他他重重重重大大大大、紧紧紧紧急急急急情情情情况况况况等等等等不不不不可

25、可可可抗抗抗抗力力力力因因因因素素素素影影影影响响响响，造造造造成成成成严严严严重重重重资资资资产产产产损损损损失失失失的的的的；（三三三三）企企企企业业业业账账账账务务务务出出出出现现现现严严严严重重重重异异异异常常常常情情情情况况况况，或或或或者者者者国国国国有有有有资资资资产产产产出现重大流失的；（四）其他应当进行清产核资的情形。出现重大流失的；（四）其他应当进行清产核资的情形。出现重大流失的；（四）其他应当进行清产核资的情形。出现重大流失的；（四）其他应当进行清产核资的情形。”二、非国有企业是否可以参照国有企业清产核资的相关文件，聘请今二、非国有企业是否可以参照国有企业清产核资的相关文

26、件，聘请今明会计师事务所为其实施清产核资？明会计师事务所为其实施清产核资？15第第第第八八八八条条条条规规规规定定定定“符符符符合合合合下下下下列列列列情情情情形形形形之之之之一一一一，需需需需要要要要进进进进行行行行清清清清产产产产核核核核资资资资的的的的，由由由由企企企企业业业业提提提提出出出出申申申申请请请请，报报报报同同同同级级级级国国国国有有有有资资资资产产产产监监监监督督督督管管管管理理理理机机机机构构构构批批批批准准准准:（一一一一）企企企企业业业业分分分分立立立立、合合合合并并并并、重重重重组组组组、改改改改制制制制、撤撤撤撤销销销销等等等等经经经经济济济济行行行行为为为为涉涉

27、涉涉及及及及资资资资产产产产或或或或产产产产权权权权结结结结构构构构重重重重大大大大变变变变动动动动情情情情况况况况的的的的；（二二二二）企企企企业业业业会会会会计计计计政政政政策策策策发发发发生生生生重重重重大大大大更更更更改改改改，涉涉涉涉及及及及资资资资产产产产核核核核算算算算方方方方法法法法发发发发生生生生重重重重要要要要变变变变化化化化情情情情况况况况的的的的；（三三三三）国国国国家家家家有有有有关关关关法法法法律律律律法法法法规规规规规规规规定定定定企企企企业业业业特特特特定定定定经经经经济济济济行行行行为为为为必必必必须须须须开开开开展展展展清清清清产产产产核核核核资资资资工工工

28、工作作作作的的的的。”由由此此可可见见，此此次次对对国国有有企企业业的的清清产产核核资资是是国国家家统统一一安安排排的的，仅仅现现在在国国有有企企业业及及其其国国有有控控股股公公司司，对对于于非非国国有有企企业业及及其其国国有有控控股股公公司司，由由于于没没有有国国家家统统一一安安排排，对对于于存存续续期期内内的的会会计计主主体体不不能能随随意意违违背背历历史史成成本本法法的的会会计计核核算算原原则则，因因此此，该该案案例例中中中中外外合合资资企企业业董董事事会会没没有有权权力力约约定定华华兴兴公公司司参参照照国国有有企企业业清清产产核核资资的的相相关关文文件件，核核销销资资产产后后减减少少注

29、注册册资资本本为为4040万万元元。如如果果华华兴兴公公司司董董事事会会确确实实认认为为应应当当减减资资，应应当当按按照照相相关关法法规规规规定定的的程程序序减减少少注注册册资资本本，如如报报原原审审批批相相关关部部门门审审批批、修修改改合合同同、协协议议或或章章程程、向向社社会会公公告告、验验资资等等，但公司自己是不能通过清产核资核销资产，减少注册资本的。但公司自己是不能通过清产核资核销资产，减少注册资本的。但但如如果果华华兴兴公公司司董董事事会会按按照照企企业业财财务务会会计计报报告告条条例例和和企企业业会会计计制制度度的的要要求求，定定期期对对各各项项资资产产进进行行全全面面检检查查，并

30、并根根据据谨谨慎慎性性原原则则的的要要求求，合合理理地地预预计计各各项项资资产产可可能能发发生生的的损损失失，这这种种清清产产核核资资也也可可以以委委托托会会计计师师事事务务所所提提供供咨咨询询或或鉴鉴证证业业务务，但但注注册册会会计计师师的的工工作作成成果果仅仅供供公公司司董董事事会会决决策策如如何何处处置置资资产产使使用用，而而不不能能据据此此缩缩减减资资本本。这这时时，公公司司损损失失的的内内部部处处理理程程序序应应当当按按照照财财政政部部20032003年年9 9月月3 3 3 3日日日日颁颁颁颁发发发发关关关关于于于于印印印印发发发发企企企企业业业业资资资资产产产产损损损损失失失失财

31、财财财务务务务处处处处理理理理办办办办法法法法的的的的通通通通知知知知的的的的第第第第十十十十条条条条规规规规定定定定办办办办理理理理：“企企企企业业业业发发发发生生生生资资资资产产产产损损损损失失失失，应应应应当当当当按按按按照照照照以以以以下下下下内内内内部部部部程程程程序序序序处处处处理理理理：、企企企企业业业业内内内内部部部部有有有有关关关关责责责责任任任任部部部部门门门门经经经经过过过过取取取取证证证证，提提提提出出出出报报报报告告告告，阐阐阐阐明明明明资资资资产产产产损损损损失失失失的的的的原原原原因因因因和和和和事事事事实实实实；、企企企企业业业业内内内内部部部部审审审审计计计计

32、（监监监监察察察察）部部部部门门门门经经经经过过过过追追追追查查查查责责责责任任任任，提提提提出出出出结结结结案案案案意意意意见见见见；、涉涉涉涉及及及及诉诉诉诉讼讼讼讼的的的的资资资资产产产产损损损损失失失失，企企企企业业业业应应应应当当当当委委委委托托托托律律律律师师师师出出出出具具具具法法法法律律律律意意意意见见见见书书书书；、企企企企业业业业财财财财务务务务管管管管理理理理部部部部门门门门经经经经过过过过审审审审核核核核后后后后，对对对对确确确确认认认认的的的的资资资资产产产产损损损损失失失失提提提提出出出出财财财财务务务务处处处处理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）

33、办公会审定。理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。理意见，按照企业内部管理制度提交董事会或者经理（厂长）办公会审定。”16三、清产核资报表专项审计与年度会计报表审计的对三、清产核资报表专项审计与年度会计报表审计的对比比 案例案例55今今明明会会计计师师事事务务所所接接受受华华兴兴国国有有控控股股公公司司的的委委托托，承承办办华华兴兴国国有有控控股股集集团团的的清清产产核核资资专专项项审审计计事事项项。注注册册会会计计师师告告诉诉华华兴兴公公司司要要准准备备好好以以下资料：下资料：1 1、清清产产核核资

34、资单单位位基基本本情情况况、组组织织机机构构及及人人员员配配备备，财财务务机机构构及及人人员员分分工工，企企业业成成立立批批复复，企企业业法法人人营营业业执执照照、税税务务登登记记证证，企企业业国国有有资资产产产产权权登登记记证；证；2 2、清清产产核核资资前前按按“行行业业会会计计制制度度”编编制制的的会会计计账账簿簿、凭凭证证、会会计计报报表表及及其其附附注注，其其中中包包括括：各各项项实实物物资资产产盘盘点点表表、资资产产所所有有权权证证书书、银银行行对对账账单单及及询询证证函函、往往来来账账账账龄龄分分析析以以及及历历年年与与对对方方核核对对（二二次次函函证证）的的结结果果，各各项项投

35、投资资协协议议、合合同同及及主主管管部部门门的的批批准准文文件，接受投资单位经审计的会计报表，借款合同或协议等；件，接受投资单位经审计的会计报表，借款合同或协议等；3 3、企企业业清清产产核核资资自自查查中中，搜搜集集、补补充充、完完善善并并分分类类装装订订成成册册的的各各项项资资产产损失证据和资料；损失证据和资料；174、各项预计损失依据和资料；5、各项负债列入潜盈项目的相关依据；6、重大的未决经济纠纷案件，其预计损失情况；7、提供担保或抵押等或有负债事项的相关资料及说明；8、企业现制定的会计政策及执行情况说明资料；9、按清产核资文件要求填列和签章的企业清产核资报表及基础工作表；10、企业最

36、近期的验资报告及评估报告；11、清查时点经会计师事务所审定的会计报表审计报告；12、企业设计的内部控制制度及其执行情况报告；1813、清产核资中清查出的下列损失及挂账，应提供委托中介机构出具的鉴证意见；A、企业虽然取得了外部具有法律效力的证据，但其损失金额无法根据证据确定的；B、企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失；C、企业损失金额较大或重要的单项存货、固定资产、在建工程和工程物资的报废、毁损；D、企业各项盘盈和盘亏资产；E、企业各项潜亏及挂账。14、与上述审计相关的、有可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其它相关资料。19在华兴公司提供以上相关资料的基础

37、上，今明会计师事务所的注册会计师主要从以下方面实施审计取证：1、货币资金：重点审计企业的现金是否存在短缺，各类银行存款是否与银行对账单存在差异，其他货币资金是否存在损失等；2、应收款项：重点审计应收款项的账龄分析及其回函确认情况，坏账损失的确认情况等；3、存货：实施监盘或认为必要的盘点程序重点审计存放时间长、闲置、毁损和待报废的存货等；4、长期投资：重点审核企业的长期投资产权清晰状况、核算方法、被投资单位的财务状况等；5、固定资产：重点审计固定资产的主要类型、折旧年限、折旧方法和使用状况；6、在建工程：重点审计在建工程的主要项目和工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因；7、待摊费用、递延资产

38、及无形资产：重点审计潜亏挂账的项目；8、各类盘盈资产：重点审计盘盈的原因和作价依据；9、各类盘亏资产：重点审计盘亏的原因、责任及金额；10、各项待处理资产损失：重点审核其申报审批程序是否符合企业内部控制制度和相关管理办法及相关政府部门的有关规定；11、企业的内部控制制度：重点审计企业内部控制制度是否健全、有效。20 分析分析 表表1-1 1-1 清清产产核核资报资报表表审计审计与年度会与年度会计报计报表表审计审计的的对对比比 项目清产核资报表审计年度会计报表审计审 计范 围和 对象按照清产核资相关文件规定编制的清产核资基准日时点的会计报表会计年度的三张主表、附表和附注审 计目的按照相关文件的规

39、定对企业清产核资的结果，在实施必要的审计程序取得充分、适当审计证据及经济鉴证材料的基础上发表审计意见。通过履行必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对被审计单位年度会计报表所反映的财务状况和经营成果总体的公允性、合法性发表审计意见。审 计重点对企业清产核资基准日的会计报表项目帐面数准确性、参与企业资产的清查和实施监盘、核对询证查实债券和债务、对企业损失和挂账真实性和正确性的审计和审核。在审计重要性确定和审计风险评估的基础上，确定重要会计问题和重点审计领域，在审计过程中给予充分的关注。21表表1-1 1-1 清清产产核核资报资报表表审计审计与年度会与年度会计报计报表表审计审计的的对对比比（续

40、）（续）项目清产核资报表审计年度会计报表审计是否运用审计抽样根据相关文件的要求企业不论是账务清理、资产清查还是损溢认定都要逐项逐户进行清理清查。注册会计师的经济鉴证，也是对其清理、清查的结果都要逐项逐户进行职业判断和客观评判，提出鉴证意见后出具专项财务审计报告。运用报告格式详式报告，应列示说明清产核资工作范围、清产核资行为依据及法律依据、清产核资组织实施情况、清产核资审核结果、清产核资的处理意见、中介机构人为需要专项说明的重大事项及报告使用范围说明等。简式标准报告是否带附件附有、企业损失挂賬分项明细表；、企业损失挂賬申报核销项目审核说明；、企业损失挂賬的证明材料；、主审会计师的资质证明和中介机

41、构营业执照复印件；、其他有关材料。无22四、清产核资相关鉴证业务实施中的风险防范四、清产核资相关鉴证业务实施中的风险防范 案例案例66注注册册会会计计师师李李浩浩承承办办华华兴兴公公司司清清产产核核资资专专项项审审计计中中，发发现现企企业业存存在在如如下下事事项项:1.1.“货币资金损失挂账分项明细表货币资金损失挂账分项明细表”中列示的现金短缺中列示的现金短缺80008000元，缺乏证据。元，缺乏证据。2.2.企企业业的的“其其他他资资产产损损失失挂挂账账分分项项明明细细表表”中中列列示示的的短短期期投投资资损损失失8080万万元元，仅仅提提供了资产购置原始单据及记账凭证。供了资产购置原始单据

42、及记账凭证。3.3.企企业业的的“坏坏账账损损失失挂挂账账分分项项明明细细表表”中中列列示示的的因因债债务务人人失失踪踪而而形形成成应应收收账账款款坏坏账账损损失失100100万万元元元元，仅仅提提供供了了法法院院或或公公安安机机关关出出具具的的债债务务人人失失踪踪、死死亡亡的的法法律律文文件。件。4.4.企业的企业的“存货损失挂账分项明细表存货损失挂账分项明细表”中列示的被盗的存货按其账面价值列示。中列示的被盗的存货按其账面价值列示。5.5.企企业业的的“待待摊摊费费用用损损失失挂挂账账分分项项明明细细表表”中中列列示示长长期期挂挂账账的的待待摊摊费费用用340340万万元元，属于以前的潜亏

43、挂账。属于以前的潜亏挂账。6.6.企企业业的的“在在建建工工程程损损失失挂挂账账分分项项明明细细表表”中中列列示示的的长长期期挂挂账账实实际际已已经经停停工工报报废的工程废的工程1300013000万元。万元。23注册会计师运用函证、监盘、检查、询问等程序，发现以下事实：1、该现金短缺系前任现金会计突然辞职，后任现金会计在接替工作时清查现金发现的，由于公司希望联系到前任现金会计后再处理，但一直没有联系到，也就没有处理。2.短期投资损失80万元系购买的股票，购买时价格为10元/股（8万股），清产核资日股票市价为2元/股（8万股），公司仍在持有该股票。3.应收账款坏账损失100万元，系应收李发的塑

44、料加工厂的货款，1999年李发失踪，两年后公安机关出具了李发失踪的法律文件，但目前李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着。4.被盗的存货按其账面价值为10万元，追究仓库保管人的责任和向保险公司索赔，共计获取赔偿6000元。5.长期挂账的待摊费用340万元系公司每年经注册会计师审计应当调减的利润，为了完成扭亏的指标，挂在待摊费用中。6.长期挂账实际已经停工报废的工程13000万元系政策性停建的工程，已经停建5年，公司总希望能够恢复建设，一直没有处置。24注册会计师逐笔查清事实后，提出如下建议：1建议华兴公司对该事项专门进行查证，以发现前任现金会计是否存在更大的舞弊或挪用，是否需

45、要提交司法部门。如果不存在更大的舞弊和挪用，公司应根据相关的制度，对责任人的责任进行认定，并责令其赔款，将现金短缺数扣除责任人赔偿后的数额，依据下列证据，确认为损失：a、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；b、现金保管人对于短款的说明及相关核准批件；c、由于管理责任造成的，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。2、针对短期投资损失80万元，由于公司在清产核资基准日仍然持有，所以应当根据以下证据，将股票的购置成本减去基准日股票的市价确认预计损失，即计提跌价准备:a、资产购置原始单据及记账凭证;b、证券交易所提供的该股票的公布的收盘价及其向证券交易所的询证函。253、针对应收账款

46、坏账损失100万元，由于李发虽然失踪，但其儿子继续经营李发的公司，该款项应当向塑料加工有限公司索要，如果李发的儿子不履行偿账义务，公司可向法院提出诉讼要求李发儿子偿账，也可以向法院提出清算李发公司偿账的申请，这时，华兴公司可根据不同情况确认损失：（1）在清算李发公司以其剩余财产偿账时，应根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失：a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件；b、经注册会计师审计的李发公司清算会计报表，以确认其剩余财产确实不足清偿债务（2）如果向法院提出诉讼要求李发儿子偿账时，应根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失：a、法院或公安机关出具的债

47、务人失踪、死亡的法律文件；b、李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着的情况说明及其相关证据c、律师对此诉讼事项的法律意见书（3）如果李发儿子承认偿账的义务，但由于公司长期亏损，无法偿账时，应根据以下证据，确认为损失：a、企业有依法催收磋商记录；b、经注册会计师审计的确认债务人已资不抵债、连续3年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；c、最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据。264.针对被盗的存货，建议华兴公司依据以下证据，把其账面价值10万元减去追究仓库保管人的责任赔偿和保险公司的赔偿6000元后，确认损失：a、向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和

48、结案的证明材料；b、涉及责任人的责任认定及赔偿金额说明；c、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况及说明等。5.针对长期挂账的待摊费用340万元，建议华兴公司根据以下证据，确认损失:a历年来经注册会计师审计的会计报表及其审计报告；b董事会或相当权力机关决议亏损挂账的决议或相关行业文件；历年亏损挂账的相关会计处理的账簿记录。276.针对长期挂账实际已经停工报废的工程13000万元，建议华兴公司将其账面投资扣除残值后的差额部分，依据下列证据，确认为损失：国家明令停建项目的文件；规划部门、工程计划管理部门出具的工程停建、拆除通知书；企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件；单项

49、数额较大的在建工程报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；工程项目实际投入的价值确定依据；可回收利用的残值情况说明。分析分析在清产核资审计中，注册会计师重点验证的领域包括：被审计单位损失确认的证据是否充分、适当；被审计单位损失确认的金额是否是净额。因此，按照国有企业资产损失认定规则（国资评价200372号）第六条规定：“在清产核资工作中，企业需要申报认定的各项资产损失均应提供合法证据。包括，具有法律效力的外部证据、企业需要申报认定的各项资产损失均应提供合法证据。包括，具有法律效力的外部证据、社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。

50、”注册会计师应当重视检查被审计单位获取的损失确认的证据。表2列示了清产核资中不同证据的对比。28表2清产核资中不同证据的对比项目属性内容获取渠道具有法律效率的外部证据是指企业收集到的司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法令效力的书面文件司法机关的判决或者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；工商管理部门初具的注销、吊销及停业证明；企业的破产清算公告及清偿文件；政府部门的公文及命令禁止的文件；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；符合法律条件的其他证据。司法机关、公安机关、行政部门、专业技术鉴定部门依