标准成本差异分析教材.pptx

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1、标准成本差异分析标准成本差异分析目录差异和责任分担差异和责任分担标准成本的作用、选择和制定标准成本的作用、选择和制定导入案例分析导入案例分析成本差异分析成本差异分析标准成本的含义标准成本的含义 一、标准成本一、标准成本 概念概念标准成本(成本计算角度成本计算角度)是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的应有成本，即预算中直接材料、直接人工、制造费用的预算数，这些预算数也是成本管理的目标值。标准成本(成本管理角度成本管理角度)在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较

2、获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本二、标准成本 用处用处便于企业编制预算和进行预算控制1可以有效地控制成本支出2可以为企业的例外管理提供数据3可以帮助企业进行产品的价格决策和预测4可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作5 二、标准成本二、标准成本 选择选择1理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。2现实标准成本：在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度

3、而制定的标准成本。3正常标准成本：一种平均成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的水平，它是根据正常的价格水平、正常的生产耗用量以及正常的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。1理想标准成本：在近乎完美的经营状况下才可以达到的标准，排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高生产能力制定的标准成本。6 二、标准成本二、标准成本 制定制定l直接材料的标准成本直接材料的标准成本l单位产品的标准用量：由生产部门人员根据生产情况等确定l标准价格：由采购部门考虑市场环境及其变化趋势、供应商的报价、最佳采购批量等因素确定l直接人工的标准成本直接人工的标准成本l单位产品的标准人工

4、工时：由生产部门人员根据生产纪录、动作与时间研究等确定l标准人工工资率：由生产部门、人事部根据人工操作所需要的技能等确定l变动性制造费用的标准成本变动性制造费用的标准成本l变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总额/成本动因的预算额l单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额变动性制造费用的标准分配率l固定性制造费用的标准成本固定性制造费用的标准成本l固定性制造费用的标准分配率=固定性制造费用预算总额/成本动因的预算额l单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品成本动因的标准额固定性制造费用的标准分配率7三、差异分析三、差异分析 l成本差异：成本差异：实际成本与标准成本之间

5、的差额，这种差异主要体现在标准用量和标准成本(价格)两个方面l例外管理和差异分析：例外管理和差异分析：如果实际用量输入或者实际成本输入与标准值相差甚远，经理们就会调查研究这种差异以便发现问题和解决问题l比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，比较预算数与实际数，分析单个投入和产出因素的不同，被用来：被用来：l修正预算假设l进行员工业绩评价l差异分析的类型差异分析的类型l成本差异分析l销售差异分析l利润差异三、差异分析 循环准备标准成本业绩准备标准成本业绩报告报告进行下期经营进行下期经营分析差异分析差异识别问题识别问题找到原因找到原因进行员工业绩评价进行员工业绩评价实施改正措施实施改正

6、措施开始开始8 三、差异分析三、差异分析 成本差异构成成本差异构成9标准标准价价 格格P0标量标量Q0实量实量Q1价格差异（价格差异（P1-P0）Q1数量差异数量差异（Q1-Q0）P0实际实际价格价格P1成本差异分析项目：成本差异分析项目：直接材料、直接人工、制造费用（变动、固定制造费用）成本差异的分析步骤：成本差异的分析步骤：设定标准成本（弹性预算成本作为标杆）、测量实际成本、比较成本差异10 三、差异分析三、差异分析 差异分析一般模型差异分析一般模型l为什么要分价格和用量？目的是明确责任。l差异分析的一般模型：(a)(b)(c)输入的实际用量 输入的实际用量 允许的标准用量 乘以 乘以 乘

7、以 实际价格 标准价格 标准价格 总差异价格差异(a)-(b)材料价格差异或人工工资率差异或变动制造费用分配率差异用量差异(b)-(c)材料用量差异或人工效率差异或变动制造费用效率差异三、差异分析三、差异分析 直接材料差异分析直接材料差异分析价差=实际产量实际单位用量（实际价格-标准价格）量差=实际产量标准价格(实际单位用量-标准单位用量)直接材料差异直接材料差异差异分解差异分解价格、数量价格、数量差异差异直直接接材材料料实实际际成成本本-直直接接材材料料标标准准成成本本=实际产量实际单位用量实际价格-实际产量标准单位用量标准价格 直接材料差异=实际产量实际单位 用量实际价格-实际 产量实际单

8、位用量 标准价格+实际产量 实际单位用量标准 价格-实际产量标准 单位用量标准价格 12 三、差异分析 直接材料差异分析图 弹性预算的直接材料(SP SQ)实际的直接材料(AP AQ)“标准”的直接材料(SP AQ)数量差异价格差异直接材料的预算差异直接材料价格差异直接材料价格差异=(AP SP)AQ直接材料数量差异直接材料数量差异=(AQ SQ)SP三、差异分析 直接材料差异原因分析直接材料量差分析总差异分析直接材料价差分析除生产部门特殊外，通常由采购部门负责，多数部门于购买时而不在使用材料时计算价格差异，原因有：1.推迟计算会减少价格差异报告的及时性；2.在购买时计算价格差异，能让材料以标

9、准价格入库从而简化记账。原因多种多样。由于工人粗心、缺乏培训或技能素质由生产部门负责；由于低质量的原材料则由采购部门负责；由于机器设备不好，由管理部门负责。差异分析主要不是用于归咎责任的，而是支持经理们的管理，并帮助他们达成为公司设定的目标。.三、差异分析 直接人工差异分析工资率差异=实际产量实际单位工时（实际工 资率-标准工资率）效率差异=实际产量标准工资率（实际单位工时-标准单位工时）直接人工差异直接人工差异差异分解差异分解工资率、效率工资率、效率差异差异直接人工实际成本-直接人工标准成本=实际产量实际单位工时实际工资率-实际产量标准单位工时标准工时率直接人工差异=实际产量实际单位工时实际

10、工资率-实际产量实际单位工时标准工资率+实际产量实际单位工时标准工资率-实际产量标准单位工时标准工资率15 三、差异分析 直接人工差异分析图弹性预算的直接人工(SR SH)实际的直接人工(AR AH)“标准”的直接人工(SR AH)效率差异工资率差异直接人工差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(AR SR)AH 直接人工效率差异直接人工效率差异=(AH SH)SR三、差异分析 直接人工差异原因分析工资率差异分析效率差异分析通常由生产部门负责，比如，生产过程中使用了工资级别较高、技术水平较高的工人从事要求降低的工作而造成浪费。考核每个工时生产能力的重要指标。原因多种多样，工人的技术水平、生

11、产工艺过程、原材料的质量、设备状况等，由相关部门负责。.三、差异分析 变动制造费用差异分析分配率差异=实际生产时间（实际分配率-标准分配率）效率差异=标准分配率（实际生产时时-标准生产时间）变动制造费用变动制造费用差异差异差异分解差异分解分配率、效率分配率、效率差异差异实际变动制造费用-标准变动制造费用=实际生产时间实际分配率-标准生产时间标准分配率变动制造费用差异 =实际生产时间实际分配率-实际生产时间标准分配率+实际生产时间标准分配率-标准生产时间标准分配率 18三、差异分析 变动制造费用差异分析图解弹性预算的变动制造费用(SVR SH)实际的变动制造费用(AVR AH)“标准”的变动制造

12、费用(SVR AH)效率差异分配率差异变动制造费用差异变动制造费用分配率差异变动制造费用分配率差异=(AVR SVR)AH变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(AH SH)SVR三、差异分析 变动制造费用差异原因分析差异原因分析差异原因分析效率分析：在给定的实际产量下，差异产生的原因是使用了比标准更多的机器工时而引起的。分配率差异：不利差异产生的原因可能是为单位变动制造费用所支出的价格高于预期价格，或使用了比预期更多的费用。20 三、差异分析 固定制造费用差异分析l固定制造费用固定制造费用开支开支(耗费耗费)差异差异 =实际固定制造费用-预算固定制造费用l固定制造费用能量差异固定制造费用

13、能量差异 =预算固定制造费用-标准固定制造费用 l标准固定制造费用标准固定制造费用 =标准的固定制造费用分配率标准小时21 三、差异分析 固定制造费用差异分析图标准的固定制造费用实际的固定制造费用 预算的固定制造费用能量差异开支开支(耗费耗费)差异直接人工差异固定制造费用开支固定制造费用开支(耗费耗费)差异差异=实际固定费用实际固定费用-预算固定费用预算固定费用固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=预算固定制造费用预算固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用 22 三、差异分析 固定制造费用的两因素分析法 固定制造费用的三因素分析法固定制造费用差异固定制造费用差异能量能量差异差异耗费

14、差异耗费差异能力能力(闲置能量闲置能量)差异差异效率差异效率差异实际数预算数预算数标准数(实际工时实际产量标准工时)标准分配率(预算工时实际工时)标准分配率四、案例分析 基本情况 A家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收支显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务好，所以形成了知名品牌。该企业生产的某种家具产品的有关资料如下表：四、案例分析 标准成本卡 四、案例分析 实际情况l 该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为120000元，固定制造费用预算为200000元。l 本期实际产量1100件。直接材料消耗量为1320

15、0公斤，单价33.5元；实际生产总工时21000小时，实际支付工资103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为110000元。（1）通过成本差异的计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？（2）通过成本差异的分析是不是可以明确区分经济责任。四、案例分析 计算 标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。材料成本差异是反映实际成本脱离预订目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，一边采取措施加以纠正。四、案例分析 直接材料差异计算1.直接材料成本差异：直接材料成本差异

16、：直接材料价格差异=实际数量（实际价格-标准价格）=13200（33.5-38）=-59400（元）直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格 =（13200-10 1100）38 =83600(元)直接材料总差异=价格差异+数量差异 =-59400+83600 =24200(元)四、案例分析 原因分析l材料价格差异是有利差异，主要原因是：材料价格差异是有利差异，主要原因是：1、有可能采购部门采用经济批量订货，使厂商给予一定 的现金或者销售折扣等优惠措施。2、可能受国家宏观调控的影响，获得支持。3、考虑运输费用的因素，选择了路线较短，运费较低的运 输路线而减少了运费和不必要的消耗。4、该

17、公司能严格遵守合同的条款，未因违反合同而被罚款。l直接材料数量差异为不利差异，主要原因是：直接材料数量差异为不利差异，主要原因是：1、可能由于技术人员操作疏忽而造成废料和废品增加。2、可能是新上岗人员不熟悉机器的操作导致多用料的结果。3、可能是生产技术未及时跟进导致产品用料过多。4、可能为了产品的质量能过达到要求而使检验过严。四、案例分析 直接人工差异计算 2、直接人工的成本差异分析、直接人工的成本差异分析 工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）=21000*（103000/21000-5）=-2000(元)人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率 =（21000-20*11

18、00）*5 =-5000(元)直接人工总差异=工资率差异+人工效率差异 =（-2000）+（-5000）=-7000(元)四、案例分析 原因分析l在直接人工中，工资率差异为有利差异，主要原因是：在直接人工中，工资率差异为有利差异，主要原因是：1、人事劳动部根据员工的实际情况，合理安排生产工 人的岗位。2、严格实施企业的奖励制度。3、企业将工人的出勤率与工资的高低挂钩，加大了对 工人出勤率的考勤。l人工效率差异也是有利差异，主要原因是：人工效率差异也是有利差异，主要原因是：1、企业提供了良好的工作环境，提高了工人的工作效 率。2、拥有大量的高经验的工人，并且主要招收具有一定 经验的工人。3、固定

19、维修生产设备，从而保证了生产链的持续。4、生产部门合理安排作业计划，提高了效率。四、案例分析 变动制造费用差异计算3、变动制造费用差异分析：、变动制造费用差异分析：l变动费用耗费差异=实际工时*（变动费用实际分配率-变 动费用标准分配率）=21000*（110000/21000-6）=-16000(元)l变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动费用标 准分配率 =（21000-1100*20）*6 =-6000(元)l变动制造费用差异=变动费用耗费差异+变动费用效率异 =（-16000）+（-6000）=-22000(元)四、案例分析 原因分析 在变动制造费用中，变动制造费用耗费差异是有

20、利差异主要原因：变动费用耗费差异为-16000元，变动费用效率差异为-6000元，都属于有利差异。变动费用耗费差异是由于实际支出与按实际工时和标准费用率计算的预算之间的差异。每小时业务量支出的变动费用在标准之内，实际工时也少于标准工时，从而形成了变动费用耗费差异和效率差异都出现了有利差异。这主要是部门负责人的功劳，制定合理的生产计划，将实际工时和每小时支出的变动费用控制在标准之内。四、案例分析 固定制造差异计算4.固定制造费用差异计算与分析固定制造费用差异计算与分析l固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =190000-200000 =-10000(元)l固定制造费用能

21、量差异计算：l固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）*标准分配率 =（1100*20-21000）*10 =10000(元)l固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量*标准工时）*标准分配率 =（21000-1100*20）*10 =-10000(元)l固定制造费用总差异=固定制造费用耗费差异+闲置能量差异+效率差异 =（-10000）+10000+（-10000）=-10000(元)四、案例分析 原因分析l在固定制造费用中，耗费（预算）差异为有利差异。主要原因：在固定制造费用中，耗费（预算）差异为有利差异。主要原因：1、该企业制定了符合本公司长期发展的决策。2、该企业受采取的折旧

22、方式可能为加速折旧法，使得企业在本 期的折旧费用较少。l效率差异为有利差异，主要原因：效率差异为有利差异，主要原因：1、生产部门制定了有效合理的措施，是生产能力得到了有效的 利用，增加了本期产品的实际产量。2、企业拥有完善的奖罚制度，调动了工人的积极性。l闲置能量差异是不利差异，主要原因可能是：闲置能量差异是不利差异，主要原因可能是：1、生产部门未合理地安排生产，使得生产能力没有得到了充分 的利用。2、采购部门未严格检验原材料的质量，使得不合格产品的产出 存在，降低了产能。35 五、差异与责任分担 差异计算与责任经理总结TEXT标准成本报告经常是按月准备的，而且经常在每月月末的几天甚至几周后发

23、布如果经理人经常反应迟钝，并且将差异报告当棍棒使用，员工将会受挫人工用量和效率差异基于两个重要假定，一是生产过程是根据人工的速度；二是假定人工是个变动成本在某些情况下，有利差异可能跟无利差异一样坏，甚至更坏五、差异与责任分担 潜在问题过多强调用量标准往往使其他重要目标蒙上阴影只是达到标准可能是不足够的，在一个全球竞争的环境下，需要的可能是生产经营的持续改善37 五、差异与责任分担 制造环境提出质疑l标准成本法计算积累的差异水平太集中，得出结果时间太长，信息不及时l传统成本差异太笼统l传统成本法过于偏重直接人工的成本和效率l成功地运用标准成本的计算的一个重要条件是生产工序的稳定性l较短的产品寿命

24、周期决定了标准仅在短期内适用l不足以涵盖绩效的各个重要方面l更倾向于关注成本最小化，而不是提高产品或客户服务质量l自动化制造过程更倾向于与满足生产要求相一致五、差异与责任分担 改进标准成本法降低人工标准和差异的重要性降低人工标准和差异的重要性对材料和间接费用成本的重视对材料和间接费用成本的重视 成本动因、成本动因、转换成本结构转换成本结构经营控制的非财务经营控制的非财务尺度、基准法尺度、基准法无增值成本、高无增值成本、高质量和零缺陷质量和零缺陷产品寿命期缩短、产品寿命期缩短、实时信息系统实时信息系统改进方法改进方法一些高度自动化企业减轻了标准成本法在控制系统中的地位，一些高度自动化企业减轻了标准成本法在控制系统中的地位，然而更多是改进了标准成本法：然而更多是改进了标准成本法：EndThanks!