负债中级财务会计第四版完整版电子课件刘永泽陈立军主编997815609讲课稿.ppt

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1、负债中级财务会计第四版完整版电子课件刘永泽陈立军主编997815609一、短期借款n n短期借款的含义企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款以下（含一年）的各种借款主要是为了满足企业正常生产经营的需要主要是为了满足企业正常生产经营的需要n n短期借款利息的处理银行季末收取利息银行季末收取利息企业月末计提利息企业月末计提利息2022/11/222022/11/222 2东北财经大学东北财经大学二、应付票据n n应付票据的核算内容核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出

2、、承兑的商业汇票品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票n n到期无力付款时借：应付票据借：应付票据贷：短期借款应付账款贷：短期借款应付账款2022/11/222022/11/223 3东北财经大学东北财经大学三、应付账款n n应付账款的核算内容核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项经营活动应支付的款项n n应付账款的入账价值按照发票账单价值入账按照发票账单价值入账附有现金折扣的，按照总价法入账附有现金折扣的，按照总价法入账2022/11/222022/11/224 4东北财经大学东北财经大学四、预收账款n n预收账款的核算内容企业

3、按照合同规定预收的款项企业按照合同规定预收的款项n n销售实现时借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2022/11/222022/11/225 5东北财经大学东北财经大学五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。（二）职工的含义与企业订立正式劳动合同的所有人员未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业提供类似服务的人员2022/11/222022/11/226 6东北财经大学东北财经大学 耿

4、玮耿玮五、应付职工薪酬2022/11/222022/11/22东北财经大学东北财经大学 耿玮耿玮7 7（四）短期薪酬的具体内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费职工福利费3.社会保险费社会保险费4.住房公积金住房公积金5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤短期带薪缺勤7.利润分享计划利润分享计划8.非货币性福利非货币性福利五、应付职工薪酬2022/11/222022/11/22东北财经大学东北财经大学 耿玮耿玮8 8（五）短期薪酬的确认与计量在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确

5、认为当期损益资产成本的短期薪酬确认为当期损益资产成本短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计短期薪酬为非货币性福利的，按照公允价值计量量借：生产成本借：生产成本/管理费用管理费用/在建工程等在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬六、应交税费n n应交税费的核算内容增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费补偿费2022/11/222022/11/229 9东北财经大学东北财经大学六、应交

6、税费n n不通过应交税费核算的税金印花税印花税耕地占用税耕地占用税2022/11/222022/11/221010东北财经大学东北财经大学（一）应交增值税n n纳税范围：在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额 n n根据经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人n n一般纳税人应交增值税的计算应纳增值税额销项税额进项税额应纳增值税额销项税额进项税额2022/11/222022/11/221111东北财经大学东北财经大学进项税额n n准予抵扣的进项税额增值税专用发票增值税专用发票完税证明完税证明购进农产品购进农产品运输费用运输费用2022/11/222022/

7、11/221212东北财经大学东北财经大学进项税额n n购进或自制固定资产的进项税额抵扣条件20092009年年1 1月月1 1日以后实际发生日以后实际发生机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具关的设备、工具、器具2022/11/222022/11/221313东北财经大学东北财经大学进项税额n n下列行为进项税额应予以转出a.购进货物用于非应税项目、集体福利或个人购进货物用于非应税项目、集体福利或个人消费消费b.购进的货物发生非正常损失购进的货物发生非正常损失2022/11/222022/11/221414东北财经大学东北财经大学

8、销项税额n n下列行为属于视同销售行为a.自产或委托加工物资用于非应税项目、集体自产或委托加工物资用于非应税项目、集体福利或个人消费福利或个人消费b.自产、委托加工或外购物资对外投资、股利自产、委托加工或外购物资对外投资、股利分配或对外捐赠分配或对外捐赠2022/11/222022/11/221515东北财经大学东北财经大学小规模纳税人增值税的核算不计算进项税额销售时开具普通发票，售价含增值税销售时计算应交增值税金额2022/11/222022/11/221616东北财经大学东北财经大学（二）应交消费税n n纳税范围：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳n n消

9、费税的计算方法：从价定率和从量定额n n应税消费品限制消费的商品限制消费的商品奢侈品奢侈品高耗能及高档消费品高耗能及高档消费品稀缺资源汽车轮胎2022/11/222022/11/221717东北财经大学东北财经大学（二）应交消费税销售应税消费品借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税自产自用应税消费品借：在建工程等借：在建工程等贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交消费税应交消费税2022/11/222022/11/221818东北财经大学东北财经大学（二）应交消费税委托加工应税消费品借：委托加工物资借：

10、委托加工物资/应交税费应交税费应交消费税应交消费税贷：银行存款贷：银行存款进口应税消费品借：库存商品等借：库存商品等贷：银行存款等贷：银行存款等2022/11/222022/11/221919东北财经大学东北财经大学（三）应交营业税n n纳税范围：提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额交纳的一种税金n n按照营业额和适用税率计算n n提供应税劳务时借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2022/11/222022/11/222020东北财经大学东北财经大学第十章负债第一节流动负债 第二节 非流动负债第三节借款费用第四节债务重组202

11、2/11/222022/11/222121东北财经大学东北财经大学一、应付债券1.1.债券的发行借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整贷：应付债券贷：应付债券面值面值利息调整利息调整2022/11/222022/11/222222东北财经大学东北财经大学一、应付债券2.2.资产负债表日确认利息：实际利率法借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等应付债券应付债券利息调整利息调整贷：应付利息应付债券贷：应付利息应付债券应计利息应计利息应付债券应付债券利息调整利息调整2022/11/222022/11/222323东北财经大学东北财经大学一、应付债券3.3.支付利息时借：应付利

12、息借：应付利息 在建工程财务费用等在建工程财务费用等应付债券应付债券利息调整利息调整贷：银行存款贷：银行存款应付债券应付债券利息调整利息调整2022/11/222022/11/222424东北财经大学东北财经大学二、或有事项n n过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项n n常见的或有事项未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证产品质量保证承诺承诺亏损合同亏损合同重组义务重组义务环境污染整治环境污染整治票据贴现票据贴现2022/11/222022/11/222525东北财经大学东北财经大学预计负债n n预计负债确认须同时满足下列三个条件

13、该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量 2022/11/222022/11/222626东北财经大学东北财经大学预计负债n n预计负债的计量按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量进行初始计量资产负债表日对账面价值复核资产负债表日对账面价值复核 2022/11/222022/11/222727东北财经大学东北财经大学最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围，且各种结果发生可能性相同，按照中间值确定不存在连续

14、范围a.涉及单个项目，按最可能发生金额确定涉及单个项目，按最可能发生金额确定b.涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定计算确定2022/11/222022/11/222828东北财经大学东北财经大学补偿金额的确认n n清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认n n确认的资产不应超过预计负债的账面价值2022/11/222022/11/222929东北财经大学东北财经大学或有负债过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实过去的交易或者事项形成的现时义务，履行

15、该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量2022/11/222022/11/223030东北财经大学东北财经大学或有负债的处理方法n n不确认或有负债n n在附注中披露或有负债的有关内容2022/11/222022/11/223131东北财经大学东北财经大学第十章负债第一节流动负债 第二节 非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2022/11/222022/11/223232东北财经大学东北财经大学借款费用的含义n n借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。n n借款费用的内容借款利息借款利息折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销辅助费用辅助费用因外币借款而发生

16、的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额2022/11/222022/11/223333东北财经大学东北财经大学借款费用的确认原则可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益2022/11/222022/11/223434东北财经大学东北财经大学借款费用的确认原则n n符合资本化条件的资产需要经过相当长时间（需要经过相当长时间（1 1年）购建或生产活动年）购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产产、投资性房地产和存货等

17、资产2022/11/222022/11/223535东北财经大学东北财经大学资本化期间n n同时满足以下条件开始资本化资产支出已经发生资产支出已经发生借款费用已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或者可销售状态所为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始必要的购建或者生产活动已经开始2022/11/222022/11/223636东北财经大学东北财经大学资本化期间n n停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时可使用或者可销售状态时n n停止资本化的情形实体建造全部完成或实质完成实体建

18、造全部完成或实质完成购建的固定资产与设计或合同要求基本相符购建的固定资产与设计或合同要求基本相符继续发生支出很少或者几乎不再发生继续发生支出很少或者几乎不再发生2022/11/222022/11/223737东北财经大学东北财经大学资本化期间n n同时满足下列两个条件，应暂停资本化非正常中断非正常中断中断时间连续超过中断时间连续超过3 3 个月个月2022/11/222022/11/223838东北财经大学东北财经大学资本化金额的确定n n利息资本化金额的确定专门借款资本化利息以资本化期间的全部利专门借款资本化利息以资本化期间的全部利息为基础息为基础一般借款资本化利息要考虑资产支出情况一般借款

19、资本化利息要考虑资产支出情况2022/11/222022/11/223939东北财经大学东北财经大学第十章负债第一节流动负债 第二节 非流动负债第三节借款费用第四节债务重组2022/11/222022/11/224040东北财经大学东北财经大学债务重组的含义及方式n n债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项2022/11/222022/11/224141东北财经大学东北财经大学以资产清偿债务n n债务人重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间重组债务账面价值与偿债资产公允价值之间差额，确认为债务重组利得差额，确认为债务重组利得抵债资产

20、公允价值与账面价值之间的差额，抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理按照资产处置处理2022/11/222022/11/224242东北财经大学东北财经大学以资产清偿债务n n债权人受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账重组债权账面余额与受让资产公允价值之间重组债权账面余额与受让资产公允价值之间差额，确认为债务重组损失差额，确认为债务重组损失已计提坏账准备的，先予以扣减已计提坏账准备的，先予以扣减2022/11/222022/11/224343东北财经大学东北财经大学将债务转为资本 n n债务人将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认

21、为股本，股份的公允价值总额与股本之间认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积的差额确认为资本公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益之间的差额，计入当期损益 2022/11/222022/11/224444东北财经大学东北财经大学将债务转为资本 n n债权人以享有股份公允价值确认为对债务人投资以享有股份公允价值确认为对债务人投资重组债权的账面余额与股份的公允价值之间重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益 2022/11/222022/11/224545东北财经大学东北财经大

22、学修改其他债务条件 n n债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益值之间的差额，计入当期损益或有应付金额，符合预计负债确认条件的，或有应付金额，符合预计负债确认条件的，确认为预计负债确认为预计负债2022/11/222022/11/224646东北财经大学东北财经大学修改其他债务条件 n n债权人将修改债务条件后的债权的公允价值作为重将修改债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值组后债权的账面价值重组债

23、权账面余额与重组后债权的账面价值重组债权账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益之间的差额，计入当期损益或有应收金额不确认，不得将其计入重组后或有应收金额不确认，不得将其计入重组后债权的账面价值债权的账面价值2022/11/222022/11/224747东北财经大学东北财经大学混合重组方式n n债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值债务的账面价值然后再按照修改其他债务条件处理然后再按照修改其他债务条件处理2022/11/222022/11/224

24、848东北财经大学东北财经大学混合重组方式n n债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额债权的账面余额再按照修改其他债务条件处理再按照修改其他债务条件处理2022/11/222022/11/224949东北财经大学东北财经大学复习思考题1.1.应交增值税、应交消费税如何核算？2.2.应付职工薪酬核算哪些内容？核算原则是什么？3.3.预计负债的确认条件有哪些？4.4.预计负债如何计量？5.5.预计负债与或有负债有何区别？借款费用的资本化条件有哪些？6.6.债务重组有哪些方式？核算原则是什么？2022/11/222022/11/225050东北财经大学东北财经大学此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢