喻景忠的企业成本--第三章-成本的汇集及分配(ppt 75).pptx

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1、 精品资料网中南财经政法大学 会计学院第三章第三章 成本汇集与分配成本汇集与分配第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 本章主要内容本章主要内容一、要素成本的汇集与分配一、要素成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配三、制造费用的汇集与分配三、制造费用的汇集与分配四、生产成本在完工产品与在四、生产成本在完工产品与在 产品间的分配产品间的分配五、废品损失与停工损失的核算五、废品损失与停工损失的核算六、期间费用的核算六、期间费用的核算第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配一、要素成本的汇集与分配一、要素成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配（一）

2、材料成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配（三）预提费用与待摊费用的核算（三）预提费用与待摊费用的核算第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的定材料的耗用量耗用量；2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计价方法，确定材料的确定材料的价格价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；。另外，材料的发出也可按计划成本计价；3、材料的分配需编制材料成本

3、分配表。材料成本可按车间、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；管理耗用，计入管理费用账户等；5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗量比例分配。分配。6、外购动力外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途

4、计入不同的账户。配，按用途计入不同的账户。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配_图示图示制造费用制造费用物资采购物资采购材材 料料材料成本差异材料成本差异管理费用管理费用生产成本生产成本材料明细账、材料明细账、领料单领料单归集归集分配分配第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配_举例第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）材料成本的汇集与分配（一）材料成本的汇集与分配_举例（续）例1:某企业生产甲、乙两种产品，甲产品8000件，乙产品6000件，实际耗用材料成本2

5、7000元。甲产品单位材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料消耗定额为0.7千克。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）工资成本的汇集与分配（二）工资成本的汇集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资总额。体的工资支付方式，计算工资总额。2、依据职工所在的部门和性质，分配费、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按、

6、间接工资可按人工小时或者产量比例人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。分配，计入不同的成本计算对象。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配(二二)工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_图示图示应付工资应付福利费制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配(二二)工资成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_举例例2:某企业生产甲、乙两种产品，某月份生产工人工资总额为50000元，按14提取福利费。该月甲产品实际耗用工时2000小时，乙产品实际耗用工时3000小时。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配(二二)工资

7、成本的汇集与分配工资成本的汇集与分配_举例(续)例3:某车间有生产工人30人，9月工资如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按14计提福利费。9月份生产甲乙两种产品，甲产品10000件，单位定额工时为2小时，乙产品15000件，单位定额工时为1小时。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（三）预提费用与待摊费用的核算（三）预提费用与待摊费用的核算1、预提费用与待摊费是权责发生制的产、预提费用与待摊费是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。物，主要用于划分不同时期成本的界限。2、预提费用，先按一定的标准计提费用、预提费用，先按一定的标准计提费用

8、计入相关成本计算对象，而后再支付。计入相关成本计算对象，而后再支付。3、待摊费用，是先支付，后摊销计入成、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。本的一种费用。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配二、辅助生产成本的汇集与分配二、辅助生产成本的汇集与分配（一）辅助生产为基本生产提供各种劳务服务，以（一）辅助生产为基本生产提供各种劳务服务，以保障基本生产的正常进行。保障基本生产的正常进行。（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，（二）如果辅助生产车间之间没有相互提供劳务，辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。辅助生产成本的分配和基本生产成本的分配一样。（三）如果辅助生产之

9、间相互提供劳务，需要采用（三）如果辅助生产之间相互提供劳务，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分一定的方法：交互分配法、直接分配法、代数分配法、计划分配法等，先解决配法、计划分配法等，先解决辅助车间辅助车间间的费用间的费用关系，然后再关系，然后再对外分配对外分配。（四）按辅助车间设置（四）按辅助车间设置“辅助生产辅助生产”账户归集辅助账户归集辅助生产成本，并按用途分配。生产成本，并按用途分配。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 例例4 4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表：和劳务数量

10、如下表：辅助车间计量单位直接发生成本劳务总量劳务耗用情况发电修理一车间二车间管理部门发电千瓦时8000元40000400020000120004000修理小时3600元1200200440320240回例回例4解答解答 回直接分配法解答回直接分配法解答回计划分配法解答回计划分配法解答第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配1、一次交互分配法、一次交互分配法_原理原理（1）一次交互分配法：是一种先在）一次交互分配法：是一种先在辅助辅助车间内部车间内部分配，然后再对分配，然后再对基本受益单位基本受益单位分配的方法。分配的方法。（2）该方法最复杂，与实际更相吻合，）该方法最复杂，与实际更相吻合

11、，因而也最准确。因而也最准确。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配辅助辅助车间车间发电修理供水基本受益单位一车间 二车间管理部门发电修理供水1、一次交互分配法、一次交互分配法_图示第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配1、一次交互分配法、一次交互分配法_公式公式例例4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配1、一次交互分配法、一次交互分配法_解答例例4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配1、一次交互分配法、一次交互分配法_解答（续）发电车间：7800元、36000千瓦时 一车间：200000.2167=4334 二车间：120000.21672600 管理部门

12、：4000 0.2167866 修理车间：3800元、1000小时 一车间：4403.8=1672 二车间：3203.81216 管理部门：2403.8 912例例4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（1）借：辅助生产_发电车间 600 贷：辅助生产_修理车间 600（2）借：辅助生产_修理车间 800 贷：辅助生产_发电车间 800（3）借：制造费用_ 一车间 4334 制造费用_二车间 2600 管理费用 866 贷：辅助生产_发电车间 7800（4）借：制造费用_一车间 1672 制造费用_二车间 1216 管理费用 912 贷：辅助生产_修理车间 38001、一次交互分配法

13、、一次交互分配法_解答（续）例例4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 2、顺序分配法、顺序分配法_原理原理（1）是对一次交互分配法的简化。）是对一次交互分配法的简化。（2）按）按受益大小顺序受益大小顺序排序。受益小的排排序。受益小的排在先先分配，以后辅助车间成本的分配在先先分配，以后辅助车间成本的分配不再考虑，受益大的排在后后分配。不再考虑，受益大的排在后后分配。（3）顺序分配法按）顺序分配法按重要性原则重要性原则，对数额，对数额较大的耗费详细分配而对数额小的分配较大的耗费详细分配而对数额小的分配忽略不计。忽略不计。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 2、顺序分配法、顺

14、序分配法_图示图示供水修理发电管理部门二车间一车间基本受益单位供水修理发电辅助辅助车间车间第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 2、顺序分配法、顺序分配法_公式公式第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 例5：发电车间：105000千瓦时、68250元；修理车间：3000小时、13500元；运输车间：14600千克、21900元。假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。2、顺序分配法、顺序分配法_举例辅助辅助车间车间发电修理运输基本受益单位一车间二车间管理部门发电4250750350003000035000修理3002001300900300运输450010040002500

15、3500返回代数分配法返回代数分配法第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 2、顺序分配法、顺序分配法_举例（解答）举例（解答）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 2、顺序分配法、顺序分配法_举例（解答）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配 2、顺序分配法、顺序分配法_举例（解答）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配3、直接分配法、直接分配法_原理原理（1）直接分配法：是直接对基本受益单）直接分配法：是直接对基本受益单位分配费用的一种方法。位分配费用的一种方法。（2）它完全不考虑辅助车间之间相互提）它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比顺序分

16、配法更加供劳务的事实，因而比顺序分配法更加简单。简单。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配辅助辅助车间车间发电修理供水基本受益单位一车间 二车间管理部门发电修理供水 3、直接分配法、直接分配法_图示第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配3、直接分配法、直接分配法_公式第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配3、直接分配法、直接分配法_举例（见例4）（1）发电车间直接分配率 8000（400004000）0.222 一车间：20000 0.2224444 二车间：12000 0.2222666 管理部门：4000 0.222890 *借：制造费用_一车间 4444 制造费

17、用_二车间 2666 管理费用 890 贷：辅助生产_发电车间 8000例例4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配3、直接分配法、直接分配法_举例（续）（2）修理车间直接分配率 36003600（12001200200200）3.63.6 一车间：4403.61584 二车间：3203.61152 管理部门：2403.6864 借：制造费用_一车间 1584 制造费用_二车间 1152 管理费用 864 贷：辅助生产_发电车间 3600第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配4、计划分配法、计划分配法_原理原理（1）计划分配法：是一种根据辅助生产）计划分配法：是一种根据辅助生产

18、车间提供劳务的计划单位成本分配辅助车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。生产成本的方法。（2）计划成本与实际成本的差异，计入）计划成本与实际成本的差异，计入管理费用，由厂部统一调整。管理费用，由厂部统一调整。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配4、计划分配法、计划分配法_公式第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配4 4、计划分配法、计划分配法_ _举例（1）修理车间计划总成本12003.54200 发电车间：200 3.5700 一车间：4403.51540 二车间：3203.51120 管理部门：2403.5840 *借：辅助生产_发电车间 700 制造费用_一

19、车间 1540 制造费用_二车间 1120 管理费用 840 贷：辅助生产_发电车间 4200接例接例4 4，假定电，假定电的计划成本为的计划成本为0.220.22元元/千瓦时，千瓦时，修理的计划成修理的计划成本为本为3.53.5元元/小小时。时。接例接例4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配4、计划分配法、计划分配法_举例（续）（2）发电车间计划总成本400000.228800 修理车间：4000 0.22880 一车间：200000.224400 二车间：120000.222640 管理部门：40000.22880 *借：辅助生产_修理车间 880 制造费用_一车间 4400 制

20、造费用_二车间 2640 管理费用 880 贷：辅助生产_发电车间 8800第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配4、计划分配法、计划分配法_举例（续）（3）发电车间实际成本80007008700 发电车间成本差异87008800100 修理车间实际成本36008804480 修理车间成本差异44804200280 *借：辅助生产_发电车间 100 管理费用 180 贷：辅助生产_修理车间 280第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配5、代数分配法、代数分配法_原理原理（1）代数分配法：是通过建立联立方）代数分配法：是通过建立联立方程组计算辅助生产车间产品和劳务的单程组计算辅助

21、生产车间产品和劳务的单位成本，并据此分配辅助生产费用的一位成本，并据此分配辅助生产费用的一种方法。种方法。（2）该法计算的结果，真实可靠，分）该法计算的结果，真实可靠，分配结果准确。配结果准确。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配5、代数分配法、代数分配法_举例 接例5资料：设电的单价为x，修理的单价为y。8000200y40000 x x0.2186 36004000 x1200y y=3.7288 然后再按此单价，分配费用，见下表：接例接例5第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配5、代数分配法、代数分配法_举例（续）项目单位成本辅助生产车间基本生产车间管理部门金额合计发电

22、修理一车间二车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配40004000800080001200120036003600-发电0.210.218686-400040008758752000020000437243721200012000262426244000400087487487458745修理3.72883.7288200200745745-440440164216423203201193119324024089589544754475合计-87458745-44754475-60146014-38173817-176917691322013220第三章第三章 成本的汇集及分配成本

23、的汇集及分配三、制造费用的汇集与分配三、制造费用的汇集与分配(一一)制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提制造费用是指制造业企业为了生产产品或者提供劳务而发生的、应计入产品成本、单没专设成本供劳务而发生的、应计入产品成本、单没专设成本项目的各项生产费用。包括：项目的各项生产费用。包括：间接材料成本间接材料成本、间接间接人工成本人工成本、及折旧及折旧、租赁费租赁费等其它制造费用。等其它制造费用。（二）制造费用的归集与分配通过制造费用账户进（二）制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。由于制造费用是本期生产而发生的费用，行。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季除季节性生产企业节性生产企业，

24、一般没有余额。，一般没有余额。（三）为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计（三）为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。划分配率分配费用。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配四、生产成本在完工产品与四、生产成本在完工产品与在在 产品间的分配产品间的分配在产品事指处于生产过程中，尚未完工不能出售在产品事指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品、等；而相对于某生产步骤，在产品可修复废品、等；而相对于

25、某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。仅指正在加工中的产品。可采用以下方法分配：可采用以下方法分配：（一）约当产量比例法（二）定额比例法（三）定额成本扣除法（四）原材料成本扣除法（五）年初成本扣除法。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配生产成本生产成本库存商品库存商品自制半成品自制半成品主营业务成本主营业务成本期初在产品成本期初在产品成本本期发生成本本期发生成本期末在产品成本期末在产品成本完工产完工产品成本品成本四、生产成本在完工产品与在四、生产成本在完工产品与在 产品间的分配产品间的分配_视图第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）约当产量比例法（一）约当产量比例法1

26、 1、约当产量是指在产品按一定的标准折合的相、约当产量是指在产品按一定的标准折合的相当于完工产品的数量。当于完工产品的数量。约当产量在产品实际量约当产量在产品实际量完工率（投料率）完工率（投料率）2 2、按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和制造费用，而按投料率计算的约当产量用动力和制造费用，而按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费。于分配直接材料费。3 3、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为投料率为100100;平均陆续投入，投料率为平均陆续投入，投料率为5050;非均衡投入，按定额材料消耗

27、量比例计算。非均衡投入，按定额材料消耗量比例计算。4 4、完工率可按定额小时比例计算。、完工率可按定额小时比例计算。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配工工 序序在产品在产品数量数量定额定额工时工时完工率计算完工率计算约当产量约当产量第一工第一工序序10010030301515第二工第二工序序404020201616第三工第三工序序606050504545合合 计计2002001001007676第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）约当产量比例法（一）约当产量比例法公式第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（一）约当产量比例法（一）约当产量比例法举例成本项目期

28、初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5000750008000080007200040动力3142500281411427001.5直接工资4008980938038090005制造费用2806286656626663003.5合计5994927669876087609000050*例六：完工产量例六：完工产量18001800件，其它资料见前表，材料开工时一次投入。件，其它资料见前表，材料开工时一次投入。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法1、定额比例法是按定额消耗量

29、（额）比、定额比例法是按定额消耗量（额）比例分配生产成本的方法。例分配生产成本的方法。2、直接材料按原材料定额消耗比例分配，、直接材料按原材料定额消耗比例分配，而动力、直接工资和制造费用按定额工而动力、直接工资和制造费用按定额工时比例分配。时比例分配。3、适用于：有完整准确的材料和工时定、适用于：有完整准确的材料和工时定额资料，产品较为定型，定额管理基础额资料，产品较为定型，定额管理基础较好的企业。较好的企业。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法_公式1、计算完工产品和在产品的定额料耗量、计算完工产品和在产品的定额料耗量完工产品定完工产品定额工时（材额

30、工时（材料）消耗量料）消耗量完工产完工产品数量品数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量在产品定在产品定额工时额工时（材料）（材料）消耗量消耗量在产品在产品数量数量单位产品工时单位产品工时（材料）定额（材料）定额耗量耗量 完工率完工率（投料率）（投料率）在产品约当在产品约当产品产品单位在产品工时（材单位在产品工时（材料）定额消耗量料）定额消耗量第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法_公式公式(续续)完工产品定额工时完工产品定额工时（材料）消耗量（材料）消耗量2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例

31、完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）比例料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时在产品定额工时（材料）消耗量（材料）消耗量期末在产品定期末在产品定额工时（材料）额工时（材料）比例比例 1完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定额工时（材料）消耗量比例第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法_公式(续)完工产品应分摊完工产品应分摊的工资、动力、的工资、动力、制造费用（材料）制造费用（材料）3、计算完工产品和在产品应分担的成本、计算完工产品和在产品应分担的成本完工产品定完工产品定额工时（材额工时（材料）比例

32、料）比例期末在产品定期末在产品定额工时（材料）额工时（材料）比例比例期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生成本生成本在产品应分摊的在产品应分摊的工资、动力、制工资、动力、制造费用（材料）造费用（材料）期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生成本生成本第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法_举例举例例例7：某企业生产乙产品，本月完工产品：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产件，期末在产品品100件，单位产品定额耗费为：材料件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时千克，工时8小时，小时，单位在产品材料定额为单位在产品材料定额为4千克，工时定

33、额为千克，工时定额为5小时，有关资小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.6第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法_举例（续）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（二）定额比例法（二）定额比例法_举例（续）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇

34、集及分配(三三)定额成本扣除法定额成本扣除法1、是以定额成本计算期末在产品成本、是以定额成本计算期末在产品成本、成本差异由完工产品成本负担的一种成成本差异由完工产品成本负担的一种成本计算方法。本计算方法。2、适用于：在产品定额资料准确的企业，、适用于：在产品定额资料准确的企业，在产品数量较少的企业。在产品数量较少的企业。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配(三三)定额成本扣除法定额成本扣除法_举例举例例例8：某企业本月甲产品完工：某企业本月甲产品完工50件，期末在产品件，期末在产品20件，在产件，在产品单位定额成本为：直接材料品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工元，直接人工2元，

35、制造费元，制造费用用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，元，直接工资为直接工资为110元，制造费用为元，制造费用为90元。则：元。则：成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料220203601603.2直接工资11020240701.4制造费用90201.5201.53030601.2合计4201302905.8第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（四）原材料成本扣除法（四）原材料成本扣除法1、原材料成本扣除法是期末在产品只计算应、原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担

36、的材料成本，其它成本全部由本期完工成承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。本承担的一种方法。2、适用条件：原材料成本占绝对多数比例，、适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。且比较稳定。3、若产品经过若干程序，可将在产品按累计、若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。材料成本。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位

37、成本直接材料40002004800800432004直接工资110110制造费用9090合计42008003400（四）原材料成本扣除法四）原材料成本扣除法_举例第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（四）原材料成本扣除法（四）原材料成本扣除法_ _举例（续）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（四）原材料成本扣除法（四）原材料成本扣除法_ _举例（续）工序工序在产品在产品名称名称期末库存量期末库存量累计制成率累计制成率折成混棉数量折成混棉数量（1）（2）（3）（）（1）（2)清花清花花卷花卷600096%6250梳棉梳棉生条生条637091%7000并条并条熟条熟条7200

38、90%8000粗纺粗纺粗纱粗纱890089%10000合计合计284703125第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配(五五)在产品成本按年初成本扣除法在产品成本按年初成本扣除法1、期末在产品成本按年初在产品成本计、期末在产品成本按年初在产品成本计算，本期发生费用全部为完工产品成本。算，本期发生费用全部为完工产品成本。2、适用于：在产品数量较少且比较稳定、适用于：在产品数量较少且比较稳定的企业。的企业。3、年末，需要重新盘点在产品的实际数、年末，需要重新盘点在产品的实际数量，重新计算年末在产品成本。量，重新计算年末在产品成本。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配成本项目期初在

39、产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料50005000直接工资40004000制造费用30003000合计1200012000(五五)在产品成本按年初成本扣除法在产品成本按年初成本扣除法_举例第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配1、废品是指生产中发生的、不符合规定的质量、废品是指生产中发生的、不符合规定的质量标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能标准、不能按规定用途使用和需加工修复后才能使用的产品。使用的产品。2、按废品产生的原因可分为：、按废品产生的原因可分为：工废工废和和料废料废；按；按修复废品技术上是否可行与经济上是否合算，可修复废

40、品技术上是否可行与经济上是否合算，可分为：分为：可修复废品可修复废品和和不可修复废品不可修复废品。3、下列各项不视为废品：可降价出售的次品、下列各项不视为废品：可降价出售的次品、实行实行“三包三包”的损失、产品入库后由于保管不当的损失、产品入库后由于保管不当造成的损失。造成的损失。五、废品损失与停工损失的核算五、废品损失与停工损失的核算第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配4、废品损失包括、废品损失包括不可修复废品的报废损失不可修复废品的报废损失和和可修复废可修复废品的修复成本品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失

41、，责任人承担；废品损失是质由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量成本的组成部分。量成本的组成部分。5、不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入、不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。和责任人赔偿后的净损失。6、可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。、可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。7、停工损失是企业生成车间由于停工而发生的成本，、停工损失是企业生成车间由于停工而发生的成本，包括工资及维修费用等。不满一个月的停工、非常灾祸包括工资及维修费用等。不满一个月的停工、非常灾祸引起的停工（营业外支出）、季节性生产企业停工期间引起的停工（

42、营业外支出）、季节性生产企业停工期间的支出，均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企的支出，均不计入停工损失。不单独核算停工损失的企业，计入生产成本。业，计入生产成本。五、废品损失与停工损失的核算（续）五、废品损失与停工损失的核算（续）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配（1）转出废品的生产成本其它应收款废品损失生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿（3）废品净损失由合格品承担（2）8、不可修复废品的核算、不可修复废品的核算_视图第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配例例10：某基本生产车间大量生产甲产品，：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品某月完工产品400件，入库时

43、发现件，入库时发现60件不件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计可修复废品。本月甲产品生产成本总计为为22400元，其中材料成本元，其中材料成本16000元，直元，直接人工接人工4480元，制造费用元，制造费用2880元。全部元。全部生产工时生产工时1600小时，材料在生产开始时小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件一次投入，废品残值估价每件20元。材元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。时比例分配。8、不可修复废品的核算、不可修复废品的核算_举例举例第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配成本成本项目项目费用费用合计合计废品损失

44、成本计算废品损失成本计算合格品成本合格品成本生成生成成本成本残值残值收入收入废品净废品净损失损失总成本总成本单位单位成本成本直接材料直接材料160001600024002400120012001200120013600136004040直接人工直接人工448044806726726726723808380811.211.2制造费用制造费用19201920288288288288163216324.84.8废品损失废品损失21602160216021606.356.35合计合计2456024560336033601200120021602160212002120062.3562.35废品净损失由

45、合格品承担扣除残值收入8、不可修复废品的核算、不可修复废品的核算_举例举例（续）转出生产成本第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配例例11：某企业生产甲产品，期末完工产：某企业生产甲产品，期末完工产品品190件，在产品件，在产品30件，完工验收时发件，完工验收时发现现10件不可修复废品，可收回残料件不可修复废品，可收回残料1.8元。元。在产品完工率在产品完工率50。其它资料见表。其它资料见表:8、不可修复废品的核算、不可修复废品的核算_举例举例（续）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配成本项目期初在产品成本本期发生成本合计废品成本期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本生产成

46、本残值净损失直接材料61618198198808804040181822221201207207204 4动力25255905906156153030303045455405403 3直接工资10104004004104102020202030303603602 2制造费用24243453453693691818191927273243241.81.8废品成本909090900.50.5合计12012022442244225622561081081818902222222034203411.311.38、不可修复废品的核算、不可修复废品的核算_举例举例（续）第三章第三章 成本的汇集及分配成本的

47、汇集及分配（1）修复料、工、费支出其它应收款废品损失生产成本现金或材料（2）扣除责任人赔偿废品净损失（3）废品净损失由合格品承担应付工资制造费用9、可修复废品的核算、可修复废品的核算_视图第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配9、可修复废品的核算、可修复废品的核算_举例举例例例12：某企业生产乙产品，某月完工产：某企业生产乙产品，某月完工产量量1000件，入库检验时发现可修复废品件，入库检验时发现可修复废品100件，修复这些废品共耗费材料成本件，修复这些废品共耗费材料成本1000元，工资元，工资1500元，应承担的制造费元，应承担的制造费用用900元。则：元。则：可修复废品废品损失成本

48、可修复废品废品损失成本 100015009003400 单位废品成本单位废品成本340010003.4第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配10、废品损失成本对单位产品成本的影响、废品损失成本对单位产品成本的影响不可修复废品损不可修复废品损失成本对单位产失成本对单位产品成本的影响品成本的影响生产成生产成本合计本合计残值收入、残值收入、赔偿收入赔偿收入完工产完工产品总量品总量不可修复废不可修复废品数量品数量可修复废品损失可修复废品损失成本对单位产品成本对单位产品成本的影响成本的影响生产成生产成本合计本合计修复料、工、修复料、工、费支出费支出完工产品总量完工产品总量第三章第三章 成本的汇集

49、及分配成本的汇集及分配六、期间费用的核算六、期间费用的核算1、期间费用包括营业费用、管理费用和财务、期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，这些费用不计入产品成本，直接计入当费用，这些费用不计入产品成本，直接计入当期损益。期损益。2、营业费用营业费用是企业在产品销售过程中发生的是企业在产品销售过程中发生的费用，包括运杂费、装卸费、广告费、销售机费用，包括运杂费、装卸费、广告费、销售机构和人员的营运费用等。构和人员的营运费用等。3、管理费用管理费用是企业为管理和组织生产经营所是企业为管理和组织生产经营所发生的费用，包括工会费、资讯费等。发生的费用，包括工会费、资讯费等。4、财务费用财务费用是企

50、业为了筹集所需资金所发生是企业为了筹集所需资金所发生的费用，包括利息支出和汇兑损益等。的费用，包括利息支出和汇兑损益等。第三章第三章 成本的汇集及分配成本的汇集及分配作业与进一步的思索作业与进一步的思索1、习题六、习题九、习题十与习题十一。、习题六、习题九、习题十与习题十一。2、进一步了解成本动因与成本分配间的关系。、进一步了解成本动因与成本分配间的关系。3、查阅相关资料，区别成本分配、成本追溯、查阅相关资料，区别成本分配、成本追溯与成本分摊。与成本分摊。4、进一步了解成本汇集的方法和手段。、进一步了解成本汇集的方法和手段。5、比较各种辅助成本成本分配方法的优劣？、比较各种辅助成本成本分配方法