CPA审计第二十五章实用.pptx

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1、(二)编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披鼹数的表式。1试算平衡表中的“未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。2试算平衡表中的“账项调整与调整金额”栏，应根据被审计单位同意的“调整分录汇总表”填列；3.试算平衡表中的“重分类调整”栏，应根据被审计单位同意的“重分类分录汇总表”填列；4.在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。第1页/共32页三、复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程序（二）评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价；2.对被审计单位已审计

2、财务报表形成审计意见并草拟审计报告；3.复核审计工作底稿。（1）项目组内部复核（2）独立的项目质量控制复核。四、评价独立性和道德问题第2页/共32页第3页/共32页第二节第二节 考虑持续经营假设考虑持续经营假设一、管理层的责任和注册会计师的责任(一)管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。如果认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，管理层应当采用其他基础编制，如清算基础。(二)注册会计师的责任在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。第4页/共32页二、计划审计工

3、作与实施风险评估程序在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。（一）财务方面（二）经营方面（三）其他方面15在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是()。2009A难以获得开发必要新产品所需资金B投资活动产生的现金流量为负数C以股票股利替代现金股利D存在重大关联方交易【答案】A【解析】教材P609 注册会计师就可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险的关注应当贯穿于审计工作的始终。第

4、5页/共32页三、评价管理层对持续经营能力作出的评估（一）管理层评估涵盖的期间管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。（二）管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划1.管理层的评估过程：包括对可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的识别、对相关事项或情况结果的预测、对拟采取改善措施的考虑以及最终的评估结论。2.依据的假设：注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测性信息具有重大影响的

5、假设；（2）特别敏感的或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设。第6页/共32页3.管理层的应对计划：包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。17在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是()。2009A建设新产品生产线，提高生产能力B以低于市场的价格购买已租入的设备c计划出售部分固定资产D将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产【答案】C四、超出管理层评估期间的事项或情况注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。第7页/共32页五、进一步审计

6、程序（一）复核复核管理层提出的应对计划（二）实施相关审计程序1.与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测2.与管理层分析和讨论最近的中期财务报表3.复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况4.阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录5.向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理6.确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价7.考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单8.复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力（三）取

7、得管理层声明第8页/共32页14在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是()。2009A管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估C如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息【答案】D【解析】教材P611倒数第一行。16在下列审计程序中，最有助于A注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是()。2009A检查重要资产所有权文件，证实是否将资

8、产作为抵押品B向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在【答案】B 第9页/共32页六、审计结论与报告(一)被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的：但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：1财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；2财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审

9、计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。第10页/共32页(二)被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制：应当出具否定意见的审计报告。(三)被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表：应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用

10、的其他编制基础。(四)管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月：对持续经营能力做出适当评估是管理层的责任。当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月：1管理层没有对持续经营能力做出评估。2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。3管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。第11页/共32页第12页/共32页第三节第三节 或有事项或有事项一、或有事项的含义或有事

11、项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、侦务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。二、或有事项的审计（一）审计目标1.确定或有事项是否存在和完整；2.确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；3.确定或有事项的列报是否恰当。第13页/共32页（二）或有事项的审计程序通常包括：1了解被审计单位与识别有关的内部控制。部门向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和T作程序。2审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会

12、会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。3向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务纠纷。5向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。6向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。第14页/共32页三、获取律师声明书（一）含义：往往要向被审计单位的

13、法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。（二）格式：教材617页25-1注册会计师应根据该律师的职业水准和声誉情况来确定律师声明书的可靠性。如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。第15页/共32页第四节第四节 期后事项期后事项一、期后事项的种类期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。（一）资产负债表日后调整事项：要求调整；（二）资产负债表日后非调整事项：要求

14、披露。第16页/共32页资产负债日审计报告日财务报表报出日第 一时 段期 后事项第 二时 段期 后事项第 三时 段期 后事项财务报表批准日主动识别被动识别没有义务识别2009.12.312010.03.102010.03.16第17页/共32页二、截至审计报告日发生的事项（一）主动识别第一时段期后事项注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露（二）用以识别期

15、后事项的审计程序1复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；2取得并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录以及涉及诉讼的相关文件等，查明识别资产负债表日后发生的对本期财务报表产生重大影响的调整事项和非调整事项。3.在尽量接近审计报告日时，查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。第18页/共32页4.在尽量接近审计报告日时，查阅最近的中期财务报表、主要会计科目、重要合同和会计凭证；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。5.在尽量接近审计报告日时，查阅被审计单位与客户、供应商、监管部门等的

16、往来信函。6.在尽量接近审计报告日时，向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项。7.在尽量接近审计报告日时，就以下内容（但不限于）向管理层询问可能影响财务报表的期后事项：（1）-（8）19在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是()。2009A是否发生新的担保B是否发生重要人事变动C是否签订或计划签订合并或清算协议D是否计划发行新的债券【答案】B（三）知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑：应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以充分披露。第19页/共32页三、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实（一）被动识别第二时段期后事项在审计报告日

17、后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。（二）知悉第二时段期后事项时的考虑应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。1管理层修改财务报表时的处理：除了根据具体情况实施必要的审计程序外，还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。2管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理：出具保留意见或否定意见的审计报告。3管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理：（1）通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。（2）如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。第20页/共32页四、财务报

18、表报出后发现的事实（一）没有义务识别第三时段的期后事项没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。（二）知悉第三时段期后事项时的考虑1管理层修改财务报表时的处理：（1）实施必要的审计程序。（2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。2管理层未采取任何行动时的处理：应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。第21页/共32页3临近公布下一期财务报表时的处理：且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应

19、当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。20关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。2009A有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别B在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施【答案】D第22页/共32页第23页/共32页第24页/共32页参考答案：(1)该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会

20、计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。（2)乙注册会计师可选用更改报告日期，即将原定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日。(3)乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。管理层未采取任何行动时的处理：应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告第25页/共32页第26页/共32页第五节第五节 管理层声明管理层声明管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明具有以下两个基本作用：一是明确管理层对财务报表的责任。二是提供

21、审计证据。一、管理层对财务报表责任的认可1管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。2管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。第27页/共32页二、将管理层声明作为审计证据（一）将管理层声明作为审计证据的特定情形如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项。（二）收集审计证据以支持管理层声明（1）从被审计单位内部或外部获取佐证证

22、据；（2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；（3）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。（三）管理层声明不能替代其他审计证据（四）管理层声明与其他审计证据相矛盾时的处理应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。第28页/共32页三、对管理层声明的记录管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。（一）总体要求应当要求将声明书径送注册会计师本人。声明书应当包括要求列明的信息，标明适当的日期并经签署。（二）主要内容1关于财务报表2关于信息的完整性3关于确认、计量和列报（三）签署日期管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。（四）签署人管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。四、管理层拒绝提供声明时的措施应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第29页/共32页思考题-作业1 1、导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有哪些？、导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有哪些？2 2、针对三个时段期后事项，、针对三个时段期后事项，CPACPA承担什么责任？承担什么责任？3 3、什么是是管理层声明，有哪两个基本作用？、什么是是管理层声明，有哪两个基本作用？第30页/共32页第31页/共32页感谢您的欣赏！第32页/共32页